會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)版(第五章)

1、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)稅務(wù)版稅務(wù)版5 借貸記賬法n 學(xué)習(xí)目標(biāo)與內(nèi)容要點(diǎn)n在確定會(huì)計(jì)科目、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶后，還需要選擇和運(yùn)在確定會(huì)計(jì)科目、設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶后，還需要選擇和運(yùn)用一定的方法，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況分類登記用一定的方法，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況分類登記到相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶中。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定應(yīng)該采到相關(guān)會(huì)計(jì)賬戶中。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定應(yīng)該采用用“借貸記賬法借貸記賬法”進(jìn)行賬務(wù)處理。借貸記賬法屬于復(fù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借貸記賬法屬于復(fù)式記賬法的一種，稅務(wù)人員通過掌握借貸記賬法，可式記賬法的一種，稅務(wù)人員通過掌握借貸記賬法，可以實(shí)現(xiàn)從多個(gè)角度進(jìn)行檢查、驗(yàn)證納稅人的納稅數(shù)據(jù)以實(shí)現(xiàn)從多個(gè)角度進(jìn)行檢查

2、、驗(yàn)證納稅人的納稅數(shù)據(jù)，更全面了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的來龍去脈。，更全面了解企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的來龍去脈。n本部分主要介紹借貸記賬法的原理及具體運(yùn)用。本部分主要介紹借貸記賬法的原理及具體運(yùn)用。5.1 復(fù)式記賬原理n 5.1.1會(huì)計(jì)記賬方法n 1.記賬方法n所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記所謂記賬方法，就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄賬規(guī)則，采用一定的計(jì)量單位，利用文字和數(shù)字記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。n 2.記賬方法種類n 按記賬方式的不同，可分為單式記賬方法和復(fù)式記賬方法。5.1 復(fù)式記賬原理n單式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)

3、行記單式記賬法是對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記錄的方法，一般只記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)錄的方法，一般只記錄現(xiàn)金和銀行存款的收付以及應(yīng)收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)。收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)。n復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額，同時(shí)在兩或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)的金額，同時(shí)在兩或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種記賬方行登記，借以反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈的一種記賬方法。法。n 復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法n我國行政、事業(yè)、企業(yè)單位統(tǒng)一使用借貸記賬法。我國行政、事業(yè)、企業(yè)單位統(tǒng)一使用借

4、貸記賬法。5.1 復(fù)式記賬原理n 5.1.2 會(huì)計(jì)等式復(fù)式記賬的理論依據(jù)n 資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益n 增減變化對會(huì)計(jì)等式的影響不外乎四種情況：n1.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加；資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額增加；n2.資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少；資產(chǎn)和負(fù)債及所有者權(quán)益雙方同時(shí)等額減少；n3.資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等；n4.負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等。5.2 借貸記賬法n 5.2.1借貸記賬法的含義n 借貸記賬法是以會(huì)計(jì)等式作為記賬原理，以“借”和“貸”作為記賬符號

5、，反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增減變化的一種復(fù)式記賬方法。n對于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在有關(guān)的至少兩個(gè)賬對于任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須在有關(guān)的至少兩個(gè)賬戶中進(jìn)行全面的、相互聯(lián)系的記錄，一方面記入一個(gè)戶中進(jìn)行全面的、相互聯(lián)系的記錄，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的或幾個(gè)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方，記入借方的數(shù)額與記入貸方的數(shù)額相等。貸方，記入借方的數(shù)額與記入貸方的數(shù)額相等。5.2 借貸記賬法n 5.2.1“借”與“貸”借貸記賬法的記賬符號n 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，來反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容增減變化的情況。n1.指賬戶中借方和貸方兩個(gè)對立

6、部位，用來指明在賬戶指賬戶中借方和貸方兩個(gè)對立部位，用來指明在賬戶中應(yīng)記入的兩個(gè)不同方向。中應(yīng)記入的兩個(gè)不同方向。n2.指構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中的兩個(gè)或兩個(gè)以上的對應(yīng)賬戶的相指構(gòu)成會(huì)計(jì)分錄中的兩個(gè)或兩個(gè)以上的對應(yīng)賬戶的相互關(guān)系，可用來了解一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減互關(guān)系，可用來了解一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化的來龍去脈。變化的來龍去脈。n3.指已登記在賬戶中兩個(gè)對立部位的數(shù)字所包含的不同指已登記在賬戶中兩個(gè)對立部位的數(shù)字所包含的不同經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可用來說明賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可用來說明賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。5.2 借貸記賬法n 小知識(shí)n借貸記賬法起源于借貸記賬法起源于1213世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意

7、世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利，后逐漸流傳于全世界。大利，后逐漸流傳于全世界?！敖杞琛?、“貸貸”二字最二字最初只表示資本家與貸款人或與借貸人之間的債權(quán)、債初只表示資本家與貸款人或與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會(huì)計(jì)記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財(cái)產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。符號。5.2 借貸記賬法n 5.2.3借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)n 基本結(jié)構(gòu)：每一個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“n借方借方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 貸方貸方

8、5.2 借貸記賬法n 所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄其增減變動(dòng)，即一方登記增加金額，另一方登記減少金額。n至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，取至于哪一方登記增加金額，哪一方登記減少金額，取決于各賬戶的性質(zhì)。決于各賬戶的性質(zhì)。n各賬戶的性質(zhì)是由各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。各賬戶的性質(zhì)是由各賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容決定的。n 期初余額：上期的期末余額轉(zhuǎn)入n 借方發(fā)生額：借方記錄的合計(jì)數(shù)額n 貸方發(fā)生額：貸方記錄的合計(jì)數(shù)額n 期末余額：在每一個(gè)會(huì)計(jì)期間的期末將借貸方發(fā)生額相比較，其差額稱為期末余額5.2 借貸記賬法n 1.資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)n基本結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少

9、額基本結(jié)構(gòu)：賬戶的借方記錄增加額，貸方記錄減少額。n資產(chǎn)類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）資產(chǎn)類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）余額一般在借方，表示期末（期初）資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)余額一般在借方，表示期末（期初）資產(chǎn)的實(shí)有數(shù)n 資產(chǎn)類賬戶的期末余額計(jì)算公式：n借方期末余額借方期初余額借方期末余額借方期初余額+借方本期發(fā)生額貸方借方本期發(fā)生額貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方 貸方期初余額 （2）增加數(shù) （1）增加數(shù) （1）減少數(shù) （2）減少數(shù) 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 5.2 借貸記賬法n 2.負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)n基本結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄增加額，借方記錄

10、減少額基本結(jié)構(gòu)：賬戶的貸方記錄增加額，借方記錄減少額。n負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶若有期末（期初）余額，負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶若有期末（期初）余額，其期末（期初）余額一般在貸方，表示負(fù)債類和所有其期末（期初）余額一般在貸方，表示負(fù)債類和所有者權(quán)益的期末（期初）實(shí)有數(shù)者權(quán)益的期末（期初）實(shí)有數(shù)n 負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式：n貸方期末余額貸方期初余額貸方期末余額貸方期初余額+貸方本期發(fā)生額借方貸方本期發(fā)生額借方本期發(fā)生額本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶貸方借方期初余額 (1)增加數(shù) (2)增加數(shù)(1)減少數(shù)(2)減少數(shù)本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額 成本類賬戶成本類賬戶借方 貸方期

11、初余額 （2）增加數(shù) （1）增加數(shù) （1）結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本期發(fā)生額 期末余額 本期發(fā)生額 費(fèi)用與收入類（損益）賬戶費(fèi)用與收入類（損益）賬戶費(fèi)用類賬戶借方貸方（1）增加數(shù) （2）增加數(shù) （1）轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 收入類賬戶借方貸方（1）增加數(shù)（2）增加數(shù)（1）轉(zhuǎn)出額本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 5.2 借貸記賬法n 采用借貸記賬法時(shí)，還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)的賬戶。n如往來結(jié)算賬戶，這些賬戶的性質(zhì)并不確定，根據(jù)賬如往來結(jié)算賬戶，這些賬戶的性質(zhì)并不確定，根據(jù)賬戶期末余額的方向，來確定賬戶的性質(zhì)，如是借方余戶期末余額的方向，來確定賬戶的性質(zhì)，如是借方余額，則為資產(chǎn)類賬戶；如是貸方余額，則為負(fù)債類賬額，

12、則為資產(chǎn)類賬戶；如是貸方余額，則為負(fù)債類賬戶。戶。賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）借方貸方增加減少增加減少轉(zhuǎn)銷增加轉(zhuǎn)銷增加增加減少資產(chǎn)類負(fù)債類所有者權(quán)益類費(fèi)用成本類收入類期末余額：資產(chǎn)或成本余額期末余額：負(fù)債或所有者 權(quán)益余額5.2 借貸記賬法n收入和費(fèi)用類賬戶在期末要將所記錄的金額全部轉(zhuǎn)入收入和費(fèi)用類賬戶在期末要將所記錄的金額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩類賬戶均無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩類賬戶均無余額。n 5.2.4借貸記賬法的記賬規(guī)則n “有借必有貸，借貸必相等”n對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面記入一個(gè)或?qū)γ宽?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶

13、的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入一個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相賬戶的貸方，記入借方賬戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等。等。n 例52：企業(yè)收到投資者投入的廠房一棟，價(jià)值500000元。n該業(yè)務(wù)涉及該業(yè)務(wù)涉及“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“實(shí)收資本實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，兩個(gè)賬戶，一方面使固定資產(chǎn)增加一方面使固定資產(chǎn)增加500000元，另一方面使實(shí)收資元，另一方面使實(shí)收資本增加本增加500000元。元。5.2 借貸記賬法n 例53：企業(yè)從銀行借入短期借款100000元。n該業(yè)務(wù)涉及該業(yè)務(wù)涉及“銀行存款銀行存款”和和“短期借款短期借款”兩個(gè)賬戶，兩個(gè)

14、賬戶，一方面使銀行存款增加一方面使銀行存款增加100000元，另一方面使短期借元，另一方面使短期借款增加款增加100000元。元。5.2 借貸記賬法n 例54：企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5000元。n該業(yè)務(wù)涉及該業(yè)務(wù)涉及“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”和和“銀行存款銀行存款”兩個(gè)賬戶，兩個(gè)賬戶，一方面使庫存現(xiàn)金增加一方面使庫存現(xiàn)金增加5000元，另一方面使銀行存款元，另一方面使銀行存款減少減少5000元。元。5.2 借貸記賬法n 例55：企業(yè)以銀行存款80000元，償還前欠外單位貨款。n該業(yè)務(wù)涉及該業(yè)務(wù)涉及“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”和和“銀行存款銀行存款”兩個(gè)賬戶，兩個(gè)賬戶，一方面使應(yīng)付賬款減少一方面使應(yīng)付賬款減少80

15、000元，另一方面使銀行存款元，另一方面使銀行存款減少減少80000元。元。5.2 借貸記賬法5.2 借貸記賬法n 5.2.5編制會(huì)計(jì)分錄n 1.借貸記賬法下賬戶對應(yīng)關(guān)系n運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)運(yùn)用借貸記賬法記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)“有借必有貸有借必有貸，借貸必相等，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在的記賬規(guī)則，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進(jìn)行反映兩個(gè)或兩以上賬戶的借方和貸方相互聯(lián)系地進(jìn)行反映。這些賬戶之間形成了一定的關(guān)系，這種關(guān)系的賬戶。這些賬戶之間形成了一定的關(guān)系，這種關(guān)系的賬戶的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。的對應(yīng)關(guān)系，存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶。

16、5.2 借貸記賬法n 2.會(huì)計(jì)分錄n會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄 (簡稱分錄），是指按照復(fù)式記賬的要求，對簡稱分錄），是指按照復(fù)式記賬的要求，對每項(xiàng)業(yè)務(wù)以賬戶名稱、記賬方向和金額，反映賬戶間每項(xiàng)業(yè)務(wù)以賬戶名稱、記賬方向和金額，反映賬戶間對應(yīng)關(guān)系的記錄。對應(yīng)關(guān)系的記錄。n在借貸記賬法下，則是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借在借貸記賬法下，則是指對每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示其應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額的一種記錄。n 在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，為了保證賬戶記錄的正確性，在把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記入賬戶之前，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)所取得的原始憑證，先確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶及應(yīng)記的借、應(yīng)貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄。

17、5.2 借貸記賬法n 會(huì)計(jì)分錄應(yīng)包括以下內(nèi)容：n（1）一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；）一組對應(yīng)的記賬符號：借方和貸方；n（2）所涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的名稱；）所涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶的名稱；n（3）借貸雙方的相等金額。）借貸雙方的相等金額。n 編制會(huì)計(jì)分錄步驟：n（1）首先要分析確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及的對應(yīng)）首先要分析確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容涉及的對應(yīng)賬戶名稱及其賬戶性質(zhì)；賬戶名稱及其賬戶性質(zhì)；n（2）根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化和賬戶）根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化和賬戶結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的記賬方向和金額；結(jié)構(gòu)，確定對應(yīng)賬戶的記賬方向和金額；n（3）根據(jù)）根據(jù)“有借必

18、有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，的記賬規(guī)則，檢查會(huì)計(jì)分錄是否正確。檢查會(huì)計(jì)分錄是否正確。5.2 借貸記賬法n 例56：上述例52至例55中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可分別編制會(huì)計(jì)分錄如下：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500000n 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 500000n借：銀行存款借：銀行存款 100000n 貸：短期借款貸：短期借款 100000n借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 5000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 80000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 800005.2 借貸記賬法n 會(huì)計(jì)分錄根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，可以分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。n簡

19、單會(huì)計(jì)分錄是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只在兩簡單會(huì)計(jì)分錄是指一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，只在兩個(gè)賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會(huì)計(jì)分錄個(gè)賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會(huì)計(jì)分錄。n復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也稱復(fù)合會(huì)計(jì)分錄也稱“復(fù)雜分錄復(fù)雜分錄”，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，需要在三個(gè)或三個(gè)以上的賬戶中記錄其相互對生后，需要在三個(gè)或三個(gè)以上的賬戶中記錄其相互對應(yīng)的金額變化情況的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)的金額變化情況的會(huì)計(jì)分錄。5.2 借貸記賬法n 例57：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，以銀行存款支付購進(jìn)材料價(jià)款10000元和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫。n該業(yè)務(wù)涉及該業(yè)務(wù)涉及“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)

20、應(yīng)交稅費(fèi)”和和“銀行存款銀行存款”三個(gè)賬戶。三個(gè)賬戶。n會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：n借：原材料借：原材料 10000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700n 貸：銀行存款貸：銀行存款 170005.2 借貸記賬法n 例58：某企業(yè)是增值稅一般納稅人，銷售一批貨物，根據(jù)合同約定企業(yè)將企業(yè)發(fā)出并向買方開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明交易價(jià)格40000元，增值稅額6800元。月末收到買方支付的全部價(jià)款，收存銀行這批貨物的生產(chǎn)成本是31000元。分錄分錄1：借：銀行存款借：銀行存款 46800n 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000n 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

21、稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68005.2 借貸記賬法n 分錄2：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 31000n 貸：庫存商品貸：庫存商品 31000n 小知識(shí)：n會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：賬戶名稱、記賬方向和記賬會(huì)計(jì)分錄包括三個(gè)要素：賬戶名稱、記賬方向和記賬金額。金額。n會(huì)計(jì)分錄的書寫要要求：會(huì)計(jì)分錄的書寫要要求：“借借”在上，在上，“貸貸”在下，在下，“借借”、“貸貸”錯(cuò)開一格，金額分排兩列，金額后面錯(cuò)開一格，金額分排兩列，金額后面不必寫不必寫“元元”。5.2 借貸記賬法n 5.2.6試算平衡n試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及試算平衡，就是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益之間的平衡關(guān)系以及記賬規(guī)

22、則來檢查各賬戶的記錄是否正確的一種驗(yàn)證方記賬規(guī)則來檢查各賬戶的記錄是否正確的一種驗(yàn)證方法。在借貸記賬法下，試算平衡有發(fā)生額試算平衡法法。在借貸記賬法下，試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額平衡法。和余額平衡法。n 1.發(fā)生額試算平衡n根據(jù)借貸記賬規(guī)則：根據(jù)借貸記賬規(guī)則：“有借必有貸，借貸必相等有借必有貸，借貸必相等”，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄，借貸兩方的發(fā)生每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所編制的會(huì)計(jì)分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等。將一定時(shí)期內(nèi)反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有額必然相等。將一定時(shí)期內(nèi)反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有分錄，都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生分錄，都記入有關(guān)賬戶后，所有賬戶的借方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)

23、與所有賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然額合計(jì)數(shù)與所有賬戶的貸方本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)也必然相等。相等。5.2 借貸記賬法n 全部賬戶借方本期發(fā)生額全部賬戶貸方本期發(fā)生額n 2.余額試算平衡n根據(jù)根據(jù)“期初余額期初余額+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額期末余額”，計(jì)算每一賬戶的期末余額后，計(jì)算每一賬戶的期末余額后，“所有賬所有賬戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)戶的期末借方余額合計(jì)數(shù)”與與“所有者期末余額貸方所有者期末余額貸方合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)”兩者之間也應(yīng)該相等，即：兩者之間也應(yīng)該相等，即：n 全部賬戶期末借方余額合計(jì)全部賬戶期末借方余額合計(jì)5.2 借貸記賬法n由于當(dāng)期期初余額是由上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來，因此由于當(dāng)期期初余額是由上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來，因此得出：得出：n 全部賬戶期初借方余額合計(jì)全部賬戶期初借方余額合計(jì)n借貸記賬法下試算平衡是通過編制借貸記賬法下試算平衡是通過編制“試算平衡表試算平衡表”進(jìn)進(jìn)行的。行的。n 5.2.7借貸記賬法應(yīng)用舉例n 例59：假設(shè)a企業(yè)2010年11月30日賬戶余額情況如下表。a企業(yè)賬戶余額情況表 2010年11月30日 單位：元5.2 借貸記賬法n a企業(yè)