平銷返利賬務(wù)處理

1、平銷返利賬務(wù)處理企業(yè)取得的返利，與銷售數(shù)量有關(guān)，因此無論是收到貨 幣性資產(chǎn)還是實(shí)物資產(chǎn)，均應(yīng)于收到當(dāng)期沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 金。會計(jì)處理：1.收到返利時：借：銀行存款（庫存商品等）貸：其他業(yè)務(wù)收入 117/（1+17%）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁， 應(yīng)同時作借記應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；筆者分析咨詢?nèi)藛T對于平銷返利的稅務(wù)分析是正確的。所謂平銷返 利，是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于其經(jīng)銷價的價格 將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成 本的價格對外銷售。為彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價，失袁生產(chǎn) 企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤

2、，返還的利潤，一般按其銷售 量確定，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點(diǎn)越高。平銷返利行為的稅務(wù)處理是很明確的，但在會計(jì)上，國家 始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導(dǎo)致實(shí)務(wù)中對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì) 處理混亂不一：有的企業(yè)計(jì)入“其他應(yīng)付款”、“資本公 積”等，但因?yàn)槠戒N返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐 贈，計(jì)入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應(yīng) 付款”掛賬就更不應(yīng)該了；也有意見認(rèn)為應(yīng)將其作沖減“營 業(yè)費(fèi)用”處理，但根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費(fèi) 用核算內(nèi)容；還有意見認(rèn)為應(yīng)將其計(jì)入“營業(yè)外收入”，但 營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項(xiàng)收 入，在會計(jì)上其實(shí)并不是作為“收入”，而是作為“利得” 核算

3、的，而返利收入?yún)s是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關(guān)的，因而 在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨 詢?nèi)藛T所述，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”呢？實(shí)際上，“其他業(yè)務(wù)收入”和“主營業(yè)務(wù)收入”本質(zhì)是一 樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等取得的收入，其差別 主要在于業(yè)務(wù)的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分 又是相對的。與“主營業(yè)務(wù)收入”一樣，“其他業(yè)務(wù)收入” 也應(yīng)有相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只不過不是通過“主營業(yè)務(wù)成本” 而是通過“其他業(yè)務(wù)支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返 利，并不是因?yàn)殇N售商品、提供勞務(wù)取得的收入，而是供貨 方對其進(jìn)銷差價損失的彌補(bǔ)；其次，將返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù) 收入”，而在“其他業(yè)務(wù)支

4、出”中并無相應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，只 是轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。所以咨詢?nèi)藛T認(rèn)為應(yīng)將收到的返利計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，這種觀點(diǎn)是不合適的。筆者以為，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價損失的彌補(bǔ)，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結(jié)算的，因而商業(yè) 企業(yè)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理才是比較合適的。如果是 次年收到的，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”核算，如果商品 尚未售出就收到返利，貝y應(yīng)沖減商品成本。當(dāng)然，返利形式 不同，對其會計(jì)處理也是有影響的。下面分別舉例說明：例題剖析【例11 2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨 20萬元，并已經(jīng)以相 同價格全部對外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到 2萬元現(xiàn)金返利，則 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額 2906(20000-

5、 1.17 X 17% 元，同時沖減“主 營業(yè)務(wù)成本” 17094 ( 20000-2906 )元。會計(jì)處理：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094_=- 丄一應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2906假設(shè)甲企業(yè)收到實(shí)物返利，則應(yīng)視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：【例2】假設(shè)上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計(jì)處理：借：庫存商品17094應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2906貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2906【例3】假設(shè)上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲

6、企業(yè)會計(jì)處理：借：庫存商品20000貸：主營業(yè)務(wù)成本 17094應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2906參考文章2目前各種超市遍地林立，它們除了取得銷售商品收入外，還 會以返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等名義向生產(chǎn)企 業(yè)收取一定的費(fèi)用。對此收入，應(yīng)怎樣進(jìn)行會計(jì)處理和納稅 申報呢？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的 部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)200436號）文件精神規(guī)定，應(yīng)區(qū)別情況分別作如下處理：一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等 類似收入的處理1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以 一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平

7、銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營 業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具 增值稅專用發(fā)票；當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/ （1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用 增值稅稅率。例如：某超市為 A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入 2%比例返利給超市 50000元；則某超市的賬務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金 =50000/ （1+17% x 17%=7264.96 元借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務(wù)收入42735.04應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7264.962.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián) 系，且超市向供貨方提供一定勞

8、務(wù)取得的收入，例如，進(jìn)場 費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷 返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適 用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨 B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，賬務(wù)處 理為：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000借：營業(yè)稅金及附加 165貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅150城市維護(hù)建設(shè)稅 10.50應(yīng)交稅費(fèi)教育費(fèi)附加4.50二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理 費(fèi)等支出的處理1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、 金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的 商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企

9、業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計(jì)上直 接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計(jì) 200000元， 發(fā)票上注明實(shí)際銷售為 220000元，銷售折讓20000元，則 賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 29059.83二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后 才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“進(jìn) 貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷 收入，同時沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會計(jì)上按紅字發(fā)票上注明 的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務(wù)收入”、“

10、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利 20000元，會計(jì)處理為：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2905.982.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超 市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促 銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，從銷售費(fèi)用列支。例如：B企業(yè)向某商場支付上架費(fèi)5000元，會計(jì)處理為:借：銷售費(fèi)用5000貸：銀行存款5000登鸛雀樓黃 My father was a self-taught mandolin player. He

11、 was one of the best stri ng in strume nt players in our tow n. He could not read music, but if he heard a tune a few times, he could play it. When he was younger, cursing the day of his auditi on and he did not want to be around that type of en vir onment.Occasi on ally, Dad would get out his man d

12、oli n and play for the family. We three childre n: Trisha, Monte and I, George Jr., would ofte n sing along. Songs such as the Tenn essee Waltz, Harbor Lights and around Christmas time, the well-known rendition of Silver Bells. "Silver Bells, Silver Bells, its Christmas time in the city" w

13、ould ring throughout the house. One of Dad's favorite hymns was "The Old Rugged Cross". We learned the words to the hymn when we were very young, and would sing it with Dad whe n he would play and sin g. A no ther song that was ofte n shared in our house was a song that accompa nied the Walt Disney series: Davey Crockett. Dad only had to hear the song twice before he learned it well eno ugh to play it. "Davey, Davey Crockett, King of the Wild Fron tier" was a favorite song for the family. He knew we enjo yed the song andthe program and would of