平銷返利賬務處理

1、平銷返利賬務處理企業(yè)取得的返利，與銷售數量有關，因此無論是收到貨 幣性資產還是實物資產，均應于收到當期沖減當期進項稅 金。會計處理：1.收到返利時：借：銀行存款（庫存商品等）貸：其他業(yè)務收入 117/（1+17%）貸：應交稅金應交增值稅（進項稅額轉出）如果收到的是貨物，并取得對方開具的增值稅專用發(fā)票袁， 應同時作借記應交稅金 應交增值稅（進項稅額）；筆者分析咨詢人員對于平銷返利的稅務分析是正確的。所謂平銷返 利，是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于其經銷價的價格 將貨物售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成 本的價格對外銷售。為彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價，失袁生產 企業(yè)對商業(yè)企業(yè)予以返還利潤

2、，返還的利潤，一般按其銷售 量確定，商業(yè)企業(yè)購物越多則返點越高。平銷返利行為的稅務處理是很明確的，但在會計上，國家 始終無明確的統(tǒng)一規(guī)定，這也導致實務中對此項業(yè)務的會計 處理混亂不一：有的企業(yè)計入“其他應付款”、“資本公 積”等，但因為平銷返利并非供貨方對商業(yè)企業(yè)的無償捐 贈，計入“資本公積”顯然是不合適的，而長期在“其他應 付款”掛賬就更不應該了；也有意見認為應將其作沖減“營 業(yè)費用”處理，但根據會計制度規(guī)定，而返利又不屬營業(yè)費 用核算內容；還有意見認為應將其計入“營業(yè)外收入”，但 營業(yè)外收入是指企業(yè)與生產經營活動無直接關系的各項收 入，在會計上其實并不是作為“收入”，而是作為“利得” 核算

3、的，而返利收入卻是與企業(yè)銷售業(yè)績直接相關的，因而 在“營業(yè)外收入”中核算也是不合適的。那么是否可以如咨 詢人員所述，將返利計入“其他業(yè)務收入”呢？實際上，“其他業(yè)務收入”和“主營業(yè)務收入”本質是一 樣的，都是企業(yè)銷售商品、提供勞務等取得的收入，其差別 主要在于業(yè)務的主次之分而已，在不同企業(yè)，這種主次之分 又是相對的。與“主營業(yè)務收入”一樣，“其他業(yè)務收入” 也應有相應的成本結轉，只不過不是通過“主營業(yè)務成本” 而是通過“其他業(yè)務支出”核算的。商業(yè)企業(yè)收到的平銷返 利，并不是因為銷售商品、提供勞務取得的收入，而是供貨 方對其進銷差價損失的彌補；其次，將返利計入“其他業(yè)務 收入”，而在“其他業(yè)務支

4、出”中并無相應的成本結轉，只 是轉出進項稅額。所以咨詢人員認為應將收到的返利計入“其他業(yè)務收入”，這種觀點是不合適的。筆者以為，由于返利是供貨商對商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的彌補，且一般是在商業(yè)企業(yè)將商品售出后結算的，因而商業(yè) 企業(yè)作沖減“主營業(yè)務成本”處理才是比較合適的。如果是 次年收到的，應通過“以前年度損益調整”核算，如果商品 尚未售出就收到返利，貝y應沖減商品成本。當然，返利形式 不同，對其會計處理也是有影響的。下面分別舉例說明：例題剖析【例11 2006年甲企業(yè)向乙企業(yè)購貨 20萬元，并已經以相 同價格全部對外銷售。當年甲企業(yè)收到 2萬元現金返利，則 應轉出進項稅額 2906(20000-

5、 1.17 X 17% 元，同時沖減“主 營業(yè)務成本” 17094 ( 20000-2906 )元。會計處理：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務成本 17094_=- 丄一應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）2906假設甲企業(yè)收到實物返利，則應視乙企業(yè)是否開具增值稅專用發(fā)票作不同處理：【例2】假設上例中乙企業(yè)以一批商品返利，該商品含稅公允價值2萬元，同時乙企業(yè)向甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，則甲企業(yè)會計處理：借：庫存商品17094應交稅金 應交增值稅（進項稅額） 2906貸：主營業(yè)務成本 17094應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）2906【例3】假設上例中乙企業(yè)向甲企業(yè)開具了普通發(fā)票，則甲

6、企業(yè)會計處理：借：庫存商品20000貸：主營業(yè)務成本 17094應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）2906參考文章2目前各種超市遍地林立，它們除了取得銷售商品收入外，還 會以返利、返點、促銷費、進店費、管理費等名義向生產企 業(yè)收取一定的費用。對此收入，應怎樣進行會計處理和納稅 申報呢？根據國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的 部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā)200436號）文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：一、超市收到返利、返點、促銷費、進店費、管理費等 類似收入的處理1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以 一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平

7、銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營 業(yè)稅；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具 增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/ （1+所購貨物適用增值稅稅率）x所購貨物適用 增值稅稅率。例如：某超市為 A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入 2%比例返利給超市 50000元；則某超市的賬務處理如下：應沖減增值稅進項稅金 =50000/ （1+17% x 17%=7264.96 元借：銀行存款50000貸：其他業(yè)務收入42735.04應交稅費應交增值稅（進項稅額）7264.962.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯 系，且超市向供貨方提供一定勞

8、務取得的收入，例如，進場 費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷 返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適 用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨 B企業(yè)廣告費3000元，賬務處 理為：借：銀行存款3000貸：其他業(yè)務收入 3000借：營業(yè)稅金及附加 165貸：應交稅費應交營業(yè)稅150城市維護建設稅 10.50應交稅費教育費附加4.50二、供貨企業(yè)支付返利、返點、促銷費、進店費、管理 費等支出的處理1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、 金額、數量計算）的各種返利性支出，由于收到返利收入的 商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企

9、業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：一是，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直 接按折讓后金額入賬；例如：A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計 200000元， 發(fā)票上注明實際銷售為 220000元，銷售折讓20000元，則 賬務處理為：借：銀行存款200000貸：主營業(yè)務收入 170940.17應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 29059.83二是，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，或者需要在期后 才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進 貨退出或索取折讓證明單”，供貨方據此開出紅字發(fā)票沖銷 收入，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明 的數額沖銷“主營業(yè)務收入”、“

10、應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目。例如：A企業(yè)向某商場支付返利 20000元，會計處理為：借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務收入 17094.02應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2905.982.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商場超 市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費、廣告促 銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，供貨方根據商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票，從銷售費用列支。例如：B企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為:借：銷售費用5000貸：銀行存款5000登鸛雀樓黃 My father was a self-taught mandolin player. He

11、 was one of the best stri ng in strume nt players in our tow n. He could not read music, but if he heard a tune a few times, he could play it. When he was younger, cursing the day of his auditi on and he did not want to be around that type of en vir onment.Occasi on ally, Dad would get out his man d

12、oli n and play for the family. We three childre n: Trisha, Monte and I, George Jr., would ofte n sing along. Songs such as the Tenn essee Waltz, Harbor Lights and around Christmas time, the well-known rendition of Silver Bells. "Silver Bells, Silver Bells, its Christmas time in the city" w

13、ould ring throughout the house. One of Dad's favorite hymns was "The Old Rugged Cross". We learned the words to the hymn when we were very young, and would sing it with Dad whe n he would play and sin g. A no ther song that was ofte n shared in our house was a song that accompa nied the Walt Disney series: Davey Crockett. Dad only had to hear the song twice before he learned it well eno ugh to play it. "Davey, Davey Crockett, King of the Wild Fron tier" was a favorite song for the family. He knew we enjo yed the song andthe program and would of