生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計

1、目錄目錄第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概生產(chǎn)與倉儲循環(huán)審計概述述第二節(jié)第二節(jié) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及其測試其測試第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的實生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的實質(zhì)性程序質(zhì)性程序目錄目錄 1 1. .了解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計了解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動及會計 憑證和會計記錄；憑證和會計記錄； 2. 2.理解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試程序；理解生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制及控制測試程序； 3.3.掌握生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的存貨、應(yīng)付職工薪酬掌握生產(chǎn)與倉儲循環(huán)涉及的存貨、應(yīng)付職工薪酬 、生產(chǎn)成本等報表項目的審計目標(biāo)和主要實質(zhì)性、生產(chǎn)成本等報表項目

2、的審計目標(biāo)和主要實質(zhì)性 程序。程序。 目錄目錄技能目標(biāo)技能目標(biāo)1結(jié)合存貨監(jiān)盤實質(zhì)性程序，熟悉企業(yè)存貨盤點工作過程。目錄目錄 美國道提斯食品公司是上市公司，格雷溫斯分部是其一個儲貨中心。美國道提斯食品公司是上市公司，格雷溫斯分部是其一個儲貨中心。 分部總經(jīng)理那斯溫特任職不久，該分部因業(yè)績不佳和未能完成利潤目分部總經(jīng)理那斯溫特任職不久，該分部因業(yè)績不佳和未能完成利潤目標(biāo)標(biāo) 而接連受到總部批評，為提升業(yè)績，那斯溫特開始采取諸如在實有存而接連受到總部批評，為提升業(yè)績，那斯溫特開始采取諸如在實有存 貨報告書中混入虛假的存貨項目登記表、更改存貨計算單位和直接在貨報告書中混入虛假的存貨項目登記表、更改存貨計

3、算單位和直接在存貨日記賬上輸入虛構(gòu)的存貨等造假方法，在月度業(yè)績報告中虛增存貨，致使存貨日記賬上輸入虛構(gòu)的存貨等造假方法，在月度業(yè)績報告中虛增存貨，致使1980198119801981年間，道提斯食品公司合并凈收益，因此而分別虛增了年間，道提斯食品公司合并凈收益，因此而分別虛增了1515和和3939。1980198119801981年間，格特曼會計師事務(wù)所擔(dān)任道提斯食品公司年度會計報表審年間，格特曼會計師事務(wù)所擔(dān)任道提斯食品公司年度會計報表審計業(yè)務(wù)，但是卻沒有發(fā)現(xiàn)任何造假跡象。為什么專業(yè)審計師沒有發(fā)現(xiàn)道提斯食品計業(yè)務(wù)，但是卻沒有發(fā)現(xiàn)任何造假跡象。為什么專業(yè)審計師沒有發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司如此簡單的存

4、貨造假呢？其主要原因可歸結(jié)為負(fù)責(zé)該審計項目的事務(wù)所合伙公司如此簡單的存貨造假呢？其主要原因可歸結(jié)為負(fù)責(zé)該審計項目的事務(wù)所合伙人湯姆斯人湯姆斯韋森和主審注冊會計師法萊克韋森和主審注冊會計師法萊克波拉沒有嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的監(jiān)盤。波拉沒有嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的監(jiān)盤。案例導(dǎo)入 道提斯公司存貨造假案目錄目錄 （1 1） 在發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司存在如下情況時，韋森和波拉沒有對存在發(fā)現(xiàn)道提斯食品公司存在如下情況時，韋森和波拉沒有對存 貨采取不同于常規(guī)程序的詳查方法：貨采取不同于常規(guī)程序的詳查方法： 存貨在道提斯食品公司資產(chǎn)存貨在道提斯食品公司資產(chǎn)負(fù)負(fù) 債表中約占總資產(chǎn)的債表中約占總資產(chǎn)的40%40%；道提斯食

5、品公司（特別是格雷溫斯分部）；道提斯食品公司（特別是格雷溫斯分部） 的存貨內(nèi)部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)；的存貨內(nèi)部控制制度存在很多薄弱環(huán)節(jié)；1980198119801981年間，格雷溫年間，格雷溫 斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常斯分部的存貨余額大量增加，使得該分部的存貨周轉(zhuǎn)率大大低于正常水平。水平。（2 2） 審計人員實地盤點時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。如審計人員因怕冷而在格審計人員實地盤點時馬馬虎虎，不能勤勉盡職。如審計人員因怕冷而在格雷溫斯分部的冷庫里清點存貨時敷衍了事；在雷溫斯分部的冷庫里清點存貨時敷衍了事；在19801980年的存貨實地盤點后，那斯溫年的存貨

6、實地盤點后，那斯溫特又向韋森和波拉交來三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷?，并聲明是審計人員在盤點時忽略特又向韋森和波拉交來三張?zhí)摷俚拇尕浀怯洷恚⒙暶魇菍徲嬋藛T在盤點時忽略的，韋森和波拉只是粗略地核對后，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨的，韋森和波拉只是粗略地核對后，便把表上所有金額歸入格雷溫斯分部的存貨余額中。余額中。案例導(dǎo)入目錄目錄 （3 3） 不重視對存貨盤點差異的追查。不重視對存貨盤點差異的追查。19811981年，負(fù)責(zé)存貨盤點的審計年，負(fù)責(zé)存貨盤點的審計 人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計算機打印出來的年末存貨余額不符，人員發(fā)現(xiàn)存貨登記表上的數(shù)目與計算機打印出來的年末存貨余額不符， 該審計人員通

7、知了韋森并給那斯溫特寫了一份備忘錄，要求他做出解該審計人員通知了韋森并給那斯溫特寫了一份備忘錄，要求他做出解釋，釋， 但那斯溫特沒有答復(fù)，韋森也沒有追查此事，波拉在復(fù)核工作底稿時但那斯溫特沒有答復(fù)，韋森也沒有追查此事，波拉在復(fù)核工作底稿時也也 沒有關(guān)注監(jiān)盤人員對存貨差異提出的疑慮。沒有關(guān)注監(jiān)盤人員對存貨差異提出的疑慮。自自19391939年麥克森年麥克森羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為注冊會計師審計的公認(rèn)羅賓斯案發(fā)生后，存貨監(jiān)盤已成為注冊會計師審計的公認(rèn)審計程序，但在現(xiàn)實中，仍然存在著許多因不重視實物資產(chǎn)的監(jiān)盤而增大審計風(fēng)審計程序，但在現(xiàn)實中，仍然存在著許多因不重視實物資產(chǎn)的監(jiān)盤而增大審計風(fēng)險的

8、事件。險的事件。案例導(dǎo)入目錄目錄目錄目錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)通生產(chǎn)與倉儲循環(huán)通常涉及生產(chǎn)計劃部門、常涉及生產(chǎn)計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、人事倉庫、生產(chǎn)部門、人事部門、會計部門等，業(yè)部門、會計部門等，業(yè)務(wù)活動主要包括：務(wù)活動主要包括：1.計劃和安排生產(chǎn)計劃和安排生產(chǎn)3.3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)出產(chǎn)成品4.核算產(chǎn)品成本核算產(chǎn)品成本5.儲存產(chǎn)成品儲存產(chǎn)成品2.發(fā)出原材料發(fā)出原材料目錄目錄 以制造業(yè)為例，存貨與倉儲循環(huán)是指將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品以制造業(yè)為例，存貨與倉儲循環(huán)是指將原材料轉(zhuǎn)化為產(chǎn)成品的一系列有關(guān)活動。其涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要是存貨、應(yīng)付的一系列有關(guān)活動。其涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要是存貨

9、、應(yīng)付職工薪酬等；涉及的利潤表項目主要是營業(yè)成本等項目。其中，職工薪酬等；涉及的利潤表項目主要是營業(yè)成本等項目。其中，存貨是一個集合項目，又包括材料采購或在途材料、原材料、材存貨是一個集合項目，又包括材料采購或在途材料、原材料、材料成本差異、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品、料成本差異、庫存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、存貨跌價準(zhǔn)備等。生產(chǎn)成本、存貨跌價準(zhǔn)備等。目錄目錄根據(jù)生產(chǎn)與倉儲循環(huán)過程的有關(guān)活動組成，該循環(huán)交易從計劃和安排根據(jù)生產(chǎn)與倉儲循環(huán)過程的有關(guān)活動組成，該循環(huán)交易從計劃和安排生產(chǎn)到加工、銷售產(chǎn)成品結(jié)束所涉及的憑證和記錄主要包括：生產(chǎn)到加工、銷售產(chǎn)成品結(jié)

10、束所涉及的憑證和記錄主要包括：1.1.生產(chǎn)指令生產(chǎn)指令 2. 2.領(lǐng)發(fā)料憑證領(lǐng)發(fā)料憑證 3. 3.產(chǎn)量和工產(chǎn)量和工時記錄時記錄 4. 4.工薪匯總表及工薪匯總表及人工費用分配表人工費用分配表 5. 5.材料費用材料費用分配表分配表 6. 6.制造費用制造費用分配匯總表分配匯總表7.7.成本計算單成本計算單 8. 8.存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬目錄目錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的特點生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的特點 制造業(yè)中，最主要的經(jīng)營活動就是生產(chǎn)制造。生產(chǎn)與倉儲循環(huán)占用制造業(yè)中，最主要的經(jīng)營活動就是生產(chǎn)制造。生產(chǎn)與倉儲循環(huán)占用的資金量往往較大，交易頻繁，交易數(shù)量眾多，且與其他循環(huán)都有著聯(lián)的資金量往往較大，交易頻繁，交易數(shù)

11、量眾多，且與其他循環(huán)都有著聯(lián)系。生產(chǎn)活動中所使用的原材料來自于采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)成本的歸系。生產(chǎn)活動中所使用的原材料來自于采購與付款循環(huán)，生產(chǎn)成本的歸集需要考慮員工工資、材料成本及眾多的直接、間接費用，這些費用需集需要考慮員工工資、材料成本及眾多的直接、間接費用，這些費用需要采購與付款循環(huán)來支付，購置的固定資產(chǎn)通過折舊的形式也要將成本要采購與付款循環(huán)來支付，購置的固定資產(chǎn)通過折舊的形式也要將成本轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中，生產(chǎn)完工后的產(chǎn)成品還要通過銷售循環(huán)售出后取得轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)成本中，生產(chǎn)完工后的產(chǎn)成品還要通過銷售循環(huán)售出后取得貨幣資金，完成整個經(jīng)營活動的周轉(zhuǎn)。貨幣資金，完成整個經(jīng)營活動的周轉(zhuǎn)。目錄目錄

12、 生產(chǎn)與倉儲循環(huán)中流動著大量的實物資產(chǎn)，如原材料、低值易耗品、半成品、在產(chǎn)品、委托加工材料、產(chǎn)成品等，其收支流轉(zhuǎn)頻繁、工作量大，十分容易發(fā)生遺失、損壞和盜竊等。生產(chǎn)成本的計算過程十分復(fù)雜，工作量大，也容易發(fā)生無意的計算錯誤，更容易隱藏有意的成本操縱行為。目錄目錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計策略生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的審計策略基于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的特點，對審基于生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的特點，對審計人員而言，詳細(xì)測試的工作量大，審計人員而言，詳細(xì)測試的工作量大，審計成本較高?？紤]到生產(chǎn)與倉儲循環(huán)中計成本較高?？紤]到生產(chǎn)與倉儲循環(huán)中的主要風(fēng)險，審計人員應(yīng)對本循環(huán)的內(nèi)的主要風(fēng)險，審計人員應(yīng)對本循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解與評價

13、，并把存部控制進(jìn)行詳細(xì)的了解與評價，并把存貨監(jiān)盤和成本審計作為實質(zhì)性程序的重貨監(jiān)盤和成本審計作為實質(zhì)性程序的重點。點。目錄目錄 一般來說，生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制包括兩大控制系統(tǒng)：一是生產(chǎn)過程中的實物流轉(zhuǎn)控制，二是對產(chǎn)品成本進(jìn)行記錄與控制的成本費用管理控制和成本費用會計控制。目錄目錄實物流轉(zhuǎn)控制實物流轉(zhuǎn)控制 實物流轉(zhuǎn)控制主要依靠不實物流轉(zhuǎn)控制主要依靠不相容職務(wù)的分工、嚴(yán)格的授相容職務(wù)的分工、嚴(yán)格的授權(quán)審批程序及充分的憑證記權(quán)審批程序及充分的憑證記錄流轉(zhuǎn)程序，對從生產(chǎn)領(lǐng)料錄流轉(zhuǎn)程序，對從生產(chǎn)領(lǐng)料到到產(chǎn)品完工入庫的全過程產(chǎn)品完工入庫的全過程進(jìn)行有效的控制。進(jìn)行有效的控制。目錄目錄3. 3. 生產(chǎn)產(chǎn)

14、生產(chǎn)產(chǎn)品品1. 1. 計劃和計劃和安排生產(chǎn)安排生產(chǎn)2. 2. 發(fā)出原發(fā)出原材料材料4. 4. 產(chǎn)成品產(chǎn)成品入庫入庫控制要點控制要點主要包括主要包括目錄目錄成本費用管理控制成本費用管理控制成本費用管理控制成本費用管理控制是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計劃、控制和考是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行計劃、控制和考核的內(nèi)部控制?？刂埔c具體包括：核的內(nèi)部控制?？刂埔c具體包括：（1 1） 確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；確定成本控制目標(biāo)和成本計劃；（2 2） 確定各項消耗定額，包括直接材料、人工成本和制造費用定額；確定各項消耗定額，包括直接材料、人工成本和制造費用定額；（3 3） 編制成本、費用預(yù)算；編制成本、費用

15、預(yù)算；（4 4） 對各項成本費用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費用歸口、分級管理制度；對各項成本費用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費用歸口、分級管理制度；（5 5） 定期進(jìn)行成本費用考核與評價。定期進(jìn)行成本費用考核與評價。目錄目錄成本費用會計控制成本費用會計控制成本費用會計控制成本費用會計控制是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)是指對成本費用支出業(yè)務(wù)進(jìn)行反映和監(jiān)督的內(nèi)部控制?？刂埔c主要包括：部控制?？刂埔c主要包括：（1 1） 確定成本費用制度，明確成本費用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)，制定報銷手續(xù)，確定成本費用制度，明確成本費用開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)，制定報銷手續(xù)，建立各項支出的審核制度；建立各項支出的審核制度；（

16、2 2） 采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂愫唾M用分配方法，且前后各期保持一致；采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂愫唾M用分配方法，且前后各期保持一致；（3 3） 建立相應(yīng)的會計賬戶；建立相應(yīng)的會計賬戶；（4 4） 成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費用分配表和制造費成本核算要以經(jīng)過審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、人工費用分配表和制造費用分配表等原始憑證為依據(jù)；用分配表等原始憑證為依據(jù)；（5 5） 領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費用分配表等應(yīng)按順序編號。領(lǐng)料單、生產(chǎn)通知單、工資費用分配表等應(yīng)按順序編號。目錄目錄了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制審計人員可以通過設(shè)計調(diào)查審計人員可以通過設(shè)計調(diào)查表、詢問被審計單位相關(guān)人員、表、詢問被審計單位

17、相關(guān)人員、觀察其工作、獲取相關(guān)的內(nèi)部控觀察其工作、獲取相關(guān)的內(nèi)部控制資料或文件等方式，了解被審制資料或文件等方式，了解被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計情況和控制計單位內(nèi)部控制設(shè)計情況和控制是否得到執(zhí)行。是否得到執(zhí)行。目錄目錄生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的控制測試1.1.向企業(yè)有關(guān)人員詢問其成本內(nèi)部控制的執(zhí)行情況向企業(yè)有關(guān)人員詢問其成本內(nèi)部控制的執(zhí)行情況 詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互詢問和觀察人事、考勤、工薪發(fā)放、記錄等職務(wù)是否相互分離，各項職責(zé)的執(zhí)行情況。檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是分離，各項職責(zé)的執(zhí)行情況。檢查有關(guān)成本核算的記賬憑證是否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時記錄、人工

18、費用分配表、材料費否附有領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量工時記錄、人工費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證，有無未附原始單證的用分配表、制造費用分配表等原始憑證，有無未附原始單證的記賬憑證。記賬憑證。目錄目錄2.2.檢查各項成本核算制度的執(zhí)行情況檢查各項成本核算制度的執(zhí)行情況 選取樣本測試各成本項目的歸集和分配以及成本核算是否按規(guī)定執(zhí)行，料、工、費是否采用適當(dāng)方法進(jìn)行記錄，生產(chǎn)成本是否在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間適當(dāng)分配，核算方法是否前后一致，完工產(chǎn)品發(fā)出后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算方法是否前后一致。審核有關(guān)費用的核準(zhǔn)、審批手續(xù)，檢查是否按費用開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍發(fā)生，是否合理真實。檢查是否所有已發(fā)生的料、工

19、、費的耗費均已及時準(zhǔn)確地計入生產(chǎn)成本中，有無未入賬的原始憑證。目錄目錄3. 3. 抽查企業(yè)成本會計制度抽查企業(yè)成本會計制度 構(gòu)成產(chǎn)品成本的主構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要內(nèi)容是直接材料、直要內(nèi)容是直接材料、直接人工和制造費用。審接人工和制造費用。審計人員對企業(yè)成本會計計人員對企業(yè)成本會計制度的控制測試一般制度的控制測試一般包括：包括：目錄目錄（2） 抽取適當(dāng)成本計算單樣本，審核直接材料數(shù)量和成本；對于直接材料的數(shù)量應(yīng)該核對領(lǐng)料單，直接材料的成本應(yīng)追查永續(xù)盤存記錄。 抽取適當(dāng)成本計算單樣本，審核直接工時、每小時工資率和直接人工費用。 對于制造費用可審查制造費用明細(xì)賬，實際記入制造費用的項目是否真實、適當(dāng)，特

20、別是檢查大金額制造費用發(fā)生額的原始憑證，并注意有無將銷售費用、管理費用和財務(wù)費用這些期間費用記入制造費用，并根據(jù)企業(yè)選定的制造費用分配方法，計算制造費用分配率和檢查記入所查成本計算對象中的制造費用是否正確。 在抽查成本會計制度時，還應(yīng)當(dāng)特別注意：企業(yè)在被審查期間有無改變成本計算方法或費用分配標(biāo)準(zhǔn)；審查成本費用的歸屬期間是否正確；審查是否正確劃清了各種費用界限，即應(yīng)記入產(chǎn)品成本和不應(yīng)記入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用界限、資本性支出與收益性支出的界限、各個會計期間的費用界限、各種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用界限、完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本的界限。（1）（3）（4）目錄目錄4. 4. 評價生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制評價生產(chǎn)與

21、倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制 審計人員對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)審計人員對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)內(nèi)部控制進(jìn)行測試后，應(yīng)根據(jù)收集的證據(jù)結(jié)合專業(yè)分析行測試后，應(yīng)根據(jù)收集的證據(jù)結(jié)合專業(yè)分析和職業(yè)判斷，對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制和職業(yè)判斷，對生產(chǎn)與倉儲循環(huán)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性加以判斷，及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制的有效性加以判斷，推斷有無導(dǎo)致會計報表相關(guān)項目的重大錯報推斷有無導(dǎo)致會計報表相關(guān)項目的重大錯報風(fēng)險發(fā)生，并據(jù)以設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程風(fēng)險發(fā)生，并據(jù)以設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。序的性質(zhì)、時間和范圍。目錄目錄存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑龃尕浭侵钙髽I(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成

22、品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項料和物料等。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的主要項目，通常在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重。存貨目，通常在企業(yè)資產(chǎn)中占有很大比重。存貨具有品種繁多、流動性強、周轉(zhuǎn)速度較快、具有品種繁多、流動性強、周轉(zhuǎn)速度較快、變換頻繁等特點，核算比較復(fù)雜，有多種計變換頻繁等特點，核算比較復(fù)雜，有多種計價方法可供選擇，對應(yīng)的會計賬項很多。價方法可供選擇，對應(yīng)的會計賬項很多。目錄目錄 存貨審計的目標(biāo)是：存貨審計的目標(biāo)是：確定存貨是否存在；確定存貨是否存在

23、；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整；確定存貨的增減變動業(yè)務(wù)的記錄是否完整；確定存貨的品質(zhì)狀況，存貨品質(zhì)狀況，存貨 跌價的計提是否跌價的計提是否 合合理；確定存貨的計價方法是否恰理；確定存貨的計價方法是否恰 當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確當(dāng)；確定存貨年末余額是否正確 ；確定存貨在財務(wù)報表上的；確定存貨在財務(wù)報表上的 披露是否恰當(dāng)。披露是否恰當(dāng)。目錄目錄存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤 存貨監(jiān)盤，是指審計人存貨監(jiān)盤，是指審計人員現(xiàn)場觀察被審計單位存貨員現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨的盤點，并對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。進(jìn)行適當(dāng)檢查

24、。 存貨監(jiān)盤有兩層含義：一存貨監(jiān)盤有兩層含義：一是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單是審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，二是審計人員位存貨的盤點，二是審計人員根據(jù)需要對被審計單位已盤點根據(jù)需要對被審計單位已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查。目錄目錄 存貨監(jiān)盤是存貨審計的一項核心審計程序，目存貨監(jiān)盤是存貨審計的一項核心審計程序，目的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，存貨監(jiān)的是獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在性認(rèn)定、完整性認(rèn)定和盤針對的主要是存貨的存在性認(rèn)定、完整性認(rèn)定和所有權(quán)認(rèn)定。通過存貨監(jiān)盤，審計人員還會獲取有所有權(quán)認(rèn)定。通過存貨監(jiān)盤，審計人員還會獲取有關(guān)

25、存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計證據(jù)，從關(guān)存貨狀況（如毀損、陳舊等）的審計證據(jù)，從而為計價測試提供部分審計證據(jù)。而為計價測試提供部分審計證據(jù)。目錄目錄1.1.存貨監(jiān)盤計劃存貨監(jiān)盤計劃 計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位計人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等情況，與被審部控制的有效性等情況，與被審計單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一計單位就存貨監(jiān)盤等問題達(dá)成一致意見，并據(jù)此編制存貨監(jiān)盤計致意見，并據(jù)此編制存貨監(jiān)盤計劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。劃，對存貨監(jiān)盤作出合理安排。目錄目錄（1） 編制存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)實施的審計程序。在編制存貨監(jiān)盤計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)實施

26、下列審計程序：1 了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；3 2 了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；3 評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；目錄目錄3 4 查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿； 5 考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；的存貨；3 6 考慮是否需要利用專家的工作或其他審計人員的工作；考慮是否需要利用專家的工作或其他審計人員的工作；7 復(fù)核或與管理層討論其

27、存貨盤點計劃。復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。目錄目錄（2） 在復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃時，審計人員應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數(shù)量和狀況：1 存貨盤點前的會議及任務(wù)布置，盤點的時間安排、范圍和場存貨盤點前的會議及任務(wù)布置，盤點的時間安排、范圍和場所的確定；所的確定；3 2 盤點人員的分工及勝任能力；盤點人員的分工及勝任能力；3 存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；屬于被審計單位的存貨的區(qū)分；目錄目錄3 4 存貨的計量工具和計量方法；存貨的計量工具和計量方法；5 在產(chǎn)

28、品完工程度的確定方法；在產(chǎn)品完工程度的確定方法；3 6 存放在外單位的存貨的盤點安排；存放在外單位的存貨的盤點安排；7 存貨收發(fā)截止的控制；存貨收發(fā)截止的控制；目錄目錄3 8 盤點期間存貨移動的控制；盤點期間存貨移動的控制；9 盤點表單的設(shè)計、使用與控制；盤點表單的設(shè)計、使用與控制；310 盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理。目錄目錄（3） 存貨監(jiān)盤計劃的主要內(nèi)容：3 1 存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排；2 存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；3 3 參加存貨監(jiān)盤人員的分工；參加存貨監(jiān)盤人員的分

29、工；4 檢查存貨的范圍。檢查存貨的范圍。目錄目錄2.2.存貨監(jiān)盤程序存貨監(jiān)盤程序（1） 實地觀察。3 1 在被審計單位盤點存貨前，審計人員應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確在被審計單位盤點存貨前，審計人員應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤點標(biāo)志，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，審計人標(biāo)志，防止遺漏或重復(fù)盤點。對未納入盤點范圍的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。員應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。目錄目錄2 對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格

30、、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，格、數(shù)量等有關(guān)資料，并確定這些存貨是否已分別存放、標(biāo)明，且未被納入盤點范圍。且未被納入盤點范圍。3 3 審計人員應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并審計人員應(yīng)當(dāng)觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。準(zhǔn)確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。目錄目錄（2） 檢查。當(dāng)被審計單位盤點人員按照盤點計劃將存貨盤點完畢后，審計人員還要對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查，將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對，記錄在工作底稿中。在檢查已盤點的存貨時，審計人員可以從存貨盤點記錄中選取項在檢查已盤點的存貨時，審計人員可以從存貨盤點記錄中選取項目

31、追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；審計人員還可以從存目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的準(zhǔn)確性；審計人員還可以從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄，以測試存貨盤點記錄的完整性。性。如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，審計人員一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提如果檢查時發(fā)現(xiàn)差異，審計人員一方面應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時提請被審計單位更正；另一方面，應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，請被審計單位更正；另一方面，應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，如果差異較大，審計人員應(yīng)當(dāng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新盤如果差異較大，審計人員應(yīng)當(dāng)擴大檢查范圍或提請被審計單位重新

32、盤點。點。目錄目錄（3） 存貨監(jiān)盤程序過程中應(yīng)特別關(guān)注的問題：3 1 審計人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤審計人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。點。2 審計人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已審計人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況，觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨。3 3 審計人員應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查審計人員應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證，檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確。目錄目錄4 如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債

33、表日，審計人員應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，審計人員應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已的審計程序，確定盤點日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作出正確的記錄。作出正確的記錄。3 5 在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出在永續(xù)盤存制下，如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結(jié)果之間出現(xiàn)重大差異，審計人員應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并現(xiàn)重大差異，審計人員應(yīng)當(dāng)實施追加的審計程序，查明原因，并檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。檢查永續(xù)盤存記錄是否已作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。目錄目錄（4） 存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作。在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，審計人員應(yīng)當(dāng)

34、根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息，對被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評估其是否正確地反映了實際盤點結(jié)果。同時，審計人員還應(yīng)該：1 再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點。均已盤點。3 2 取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。目錄目錄3.3.特殊情況的處理特殊情況的處理（1） 由于

35、存貨的性質(zhì)和位置而無法實施監(jiān)盤程序。1 性質(zhì)特殊的存貨。被審計單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致審計人員性質(zhì)特殊的存貨。被審計單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致審計人員無法實施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問題；存貨系危害性物質(zhì)，無法實施存貨監(jiān)盤，如存貨涉及保密問題；存貨系危害性物質(zhì)，如放射性化學(xué)品等。如放射性化學(xué)品等。3 2 位置特殊的存貨。被審計單位存貨的特殊位置也可能導(dǎo)致審位置特殊的存貨。被審計單位存貨的特殊位置也可能導(dǎo)致審計人員無法實施存貨監(jiān)盤，如在途存貨。計人員無法實施存貨監(jiān)盤，如在途存貨。目錄目錄（2） 因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。1 不可預(yù)見的因

36、素。有時，由于不可預(yù)見的因素而可能導(dǎo)致審不可預(yù)見的因素。有時，由于不可預(yù)見的因素而可能導(dǎo)致審計人員無法親臨現(xiàn)場或無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，如由于被計人員無法親臨現(xiàn)場或無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤，如由于被積雪覆蓋而無法觀察木材的數(shù)量及其他情況。積雪覆蓋而無法觀察木材的數(shù)量及其他情況。3 2 接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。目錄目錄（3） 委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨。對被審計單位委托其他單位保管的或已作質(zhì)押的存貨，審計人員應(yīng)當(dāng)向保管人或質(zhì)權(quán)人函證。如果此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大，審計人員還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他

37、審計人員的工作。（4） 首次接受委托的情況。當(dāng)首次接受委托未能對上期期末存貨實施監(jiān)盤，且該存貨對本期財務(wù)報表存在重大影響時，如果已獲取有關(guān)本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，審計人員應(yīng)當(dāng)實施下列一項或多項審計程序，以獲取有關(guān)本期期初存貨余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：目錄目錄3 1 查閱前任審計人員工作底稿；查閱前任審計人員工作底稿；2 復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；復(fù)核上期存貨盤點記錄及文件；3 3 檢查上期存貨交易記錄；檢查上期存貨交易記錄；4 運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。運用毛利百分比法等進(jìn)行分析。目錄目錄存貨計價測試存貨計價測試選擇測試樣本存貨計價基礎(chǔ)測試存貨計價方法的確認(rèn)存貨入賬價值測

38、試1.2.3.4.目錄目錄存貨截止測試存貨截止測試1 1. .存貨截止測試的含義存貨截止測試的含義 所謂存貨截止測試，就是檢查已經(jīng)記所謂存貨截止測試，就是檢查已經(jīng)記 錄為企業(yè)所有，并包括在錄為企業(yè)所有，并包括在12月月31日存貨盤點日存貨盤點范圍內(nèi)的存貨，是否含有截至該日尚未購入或范圍內(nèi)的存貨，是否含有截至該日尚未購入或已經(jīng)售出的部分。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存已經(jīng)售出的部分。存貨正確截止的關(guān)鍵在于存貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸貨實物納入盤點范圍的時間與存貨引起的借貸雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。雙方會計科目的入賬時間都處于同一會計期間。目錄目錄2 2. .存貨截止測試的

39、方法存貨截止測試的方法 （1） 檢查存貨盤點檢查存貨盤點日前后的購貨（銷售）發(fā)日前后的購貨（銷售）發(fā)票與驗收報告、入庫單票與驗收報告、入庫單（或出庫單），驗（或出庫單），驗證其是否歸屬同一證其是否歸屬同一會計期間。會計期間。 （2）查驗驗收部門的業(yè)務(wù)記錄查驗驗收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡是接近年底（包括次年年初）購入，凡是接近年底（包括次年年初）購入或銷售的貨物，均必須查明其相對應(yīng)的或銷售的貨物，均必須查明其相對應(yīng)的購貨或銷售發(fā)票是否在同期入賬，對于購貨或銷售發(fā)票是否在同期入賬，對于未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入未收到購貨發(fā)票的入庫存貨，是否將入庫單分開存放并暫估入賬；對已填制出庫單分開存放并暫估

40、入賬；對已填制出庫單而未發(fā)出的商品，應(yīng)查明是否將其庫單而未發(fā)出的商品，應(yīng)查明是否將其單獨保管。單獨保管。目錄目錄3 3. .存貨截止測試的方法存貨截止測試的方法南方公司結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)品成本采用先進(jìn)先出法，審計人員從產(chǎn)成品明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)：年初結(jié)存產(chǎn)品1 000件，單價100元，當(dāng)年第一批完工入庫1 000件，單價100元；第二批入庫2 500件，單價120元；第三批入庫1 500件，單價105元，第四批入庫2 500件，單價為110元。全年共銷售6 200件，結(jié)轉(zhuǎn)成本712 500元，截至審計日，結(jié)存2 300件，結(jié)存成本230 000元。目錄目錄要求：要求：分析產(chǎn)成品明細(xì)賬，并指出所存在的問題。分析：

41、分析：審計人員應(yīng)采用先進(jìn)先出法對發(fā)出產(chǎn)品進(jìn)行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核發(fā)現(xiàn)發(fā)出產(chǎn)品計價存在錯誤，企業(yè)最后庫存產(chǎn)品2 300件，結(jié)存成本為230 000元，單價為100元，其結(jié)存數(shù)量小于最后一批入庫產(chǎn)品的數(shù)量2 500件，庫存產(chǎn)品單價應(yīng)與最后一批入庫產(chǎn)品單價110元一致，但實際卻為100元，從而使庫存產(chǎn)品成本少計23 000元，結(jié)轉(zhuǎn)的發(fā)出產(chǎn)品銷售成本多計了23 000元。其結(jié)果虛增了產(chǎn)品銷售成本，虛減利潤，少交所得稅，同時使庫存產(chǎn)品計價偏低。對此，審計人員應(yīng)建議被審計單位加以調(diào)整。目錄目錄目錄目錄應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo) 應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期

42、末應(yīng)付職工薪酬是否為被審計單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否合理，記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序應(yīng)付職工薪酬的實質(zhì)性程序（1） 獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 （2） 對本期職工薪酬執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。1 檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查檢查各月職工薪酬的發(fā)生額是否存在異常波動，若有，應(yīng)查明波動原因并作出記錄。明波動原因并作出記錄。目錄目錄3 2 將本期職工薪酬總額與上期進(jìn)行比較，檢查被審計單位的工將本期職工薪酬總額

43、與上期進(jìn)行比較，檢查被審計單位的工薪費用有無異常變動，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)薪費用有無異常變動，并取得被審計單位管理層關(guān)于職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)的文件。準(zhǔn)的文件。3 了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與了解被審計單位本期平均職工人數(shù)，計算人均薪酬水平，與上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。上期或同行業(yè)水平進(jìn)行比較。（3） 檢查工資、獎金、津貼和補貼。1 檢查應(yīng)付職工薪酬中的工資、獎金、津貼和補貼計提是否正檢查應(yīng)付職工薪酬中的工資、獎金、津貼和補貼計提是否正確，依據(jù)是否充分。確，依據(jù)是否充分。目錄目錄3 2 檢查薪酬費用的分配方法是否正確，是否與上年保持一致。檢查薪酬費用的分配方法是否

44、正確，是否與上年保持一致。除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被除因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補償直接計入管理費用外，被審計單位應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配工薪費用。如應(yīng)由審計單位應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分配工薪費用。如應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建工程或無形應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建工程或無形資產(chǎn)；其他職工薪酬，應(yīng)計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)；其他職工薪酬，應(yīng)計入當(dāng)期損益。3 檢查職工薪酬金額發(fā)放是否正確，代扣事項是否正確

45、。檢查職工薪酬金額發(fā)放是否正確，代扣事項是否正確。4 檢查社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等檢查社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等計提和支付的會計處理是否正確。計提和支付的會計處理是否正確。目錄目錄（4） 檢查辭退福利。3 1 對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，檢查按辭退職工數(shù)量、辭退補貼標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確。退補貼標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確。2 對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工對于自愿接受裁減的建議，檢查按接受裁減建議的預(yù)計職工數(shù)量、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確。數(shù)量

46、、辭退補償標(biāo)準(zhǔn)計提辭退福利負(fù)債金額是否正確。3 3 檢查實質(zhì)性辭退工資在一年內(nèi)完成，但付款的時間在一年以檢查實質(zhì)性辭退工資在一年內(nèi)完成，但付款的時間在一年以上的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合上的辭退福利，是否按折現(xiàn)后的金額計量，折現(xiàn)率的選擇是否合理。理。目錄目錄4 檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提檢查計提辭退福利負(fù)債的會計處理是否正確，是否將計提金額計入當(dāng)期管理費用。金額計入當(dāng)期管理費用。3 5 檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。檢查辭退福利支付憑證是否真實正確。（5） 檢查非貨幣性福利。1 檢查以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放的職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益檢查以自產(chǎn)

47、產(chǎn)品發(fā)放的職工的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象按照該產(chǎn)品的公允價值，計入當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，對象按照該產(chǎn)品的公允價值，計入當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；對難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。目錄目錄3 2 檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對檢查無償向職工提供住房的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象將該住房每期計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對難象將該住房每期計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福

48、利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。職工薪酬。3 檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否檢查租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的非貨幣性福利，是否根據(jù)受益對象將該住房每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期根據(jù)受益對象將該住房每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。對難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益。對難以確認(rèn)受益對象的非貨幣性福利，是否直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。損益和應(yīng)付職工薪酬。（6） 檢查以現(xiàn)金與職工結(jié)算的股份支付。目錄目錄3 1 檢查授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授檢查授予后立即

49、可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是否在授予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本費用。予日以承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)成本費用。2 檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行檢查完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，是否以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價是否以可行權(quán)情況的最佳估計數(shù)為基礎(chǔ)，按照承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以

50、前估計不同的，是否后續(xù)信息表明當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，是否進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)水平。進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至可行權(quán)水平。目錄目錄3 3 檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值檢查可行權(quán)日之后，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)期公允價值的變動金額，是否借記或貸記的變動金額，是否借記或貸記“公允價值變動損益公允價值變動損益”。4 檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否正確，檢查在可行權(quán)日，實際以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是否正確，會計處理是否恰當(dāng)。會計處理是否恰當(dāng)。（7） 檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況。檢查應(yīng)付職工薪酬的期后付款情況，并關(guān)注在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報

51、表批準(zhǔn)報出日之間，是否有確鑿證據(jù)表明需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日原確定的應(yīng)付職工薪酬事項。目錄目錄（8） 檢查應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表上的列報是否恰當(dāng)?！纠纠?-29-2】審計人員對東方公司進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，東方公司為總部各部門經(jīng)理級別以上的職工配備汽車使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理級別以上職工15名，每人提供一輛汽車，每輛汽車的月折舊額為1 700元。公司共有副總裁級別以上高級管理人員5名，公司為他們每人租賃了一套面積為120平方米的公寓，月租金為每套4 000元。以上汽車的折舊費用及公寓租金全部計入了企業(yè)管理費用，借記“管理費用”，貸記“累計折舊”及“其

52、他應(yīng)付款”，然后按月支付租金。目錄目錄要求：要求：判斷東方公司以上做法是否正確，并提出處理意見。分析：分析：根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將擁有的汽車等資產(chǎn)無償提供給職工使用，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象將汽車每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；企業(yè)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的，直接計入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。本例中，東方公司提供的汽車及住房都能夠準(zhǔn)確確認(rèn)受益對象，故應(yīng)確認(rèn)為職工薪酬。審計人員要求東方公司進(jìn)行如下賬目調(diào)整：借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 546 000貸：應(yīng)付職工薪酬

53、非貨幣性福利 546 000目錄目錄生產(chǎn)成本的審計生產(chǎn)成本的審計1.1.直接材料成本的實質(zhì)性程序直接材料成本的實質(zhì)性程序直接材料成本的審計一般應(yīng)當(dāng)從審閱原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，直接材料成本的審計一般應(yīng)當(dāng)從審閱原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬入手，抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料抽查有關(guān)的費用憑證，驗證企業(yè)產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計價和材料費用分配是否真實、合理。其審計程序主要包括：費用分配是否真實、合理。其審計程序主要包括：目錄目錄12345抽驗存貨成本計算單。抽驗存貨成本計算單。實施分析程序。實施分析程序。檢查直接材料耗用量是否真實。檢查直接材料耗用量是否真實。檢查直

54、接材料費用的分配是否正確。檢查直接材料費用的分配是否正確。檢查直接材料的計價是否正確。檢查直接材料的計價是否正確。目錄目錄2.2.直接人工成本的實質(zhì)性程序直接人工成本的實質(zhì)性程序直接人工成本的審計涉及人直接人工成本的審計涉及人工費用計算明細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)、分配等工費用計算明細(xì)、標(biāo)準(zhǔn)、分配等，還需結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，還需結(jié)合應(yīng)付職工薪酬的檢查，其審計程序主要包括：，其審計程序主要包括：目錄目錄檢查直接人工的檢查直接人工的會計記錄及處理會計記錄及處理是否正確。是否正確。（1）（2）（3）（4）審查直接人工費用的范圍是否合規(guī)。審查直接人工費用的范圍是否合規(guī)。 實施分析程序。實施分析程序。 抽驗存貨成本抽

55、驗存貨成本計算單。計算單。目錄目錄3.3.制造費用的實質(zhì)性程序制造費用的實質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制制造費用匯總表。復(fù)核加計制造費用匯總獲取或編制制造費用匯總表。復(fù)核加計制造費用匯總表正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)表正確，并與明細(xì)賬、總賬核對相符，抽查制造費用中的重大數(shù)額項目及例外項目是否合理。額項目及例外項目是否合理。 制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，制造費用是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，其主要審計程序通常即生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用，其主要審計程序通常包括：包括：目錄目錄

56、（2） 制造費用項目的合規(guī)性。通過審閱制造費用明細(xì)賬及制造費用項目的合規(guī)性。通過審閱制造費用明細(xì)賬及有關(guān)的憑證，查明制造費用的組成項目、核算內(nèi)容及范圍是否符有關(guān)的憑證，查明制造費用的組成項目、核算內(nèi)容及范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，有無混入非本部門的制造費用。重點查明被審計單合有關(guān)規(guī)定，有無混入非本部門的制造費用。重點查明被審計單位有無將不應(yīng)列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財物、位有無將不應(yīng)列入成本費用的支出（如投資支出、被沒收的財物、支付的罰款、違約金等）計入制造費用。支付的罰款、違約金等）計入制造費用。 （3） 審查制造費用的真實性。通過追查原始憑證、進(jìn)行計審查制造費用的真實性。通過追查原

57、始憑證、進(jìn)行計算、結(jié)合其他項目進(jìn)行審查等方法，有針對性地對數(shù)額較大、升算、結(jié)合其他項目進(jìn)行審查等方法，有針對性地對數(shù)額較大、升降幅度較大、易與其他費用項目混淆的項目及制度規(guī)定有提取或降幅度較大、易與其他費用項目混淆的項目及制度規(guī)定有提取或開支標(biāo)準(zhǔn)的項目進(jìn)行審查。開支標(biāo)準(zhǔn)的項目進(jìn)行審查。目錄目錄 （4） 審查制造費用歸集和分配的正確性。審查制造費用歸集和分配的正確性。 （5） 審查制造費用的列報是否恰當(dāng)。審查制造費用的列報是否恰當(dāng)。目錄目錄材料采購或在途物資的實質(zhì)性程序材料采購或在途物資的實質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制材料采購（在途物資）明細(xì)表，復(fù)核加計獲取或編制材料采購（在途物資）明細(xì)表，復(fù)核

58、加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對相符。 （2） 檢查期末材料采購（在途物資），核對有關(guān)憑證。檢查期末材料采購（在途物資），核對有關(guān)憑證。 （3） 查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購（在途物資）查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的材料采購（在途物資）增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)增減變動的有關(guān)賬簿記錄和收料報告單等資料，檢查有無跨期現(xiàn)象，如有則應(yīng)做出記錄，必要時提出調(diào)整建議。象，如有則應(yīng)做出記錄，必要時提出調(diào)整建議。目錄目錄 （4） 對長期掛賬的材料采購（在途物資），應(yīng)查明原因，對長期掛賬的材料采購（在途物資），應(yīng)查明原因

59、，必要時提出調(diào)整建議。對采用計劃成本核算的，審核材料采購項必要時提出調(diào)整建議。對采用計劃成本核算的，審核材料采購項目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算和會計處理是否正確。目有關(guān)材料成本差異發(fā)生額的計算和會計處理是否正確。 （5） 審查材料采購（在途物資）的披露是否恰當(dāng)。審查材料采購（在途物資）的披露是否恰當(dāng)。目錄目錄原材料的實質(zhì)性程序原材料的實質(zhì)性程序 （1） 獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并獲取或編制原材料明細(xì)表，復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；同時抽查明細(xì)賬與與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符；同時抽查明細(xì)賬與倉庫臺賬、卡片記錄，檢查是否相符。倉庫臺賬、卡片記

60、錄，檢查是否相符。 （2） 執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。執(zhí)行實質(zhì)性分析程序。目錄目錄1 編制本期主要原材料增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與編制本期主要原材料增減變動表，分析其變動規(guī)律，并與上期比較，如果存在差異，分析原因。上期比較，如果存在差異，分析原因。3 2 將主要原材料的本期各月間與上期的單位成本進(jìn)行比較，分將主要原材料的本期各月間與上期的單位成本進(jìn)行比較，分析其波動原因，對異常項目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。析其波動原因，對異常項目進(jìn)行調(diào)查并予以記錄。 （3） 執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序。目錄目錄 （4） 檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，計價檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計價方法是否正確，計價