新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與納稅處理技巧

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施與納稅處理技巧納稅處理技巧 王景江王景江中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 北京托眾管理咨詢公司總經(jīng)理北京托眾管理咨詢公司總經(jīng)理北京同道興會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人北京同道興會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人原國(guó)際永道會(huì)計(jì)公司高級(jí)顧問(wèn)原國(guó)際永道會(huì)計(jì)公司高級(jí)顧問(wèn)中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)客座教授中國(guó)企業(yè)聯(lián)合會(huì)客座教授國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院客座教授世界稅收聯(lián)合會(huì)財(cái)稅研究員世界稅收聯(lián)合會(huì)財(cái)稅研究員 清華大學(xué)對(duì)外交流中心客座教授清華大學(xué)對(duì)外交流中心客座教授清華紫光客座教授清華紫光客座教授華夏基石、時(shí)代光華高級(jí)培訓(xùn)師華夏基石、時(shí)代光華高級(jí)培訓(xùn)師新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 目目 錄錄v 新會(huì)計(jì)

2、準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 v 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理v特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 v 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理v 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理年度年度發(fā)布內(nèi)容發(fā)布內(nèi)容1992企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度制度，股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1993對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)會(huì)計(jì)制度1997首個(gè)具體準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露首個(gè)具體

3、準(zhǔn)則：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露1998七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重七項(xiàng)具體準(zhǔn)則：現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)，債務(wù)重組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和組，收入，投資，建造合同，會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正1999非貨幣性交易非貨幣性交易2000企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，企業(yè)會(huì)計(jì)制度，或有事項(xiàng)準(zhǔn)則2001金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度，六項(xiàng)具體準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)，借款費(fèi)用，租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告租賃，固定資產(chǎn)，存貨，中期財(cái)務(wù)報(bào)告2004小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

4、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2005十七項(xiàng)征求意見(jiàn)稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則十七項(xiàng)征求意見(jiàn)稿：會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則與十六項(xiàng)具體準(zhǔn)則2006新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布 1. 1.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則名稱(chēng)準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間修訂時(shí)間企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則9292年年1111月月2626日日企業(yè)企業(yè)9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表9898年

5、年3 3月月2020日日企業(yè)企業(yè)9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企業(yè)上市公司、金融企業(yè)0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月債務(wù)重組債務(wù)重組9898年年6 6月月1212日日企業(yè)企業(yè)9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投資投資9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同

6、建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日；企業(yè)日；企業(yè)0101年年20012001年年1 1月月新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則名稱(chēng)準(zhǔn)則名稱(chēng)頒布時(shí)間頒布時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間實(shí)施范圍和時(shí)間修訂時(shí)間修訂時(shí)間非貨幣性交易非貨幣性交易9999年年6 6月月2828日日企業(yè)企業(yè)20002000年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)0000年年4 4月月2727日日企業(yè)企業(yè)20002

7、000年年7 7月月1 1日日中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存貨存貨0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款費(fèi)用借款費(fèi)用0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日租賃租賃0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月

8、1 1日日 會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)會(huì)計(jì)制度名稱(chēng)適用范圍適用范圍行業(yè)會(huì)計(jì)制度（行業(yè)會(huì)計(jì)制度（19931993）其他企業(yè)其他企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（企業(yè)會(huì)計(jì)制度（20012001）除不對(duì)外融資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外除不對(duì)外融資、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)以外的境內(nèi)企業(yè)的境內(nèi)企業(yè)金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（20012001）境內(nèi)各類(lèi)金融企業(yè)境內(nèi)各類(lèi)金融企業(yè)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（20042004）境內(nèi)中小企業(yè)境內(nèi)中小企業(yè)民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制（民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制（20042004）境內(nèi)各類(lèi)民間非營(yíng)利組織境內(nèi)各類(lèi)民間非營(yíng)利組織新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 2. 2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成新企

9、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)對(duì)1616項(xiàng)具體項(xiàng)具體準(zhǔn)則修訂準(zhǔn)則修訂新增新增2222項(xiàng)項(xiàng)具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表（金融及非金融企業(yè)）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 對(duì)對(duì)1616項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂項(xiàng)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂 關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投關(guān)聯(lián)方關(guān)系具體交易的記錄、現(xiàn)金流量表、收入、建造合同、投資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)資、債務(wù)重組、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交換、或有事項(xiàng)、無(wú)

10、形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣性交換、或有事項(xiàng)、無(wú)形資產(chǎn)、借款費(fèi)用、租賃、固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。固定資產(chǎn)、存貨、中期報(bào)告。 新出臺(tái)的新出臺(tái)的2222項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22 22條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分別是，外幣核算、分部報(bào)告、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、企業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐業(yè)合并、合并財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)減值、生物資產(chǎn)、石油天然氣開(kāi)采、捐贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、贈(zèng)與援助、投資性房地產(chǎn)、所得稅、每股收益、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同

11、、再保險(xiǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、合同、職工薪酬、以股份為基礎(chǔ)的薪酬、 企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)企業(yè)年金和首次采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則各行業(yè)共同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類(lèi)存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則產(chǎn)、收入、所得稅等準(zhǔn)則現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等中期報(bào)告、合并財(cái)務(wù)報(bào)表等債務(wù)重組、非貨幣性交換、債務(wù)重組、非貨幣性

12、交換、企業(yè)合并、套期保值、原保企業(yè)合并、套期保值、原保險(xiǎn)合同等險(xiǎn)合同等新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理準(zhǔn)則創(chuàng)新首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市首先，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了理念的創(chuàng)新，體現(xiàn)了面向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是要看負(fù)責(zé)人企業(yè)管理層作為受托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分托者履行職能的情況，要給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供充分和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。和有用的信息，以便他們做出最適當(dāng)?shù)臎Q策。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有體系上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和

13、相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南，也就是報(bào)告準(zhǔn)則，這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。這形成了一個(gè)體系，涵蓋了幾乎所有的領(lǐng)域。第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有內(nèi)容上的創(chuàng)新。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重工商企業(yè)的過(guò)去偏重工商企業(yè)的1717項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)項(xiàng)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的等眾多領(lǐng)域的3939項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的空白。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)

14、新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。第四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在國(guó)際趨同上。 3. 3.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特點(diǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)首先是企業(yè)合并問(wèn)題。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并只包含沒(méi)有任何關(guān)聯(lián)的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，的合并行為，要以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。但是，在我國(guó)企業(yè)合并重組案例中，很多都類(lèi)似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對(duì)這種合并很多都類(lèi)似股權(quán)聯(lián)營(yíng)，要以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。因此，我們需要對(duì)這種合并進(jìn)行規(guī)定。進(jìn)行規(guī)定。第二是關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的國(guó)家第二是關(guān)于

15、關(guān)聯(lián)方及其交易的披露。按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)的國(guó)家控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)控制或國(guó)有企業(yè)之間都將被視為關(guān)聯(lián)方，他們之間的交易都將被作為關(guān)聯(lián)交易來(lái)處理。這在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國(guó)有交易來(lái)處理。這在實(shí)踐中是無(wú)法操作的。譬如東部地區(qū)和西部地區(qū)的國(guó)有企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)企業(yè)有何關(guān)聯(lián)？各國(guó)有商業(yè)銀行之間的業(yè)務(wù)往來(lái)更加頻繁，如果都當(dāng)作關(guān)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說(shuō)掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)聯(lián)交易，那就扭曲了關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易的本質(zhì)，或者說(shuō)掩蓋了真正的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非

16、國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，方及關(guān)聯(lián)交易。所以我們的準(zhǔn)則規(guī)定，除非國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系，他們不能作為關(guān)聯(lián)方。他們不能作為關(guān)聯(lián)方。第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了第三是關(guān)于資產(chǎn)減值。資產(chǎn)減值在實(shí)際工作中確實(shí)被一些企業(yè)當(dāng)成了調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。當(dāng)然這也是公司治理問(wèn)題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。當(dāng)然這也是公司治理問(wèn)題，無(wú)法單靠會(huì)計(jì)制度來(lái)解決。不過(guò)，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的不過(guò)，新的準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、有依據(jù)、穩(wěn)健。更重要的是，規(guī)定是，規(guī)定“資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回”，特殊情況除外。，特殊情況

17、除外。最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因最后還有政府補(bǔ)貼、補(bǔ)助。由于其他規(guī)章文件對(duì)此已有明文規(guī)定，因此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國(guó)家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作此我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定，如果國(guó)家補(bǔ)貼能成功轉(zhuǎn)化成技術(shù)成果，那就作為權(quán)益處理。為權(quán)益處理。國(guó)際接軌新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理公允價(jià)值的應(yīng)用公允價(jià)值的應(yīng)用新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)新基本準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)基本原則，繼續(xù)保留了重要性原則、謹(jǐn)慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰慎原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等，也強(qiáng)調(diào)了可比性、一致性、明晰性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而

18、突出了性等原則。但歷史成本不再作為會(huì)計(jì)核算的一般原則，而突出了會(huì)計(jì)計(jì)量模式。會(huì)計(jì)計(jì)量模式。美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。交易等方面采用了公允價(jià)值。存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定新存貨準(zhǔn)則取消了新存貨準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出后進(jìn)先出”法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的公法。這對(duì)生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的

19、公司將產(chǎn)生一定影響。原先采用司將產(chǎn)生一定影響。原先采用“后進(jìn)先出后進(jìn)先出”法、存貨較多、周轉(zhuǎn)法、存貨較多、周轉(zhuǎn)率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出率較低的公司，采用新的存貨計(jì)價(jià)方法后，其毛利率和利潤(rùn)將出現(xiàn)不正常的波動(dòng)?，F(xiàn)不正常的波動(dòng)。具體特點(diǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的限制針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，針對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)的問(wèn)題，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在計(jì)提的減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益轉(zhuǎn)回后不得計(jì)入損益。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利。值得關(guān)注的是，一些利用計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能在潤(rùn)調(diào)節(jié)的公司，有可能

20、在20062006年將減值準(zhǔn)備沖回，否則年將減值準(zhǔn)備沖回，否則20072007年執(zhí)行新年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，這些“隱藏利潤(rùn)隱藏利潤(rùn)”將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。將再也沒(méi)有機(jī)會(huì)轉(zhuǎn)回。 債務(wù)重組處理方法債務(wù)重組處理方法新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了新債務(wù)重組準(zhǔn)則改變了“一刀切一刀切”的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步的規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償

21、債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部計(jì)量屬性。按新規(guī)定，一些無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，可能極大地提升其每股收益水平。其每股收益水平。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)包括：已出租的土地使用權(quán)；長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建長(zhǎng)期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；企業(yè)擁有并已出租的建筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，筑物。其實(shí)，這條規(guī)定，已經(jīng)把

22、多數(shù)的房地產(chǎn)上市公司排除在外，因?yàn)槲覈?guó)因?yàn)槲覈?guó)90%90%的地產(chǎn)上市公司以開(kāi)發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：的地產(chǎn)上市公司以開(kāi)發(fā)為主，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明文規(guī)定：作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列作為存貨的房地產(chǎn)不能確認(rèn)為投資性房產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投投資性房產(chǎn)資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，成本模式為主導(dǎo)。如有活躍市場(chǎng)，能確定公允價(jià)值并能可靠計(jì)量，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折舊或減值準(zhǔn)備，也可采用公允價(jià)值計(jì)量模式，這種模式下不計(jì)提折

23、舊或減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。公允價(jià)值與原賬面值之間的差異計(jì)入當(dāng)期損益。 原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值原先公司擁有的物業(yè)都被計(jì)入了固定資產(chǎn)，因此，物業(yè)的升值與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公與否，并沒(méi)有體現(xiàn)在報(bào)表中。近幾年物業(yè)升值迅速，因此，如果公司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大司一旦采用公允價(jià)值法來(lái)計(jì)量其早些年購(gòu)入的投資性房產(chǎn)，必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤(rùn)。究竟什么樣的價(jià)值才是公允價(jià)值，如何防止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。如何防

24、止上市公司玩花樣，是監(jiān)管的難題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理合并會(huì)計(jì)規(guī)定合并會(huì)計(jì)規(guī)定目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是目前中國(guó)的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并，這不一定，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值，因此以賬面價(jià)值以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并( (包括吸收合包括吸收合并和新設(shè)合并并和新設(shè)合并) )可以有雙方的討價(jià)還價(jià)

25、，是雙方自愿交易的結(jié)果，因可以有雙方的討價(jià)還價(jià)，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此以雙方認(rèn)可的此以雙方認(rèn)可的公允價(jià)值公允價(jià)值，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。，并可確認(rèn)購(gòu)買(mǎi)商譽(yù)。合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重合并報(bào)表基本理論的變革。從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

26、有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則有關(guān)金融行業(yè)準(zhǔn)則關(guān)于金融工具的關(guān)于金融工具的4 4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露）主要適用于金融企業(yè)。這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市這些準(zhǔn)則對(duì)金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，特別是對(duì)上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)的影響。的金融機(jī)構(gòu)的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具（衍生金融工具是期貨、遠(yuǎn)期合約、互換和期權(quán)合約以及類(lèi)似性質(zhì)的金融工具，如利率上限

27、與固定利率互換和期權(quán)合約以及類(lèi)似性質(zhì)的金融工具，如利率上限與固定利率借款承諾等借款承諾等 ，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流，它是面向未來(lái)的合同，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出具有很大的不確定性出具有很大的不確定性 ）一律以）一律以“公允價(jià)值公允價(jià)值”計(jì)量，并從表外移計(jì)量，并從表外移到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把到表內(nèi)反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生金融工具這把“雙刃劍雙刃劍”。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。因?yàn)楸韮?nèi)化將對(duì)企業(yè)利用衍生金融工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的行為產(chǎn)生重大影響，企業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考的行為產(chǎn)生重大影響，企

28、業(yè)不但要考慮現(xiàn)金流等經(jīng)濟(jì)因素，還要考慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。慮衍生金融工具對(duì)報(bào)表的影響，以避免波動(dòng)過(guò)大。 按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注按照舊準(zhǔn)則，金融企業(yè)的不良貸款，多采取賬外披露、表外注釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)釋的方法。而新準(zhǔn)則卻強(qiáng)調(diào)公允價(jià)格公允價(jià)格，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上，即按市場(chǎng)價(jià)格在報(bào)表上做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能做記錄。這樣做的好處是，把企業(yè)以前不確定的風(fēng)險(xiǎn)量化。有可能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)在季度與季度之間，年度與年度之間的波動(dòng)很大。比如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)

29、較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企如，當(dāng)國(guó)際金融市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)較大或者價(jià)格嚴(yán)重貶值時(shí)候，金融企業(yè)受影響最大。業(yè)受影響最大。 新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及新準(zhǔn)則要求貸款資產(chǎn)的價(jià)值必須使用實(shí)際利率計(jì)算攤余成本及利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面利息收入和利息費(fèi)用，這無(wú)疑將使貸款資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)除了面臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。臨原來(lái)必須反映的信用損失外，還得面對(duì)利率波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)( (交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)) )或特別的報(bào)表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮或特別的報(bào)

30、表項(xiàng)目為對(duì)象，考慮該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的特點(diǎn)，確定有關(guān)概念的含義，對(duì)該業(yè)務(wù)或項(xiàng)目有可能發(fā)生的各種確認(rèn)和計(jì)量以及披露問(wèn)題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)確認(rèn)和計(jì)量以及披露問(wèn)題做出處理的規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程。表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理的全過(guò)程。 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度是以某一特定行業(yè)、特定部門(mén)或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)是以某一特定行業(yè)、特定部門(mén)或特定所有制形式的所有企業(yè)為對(duì)象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編象，對(duì)其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的記錄和處理、相關(guān)

31、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式以及編制做出限定的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。制做出限定的規(guī)范。會(huì)計(jì)制度規(guī)定了某一個(gè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的全部流程。 二者之間的區(qū)別：二者之間的區(qū)別： 1 1二者規(guī)范的對(duì)象不同。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而二者規(guī)范的對(duì)象不同。準(zhǔn)則針對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和特別的報(bào)表項(xiàng)目，而制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。制度則針對(duì)特定企業(yè)從會(huì)計(jì)憑證直到會(huì)計(jì)報(bào)表的全部業(yè)務(wù)流程。 2 2二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程，而制度則偏二者規(guī)范的重點(diǎn)不同。準(zhǔn)則的重點(diǎn)是規(guī)范會(huì)計(jì)判斷的過(guò)程，而制度則偏重于規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。重于

32、規(guī)范會(huì)計(jì)的行動(dòng)和結(jié)果。 3 3準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的規(guī)定比較抽象，需要會(huì)計(jì)人員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說(shuō)員憑借職業(yè)判斷做出處理，而制度比較具體，針對(duì)會(huì)計(jì)處理做出了較為詳盡的說(shuō)明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。明和規(guī)定，容易被廣大會(huì)計(jì)人員所掌握。 4. 4.如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力如何提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)是會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和

33、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，利用自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判項(xiàng)的處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。斷與選擇的過(guò)程。 1會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和多樣性，使得在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)某一會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)設(shè)、揭示時(shí)需要多個(gè)會(huì)計(jì)原則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性則之間作出選擇，而各個(gè)會(huì)計(jì)原則之間也有矛盾。如可雄性與相關(guān)性否則之間。謹(jǐn)慎性

34、原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特否則之間。謹(jǐn)慎性原則與歷史成不、一致性原則之間就時(shí)有沖突在特定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的定的條件下，某項(xiàng)會(huì)計(jì)原則是否應(yīng)當(dāng)選，選擇的“度度”應(yīng)該多大，如何應(yīng)該多大，如何正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組正確處理多個(gè)原則的優(yōu)先使用順序，怎樣實(shí)現(xiàn)不同原則之間的最佳組合等等，這一切都必須依賴會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。合等等，這一切都必須依賴會(huì)計(jì)人員的判斷來(lái)進(jìn)行相應(yīng)的選擇與協(xié)調(diào)。 2會(huì)計(jì)處理方法的選擇。會(huì)計(jì)處理方法的選擇。由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特由于客觀經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和各個(gè)企業(yè)的特殊性，企業(yè)可在允許的

35、范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方殊性，企業(yè)可在允許的范圍內(nèi)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺法。在這多種會(huì)計(jì)處理方法之間本無(wú)絕對(duì)的孰優(yōu)孰劣，現(xiàn)行制度也缺乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身乏對(duì)多種方法選用標(biāo)準(zhǔn)的具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員只有在工作中運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體的職業(yè)判斷，花諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。情況的會(huì)計(jì)處理方法，以便會(huì)計(jì)信息能望其實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處

36、理 3 3會(huì)計(jì)估計(jì)。會(huì)計(jì)估計(jì)。在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中，經(jīng)常需要利用最新信息對(duì)具有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)有結(jié)果不確定性的交易或事項(xiàng)作出判斷，對(duì)未來(lái)事項(xiàng)是否發(fā)生及未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間及影響予以估計(jì)入賬常見(jiàn)的需要估計(jì)的項(xiàng)目有：壞賬、或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)或有損失、固定資產(chǎn)折舊年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)和待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)期限等等。這些項(xiàng)目必須通過(guò)會(huì)計(jì)人員合理預(yù)測(cè)與推斷加以確認(rèn)、計(jì)設(shè)

37、，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否設(shè)，才能便會(huì)計(jì)信息實(shí)地反映，其確認(rèn)、計(jì)量、揭示的合理準(zhǔn)確與否很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。很大程度取決于會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低。 4 4重要性原則的運(yùn)用。重要性原則的運(yùn)用。重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行重要性原則要求對(duì)那些預(yù)期可能對(duì)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明經(jīng)濟(jì)決策發(fā)生重大影響的事項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映或重點(diǎn)說(shuō)明; ;對(duì)于不太重要對(duì)于不太重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。由于我國(guó)會(huì)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，可以在會(huì)計(jì)記錄或報(bào)表上予以簡(jiǎn)化或省略。由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)

38、際工作中，不同的事項(xiàng)，計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)重要性作出明確的定義，而且在實(shí)際工作中，不同的事項(xiàng)，判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等判斷其重要性的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)隨著時(shí)間、地點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)等等而不同。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披而不同。因此，對(duì)于一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否重要。是否對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一露構(gòu)成影響，應(yīng)否單獨(dú)揭示，應(yīng)視其自身性質(zhì)及相關(guān)情況而定，在一定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。定程度上也取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 5. 5.基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂情況修訂情況

39、增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)增加了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo) 將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)）將一般原則表述為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（八項(xiàng)） 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義進(jìn)行了修改（注重本質(zhì)的概括，增加了利得和損失概念）括，增加了利得和損失概念） 強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種）強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)計(jì)量模式（五種） 突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消突出了現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制，取消了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又第四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，下同）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)

40、告的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等。會(huì)計(jì)目標(biāo)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第五條第五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。項(xiàng)進(jìn)行會(huì)

41、計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持第六條企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬第七條企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。中期中期是指短于一個(gè)是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第八條企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以第九條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)假設(shè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 93年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

42、年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體（表述變化）會(huì)計(jì)主體（表述變化）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 會(huì)計(jì)確認(rèn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、是將某一項(xiàng)目作為一項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程。其特點(diǎn)：費(fèi)用等正式地計(jì)入或列入某一主體的財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程。其特點(diǎn)： 可定義性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)要素的定義?？啥x性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要符合財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)要素的定義。 可計(jì)量性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化?？捎?jì)量

43、性：所確認(rèn)的項(xiàng)目要能予以量化。 相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。相關(guān)性：所確認(rèn)的項(xiàng)目生成的信息對(duì)決策者有影響。 可靠性：所確認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的?？煽啃裕核_認(rèn)的項(xiàng)目是真實(shí)的、可驗(yàn)證的。 會(huì)計(jì)計(jì)量會(huì)計(jì)計(jì)量是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在是指根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法，記錄并在會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中確認(rèn)和列示而確定其金額的過(guò)程。 會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括：歷史成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等?，F(xiàn)值和公允價(jià)值等。 會(huì)計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)報(bào)告：會(huì)計(jì)信息

44、揭示和披露。會(huì)計(jì)信息揭示和披露。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。內(nèi)容完整。（客觀性）客觀性） 第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用第十三條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去

45、、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。（相關(guān)性）（相關(guān)性）第十四條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)?shù)谑臈l企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。（明晰性）（明晰性）第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有第十五條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。當(dāng)在附注中說(shuō)明。質(zhì)量要求新會(huì)計(jì)

46、準(zhǔn)則與納稅處理 不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。據(jù)。（實(shí)質(zhì)重于形式）（實(shí)質(zhì)重于形式）第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、第十七條企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事

47、項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。（重要（重要性）性）第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)第十八條企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。者費(fèi)用。（謹(jǐn)慎性）（謹(jǐn)慎性） 第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)第十九條企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。（及時(shí)性）（及時(shí)性）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理2003年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基

48、本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則客觀性客觀性客觀性客觀性相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性相關(guān)性可比性可比性合并為一條表述合并為一條表述一慣性一慣性及時(shí)性及時(shí)性及時(shí)性及時(shí)性明晰性明晰性明晰性明晰性權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制配比配比實(shí)際成本實(shí)際成本劃分收益支出與資本支出劃分收益支出與資本支出謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性重要性重要性重要性重要性實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素2006年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則年基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)資產(chǎn)指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。負(fù)債負(fù)債指企業(yè)過(guò)去的交易或者事

49、項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。所有者權(quán)益所有者權(quán)益指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。留存收益等。收入收入指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。費(fèi)用費(fèi)用指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少

50、的、指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。利潤(rùn)利潤(rùn)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 會(huì)計(jì)要素新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理l 利得：利得：利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有利得是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。益流入。l 損失：損失：損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所

51、形成的、會(huì)導(dǎo)致所有損失是由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。利益流入。如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰如：證券出售、固定資產(chǎn)處置、捐贈(zèng)、賠償、罰沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。沒(méi)、匯率變動(dòng)、自然災(zāi)害等形成的利得或損失。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 （一）歷史成本。（一）歷史成本。在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)

52、值計(jì)量。負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。金等價(jià)物的金額計(jì)量。 （二）重置成本。（二）重置成本。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者照現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)

53、物的金額計(jì)量。務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。計(jì)量屬性新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 （三）可變現(xiàn)凈值。（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物按照其正常對(duì)外銷(xiāo)售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。（四）現(xiàn)值。（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的

54、折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。（五）公允價(jià)值。（五）公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)

55、計(jì)信息的文件。金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表。表。 小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。小企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。 附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目所作的進(jìn)一步說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。說(shuō)明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。財(cái)務(wù)報(bào)告新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納

56、稅處理 目目 錄錄v 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與基本準(zhǔn)則v 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理v特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與納稅處理 v 報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理報(bào)表事項(xiàng)準(zhǔn)則與納稅處理v 財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及影響分析v會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異調(diào)整 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 1. 1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系二者聯(lián)系 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法都是調(diào)整微觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)法律規(guī)范項(xiàng)法律規(guī)范 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法相互影響、共同發(fā)展 稅法規(guī)范一般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，稅法規(guī)范一

57、般是建立在會(huì)計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求同時(shí)會(huì)計(jì)規(guī)范也需要適應(yīng)稅法規(guī)范變革的要求 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是稅法貫徹執(zhí)行的重要基礎(chǔ)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理二者區(qū)別 立法目的不同立法目的不同會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)：為決策者提供相關(guān)有用的會(huì)計(jì)信息稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn)稅法：保證國(guó)家財(cái)政收入及時(shí)足額實(shí)現(xiàn) 調(diào)整對(duì)象不同調(diào)整對(duì)象不同會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系會(huì)計(jì)：調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系 稅法：調(diào)整稅收關(guān)系稅法：調(diào)整稅收關(guān)系 立法程序和技術(shù)要求不同立法程序和技術(shù)要求不同會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由財(cái)政部制定頒發(fā)會(huì)計(jì)：適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和會(huì)計(jì)目標(biāo)，由

58、財(cái)政部制定頒發(fā)稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次稅法：以利益分配和公平效率為原則，具有較高立法層次 處理依據(jù)不同處理依據(jù)不同會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷會(huì)計(jì)：依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行職業(yè)判斷稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)稅法：以業(yè)務(wù)發(fā)生和票據(jù)為依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 2. 2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào) 盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍盡量減少會(huì)計(jì)政策選擇的范圍 會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾會(huì)計(jì)估計(jì)不確定性與納稅依據(jù)確定性之間矛盾的協(xié)調(diào)的協(xié)調(diào) 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致小企業(yè)會(huì)計(jì)制度盡量保持與稅法規(guī)定相一致 根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目根據(jù)

59、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)增設(shè)新的納稅調(diào)整項(xiàng)目 采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間采用一定方法和技術(shù)處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整的差異，并進(jìn)行正確的納稅調(diào)整新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 3. 3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異比較原則差異歷史成本原則歷史成本原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持多種會(huì)計(jì)計(jì)量模式；稅法更強(qiáng)調(diào)以歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。歷史成本為原則計(jì)算應(yīng)稅所得。權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)假設(shè)之一；稅法對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于稅收保全時(shí)）。對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制持保留態(tài)度（不利于

60、稅收保全時(shí)）。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理實(shí)現(xiàn)原則實(shí)現(xiàn)原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)收入確認(rèn)堅(jiān)持實(shí)現(xiàn)原則；稅法對(duì)實(shí)現(xiàn)原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。原則的選擇考慮對(duì)征稅是否有利有所不同。配比原則配比原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持配比原則；稅法在增值稅的征收上對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。對(duì)配比原則基本持否定態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的提倡采用謹(jǐn)慎性原則；稅法其對(duì)其持否否定態(tài)度。其持否否定態(tài)度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理差異類(lèi)型會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入差異 收入差異：收入差異：按照會(huì)