旅行社會計實務(wù)培訓(xùn)課件

1、旅行社會計實務(wù)旅行社會計實務(wù) 主講：王靜主講：王靜一、旅行社產(chǎn)品銷售收入一、旅行社產(chǎn)品銷售收入（1）組團外聯(lián)收入組團外聯(lián)收入指由組團社自組外聯(lián)，收取旅游者住房、用餐、旅游交通、翻譯導(dǎo)游、景點游覽等的收入。（2）綜合服務(wù)收入綜合服務(wù)收入是指接團社向旅游者收取的包括市內(nèi)交通費、導(dǎo)游服務(wù)費、一般景點門票等在內(nèi)的包價費用收入。 （3）零星服務(wù)收入零星服務(wù)收入是指各旅行社接待零星旅游者和承辦委托事務(wù)所取得的服務(wù)收入。（4）勞務(wù)收入勞務(wù)收入是指非組團社為組團社提供境內(nèi)全程導(dǎo)游翻譯人員所取得的收入。（5）票務(wù)收入票務(wù)收入是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票的手續(xù)費收入。（6）地游和加項收入地游和加項收入

2、是指接團社向旅游者收取的按旅游者要求增加的計劃外當(dāng)?shù)芈糜雾椖康馁M用。（7）其他服務(wù)收入其他服務(wù)收入是指不屬于以上各項的其他服務(wù)收入。二、旅行社產(chǎn)品銷售收入的確認原則二、旅行社產(chǎn)品銷售收入的確認原則按照國家的有關(guān)規(guī)定，旅行社在確認產(chǎn)品銷售收入時要同時滿足以下條件：（1）旅行社已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；（2）旅行社既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效的控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能能入旅行社；（5）旅行社的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。三、不同結(jié)算制度下旅行社產(chǎn)品銷售收入的確認三、不同結(jié)算制度下旅行社產(chǎn)品

3、銷售收入的確認旅行社無論是組團社還是接團社，組織境外旅游者到國內(nèi)旅游，應(yīng)以旅游團隊離境或離開本地時間確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，以旅游團隊結(jié)束旅行返回時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；旅行社組織國外旅游者到國內(nèi)旅游，也以旅游團旅行結(jié)束返回時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。四、旅行社產(chǎn)品銷售核算應(yīng)設(shè)立的賬戶四、旅行社產(chǎn)品銷售核算應(yīng)設(shè)立的賬戶旅行社產(chǎn)品銷售應(yīng)設(shè)立旅行社產(chǎn)品銷售應(yīng)設(shè)立“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬戶進行核算。賬戶進行核算。 “主營業(yè)務(wù)收入”屬損益類賬戶，反映的是在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。旅行社在進行主營業(yè)務(wù)收入

4、賬戶的設(shè)置時，為了更清楚的反映業(yè)務(wù)情況，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶按收入類別分設(shè)明細賬。例如，可下設(shè)“組團外聯(lián)收入”、“綜合服務(wù)收入”、“地游和加項收入”、“勞務(wù)收入”、“票務(wù)收入”、“其他收入”等二級賬戶；還可在二級賬戶下設(shè)置三級明細賬戶，如在“綜合服務(wù)收入”二級明細賬戶下設(shè)置“餐費收入”、“陪同費收入”、“交通費收入”、“房費收入”、“車費收入”、“雜費收入”、“其他收入”等三級明細賬戶。五、江南旅行社五、江南旅行社8 8月份旅游產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)綜合實例月份旅游產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)綜合實例1 1資料資料：江南旅行社8月份旅游產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)如下：（1）5日，組織上海杭州二日游旅游團。25人一個團已組成，預(yù)計

5、支出情況如下：豪華大客車往返費1500元，門票1500元，餐費2500元，導(dǎo)游陪同費500元，住宿費2000元。全部價款8000元已收到；借：銀行存款 8000 貸：預(yù)收賬款江南旅行社 8000（2）8日，導(dǎo)游向財會部門預(yù)領(lǐng)旅游費7000元，財會部門撥付現(xiàn)金后帶團出發(fā)； 借：其他應(yīng)收款 7000 貸：庫存現(xiàn)金 7000 （3）10日二日游結(jié)束，導(dǎo)游回來報銷各項游覽費用7300元。在旅行過程中，根據(jù)游客要求增加風(fēng)味餐費用1000元，增加參觀景點費用1200元，共加收15%服務(wù)費后，由客人以現(xiàn)金方式支付； 借：預(yù)收賬款江南旅行社 8000 貸：主營業(yè)務(wù)收入外聯(lián)組團收入 8000 借：主營業(yè)務(wù)成本

6、7300 貸：其他應(yīng)收款 7000 庫存現(xiàn)金 300 借：庫存現(xiàn)金 330 貸：主營業(yè)務(wù)收入地游和加項收入 330 （4）11日，江南旅行社接成都旅行社旅行團20人，該團在上海游覽后于20日下午返回成都。根據(jù)結(jié)算單，全部費用為35000元，其中綜合服務(wù)費30000元，增加風(fēng)味餐5次共計5000元?？铐椩?5日全額收到； 借：應(yīng)收賬款江南旅行社旅行團 350000 貸：主營業(yè)務(wù)收入綜合服務(wù)收入 30000 地游和加項收入 5000 借：銀行存款 35000 貸：應(yīng)收賬款江南旅行社旅行團 35000 5）16日，法國游客在江南旅行社訂購了從上海到南昌的機票3張，每張機票購買價款為500元； 借：銀

7、行存款 1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500（6）18日，江南旅行社收到南昌春天旅行社的違約金（原本春天旅行社與江南旅行社簽訂了接團業(yè)務(wù)合同，結(jié)果因臨時變更取消了合同并支付按合同規(guī)定的違約金）5000元； 借：銀行存款 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入違約金 5000（7）19日，支付廣告宣傳費3500元； 借：銷售費用廣告費 3500 貸：銀行存款 3500（8）20日，預(yù)提銀行借款利息2500元； 借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000（9）23日，支付管理部門設(shè)備折舊費10000元； 借：管理費用 10000 貸：累計折舊 10000（10）31日，本月共計實現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入255000

8、元，其他業(yè)務(wù)收入5000元，發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本150000元，銷售費用50000元，管理費用10000元，財務(wù)費用2500元。計提本月應(yīng)繳納的營業(yè)稅金及附加；計提本月應(yīng)納所得稅（假設(shè)營業(yè)稅稅率5%，城市維護建設(shè)稅率7%，教育費附加率3%，所得稅25%）； 借：營業(yè)稅金及附加 14300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 13000 應(yīng)交城建稅 910 應(yīng)交城建稅 390 借：所得稅費用 8300 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 8300（11）31日，結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶余額到“本年利潤”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶余額到“利潤分配”賬戶 借：本年利潤 235100 貸：主營業(yè)務(wù)成本 150000 銷售費用 50000

9、財務(wù)費用 2500 管理費用 10000 營業(yè)稅金及附加 14300 所得稅費用 8300 借：主營業(yè)務(wù)收入 255000 其他業(yè)務(wù)收入 5000 貸：本年利潤 260000 借：本年利潤 24900 貸：利潤分配未分配利潤 24900團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算團體旅游接待業(yè)務(wù)，是旅行社根據(jù)事先同旅游中間團體旅游接待業(yè)務(wù)，是旅行社根據(jù)事先同旅游中間商達成的旅游合同或協(xié)議，對旅游團在整個旅游過商達成的旅游合同或協(xié)議，對旅游團在整個旅游過程中的交通、住宿、餐食、游覽參觀、娛樂和購物程中的交通、住宿、餐食、游覽參觀、娛樂和購物等項活動提供具體組織和安排落實的過程。等項活動提供具體組

10、織和安排落實的過程。 第一節(jié)、團體旅游接待的管理第一節(jié)、團體旅游接待的管理一、團體旅游接待業(yè)務(wù)的特點一、團體旅游接待業(yè)務(wù)的特點(一)、團體旅游接待業(yè)務(wù)的共性特點1.計劃性強 2.技能要求高 3.協(xié)調(diào)工作多 (二)、團體旅游接待業(yè)務(wù)的個性特點(1) 停留時間長 (2) 外籍人員多(3) 預(yù)訂周期長 (4) 涉及環(huán)節(jié)多(5) 活動變化多 第二節(jié)第二節(jié) 團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算一、團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算應(yīng)設(shè)立賬戶一、團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算應(yīng)設(shè)立賬戶1 團體旅游接待業(yè)務(wù)收入核算的科目設(shè)置為了核算團體旅游收入，除了按照常規(guī)設(shè)有“主營業(yè)務(wù)收入” “應(yīng)收賬款”科目外，還為了適應(yīng)旅行社的需

11、要設(shè)有“旅游結(jié)算”科目。2 團體旅游接待業(yè)務(wù)成本費用核算的科目設(shè)置為了核算旅行社的成本和費用，通常設(shè)有“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)費用”“應(yīng)付職工薪酬” “管理費用”等科目。二二 、團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算、團體旅游接待業(yè)務(wù)的核算（一）團體旅游接待業(yè)務(wù)收入的核算1.團體旅游接待業(yè)務(wù)營業(yè)收入的核算組織境外旅行團體來境內(nèi)旅游，組團旅行社應(yīng)以旅游者離境（離開本地）的時間，確認其營業(yè)收入的實現(xiàn)。例例1 1 日本某一旅行社組織旅行團于2009年7月份1號到北京旅游十天，于是日本旅行社委托江南旅行社日本部為接團社，旅行社雙方核定最終報價為每人5600元，該旅行團人數(shù)總共80人。2009年7月5號，江南旅行社收到日

12、本旅行社的部分接團款200000，剩余部分于旅行結(jié)束后支付。2009年7月10號，日本旅行社又支付248000元。該旅行團于7月11日早晨8點坐飛機離開北京。江南旅行社確認收入的時間應(yīng)該是2009年7月11號。之前收到的接團款應(yīng)該作為一項負債，計入預(yù)收帳款。相關(guān)的會計分錄如下： 2009年7月5號 借：銀行存款 200000 貸：預(yù)收賬款日本部 200000 2009年7月10號 借：銀行存款 248000 貸：預(yù)收帳款日本部 2480002009年7月11號 借：預(yù)收帳款-日本部 448000 貸：主營業(yè)務(wù)收入日本部 448000旅游社組織國內(nèi)旅游團體到境外旅游，應(yīng)以旅行團隊結(jié)束返回的時間確

13、認其營業(yè)收入的實現(xiàn)。例例2 2 江南旅行社法國部組織國內(nèi)上海的旅行團體到法國巴黎去旅游7天，江南旅行社最終報價為18000元人，該團總計人數(shù)為30人，如果三個人一起報名可以給予2%的折扣，報名期間出現(xiàn)享受折扣的人數(shù)為12人，該團在2009年8月23日支付旅游款，且定于次日早上從上海乘飛機出發(fā)，于2009年8月31號返回上海。江南旅行社確認營業(yè)收入的時間應(yīng)是旅行團結(jié)束返回的時間，即2009年8月31日。 相關(guān)的會計分錄如下： 2009年8月23日 借：銀行存款 535680 （以商業(yè)折扣后的價格入賬） 貸：預(yù)收帳款 535680 2009年8月31日 借：預(yù)收帳款 535680 貸：主營業(yè)務(wù)收入

14、法國部 535680旅行社組織國內(nèi)旅游者到國內(nèi)或邊境旅游，接團社應(yīng)以旅行團隊離開本地時間，組團社應(yīng)以旅行團隊結(jié)束旅行返回的時間確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。 例例3 3 江南旅行社北京部組織旅行團到云南麗江去旅游7天，并指定當(dāng)?shù)氐柠惤陈眯猩鐬榻訄F社，雙方旅行合同協(xié)定最終報價為每人5200元.2009年8月23日從北京出發(fā)，次日中午到達麗江。在麗江游完5天后，于2009年8月29號離開云南麗江從昆明乘飛機返回北京。于8月30號回到北京。根據(jù)如上資料所述，江南旅行社確認營業(yè)收入的時間應(yīng)該是2009年8月30號，即旅行團結(jié)束旅行返回的時間，而麗江當(dāng)?shù)啬陈眯猩绱_認收入的時間應(yīng)該是2009年8月29號，即旅行團

15、離開本地的時間。2 團體旅游接待業(yè)務(wù)營業(yè)收入的確定對旅行社而言，確認營業(yè)收入（不論是組團還是接團）組織境外客人到國內(nèi)旅游，應(yīng)以旅行團離境（或離開本地）時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者到境外旅游，應(yīng)以旅行團旅行結(jié)束返回時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)；旅行社組織國內(nèi)旅游者在國內(nèi)旅游，也應(yīng)以旅行團旅行返回時確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。一般情況下，旅行社營業(yè)收入是根據(jù)與客戶簽訂的旅游合同，即收取旅游款來確定的。旅游過程中遇到種種原因造成的給予客人的折扣等，則根據(jù)實際情況，按照銷售折扣來處理。旅行社收入核算的一般步驟收到當(dāng)期旅游團款時：借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：預(yù)收賬款收到前期旅游團款時：借：現(xiàn)金（銀行存款）

16、貸：應(yīng)收賬款支付當(dāng)期旅游團款時：借：預(yù)付賬款 貸：現(xiàn)金（銀行存款）支付前期旅游團款時借：應(yīng)付賬款 貸：現(xiàn)金（銀行存款）期末結(jié)轉(zhuǎn)收入：借：預(yù)收賬款（收到當(dāng)期旅行團款金額）借：應(yīng)收賬款（當(dāng)期合同金額-收到當(dāng)期旅游團款金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期旅游合同金額）期末結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團款及當(dāng)期出團實際費用） 貸：預(yù)付賬款（支付當(dāng)期旅游團款金額） 貸：應(yīng)付賬款（當(dāng)期旅游合同應(yīng)支付團款及當(dāng)期出團實際費用-支付當(dāng)期旅游團款金額）。 5 .旅行社營業(yè)收入核算程序1）旅行團費收入直接記入“主營業(yè)務(wù)收入”的核算程序2）旅行團收入通過“旅游結(jié)算”的核算程序6.團體旅游收入核算舉例（1）

17、江南旅行社a部送走了南昌旅行社的12團，該團在杭州停留了四天，最終報價單確認各項費用共計32000元，根據(jù)團隊計劃和陪同交來的有關(guān)憑證作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款-南昌旅行社-12團 32000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-a部-12團 32000或借：應(yīng)收賬款-南昌旅行社-12團 32000 貸; 旅游結(jié)算a部12團 32000（2）江南旅行社日本部組織的由日本某社組成的b122團已于昨天從廣州出境，按照最終報價確認旅行團費用共計210000元。根據(jù)雙方的協(xié)議和旅行團計劃及全程陪同的有關(guān)憑證作如下會計處理：借：應(yīng)收賬款日本某社b122團 210000 貸：主營業(yè)務(wù)收入日本部-b122團 210000或

18、 借：應(yīng)收賬款日本某社b122團 210000 貸：旅游結(jié)算日本部-b122團 210000（3）江南旅行社收到南昌旅行社12團的款項比最終報價少2000元，南昌旅行社認為由于在杭州交通堵塞導(dǎo)致旅行團少去一個景點，應(yīng)扣除2000元。盡管江南旅行社的陪同采取措施參觀了另外一個景點，但南昌旅行社仍然堅持扣款。鑒于上述原因，經(jīng)批準沖減收入。根據(jù)銀行存款的入賬通知和南昌旅行社的扣款單及本社經(jīng)批準的減收報告，作如下會計處理： 借：銀行存款 30000 貸：應(yīng)收賬款-南昌旅行社-12團 30000同時做沖減收入的會計處理：借：應(yīng)收賬款-南昌旅行社-12團 -2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入-a部-12團 -20

19、00或 借：應(yīng)收賬款-南昌旅行社-12團 -2000 貸：旅游結(jié)算 -a部-12團 -2000（4）江南旅行社收到日本某旅行社匯來的b122團的費用共211000 ，比該團的最終報價多1000元，這是因為根據(jù)客人的要求經(jīng)組團社統(tǒng)一增加了活動項目所至。根據(jù)銀行的入賬通知作如下會計處理： 借：應(yīng)收賬款-日本社-b122 1000 貸：旅游結(jié)算-日本部 -b122 1000 借：銀行存款 211000 貸：應(yīng)收賬款-日本社-b122 211 000（5）江南旅行社月末結(jié)轉(zhuǎn)a部收入至本年利潤賬戶。根據(jù)各旅行團的收入作如下會計處理。 借：主營業(yè)務(wù)收入-a部12團 30000 貸：本年利潤 30000（6

20、）江南旅行社月末結(jié)轉(zhuǎn)日本部收入至“本年利潤”賬戶。根據(jù)各部門的收入做如下會計處理： 借： 主營業(yè)務(wù)收入-日本部b122團 210000 貸：本年利潤 210000（二）團體旅游接待業(yè)務(wù)營業(yè)成本核算1 團體旅游接待業(yè)務(wù)營業(yè)成本的構(gòu)成外聯(lián)成本 是指各組團旅行社所組織的外聯(lián)團、外國旅行社，按規(guī)定開支的住房費、餐飲費、綜合服務(wù)費、國內(nèi)城市間交通費、專業(yè)項目費。綜合服務(wù)成本是指接待由組團社組織包括旅行團，按規(guī)定開支的住房費、餐飲費、車費、雜費、陪同費、領(lǐng)隊減免費、組團和接團費、宣傳費等。 零星服務(wù)成本 是指接待零星散客，委托代辦等，按規(guī)定開支的費用。 勞務(wù)成本 是指非組團旅行社為組團社排除的翻譯導(dǎo)游人員

21、，參加全程陪同，按規(guī)定開支的各項費用。 票務(wù)成本 是指各地旅行社代辦國際聯(lián)運客票，按規(guī)定開支的各項手續(xù)費等 旅游及加項成本，是指各地旅行社接待的小包價旅游，或客人要求增加當(dāng)?shù)芈糜雾椖亢推穱L風(fēng)味食品等，按規(guī)定開支的費用。 其他服務(wù)成本是指不屬于以上各項成本的其他服務(wù)成本，如廣告費，代定客房費等。2 團體旅游接待業(yè)務(wù)營業(yè)成本的核算 房費 是指為旅游者提供住房，而付給賓館、飯店的客房費及房費附加費。 餐費 是指為旅游者提供餐飲，而付給飯店、賓館、餐廳的餐飲費。 交通費 是指為旅游者提供城市間交通和室內(nèi)外參觀游覽交通，而付給民航局、鐵路局、輪船公司、汽車服務(wù)公司的飛機票費、火車票費、輪船票費、汽車運輸

22、費等。 文娛費 是指為了旅游者提供各種文化娛樂活動，而給文娛單位的文娛票費或者文娛演出包場費。 行李托運費 是指為旅游者辦理城市間行李托運，而付給交通部門的行李托運費。 票務(wù)費 是指為旅游者提供票務(wù)服務(wù)，而付給交通部門的訂票手續(xù)費、退票費等。 門票費 是指為旅游者提供參觀游覽點的門票費。 專業(yè)活動費 是指為旅游者提供各項專業(yè)交流活動，如文娛、體育、文藝、技術(shù)、學(xué)術(shù)等交流，而付給交流單位的費用。 簽證費 是指為旅游者辦理出入境簽證，而付出辦理簽證單位的簽證手續(xù)費。 陪同費 是指為旅游者提供全程陪同和地方陪同服務(wù)，而支付的陪同住房費、陪同人員超市補貼費、陪同人員為旅游者服務(wù)過程中的通訊費、差旅費等

23、。 勞務(wù)費 是指組團社借用接團社或其他單位的翻譯導(dǎo)游人員為旅游者提供全程陪同服務(wù)而按規(guī)定標準付給接團社（或其他單位）的陪同勞務(wù)費。 保險費 是指在團體旅游接待過程中，為旅游者辦理旅游途中人身保險而付給保險公司的保險費。 機場費 是指為了旅游者提供機場服務(wù)而付給機場的費用。 例例5 5 江南旅行社8月份撥付給接團社綜合服務(wù)費260 790元，支付城市間交通費24 500元、餐費7 320元、專項附加費12 960元。根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)作如下會計處理： 支付各種款項時，應(yīng)及時分別記入有關(guān)賬戶： 借： 主營業(yè)務(wù)成本 綜合服務(wù)費 260 790 城市間交通費 24 500 餐費 7 320 專項附加費

24、12 960 貸：銀行存款 305 570 月末，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時： 借：本年利潤 305 570 貸： 主營業(yè)務(wù)成本 305 5703團體旅游接待業(yè)務(wù)的營業(yè)成本和費用的確認企業(yè)的營業(yè)成本應(yīng)當(dāng)與其營業(yè)收入相互配比。當(dāng)月實現(xiàn)的營業(yè)收入，應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的營業(yè)成本同時登記入賬。旅行社之間的費用結(jié)算， 由于有一個結(jié)算期，當(dāng)發(fā)生的費用支出不能與實現(xiàn)的營業(yè)收入同時入賬時，應(yīng)按計劃成本先行結(jié)轉(zhuǎn)，待算出實際成本后再結(jié)轉(zhuǎn)其差額。 結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，借記“ 主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。期末，應(yīng)將“主營業(yè)務(wù)成本”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。主

25、營業(yè)務(wù)成本”科目的明細賬應(yīng)與“主營業(yè)務(wù)收入”科目的明細賬設(shè)置相適應(yīng) 4 成本費用核算程序（1）不設(shè)“旅游結(jié)算”科目的成本費用核算程序旅行社在旅游活動結(jié)束后，依據(jù)成團材料、最終報價單或結(jié)算單、成本計劃表核算旅行團計劃成本，按部門和團號借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按團號貸記“應(yīng)付賬款”。旅行社實際支付的旅游團費大于計劃成本時（如果以計劃成本核算），經(jīng)確認批準后的差額部分按部門按團號借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按團號貸記“應(yīng)付賬款”。實際支付的旅游團費小于計劃成本時，差額部分經(jīng)確認后按部門和團號以紅字借記“主營業(yè)務(wù)成本”，按團號以紅字貸記“應(yīng)付賬款”。 （2）設(shè)置“旅游結(jié)算”科目的成本費用核算程序 旅行社在旅游

26、活動結(jié)束后，依據(jù)成團材料、最終報價單或結(jié)算單、成本計劃表核算旅行團計劃成本，按部門和團號借記“旅游結(jié)算”，按團號貸記“應(yīng)付賬款”。 旅行社支付國內(nèi)外、港澳臺地區(qū)旅行團的房、餐、車、門票等旅游接待費用時，按部門和團號及費用項目借記“旅游結(jié)算”，貸記“銀行存款”等科目。 每個月末，旅行社應(yīng)核對清理旅行結(jié)算款科目下結(jié)算期滿的全部團隊，預(yù)提尚未支付的旅游團費，按部門和團號及費用項目借記“旅游結(jié)算”，按團號貸記“應(yīng)付賬款”同時計算結(jié)算期滿的全部團隊的計劃成本與實際成本的差異（如果以計劃成本核算），計劃成本大于實際成本時，差額部分按部門按團號借記“旅游結(jié)算”，按團號貸記“應(yīng)付賬款”。計劃成本小于實際成本時

27、，差額部分經(jīng)確認后按部門和團號以紅字借記“旅游結(jié)算”，按團號以紅字貸記“應(yīng)付賬款”。5團體旅游營業(yè)成本和費用核算舉例（1）江南旅行社a部送走了南昌旅行社12團，該團在北京停留四天，計劃成本是18000元，根據(jù)計劃成本作如下會計處理：借： 主營業(yè)務(wù)成本-a部-12團 18000 貸：應(yīng)付賬款12團 18000或借： 旅游結(jié)算-a部-12團 18000 貸：應(yīng)付賬款12團 18000（2）江南旅行社日本部組織的由日本某社組成的b122團已于昨天從廣州出境，全團計劃成本為132000元，根據(jù)有關(guān)資料作如下會計處理： 借：旅游結(jié)算日本部-b122團 132000 貸：應(yīng)付賬款b122團 132000

28、或 借： 主營業(yè)務(wù)成本日本部-b122團 （按費用設(shè)明細） 132000 貸：應(yīng)付賬款b122團 132000 （3）江南旅行社a部所接待南昌旅行社12團，實際支付的旅行團費17000元， 比計劃成本減少1000元，因此應(yīng)沖減計劃成本1000元。根據(jù)付款憑證作如下會計處理：借： 主營業(yè)務(wù)成本a部 12團 -1000 貸：應(yīng)付賬款-12團 -1000或借：旅游結(jié)算a部 12團 -1000 貸：應(yīng)付賬款-12團 -1000（4）月末，江南旅行社所組日本某社b122團超出計劃成本2000元。因此應(yīng)提取相關(guān)費用，并增加該旅行團的成本。根據(jù)相關(guān)資料作如下會計處理：借： 主營業(yè)務(wù)成本-日本部b122團 2

29、000 貸：應(yīng)付賬款b122團 2000或借：旅游結(jié)算-日本部b122團 2000 貸：應(yīng)付賬款b122團 2000（5）江南旅行社，以支票支付各接團社接待日本某社b122的費用134000，根據(jù)銀行的付款憑單和撥款通知作如下會計處理：借：應(yīng)付賬款b122 134000 貸：銀行存款 134000（6）月末，江南旅行社結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月旅行團的全部成本至“本年利潤”，按照收支匹配的原則，根據(jù)賬面有關(guān)資料作如下相應(yīng)的會計處理；借：本年利潤 134000 貸： 主營業(yè)務(wù)成本日本部 b122團 134000收入和成本的結(jié)轉(zhuǎn)可以每月結(jié)轉(zhuǎn)，也可以是一年結(jié)轉(zhuǎn)一次。通過“旅游結(jié)算”科目實行單團核算的旅行社，可以在“旅

30、游結(jié)算”賬戶中分別結(jié)算各旅行團的收支差額，并將差額直接轉(zhuǎn)入“本年利潤”。月末結(jié)轉(zhuǎn)江南旅行社a部-12團的毛收益13000元，根據(jù)有關(guān)資料作出如下會計處理： 借：旅游結(jié)算a 部門-12團 13000 貸：本年利潤 13000月末結(jié)轉(zhuǎn)江南旅行社日本部b122團的毛收益76000元，根據(jù)相關(guān)資料作如下會計分錄:借：旅游結(jié)算日本部b122團 76000 貸：本年利潤 76000第六章第六章 散客旅游經(jīng)營的核算散客旅游經(jīng)營的核算第一節(jié)第一節(jié) 散客旅游的經(jīng)營散客旅游的經(jīng)營一一 散客旅游產(chǎn)品的類型散客旅游產(chǎn)品的類型1. 單項委托服務(wù)業(yè)務(wù)單項委托服務(wù)業(yè)務(wù)是旅行社經(jīng)營的重要散客旅游產(chǎn)品，主要包括受理散客旅游者來

31、本地旅游的委托、辦理散客旅游者赴外地旅游的委托和受理散客旅游者在本地的單項旅游委托業(yè)務(wù)。2. 旅游咨詢業(yè)務(wù)旅游咨詢是旅行社散客部人員向旅游者提供各種與旅游有關(guān)的信息和建議的服務(wù)。這些信息和建議包括的范圍很廣，主要有旅游交通、飯店住宿、餐飲設(shè)施、旅游景點、各種旅游產(chǎn)品價格、旅行社產(chǎn)品種類等方面。 3 . 選擇性旅游業(yè)務(wù)選擇性旅游是指由旅行社為散客旅游者所組織的短期旅游活動，如小包價旅游的可選擇部分、散客的市內(nèi)游覽、晚間文娛活動、風(fēng)味品嘗、到近郊及鄰近城市旅游景點的“一日游”、“半日游”、“多日游”等項目。 第二節(jié)第二節(jié) 票務(wù)業(yè)務(wù)票務(wù)業(yè)務(wù)一一 票務(wù)中心的設(shè)立票務(wù)中心的設(shè)立二二 開賬與結(jié)算計劃開賬與

32、結(jié)算計劃三三 票務(wù)中心的業(yè)務(wù)程序票務(wù)中心的業(yè)務(wù)程序第三節(jié)第三節(jié) 散客旅游的會計核算散客旅游的會計核算一一 散客旅游核算應(yīng)設(shè)立帳戶散客旅游核算應(yīng)設(shè)立帳戶1、主營業(yè)務(wù)收入帳戶 2、主營業(yè)務(wù)成本帳戶 二、散客旅游會計核算二、散客旅游會計核算1、單項委托業(yè)務(wù)的核算單項委托業(yè)務(wù)主要包括受理散客旅游團在本地旅游的委托，辦理散客旅游團在外地旅游的委托和受理散客旅游團在本地的單項旅游委托業(yè)務(wù)。（1）受理散客旅游團在本地旅游委托業(yè)務(wù)核算例例1 1 江南旅行社接待西安a旅行社赴南昌散客旅行團20人，該團6月7日上午結(jié)束了在當(dāng)?shù)芈糜畏祷匚靼?，?jù)結(jié)算單全部費用為80000元，其中綜合服務(wù)費為70000元，加項費用為1

33、0000元，應(yīng)作分錄如下：借 應(yīng)收帳款西安a旅行社80000元貸 主營業(yè)務(wù)收入綜合服務(wù)收入70000元 地游加項收入10000元與西安組團社結(jié)算后借 銀行存款80000元貸 應(yīng)收帳款西安a旅行社80000元例例2 2 例如上項江南旅行社接待西安a旅行社赴南昌散客旅行團20人發(fā)生綜合服務(wù)費71000元，票務(wù)手續(xù)費600元，則江南旅行社據(jù)費用結(jié)算單作分錄： 借 主營業(yè)務(wù)成本綜合服務(wù)成本71000元 票務(wù)成本 600元 貸 銀行存款 71600元（2）辦理散客旅游團赴外地旅游的委托業(yè)務(wù)核算例例3 3 上海a旅行社組成20人散客旅行團赴南昌5日游，每人預(yù)交團費1500元。5日后該旅行團返回上海。接南昌

34、b旅行社隨團費用結(jié)算單，綜合服務(wù)成本20000元，票務(wù)手續(xù)費800元，加項費用1200元。則上海a旅行社應(yīng)作會計分錄：預(yù)收團費時：借 現(xiàn)金 30000貸 預(yù)收帳款01散客團30000收到南昌b旅行社費用結(jié)算單時：借 主營業(yè)務(wù)成本綜合服務(wù)成本20000 票務(wù)成本 800 地游加項成本 1200 貸 應(yīng)付帳款南昌b旅行社 22000支付南昌b旅行社費用時：借 應(yīng)付帳款南昌b旅行社 22000 貸 銀行存款 22000月末結(jié)轉(zhuǎn)此項目收入時：借 預(yù)收帳款01散客團 30000 貸 主營業(yè)務(wù)收入組團外聯(lián)收入 30000（3）受理散客旅游團在本地的單項旅游委托業(yè)務(wù)的核算散客旅游團在本地的單項旅游委托業(yè)務(wù)，

35、是指散客旅游團在到達本地前并未辦理任何旅游委托手續(xù)，只是當(dāng)其到了本地后，由于某種需要到旅行社申請辦理在本地的單項旅游委托手續(xù)，旅行社散客部根據(jù)旅游團的申請向其提供相應(yīng)的服務(wù)。向其預(yù)收團費時借記現(xiàn)金，貸記主營業(yè)務(wù)收入；發(fā)生成本費用支出時，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記銀行存款等。 2、旅游咨詢業(yè)務(wù)的核算旅游咨詢是旅行社散客部工作人員向旅游團提供各種與旅游有關(guān)的信息和建議的服務(wù)。雖然旅行社在提供旅游咨詢服務(wù)時并不向旅游團收取費用，但旅行社通過提供咨詢服務(wù)往往可以引導(dǎo)旅游團購置本旅行社的產(chǎn)品，是旅行社擴大產(chǎn)品銷售和經(jīng)營收入的一條重要渠道。提供族游咨詢服務(wù)所發(fā)生的各種費用，可作為營業(yè)費用處理，發(fā)生時借記營業(yè)費

36、用，貸記銀行存款（應(yīng)付帳款）。3、選擇性旅游服務(wù)業(yè)務(wù)的核算選擇性旅游是指由旅行社為散客旅游團所組織旅行活動，如旅行社安排部分散客市內(nèi)游覽，晚間娛樂活動，風(fēng)味品嘗，到近郊及鄰近城市旅游景點“一日游”、“半日游”、“多日游”等項目。其會計核算和組團社的核算類似，如預(yù)收團費時，借記現(xiàn)金（銀行存款），貸記預(yù)收帳款；發(fā)生各項支出時，借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記銀行存款（現(xiàn)金）；旅游結(jié)束時，借記預(yù)收帳款，貸記主營業(yè)務(wù)收入。 三、散客票務(wù)業(yè)務(wù)的核算三、散客票務(wù)業(yè)務(wù)的核算例例4 4 江南旅行社票務(wù)中心江南旅行社票務(wù)中心20092009年年7 7月綜合銷售報表表明代售國際航線月綜合銷售報表表明代售國際航線機票收入機票

37、收入800000800000元，代售國內(nèi)航線機票元，代售國內(nèi)航線機票300000300000元，江南旅行社為一元，江南旅行社為一類航空票務(wù)代理，國際航線代售機票按類航空票務(wù)代理，國際航線代售機票按7%7%收取傭金，國內(nèi)航線代售機收取傭金，國內(nèi)航線代售機票按票按3%3%收取傭金。其本月有關(guān)分錄如下：收取傭金。其本月有關(guān)分錄如下：1 1、收到票據(jù)時、收到票據(jù)時 借借 銀行存款銀行存款11000001100000 貸貸 票務(wù)結(jié)算票務(wù)結(jié)算國際航線機票款國際航線機票款744000744000 國內(nèi)航線機票款國內(nèi)航線機票款291000291000 貸貸 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入票務(wù)中心票務(wù)收入票務(wù)中心票務(wù)

38、收入65000650002 2、將銷售傭金上交旅行社財務(wù)部門時、將銷售傭金上交旅行社財務(wù)部門時 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入票務(wù)中心票務(wù)收入票務(wù)中心票務(wù)收入6500065000 貸：銀行存款貸：銀行存款 65000650003 3、將綜合銷售報表和票款寄送開帳與結(jié)算計劃駐北京辦事處時、將綜合銷售報表和票款寄送開帳與結(jié)算計劃駐北京辦事處時借：票務(wù)結(jié)算借：票務(wù)結(jié)算國際航線機票款國際航線機票款 744000744000 國內(nèi)航線機票款國內(nèi)航線機票款 291000291000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10350001035000第七章第七章 旅行社結(jié)算業(yè)務(wù)的核算旅行社結(jié)算業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié)

39、旅行社的結(jié)算業(yè)務(wù)概述旅行社的結(jié)算業(yè)務(wù)概述旅行社的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)就是組團招徠和導(dǎo)游服務(wù)。旅行社的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)就是組團招徠和導(dǎo)游服務(wù)。一一 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點1.1.沒有固定的服務(wù)場所，旅行社只是旅游業(yè)的媒介體沒有固定的服務(wù)場所，旅行社只是旅游業(yè)的媒介體 2.提供服務(wù)的過程中，組團社和接團社相互依存、分工協(xié)作、獨立核算。 3.資金往來結(jié)算方式一般有三種：預(yù)收、現(xiàn)收和應(yīng)收（事后結(jié)算）。 二二 業(yè)務(wù)核算的一般流程業(yè)務(wù)核算的一般流程1.組團業(yè)務(wù)核算的一般流程。先由外聯(lián)部與客戶或客源地旅行社簽訂組團協(xié)議，確定接待人數(shù)、時間、等級、內(nèi)容、價格等，然后給有關(guān)接待單位或部門下達接待計劃，根據(jù)

40、各接待單位或部門填報的“旅行團費用撥款結(jié)算通知單”撥付款項。在接待業(yè)務(wù)結(jié)束后，根據(jù)客源地旅行社確認的函電和接待計劃及“旅行團費用撥款結(jié)算通知單”填制的結(jié)算單及時向客源地旅行社收款。組團社組織國內(nèi)游客到國外或國內(nèi)旅游，一般都是先收款，后接待。2.接團業(yè)務(wù)核算的一般流程。根據(jù)組團社發(fā)來的接待計劃，制定當(dāng)?shù)氐慕哟媱潱蛴∪粘瘫恚职l(fā)到當(dāng)?shù)仫埖?、交通服?wù)部門、旅游景點等接待單位；結(jié)合各旅行團不同特點要求，配備合適的全陪和地陪導(dǎo)游，旅行團離開當(dāng)?shù)睾螅鶕?jù)陪同人員填寫的“旅行團費用結(jié)算報告表”，編制“旅行團撥款費用結(jié)算通知單”報組團社辦理款項結(jié)算；根據(jù)實際情況與提供服務(wù)的單位實行定期或不定期結(jié)算。接團社

41、一般以向組團社發(fā)出“旅行團撥款費用結(jié)算通知單”時確認營業(yè)收入的實現(xiàn) 第二節(jié)第二節(jié) 組團業(yè)務(wù)核算組團業(yè)務(wù)核算組團業(yè)務(wù)核算主要包括審核報價、核算組團收入和組團成本等內(nèi)容 。 一一 審核報價審核報價 審核旅行社銷售人員對外報價是組團業(yè)務(wù)核算的一項重要內(nèi)容。旅行社的財務(wù)部門根據(jù)旅游團（者）的旅游活動日程、旅游團隊的等級及其旅行的時間對銷售人員填制的報價單進行審核。審核的內(nèi)容主要是報價的淡季、旺季價格正確；報價單上的各項價格是否準確、全面；報價在時間上、空間上是否一致等 。二二 組團收入核算組團收入核算 組團社通過招徠旅游團（者）和組織旅游團（者）進行旅游獲得的收入稱為組團營業(yè)收入。這種營業(yè)收入主要由綜

42、合服務(wù)費、房費、餐費、城市間交通費和專項附加費構(gòu)成。組團社在核算其組團收入時，應(yīng)根據(jù)與旅游者或接團社達成的旅游協(xié)議，審核其所付的旅游費用付款承諾。 組團社分為旅游客源地組團社和旅游目的地組團社，二者的組團收入來源不同。旅游客源地組團社的組團收入主要來自旅游者及某些部門或企業(yè)。旅行社在接受旅游者的旅游要求時，必須堅持“先收費，后接待”的原則，要求旅游者在出發(fā)前的規(guī)定時間內(nèi)交付全部旅行費用，否則取消其參加旅游團的資格。 旅游目的地組團旅行社的情況則不同。它是在同客源產(chǎn)生地組團旅行社做生意，是旅行社之間的業(yè)務(wù)往來。 旅游目的地組團旅行社在同旅游客源地組團旅行社合作時，可以允許其在旅行團的旅行活動結(jié)束

43、后再付款。然而，這樣做法雖然能夠增加客源，卻可能導(dǎo)致旅游目的地組團社的資金被占壓的時間延長，并增加了壞帳損失的風(fēng)險。 無論旅游客源地組團旅行社還是旅游目的地組團旅行社，在核算其組團收入時，都應(yīng)該根據(jù)與旅游者或旅游客源地組團旅行社達成的旅游協(xié)議，認真審核其所付的旅游費用或付款承諾。如果發(fā)現(xiàn)其所付費用少于旅游協(xié)議上雙方所同意的數(shù)目，應(yīng)立即指出，要求對方將少付的旅游費用補上。三三 組團成本核算組團成本核算 組團成本核算是考核旅行社在經(jīng)營中的成本開支，從中發(fā)現(xiàn)不合理的支出，并采取切實的措施予以糾正，以達到降低成本和增加企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。組團成本中絕大部分為旅行社從各旅游服務(wù)供應(yīng)部門采購旅游服務(wù)的費用

44、，亦稱為營業(yè)成本或直接成本。旅行社在核算其組團成本時，檢查重點是所采購的旅游服務(wù)是否按照采購合同上雙方同意的價格進行結(jié)算的。在實際工作中，為了便于操作，旅行社往往采用下面的方法來計算其營業(yè)成本： 營業(yè)成本 = 營業(yè)收入 - 毛利 毛利 = 旅游團（者）的人數(shù)停留天數(shù)人天計劃毛利 旅行社在核算其組團成本時，還應(yīng)該根據(jù)接待計劃和全程陪同填寫的各地支出情況預(yù)先逐團列支，待各地接待社將結(jié)算單寄到后再分別列入各結(jié)算單位的結(jié)算帳戶。旅行社的組團成本主要由組團外聯(lián)成本、小包價成本、勞務(wù)成本和其他服務(wù)成本構(gòu)成。營業(yè)成本的內(nèi)容基本是與營業(yè)收入的內(nèi)容相對應(yīng)而發(fā)生的。 四四 組團業(yè)務(wù)結(jié)算組團業(yè)務(wù)結(jié)算 1.綜合服務(wù)費

45、 2.房費 3.城市間交通費用 4.門票費 5.專項附加費 五 結(jié)算付款方式 旅行社之間結(jié)算業(yè)務(wù)多采用匯付方式進行，現(xiàn)在也有的旅行社直接用現(xiàn)金進行結(jié)算。匯付方式分為以下三種類型。 1.電匯 電匯是指組團社要求其開戶銀行用電傳給接團社所在的開戶銀行，指示解付一定金額給接團社的付款方式，是我國目前旅行社經(jīng)常使用的一種方式。 2.信匯 信匯是指組團社要求其開戶銀行將信匯委托書寄往接團社的開戶銀行，授權(quán)解付一定金額給接團社的匯款方式。現(xiàn)在我國旅行社很少使用這種匯款方式。 3.票匯 票匯是指組團社要求其開戶銀行代其開立以接團社所在地開戶銀行為解付行的銀行即期匯票，支付一定金額給接團社的一種匯款方式。第三

46、節(jié)第三節(jié) 接團業(yè)務(wù)的核算接團業(yè)務(wù)的核算 一一 審核結(jié)算通知單審核結(jié)算通知單 二二 核算接待收入核算接待收入 三三 核算成本費用核算成本費用 四四 接團業(yè)務(wù)結(jié)算接團業(yè)務(wù)結(jié)算 旅行社的接團業(yè)務(wù)一般以包價（包括全包價、半包價、小包價）旅游團為主。我國境內(nèi)包價旅游團的費用基本構(gòu)成大致相同，主要由綜合服務(wù)費、房費、與城市間交通費及專項附加費四個部分構(gòu)成。 1.綜合服務(wù)費 2.房費 3.餐費 4.其他費用第四節(jié)第四節(jié) 旅行社結(jié)算業(yè)務(wù)的核算旅行社結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 一一 正常情況下的結(jié)算業(yè)務(wù)的核算正常情況下的結(jié)算業(yè)務(wù)的核算 旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是營業(yè)收入、營業(yè)成本和稅金支出旅行社經(jīng)營業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容是

47、營業(yè)收入、營業(yè)成本和稅金支出的核算。的核算。 1.旅行社營業(yè)收入的核算組團社營業(yè)收入核算的主要事項有組團時預(yù)收團費事項、旅游結(jié)束時確認收入事項。 例7-1：江南旅行社于5月1日組團28人到九江7日游，預(yù)收團費每人3000元。5月7日晚旅行團返回南昌。應(yīng)作會計分錄如下： 預(yù)收團費時， 借：現(xiàn)金（銀行存款） 84000 貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）九江團 84000旅游結(jié)束返回時，借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）九江團 84000 貸：主營業(yè)務(wù)收入組團外聯(lián)收入 84000 接團社營業(yè)收入核算的重要事項有提供旅游服務(wù)確認收入、與接團社營業(yè)收入核算的重要事項有提供旅游服務(wù)確認收入、與組團社結(jié)算應(yīng)收款事項。組團社結(jié)

48、算應(yīng)收款事項。 例7-2：江南旅行社接待北京某一旅行社赴九江旅行團28人，該團5月7日上午結(jié)束了當(dāng)?shù)氐穆糜畏祷乇本?。根?jù)結(jié)算單，全部費用為72000元，其中，綜合服務(wù)費69000元，加項費用3000元。作會計分錄如下：旅游結(jié)束，向組團社報送“結(jié)算通知單”時， 借：應(yīng)收賬款 72000 貸：主營業(yè)務(wù)收入綜合服務(wù)費 69000 地游加項收入 3000 與組團社結(jié)算后， 借：銀行存款 72000 貸：應(yīng)收賬款 72000 2.旅行社營業(yè)成本的核算 （1）旅行社營業(yè)成本的具體內(nèi)容 旅行社為游客提供旅游、觀光、度假等各項服務(wù)所支出的費用是旅行社的主營業(yè)務(wù)成本。營業(yè)成本與營業(yè)收入存在對應(yīng)關(guān)系，因此，旅行社

49、的營業(yè)成本項目包括組團外聯(lián)成本、綜合服務(wù)成本、零星服務(wù)成本、勞務(wù)成本、票務(wù)成本、地游及加項成本和其他服務(wù)成本。組團外聯(lián)成本，是指由組團社自組外聯(lián)包價旅游團隊或個人按規(guī)定開支的住宿費、餐費、旅游交通費、陪同費、雜費等。組團外聯(lián)收入中包括代收收入，組團外聯(lián)成本中也自然包括代付的成本。綜合服務(wù)成本，是指接團社在接待旅游團過程中發(fā)生的代收代付的支出和服務(wù)費。零星服務(wù)成本，是指接待零星旅游者或受托代辦事項而支付的費用。勞務(wù)成本，是指旅行社派出翻譯、導(dǎo)游人員或聘請兼職導(dǎo)游人員參加全程陪同所支付的費用。票務(wù)成本，是指旅行社辦理代售國際聯(lián)運客票和國內(nèi)客票而發(fā)生的訂票手續(xù)費、包車費用和退票損失等。地游及加項成本

50、，是指接團社向游客收取的按旅游者要求增加的計劃外當(dāng)?shù)芈糜雾椖康闹С觥Ｆ渌?wù)成本，指不屬于以上項目的服務(wù)成本。（2）旅行社營業(yè)成本的賬務(wù)處理旅行社營業(yè)成本的核算，根據(jù)不同情況有實支成本核算與計劃旅行社營業(yè)成本的核算，根據(jù)不同情況有實支成本核算與計劃成本核算兩種方法成本核算兩種方法。實支成本核算法，是指旅行社營業(yè)成本按實際支出來核算的方法。組團社在旅游團旅行結(jié)束，并在月末前接到接團社報來的費用結(jié)算通知單，經(jīng)審核無誤，就可以據(jù)以結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本；而接團社在接待旅游團完畢，匯總實際成本支出，據(jù)以核算營業(yè)成本。計劃成本核算法，是指組團社在所租的旅游團旅行結(jié)束確認營業(yè)收入后，于本月末仍未收到接團社的費用結(jié)算

51、單時，為了使收入和成本費用能夠同期入賬，營業(yè)成本就需要按協(xié)議價格或計劃價格現(xiàn)配比入賬，當(dāng)實際支出成本與協(xié)議價格或計劃價格不符時，再進行有關(guān)調(diào)整。當(dāng)旅行社按實支成本核算時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶；當(dāng)按計劃成本核算時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“預(yù)提費用”賬戶，實際結(jié)算后，借記“預(yù)提費用”，貸記“銀行存款”賬戶。二二 特殊情況的結(jié)算業(yè)務(wù)的核算特殊情況的結(jié)算業(yè)務(wù)的核算旅行社在組團或接待過程中往往會遇到一些特殊的情況，并相應(yīng)地反映到會計核算中，旅行社應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別加以妥善處理。 1 跨季節(jié)的結(jié)算我國的旅行社,多以每年的12月至下年的3月底作為旅游淡季,其余月份為

52、旅游旺季.旅游者在一地的停留時間恰逢旅游淡季與旅游旺季交替時,旅行社應(yīng)按照旅游者在該地實際停留日期的季節(jié)價格標準,分段結(jié)算。例7-5：江南旅行團一行14人于2009年3月29日下午16：05抵達a城旅游，并于4月1日上午8：33離開該城前往b景區(qū)。該旅行團淡季團體包價旅游的綜合服務(wù)標準為85元，旺季綜合服務(wù)費為95元，a城接待旅行社執(zhí)行25%的所得稅率，則a城接待旅行社應(yīng)收取的綜合服務(wù)費為：85元（1+25%）95元(1+25%)=225元2 等級變化的結(jié)算例：b市一家旅行社接待一16人的旅行團，該團于2009年8月12日晚21：30抵達該市機場，在該市游覽1天后，于8月14日清晨5：25未用

53、早餐即乘機離開前往他市。該旅行社到飛機場的接送費為每人次5元，綜合服務(wù)費為每人每天120元，則，該旅行社收取的綜合服務(wù)費和接送費用為：120元16人+5元2天16人=2040元第五節(jié)第五節(jié) 稅金結(jié)算業(yè)務(wù)的核算稅金結(jié)算業(yè)務(wù)的核算一一 旅行社稅金分類及核算旅行社稅金分類及核算旅行社主要交納的稅金包括以下內(nèi)容：（一）應(yīng)交營業(yè)稅1.營業(yè)稅概述（1）營業(yè)稅的征收范圍營業(yè)稅是旅行社最重要的一個稅種，它是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。應(yīng)納營業(yè)稅的勞務(wù)是指除加工、修理、修配勞務(wù)以外的其他所有勞務(wù)。（2）營業(yè)稅的稅率按規(guī)定，服務(wù)業(yè)（如旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游

54、業(yè)等）的營業(yè)稅率為5%。服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)，具體包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、廣告業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)等。歌舞廳娛樂業(yè)營業(yè)稅稅率在5%到20%之間。娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉ok歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及以娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5%，旅行社按國家統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率。（3）應(yīng)交營業(yè)稅的計算旅行社應(yīng)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額 稅率公式中“營業(yè)額”的確

55、定是關(guān)鍵，旅游、代理和娛樂業(yè)在確定營業(yè)額時，應(yīng)遵守以下規(guī)定：旅游企業(yè)組團到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團，應(yīng)以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額作為營業(yè)額；若組織旅游團在中國境內(nèi)旅游，則以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通費、門票和其他代付費后的余額為營業(yè)額。代理業(yè)以從事代理業(yè)務(wù)向委托方實際收取的報酬作為營業(yè)額。其中，廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的發(fā)布費后的余額。娛樂業(yè)應(yīng)以向顧客收取的各項費用（包括門票、煙酒飲料收費等）作為營業(yè)額。2.營業(yè)稅的賬務(wù)處理例7-7：某旅行社6月份的營業(yè)額為85000元，適用的營業(yè)稅

56、稅率為5%，根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：月末計提當(dāng)月應(yīng)交營業(yè)稅時借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 4250 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4250實際交納營業(yè)稅時借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 4250 貸：銀行存款 4250（二）應(yīng)交增值稅1.增值稅的征收范圍增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或提供加工、修理、修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，屬于價外稅。旅行社屬于增值稅的納稅義務(wù)人。增值稅的納稅義務(wù)人依據(jù)其會計核算制度健全程度和經(jīng)營規(guī)模的大小，分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。一般納稅企業(yè)的稅率分為三檔：17%、13%和零稅率。其中基本稅率為17%，絕大部分貨物適用此稅率。小規(guī)模納稅企業(yè)按征收率計算增值

57、稅。 應(yīng)交增值稅的計算（1）一般納稅人計稅方法一般納稅人在計算應(yīng)納增值稅稅額的時候，先分別計算其當(dāng)期銷項稅額和進項稅額，然后以銷項稅額抵扣進項稅額后的余額為實際應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額2）小規(guī)模納稅人計稅方法 按規(guī)定，小規(guī)模納稅人購進貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，支付的增值稅均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購進貨物的成本。 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額，按照規(guī)定的適用征收率（商業(yè)為4%，其他行業(yè)為6%。2009年分別降低為2%和3%。）計算應(yīng)納增值稅稅額。應(yīng)納稅額計算公式：中國會計社區(qū)2 ?4 c& v6 o9應(yīng)納稅額

58、=銷售額適用征收率其中，銷售額為不含稅銷售額，如，旅行社等小企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法，應(yīng)將含稅銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅銷售額。不含稅銷售額的計算公式為：不含稅銷售額 = 含稅銷售額 （1+征收率） 3.應(yīng)交增值稅核算的賬戶設(shè)置增值稅的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)在應(yīng)交增值稅核算明細賬戶設(shè)置方面規(guī)定不同。（1）增值稅的一般納稅企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細賬戶。（2）增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”明細賬戶。該明細賬戶采用三欄式，核算旅行社應(yīng)交和上交的增值稅。該明細賬戶貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅，期末貸方余額反眏尚未交納的增值稅，如為借

59、方余額，則表示多交納的增值稅。（三）應(yīng)交消費稅消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅，屬于價內(nèi)稅。旅行社應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“ 應(yīng)交消費稅”明細賬戶，核算按規(guī)定應(yīng)交的消費稅。當(dāng)商品部或附屬的商場銷售應(yīng)稅消費品時，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。實際交納消費稅時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。隨同商品出售單獨計價的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”賬戶。旅行社進口應(yīng)納消費稅的物資時，交納的消費稅應(yīng)計入該物資的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“材

60、料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。（四）應(yīng)交所得稅1.所得稅概念企業(yè)所得稅，是指企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其他所得額征收的稅。 所有企業(yè)的所得稅稅率都為25%，非居民企業(yè)的所得稅率為20%，小型微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的所得稅率為15%，新稅法從2008年1月1日起開始實施。個人所得稅，指對旅行社中個人取的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。工資、薪金所得，適用九級超額累進稅率，稅率為5%到45%。2.所得稅的計算例7-9：江南旅行社某年全年實現(xiàn)的利潤總額為700000元，所得稅稅率為25%(假設(shè)該旅行社無調(diào)整項目)，則計提該年度的所得稅額，并編制會計分錄如下：應(yīng)納所得稅稅額 = 700000 2