第七章公司資本與公司信用的司法會計認(rèn)定

1、第七章第七章 公司資本與公司信用公司資本與公司信用 的司法會計認(rèn)定的司法會計認(rèn)定1問題：問題：v借款人是一家注冊資本借款人是一家注冊資本5050萬元的有限責(zé)任公萬元的有限責(zé)任公 司，銀行貸給他司，銀行貸給他1 0001 000萬元，法官認(rèn)為簽訂萬元，法官認(rèn)為簽訂 合同的行為具有欺詐性，認(rèn)為一個注冊資本合同的行為具有欺詐性，認(rèn)為一個注冊資本 只有只有5050萬元的公司向銀行貸款萬元的公司向銀行貸款1 0001 000萬，其萬，其 目的就是欺詐、騙取財產(chǎn)。目的就是欺詐、騙取財產(chǎn)。v試考慮：法官的觀點是否成立？試考慮：法官的觀點是否成立？2公司的資本與資產(chǎn)公司的資本與資產(chǎn)一、資本一、資本本質(zhì)屬性，追

2、求價值的增值。本質(zhì)屬性，追求價值的增值?，F(xiàn)有的理解：現(xiàn)有的理解：v有時意味著有時意味著財富財富，有時指，有時指生產(chǎn)要素和生產(chǎn)手段生產(chǎn)要素和生產(chǎn)手段，而，而 在其他場合，則又是企業(yè)在其他場合，則又是企業(yè)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的代名詞，或者企的代名詞，或者企 業(yè)業(yè)資產(chǎn)的貨幣體現(xiàn)資產(chǎn)的貨幣體現(xiàn)。 3v法學(xué)者們對資本的定義法學(xué)者們對資本的定義英國英國gowergower教授認(rèn)為教授認(rèn)為v公司資本不再是動蕩不安的企業(yè)凈資產(chǎn)的符號，公司資本不再是動蕩不安的企業(yè)凈資產(chǎn)的符號， 而是演變成一個確定公司凈資產(chǎn)最小價值的剛而是演變成一個確定公司凈資產(chǎn)最小價值的剛 性尺碼，這個最小的凈資產(chǎn)價值必須在公司成性尺碼，這個最小的凈

3、資產(chǎn)價值必須在公司成 立之初形成，并在經(jīng)濟(jì)過程中盡可能地得以資立之初形成，并在經(jīng)濟(jì)過程中盡可能地得以資 本維護(hù)。本維護(hù)。4澳大利亞學(xué)者澳大利亞學(xué)者h(yuǎn)ajfordhajford教授認(rèn)為教授認(rèn)為v與公司相聯(lián)系的資本是指公司已經(jīng)獲得或能夠獲與公司相聯(lián)系的資本是指公司已經(jīng)獲得或能夠獲 得的用來開始、啟動和拓展其事業(yè)的金錢。得的用來開始、啟動和拓展其事業(yè)的金錢。我國學(xué)者馮果認(rèn)為我國學(xué)者馮果認(rèn)為v公司資本主要指注冊登記的由股東繳納或承諾繳公司資本主要指注冊登記的由股東繳納或承諾繳 納的出資總額。納的出資總額。5v資本資本是公司成立之初開展經(jīng)營的啟動資金；是公司成立之初開展經(jīng)營的啟動資金；是公司運(yùn)作中保護(hù)交

4、易相對人，即：債權(quán)人是公司運(yùn)作中保護(hù)交易相對人，即：債權(quán)人 利益的物質(zhì)基礎(chǔ)。利益的物質(zhì)基礎(chǔ)。6v公司資本的法律意義公司資本的法律意義1、資本是公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)、資本是公司進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)v資合公司，資本不僅是公司運(yùn)營的物質(zhì)條件，而資合公司，資本不僅是公司運(yùn)營的物質(zhì)條件，而 且是反映公司信用能力的標(biāo)志。且是反映公司信用能力的標(biāo)志。v人合公司，資本是公司生產(chǎn)經(jīng)營的前提和基礎(chǔ)。人合公司，資本是公司生產(chǎn)經(jīng)營的前提和基礎(chǔ)。72、資本是股東對公司承擔(dān)責(zé)任的界限、資本是股東對公司承擔(dān)責(zé)任的界限v股東以其認(rèn)購的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。股東以其認(rèn)購的出資額為限對公司承擔(dān)責(zé)任。即使尚未完全繳清股

5、款，也應(yīng)以認(rèn)購的出資而即使尚未完全繳清股款，也應(yīng)以認(rèn)購的出資而 非實繳的出資承擔(dān)責(zé)任。非實繳的出資承擔(dān)責(zé)任。3、資本是公司承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ)、資本是公司承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ)v公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而公公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，而公 司資本是構(gòu)成公司資產(chǎn)的基礎(chǔ)，因此，公司資司資本是構(gòu)成公司資產(chǎn)的基礎(chǔ)，因此，公司資 本也是公司承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ)。本也是公司承擔(dān)債務(wù)責(zé)任的基礎(chǔ)。8v“公司資本三原則公司資本三原則”由公司法所確立的在公司設(shè)立、營運(yùn)以及管由公司法所確立的在公司設(shè)立、營運(yùn)以及管 理的整個過程中理的整個過程中, ,為確保公司資本的真實、為確保公司資本的真實、 安全而必須

6、遵循的基本的法律準(zhǔn)則。安全而必須遵循的基本的法律準(zhǔn)則。包括：資本確定、資本維持、資本不變。包括：資本確定、資本維持、資本不變。91 1、資本確定原則、資本確定原則是指公司設(shè)立時應(yīng)在章程中載明公司的資本是指公司設(shè)立時應(yīng)在章程中載明公司的資本 總額總額, ,并由發(fā)起人認(rèn)足或募足并由發(fā)起人認(rèn)足或募足, ,否則公司不能否則公司不能 成立。成立。其目的在于保證公司資本的真實、可靠，有其目的在于保證公司資本的真實、可靠，有 效地防止公司設(shè)立中的投機(jī)、欺詐行為。效地防止公司設(shè)立中的投機(jī)、欺詐行為。102 2、資本維持原則、資本維持原則指公司在存續(xù)過程中，應(yīng)當(dāng)保持與其資本額指公司在存續(xù)過程中，應(yīng)當(dāng)保持與其資本

7、額 相當(dāng)?shù)呢敭a(chǎn)。相當(dāng)?shù)呢敭a(chǎn)。其主旨在于以具體的財產(chǎn)充實抽象資本，防其主旨在于以具體的財產(chǎn)充實抽象資本，防 止公司資本遭到股東或管理者的無謂侵蝕。止公司資本遭到股東或管理者的無謂侵蝕。113 3、資本不變原則、資本不變原則指公司資本一經(jīng)確定，除非依據(jù)法定程序，指公司資本一經(jīng)確定，除非依據(jù)法定程序， 否則不得變更。否則不得變更。其主旨在于防止公司隨意增減公司資本，保其主旨在于防止公司隨意增減公司資本，保 護(hù)公司債權(quán)人的利益。護(hù)公司債權(quán)人的利益。12案例：公司減資案例：公司減資v王、李、孫、錢四個朋友成立了一家食品有限王、李、孫、錢四個朋友成立了一家食品有限公司，公司的注冊資本為公司，公司的注冊資本

8、為160160萬元，每人出資萬元，每人出資4040萬元。萬元。v公司成立若干年后，四人協(xié)商減少公司資本。公司成立若干年后，四人協(xié)商減少公司資本。v此時，公司實際資產(chǎn)構(gòu)成如下：現(xiàn)金此時，公司實際資產(chǎn)構(gòu)成如下：現(xiàn)金1010萬、存萬、存料料8080萬、庫存成品萬、庫存成品8080萬、廠房設(shè)備萬、廠房設(shè)備150150萬，以及萬，以及其他資產(chǎn)合計其他資產(chǎn)合計460460萬。另外，還有一項價值萬。另外，還有一項價值6060多多萬的專利權(quán)。萬的專利權(quán)。v四人協(xié)商將上述資產(chǎn)，除專利權(quán)之外，全部作四人協(xié)商將上述資產(chǎn)，除專利權(quán)之外，全部作價處理，每人分得價處理，每人分得1/41/4。13v該公司經(jīng)理、監(jiān)事認(rèn)為該行

9、為是違法的。該公司經(jīng)理、監(jiān)事認(rèn)為該行為是違法的。v四個股東認(rèn)為，這是一種減資行為，減資后公四個股東認(rèn)為，這是一種減資行為，減資后公司仍有司仍有6060多萬元，還是符合我國法律關(guān)于有限多萬元，還是符合我國法律關(guān)于有限責(zé)任公司最低注冊資本的要求的。責(zé)任公司最低注冊資本的要求的。試考慮：試考慮： 該公司是否可以減少注冊資本？其具體做該公司是否可以減少注冊資本？其具體做法是否合法？法是否合法？14v我國我國公司法公司法第第178178條規(guī)定：條規(guī)定：公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表公司需要減少注冊資本時，必須編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單。及財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起公司應(yīng)當(dāng)自

10、作出減少注冊資本決議之日起1010日內(nèi)日內(nèi)通知債權(quán)人，并于通知債權(quán)人，并于3030日內(nèi)在報紙上公告日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起債權(quán)人自接到通知書之日起3030日內(nèi)，未接到通知日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起書的自公告之日起4545日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)擔(dān)保務(wù)或者提供相應(yīng)擔(dān)保。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。15v分析：分析：v在我國，變更注冊資本，必須修訂公司章程，向在我國，變更注冊資本，必須修訂公司章程，向登記機(jī)關(guān)辦理變更登記并予以公告。登記機(jī)關(guān)辦理變更登記并予以公告。v案例中，該食品

11、有限公司經(jīng)過通知和公告程序后案例中，該食品有限公司經(jīng)過通知和公告程序后可以減少注冊資本?？梢詼p少注冊資本。v但公司減資后的數(shù)額、資本結(jié)構(gòu)必須合法。但公司減資后的數(shù)額、資本結(jié)構(gòu)必須合法。16v該公司，計劃減資后還剩余該公司，計劃減資后還剩余6060多萬元，符合法定多萬元，符合法定有限公司的最低資本限額。有限公司的最低資本限額。v但是，該公司的但是，該公司的6060多萬元都是專利權(quán)作價，這就多萬元都是專利權(quán)作價，這就違反了貨幣出資不得少于違反了貨幣出資不得少于3030的法律規(guī)定。的法律規(guī)定。v所以，公司經(jīng)理和監(jiān)事的意見是正確的，這樣的所以，公司經(jīng)理和監(jiān)事的意見是正確的，這樣的減資行為，是將公司的有

12、形資產(chǎn)以及貨幣資金全減資行為，是將公司的有形資產(chǎn)以及貨幣資金全部分配完了，公司已經(jīng)無法繼續(xù)經(jīng)營。部分配完了，公司已經(jīng)無法繼續(xù)經(jīng)營。v這種做法是法律所不允許的。這種做法是法律所不允許的。17v思考題思考題 試分析法律意義上試分析法律意義上“資本資本”的本質(zhì)含義的本質(zhì)含義是什么？是什么？ 與財務(wù)以及會計上所提到的與財務(wù)以及會計上所提到的“資本資本”有有什么區(qū)別？什么區(qū)別？ 試評價法律上強(qiáng)調(diào)的試評價法律上強(qiáng)調(diào)的“資本資本”對債權(quán)人對債權(quán)人利益保護(hù)的實際意義。利益保護(hù)的實際意義。18二、資產(chǎn)二、資產(chǎn)會計上，會計上，v企業(yè)擁有或控制的能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的一種經(jīng)企業(yè)擁有或控制的能夠帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的一種

13、經(jīng)濟(jì)資源。濟(jì)資源。v突出了資產(chǎn)收益性的特征，其范疇相對財產(chǎn)僅強(qiáng)調(diào)突出了資產(chǎn)收益性的特征，其范疇相對財產(chǎn)僅強(qiáng)調(diào)所有權(quán)要廣泛。所有權(quán)要廣泛。是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)；是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)；以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程以各種具體形態(tài)分布或占用在生產(chǎn)經(jīng)營過程 的不同方面。的不同方面。19法律上法律上v公司資產(chǎn)是公司對債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)基礎(chǔ)，公公司資產(chǎn)是公司對債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任的物質(zhì)基礎(chǔ)，公司以其全部資產(chǎn)對外承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。司以其全部資產(chǎn)對外承擔(dān)債務(wù)責(zé)任。v公司資產(chǎn)不僅包括公司資本形成的資產(chǎn)，而且包括公司資產(chǎn)不僅包括公司資本形成的資產(chǎn)，而且包括由公司負(fù)債形成的資產(chǎn)、以及資產(chǎn)的增值。由公

14、司負(fù)債形成的資產(chǎn)、以及資產(chǎn)的增值。公司資產(chǎn)隨時都在發(fā)生著變化公司資產(chǎn)隨時都在發(fā)生著變化v通常，公司資產(chǎn)總是大于公司資本；如果，公司經(jīng)通常，公司資產(chǎn)總是大于公司資本；如果，公司經(jīng)營不善虧損過大，將會出現(xiàn)公司資產(chǎn)少于公司資本。營不善虧損過大，將會出現(xiàn)公司資產(chǎn)少于公司資本。20公司信用的本質(zhì)是資產(chǎn)信用公司信用的本質(zhì)是資產(chǎn)信用v資合公司資合公司是以是以“資資”的聯(lián)合為基礎(chǔ)而組成的公司。的聯(lián)合為基礎(chǔ)而組成的公司。信用基礎(chǔ)信用基礎(chǔ)v公司本身的財產(chǎn)狀況、支付能力及商業(yè)信譽(yù)。公司本身的財產(chǎn)狀況、支付能力及商業(yè)信譽(yù)。問題問題v資合公司的資合公司的“資資”是公司資本還是公司資產(chǎn)？是公司資本還是公司資產(chǎn)？21v我國

15、我國公司法公司法在資本制度上，在資本制度上，v貫穿了資本確定、維持、不變的基本原則；貫穿了資本確定、維持、不變的基本原則；v規(guī)定有設(shè)立公司的最低資本額的條件和增加資本、規(guī)定有設(shè)立公司的最低資本額的條件和增加資本、減少資本的法律程序。減少資本的法律程序。體現(xiàn)了，體現(xiàn)了，v以公司資本奠定公司的經(jīng)營能力和責(zé)任能力，以以公司資本奠定公司的經(jīng)營能力和責(zé)任能力，以公司資本作為公司債權(quán)人利益的基本保障。公司資本作為公司債權(quán)人利益的基本保障。22v實踐中存在的問題實踐中存在的問題經(jīng)濟(jì)活動中，交易者經(jīng)濟(jì)活動中，交易者v僅相信公司注冊登記和營業(yè)執(zhí)照上顯示的表面信息，僅相信公司注冊登記和營業(yè)執(zhí)照上顯示的表面信息，忽

16、略社會中介機(jī)構(gòu)對公司資產(chǎn)的實際調(diào)查與評價；忽略社會中介機(jī)構(gòu)對公司資產(chǎn)的實際調(diào)查與評價；v只滿足于當(dāng)事人出資已經(jīng)到位、資本沒有虛假的最只滿足于當(dāng)事人出資已經(jīng)到位、資本沒有虛假的最低標(biāo)準(zhǔn)，而無視公司資產(chǎn)不當(dāng)轉(zhuǎn)移、非法侵吞和無低標(biāo)準(zhǔn)，而無視公司資產(chǎn)不當(dāng)轉(zhuǎn)移、非法侵吞和無故流失所應(yīng)追究的責(zé)任。故流失所應(yīng)追究的責(zé)任。23司法審判中，司法審判中，v復(fù)雜的公司信用判斷標(biāo)準(zhǔn)被簡單表面的注冊資本認(rèn)復(fù)雜的公司信用判斷標(biāo)準(zhǔn)被簡單表面的注冊資本認(rèn)定所取代；定所取代；v嚴(yán)格的責(zé)任追究僅限于出資到位。嚴(yán)格的責(zé)任追究僅限于出資到位。24v公司信用的本質(zhì)公司信用的本質(zhì)公司資本是一個靜態(tài)的衡量指標(biāo)，而公司的資公司資本是一個靜態(tài)

17、的衡量指標(biāo)，而公司的資產(chǎn)則是一個動態(tài)變量。產(chǎn)則是一個動態(tài)變量。v公司資本一經(jīng)確定，除非經(jīng)過法定的增減程序，不公司資本一經(jīng)確定，除非經(jīng)過法定的增減程序，不得隨意也不會自動變更。得隨意也不會自動變更。公司賴以對外承擔(dān)財產(chǎn)責(zé)任的是公司資產(chǎn)，而公司賴以對外承擔(dān)財產(chǎn)責(zé)任的是公司資產(chǎn)，而非公司資本。非公司資本。v公司資產(chǎn)的數(shù)額就是公司財產(chǎn)責(zé)任和清償能力的范公司資產(chǎn)的數(shù)額就是公司財產(chǎn)責(zé)任和清償能力的范圍。圍。25v我國新我國新公司法公司法改改“實繳資本制實繳資本制”（法定資本制）為（法定資本制）為“授權(quán)授權(quán)資本制資本制”。v注冊資本由實繳改為認(rèn)繳注冊資本由實繳改為認(rèn)繳以資產(chǎn)信用取代了資本信用，法律對股東出以

18、資產(chǎn)信用取代了資本信用，法律對股東出資數(shù)額、形式適度放寬。資數(shù)額、形式適度放寬。v降低了注冊資本的最低限額降低了注冊資本的最低限額v增加了工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專有技術(shù)出資的份額增加了工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專有技術(shù)出資的份額26涉及公司資本案件的司法認(rèn)定涉及公司資本案件的司法認(rèn)定一、虛報注冊資本罪一、虛報注冊資本罪含義含義v申請登記公司者提交虛假的證明文件或者采取欺申請登記公司者提交虛假的證明文件或者采取欺詐手段隱瞞重要事實，虛報注冊資本進(jìn)而騙取公詐手段隱瞞重要事實，虛報注冊資本進(jìn)而騙取公司登記，虛報資本巨大，后果嚴(yán)重或其他情節(jié)嚴(yán)司登記，虛報資本巨大，后果嚴(yán)重或其他情節(jié)嚴(yán)重的行為。重的行為。 27v特征特征虛報公

19、司注冊資本虛報公司注冊資本v實有資金不足最低額而虛報資本，或?qū)嵱匈Y金已實有資金不足最低額而虛報資本，或?qū)嵱匈Y金已到最低資本額但虛報夸大注冊資本。到最低資本額但虛報夸大注冊資本。行為人使用了虛假證明文件或者采取了其他行為人使用了虛假證明文件或者采取了其他欺詐手段虛報注冊資本。欺詐手段虛報注冊資本。28行為人的欺騙對象是公司登記的主管部門，行為人的欺騙對象是公司登記的主管部門，即工商行政管理機(jī)關(guān)。即工商行政管理機(jī)關(guān)。虛報注冊資本數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其虛報注冊資本數(shù)額巨大、后果嚴(yán)重或者有其他嚴(yán)重情節(jié)。他嚴(yán)重情節(jié)。v數(shù)額巨大：虛報的注冊資本占到法定注冊資本最數(shù)額巨大：虛報的注冊資本占到法定注冊資本

20、最低限額的低限額的30306060。v后果嚴(yán)重：一般指給債權(quán)人或者公眾造成重大損后果嚴(yán)重：一般指給債權(quán)人或者公眾造成重大損失。失。29v相關(guān)鏈接：2003年9月5日，經(jīng)上海市人民檢察院第一分院批準(zhǔn)，上海農(nóng)凱發(fā)展(集團(tuán))有限公司法定代表人周正毅被依法逮捕。v周正毅涉嫌虛報注冊資本罪和操縱證券交易價格罪。2003年9月7日，遼寧省高級人民法院對楊斌及相關(guān)單位犯合同詐騙、偽造金融票證、虛報注冊資本、非法占用農(nóng)用地等罪案作出終審裁定：駁回上訴，維持原判。v被告人楊斌被數(shù)罪并罰判 處有期徒刑18年，罰金人民幣230萬元。30二、虛假出資罪、抽逃出資罪二、虛假出資罪、抽逃出資罪定義定義v公司發(fā)起人、股東違

21、反公司法的規(guī)定，未交付貨幣、公司發(fā)起人、股東違反公司法的規(guī)定，未交付貨幣、實物或未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)，虛假出資，實物或未轉(zhuǎn)移財產(chǎn)權(quán)，虛假出資，v或者在公司成立后又抽逃出資，數(shù)額巨大，后果嚴(yán)或者在公司成立后又抽逃出資，數(shù)額巨大，后果嚴(yán)重或者有其它嚴(yán)重情節(jié)的行為。重或者有其它嚴(yán)重情節(jié)的行為。31v虛報注冊資本、虛假出資以及抽逃出資罪的比較虛報注冊資本、虛假出資以及抽逃出資罪的比較從主觀故意看，從主觀故意看，v虛報注冊資本罪行為人目的是通過虛報注冊資本獲虛報注冊資本罪行為人目的是通過虛報注冊資本獲取公司登記；取公司登記；v虛假出資罪行為人的目的是通過虛假出資騙取公司虛假出資罪行為人的目的是通過虛假出資騙取公司股份；股份；v抽逃出資罪行為人的目的是將出資抽回，動機(jī)往往抽逃出資罪行為人的目的是將出資抽回，動機(jī)往往是為了逃避債務(wù)或者詐騙。是為了逃避債務(wù)或者詐騙。32從行為關(guān)系看，從行為關(guān)系看，v虛報注冊資本罪側(cè)重于公司發(fā)起人或股東的行為虛報注冊資本罪側(cè)重于公司發(fā)起人或股東的行為整體性，本罪行為人的行為，其他發(fā)起人或者股整體性，本罪行為人的行為，其他發(fā)起人或者股東往往是知情的；東往往是知情的；v虛假出資、抽逃出資罪側(cè)重于發(fā)起人或股東的行虛假出資、抽逃出資罪側(cè)重于發(fā)起人