案例地的題目詳解

1、P15案例分析 某報紙刊載一家會計師事務所的開業(yè)啟事， 其中的部分內容為：“本 所是在國家工商行行政管理局登記注冊的全國第一家中外合作會計 師事務所，值此開業(yè)之際，向多年業(yè)與我所合作并給予支持的國內外 各界致以深切的謝意，并愿繼續(xù)為各界人士提供會計、審計、企業(yè)咨 詢、稅務等廣大世界一流的專業(yè)服務。分析：這則開業(yè)啟事是否有悖于中國注冊會計師協(xié)會會員職業(yè)道德守則的要求？為什么？解析：這則開業(yè)啟事違背了中國注冊會計師職業(yè)道準則的有關 要求。該準則的有關規(guī)定，會計師事務所不得在新聞媒體上做詆毀、 同行或自我夸張、內容虛假、容易引起誤解的廣告，而此廣告啟事中 的第一家”、世界一流”等字眼，有自我標榜、容

2、易引起誤解的性質， 啟事本身超出了向社會各界公布本事務所開業(yè)的目的，客觀上起到了夸大自己、詆毀同行，從而招攬業(yè)務的作用，違背了會計師事務所不 得運用廣告方式招攬業(yè)務的規(guī)定。1XYZ會計師事務所是一家合伙會計師事務所，主要提供財務報表審 計、稅務規(guī)劃、咨詢和財務顧問等業(yè)務。A公司是XYZ會計師事務所的常年審計客戶，其2002年度2007年度財務報表均由甲注冊 會計師擔任關鍵合伙人 進行審計的，并于2005年成功上市。XYZ 會計師事務所考慮到甲注冊會計師對 A公司的熟悉程度，決定繼續(xù)委派其作為關鍵合伙人審計A公司2008年度財務報表。由于2008 年末，A公司受到金融危機的影響，業(yè)務量大幅下降，

3、為了抵抗金融 危機的影響，A公司與XYZ會計師事務所加強了商業(yè)關系，由 XYZ 會計師事務所提供與財務系統(tǒng)相關的內部審計服務，同時會計師事務所以A公司辯護人的角色代表 A公司解決一項法律糾紛。XYZ會計 師事務所考慮到A公司作為重要的審計客戶，連續(xù)三年從 A公司獲 取大額的審計費用，占從所有客戶收取全部費用的30 %，為了進一步鞏固這種業(yè)務關系，XYZ會計師事務所大部分員工均作為 A公司 的財務人員，為其編制或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類。 要求： 請指出上述資料中違反職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理(1) 由甲注冊會計師繼續(xù)擔任關鍵合伙人 審計A公司2008年度財務報表違反了職業(yè)道德守則

4、的規(guī)定。如果該合伙人在審計客戶成為公 眾利益實體之前作為關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人在被輪換出該業(yè)務之前還可以為該客戶繼續(xù)提供服 務的年限為五年減去已經(jīng)服務的年限。(2) XYZ會計師事務所作為辯護人代表 A公司解決法律糾紛違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計師事務所以審計客戶辯護人的角色代 表審計客戶解決糾紛或進行法律訴訟，且所涉金額對財務報表影響重 大，可能產(chǎn)生重大過度推介威脅和自我評價威脅，沒有任何防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務所不應為審計客戶提供此類服 務。(3) XYZ會計師事務所為A公司提供與財務系統(tǒng)相關的內部審計服 務違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定

5、。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況 下，會計師事務所不應提供與內部會計控制、 財務系統(tǒng)或財務報表相 關的內部審計服務。(4) 會計師事務所連續(xù)三年收費金額超出全部費用的 15 %，但并未 采取措施，違反了職業(yè)道德守則的規(guī)定。如果會計師事務所連續(xù)兩年 從屬于公眾利益實體的某一審計客戶及其關聯(lián)實體所收取的全部費用占其從所有客戶收取全部費用的比重超過 15%，除非該會計師事 務所向審計客戶治理層披露這一事實，并與之討論采取防范措施以將 威脅降至可接受水平，否則，所產(chǎn)生的自身利益威脅將非常重大。(5 )會計師事務所大部分員工作為審計客戶的財務人員，為其編制 或更改會計分錄或確定交易的賬戶分類違反了職業(yè)

6、道德守則。這種行為承擔了管理層的職責。2X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托 ABC會計師事務所審計其2010 年度、2011年度和2012年度會計報表，雙方于 2012年底簽定審 計業(yè)務約定書。假定ABC會計師事務所及其審計小組成員與 X銀行存在以下情況：(1) ABC會計師事務所與X銀行簽訂的審計業(yè)務約定書約定；審計 費用為1500000元，X銀行在ABC會計師事務所提交審計報告時支 付50%的審計費用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；（2）2010年7月，ABC會計師事務所按照正常借款程序和條件， 向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；（3）ABC會計師事務

7、所的合伙人 A注冊會計師目前擔任X銀行的 獨立董事；（4）審計小組負責人B注冊會計師2009年曾擔任X銀行的審計部 經(jīng)理；（5）審計小組成員C注冊會計師自2011年以來一直協(xié)助X銀行編 制會計報表；（6）審計小組成員D注冊會計師的妻子自2009年度起一直擔任X 銀行的統(tǒng)計員。要求：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所或相關注冊會 計師的獨立性是否會受到損害，并簡要說明理由。1會。該收費屬于或有收費，將因自身利益對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的 不利影響，導致沒有防范措施。2.不會。因為按照正常的借款程序和條件，向銀行等類似金融機構等 審計客戶取得貸款或尤其擔保，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。3會。會計

8、師事務所合伙人A兼任審計客戶的獨立董事，將因自我評 價和自身利益，對獨立性產(chǎn)生非常嚴重的不利影響， 導致沒有防范措 施。4.會。在財務報表涵蓋期間之前，曾擔任審計客戶的審計部經(jīng)理， 將因自我評價，自身利益或密切關系對獨立性產(chǎn)生不利影響。5不會。因為協(xié)助X銀行編制會計報表，不被視為履行管理成職責，不會損害對立性。6不會。因為項目組成員的妻子在審計客戶中擔任統(tǒng)計員，而統(tǒng)計員 的工作不會影響財務報表，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。3判別下列做法是否違背職業(yè)道德，并簡要說明理由。如違背職業(yè)道德 還要說明違背哪方面的規(guī)定。(1) ABC會計師事務所雇傭了熟悉銀行審計業(yè)務的DEF會計師事務所的注冊會計師張小華

9、參加對本所客戶大華銀行的審計工作。(2) ABC會計師事務所與某客戶簽訂的審計業(yè)務約定書約定 ：審計費用 為100萬元,客戶在ABC會計師事務所提交審計報告時支付一半的審 計費用，剩余一半視該公司股票能否發(fā)行上市再決定是否支付。(3) 某客戶要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式 的納稅鑒證意見。為此，雙方另 行簽訂了業(yè)務約定書。(4) 某客戶在H國設有分支機構,H國允許會計師事務所通過廣告招攬業(yè)務。因此ABC會計師事務所委托其客戶在 H國的分支機構，在該國 媒體進行廣告宣傳以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務，相關廣告費已由ABC會計師事務所支付。答案：(1) 違背職業(yè)道德一一

10、對同行的責任，會計師事務所不得雇傭正在 其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。(2) 違背職業(yè)道德一一對客戶的責任，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務。(3 )不違背職業(yè)道德一一因為提供納稅鑒證意見是審計服務的延 伸，兩者并非不相容業(yè)務，并不沖突。(4)違背職業(yè)道德一一其他責任，會計師事務所不得對其能力進行 廣告宣傳，即使是在允許做 廣告的國家也屬于違反中國注冊會計師 職業(yè)道德規(guī)范。5ABC會計師事務所對甲公司2012年度財務報表進行了審計業(yè)務，并 出具了審計報告，但事后導致相關的利害關系人遭受了經(jīng)濟損失，因此受到利害關系人的指控。會計師事務所正在積極準備抗辯，請代其 列舉可能的抗辯事由來證明自己無過失，從而不承擔民事賠償責任。 會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，