基層衛(wèi)生醫(yī)療機構會計制度

1、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度目錄第一部分總說明 2第二部分會計科目名稱和編號3第三部分會計科目使用說明4一、資產(chǎn)類 4101 庫存現(xiàn)金 4102 銀行存款 4103 零余額賬戶用款額度 5104 其他貨幣資金 5111財政應返還額度6112應收醫(yī)療款6114其他應收款7121 庫存物資 8123 待攤支出 9131 固定資產(chǎn) 9133 在建工程 10141 無形資產(chǎn) 11二、負債類12201 借入款 12202 待結算醫(yī)療款 12203 應繳款項 13206 應付款項 13207 預收醫(yī)療款 13208 應付職工薪酬 14210 應付社會保障費 14211 應交稅費 15221其他應付款15三、凈

2、資產(chǎn)類16301 固定基金 16302 事業(yè)基金 17303 專用基金 17304 本期結余 17305 財政補助結轉(zhuǎn)（余） 18306 其他限定用途結轉(zhuǎn)（余） 18308 結余分配 19四、收入類19401 醫(yī)療收入 19402 財政補助收入 20403 上級補助收入 21406 其他收入 21五、支出類21501醫(yī)療衛(wèi)生支出 21502財政基建設備補助支出 22506其他支出 22第四部分會計報表格式 23第五部分會計報表編制說明23一、資產(chǎn)負債表編制說明23二、收入支出總表編制說明25三、業(yè)務收入支出明細表編制說明26四、財政補助收支明細表編制說明26五、凈資產(chǎn)變動表編制說明26第一部分

3、總說明一、為了規(guī)范基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的會計核算，保證會計信息的真實、完整，根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則及國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)由政府舉辦的獨立核算的城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生機構參照執(zhí)行。三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應根據(jù)會計業(yè)務的需要，設置會計機構， 或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應委托經(jīng)批準設立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構代理記賬。有條件的地區(qū)， 可對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實行財務集中核算，具體辦法由地方根據(jù)實際情

4、況確定。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計采用收付實現(xiàn)制基礎。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照本制度的規(guī)定，設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目，不需用的科目可以不設置。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構不得隨意打亂重編。（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在編制會計憑證、登記會計賬簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號，不填

5、列科目名稱。六、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告是反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的收支等情況的書面文件?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應按照下列規(guī)定編制和提供財務報告：（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構會計報表包括資產(chǎn)負債表、 收入支出總表、 凈資產(chǎn)變動表以及業(yè)務收支明細表、財政補助收支明細表等有關附表。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計報表附注至少應包括： 重要會計政策、 會計估計的說明， 會計報表重要項目及其增減變動情況的說明，有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構財務情況說明書應主要說明基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的業(yè)務開展情況

6、、預算執(zhí)行情況、 財務收支狀況、資產(chǎn)變動情況、基本建設情況及相關報表、績效考評情況及相關報表、對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項。（二）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構財務報告分為月度、季度和年度財務報告。（三）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計報表應根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時。（四）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對外提供的財務報告應由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。七、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構填制會計憑證、登記會計賬簿、內(nèi)部會計監(jiān)督與控制、會計檔案管理等相關會計基礎工作，應按照會計基礎

7、工作規(guī)范和會計檔案管理辦法等規(guī)定執(zhí)行。八、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構對基本建設投資的會計核算除按照本制度執(zhí)行外，還應按照國家有關規(guī)定單獨建賬、單獨核算。九、本制度由財政部負責解釋。十、本制度自2011年 7月 1日起施行。第二部分會計科目名稱和編號會計科目表序號編號名稱序號編號名稱一、資產(chǎn)類30101固定資產(chǎn)占用1101庫存現(xiàn)金30102在建工程占用2102銀行存款30103無形資產(chǎn)占用3103零余額賬戶用款額度23302事業(yè)基金4104其他貨幣資金24303專用基金5111財政應返還額度25304本期結余11101財政直接支付26305財政補助結轉(zhuǎn)（余）11102財政授權支付30501財政基本補助結轉(zhuǎn)

8、6112應收醫(yī)療款30502財政項目補助結轉(zhuǎn)（余）7114其他應收款27306其他限定用途結轉(zhuǎn)（余）8121庫存物資28308結余分配9123待攤支出30801待分配結余10131固定資產(chǎn)30802提取專用基金11133在建工程30803事業(yè)基金彌補虧損12141無形資產(chǎn)四、收入類二、負債類29401醫(yī)療收入13201借入款40101門診收入14202待結算醫(yī)療款40102住院收入15203應繳款項30402財政補助收入16206應付賬款31403上級補助收入17207預收醫(yī)療款32406其他收入18208應付職工薪酬五、支出類19210應付社會保障費33501醫(yī)療衛(wèi)生支出20211應交稅費5

9、0101醫(yī)療支出21221其他應付款50102公共衛(wèi)生支出三、凈資產(chǎn)類34502財政基建設備補助支出22301固定基金35506其他支出第三部分會計科目使用說明一、資產(chǎn)類101 庫存現(xiàn)金一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的庫存現(xiàn)金。二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度的規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行時，按照實際存入金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二） 從零余額賬戶中提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記本科目， 貸記“零余額賬戶用款額度

10、”科目。（三）提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務等收到現(xiàn)金時，按照實際收到金額，借記本科目，貸記“待結算醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目。（四）墊付職工因出差等原因所需的現(xiàn)金， 按照實際借出金額， 借記“其他應收款”等科目，貸記本科目。 結算時，按照實際收回金額， 借記本科目， 按照實際報銷金額， 借記“醫(yī)療支出”、 待攤支出”等科目，按照預借金額，貸記“其他應收款”科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應設置“現(xiàn)金日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日核對賬款時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的

11、，應及時查明原因并進行處理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應付未付有關人員或單位的部分，借記本科目， 貸記“其他應付款”科目；屬于無法查明原因的部分， 借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應由過失人賠償?shù)牟糠郑?借記“其他應收款”科目，貸記本科目；屬于無法查明原因的部分，借記“其他支出”科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際持有的庫存現(xiàn)金。102 銀行存款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構存入銀行等金融機構的各種存款?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構的銀行本票存款、 銀行匯票存款、 信用卡存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應嚴格按照國家有關支

12、付結算辦法的規(guī)定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收醫(yī)療款”、“醫(yī)療收入”等科目。（二）提取和支出存款時， 按照實際提取和支出金額， 借記“庫存現(xiàn)金”、 “應付賬款”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應按照開戶銀行、 存款種類等設置“銀行存款日記賬”， 由出納人員根據(jù)收付款憑證， 按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記， 每日終了結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對， 至少每月核對一次。 月度終了， 賬面余額與銀行對賬單余額

13、之間如有差額， 必須逐筆查明原因并進行處理， 按照月度編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際存放銀行等金融機構的款項。103 零余額賬戶用款額度一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的、尚未動用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照其所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“庫存物資”、“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“財政基建設備補助支出”等科目，貸記本科目。（二） 從零余額賬

14、戶提取現(xiàn)金時，按照實際提取金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。（三）年末，按照代理銀行提供的對賬單作注銷額度時，借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記本科目。 下年初， 按照代理銀行提供的“額度恢復到賬通知書”恢復額度時，借記本科目，貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。如本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額， 借記“財政應返還額度財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度， 借記本科目， 貸記“財政應返還額度財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚

15、未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。104 其他貨幣資金一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的銀行本票存款、 銀行匯票存款、 信用卡存款等各種其他貨幣資金。二、本科目應設置“銀行本票存款”、 “銀行匯票存款”和“信用卡存款”等一級明細科目，進行明細核算。三、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：（一） 向銀行辦理銀行本票存款、銀行匯票存款、 信用卡存款等業(yè)務時，按照實際存入金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）使用銀行本票存款、 銀行匯票存款、 信用卡存款等其他貨幣資金支付庫存物資等采購款項時，借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應加強對其他貨幣資金的管理， 及時

16、辦理結算， 對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按照規(guī)定及時轉(zhuǎn)回。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際持有的其他貨幣資金。111 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構年終應收財政下年度返還的資金額度。二、本科目應設置“財政直接支付”和“財政授權支付”一級明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年末結余資金的賬務處理。年末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，發(fā)生實際支出時，借記“庫存物資”、“醫(yī)療

17、衛(wèi)生支出”、“財政基建設備補助支出”等科目，貸記本科目（財政直接支付）。（二）財政授權支付年末結余資金的賬務處理。年末，按照代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記本科目 （財政授權支付） ，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。下年初，按照代理銀行提供的額度恢復到賬通知書恢復額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。如本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，按照兩者差額， 借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，按照批復額度， 借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。

18、四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應收財政下年度返還的資金額度。112 應收醫(yī)療款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因提供基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務而應向門診病人、住院病人收取的和與醫(yī)療保險機構結算的應收未收醫(yī)療款項。二、本科目應設置“結算欠費”和“應收醫(yī)療保險金”一級明細科目?！敖Y算欠費”一級明細科目按照“門診病人”和“住院病人”設置明細賬，進行明細核算?！皯蔗t(yī)療保險金”一級明細科目按照醫(yī)療保險機構設置明細賬，進行明細核算。三、應收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：（一）與門診病人結算醫(yī)療款時，應向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、本科目（結算欠費

19、門診病人）等科目，應由醫(yī)療保險機構負擔的部分，按照有關規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記本科目 （應收醫(yī)療保險金） ，按照有關規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。（二）與住院病人結算醫(yī)療款時，如住院病人應付醫(yī)療款金額大于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額， 借記“預收醫(yī)療款”科目，按照實際補付或應付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 本科目（結算欠費住院病人）等科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額， 借記本科目 （應收醫(yī)療保險金），按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額， 貸記“

20、醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。如住院病人應付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目， 按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額，借記本科目（應收醫(yī)療保險金） ，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目 （未實行“收支兩條線”管理）或貸記“待結算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。（三）收到病人補交的結算欠費時，按照實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記本科目（結算欠費）。（四）與醫(yī)療保

21、險機構結算醫(yī)療款時， 按照實際收到的醫(yī)療保險機構結算金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫(yī)療保險金）。如醫(yī)療保險機構預撥并需結算醫(yī)療保險金的，與醫(yī)療保險機構結算時，按照醫(yī)療保險機構預付金額， 借記“預收醫(yī)療款”科目， 按照醫(yī)療保險機構補付或退還醫(yī)療保險機構的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記本科目 （應收醫(yī)療保險金）。（五）與醫(yī)療保險機構結算發(fā)生結算差額時，對于可由相關過失人賠償?shù)牟糠?，按照實際賠償金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（應收醫(yī)療保險金）；對于由相關過失人賠償以外的部分，按照規(guī)定批準核銷的金額，借記“其他支出”科目，

22、貸記本科目（應收醫(yī)療保險金）。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應定期或者至少于每年年度終了，對應收醫(yī)療款進行全面檢查。對于期限超過 3 年以上，確認無法收回的除醫(yī)保結算差額以外的應收醫(yī)療款，應及時查明原因，并根據(jù)管理權限在報經(jīng)批準后核銷。核銷時，借記“其他支出”科目，貸記本科目?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構應設置“壞賬核銷備查簿”， 詳細登記已核銷應收醫(yī)療款壞賬的債務人姓名、形成時間、金額、原因等相關信息。如果已核銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回的， 應按照實際收回的金額， 借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”等科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應收未收的醫(yī)療款項。114 其他應收款一、本科目核算基

23、層醫(yī)療衛(wèi)生機構除財政應返還額度、 應收醫(yī)療款以外的其他各項應收、暫付款項，包括職工預借的差旅費、撥付的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應按照其他應收款的項目分類以及不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。三、其他應收款的主要賬務處理如下：（一）基層醫(yī)療衛(wèi)生機構發(fā)生的其他各種應收、 暫付款項等各項其他應收款， 借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”或相關支出科目，貸記本科目。（二）實行定額備用金制度的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構， 在領用備用金時， 按照批準領用的金額，借記本科目（備用金），貸記“銀行存款”等科目。定期向財會部門報

24、銷已使用的備用金并用現(xiàn)金補足備用金定額時， 按照實際報銷金額， 借記有關支出科目， 貸記 “銀行存款”等科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應定期或者至少于每年年度終了，對其他應收款進行全面檢查。對于賬齡超過 3 年以上，確認無法收回的其他應收款應及時查明原因，并根據(jù)管理權限報經(jīng)批準后核銷。 核銷時，借記“其他支出”科目， 貸記本科目。 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應設置“壞賬核銷備查簿”，詳細登記已核銷其他應收款壞賬的形成期限、金額、原因等相關信息。如果已核銷的其他應收款在以后期間又收回的， 應按照實際收回的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”等科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未收回

25、的其他應收款。121 庫存物資一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為了開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動及其他活動儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。二、本科目應按照庫存物資的類別，如“藥品”、 “衛(wèi)生材料”、 “低值易耗品”和“其他材料”等設置一級明細科目，“藥品”一級明細科目下應設置“藥庫”、藥房”兩個二級明細科目，并按照西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。本科目明細賬下按照品名、規(guī)格設置數(shù)量金額明細賬，庫房應設置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細賬。三、庫存物資的主要賬務處理如下：（一）庫存物資在取得時，應以其成本入賬，具體如下：1. 按照規(guī)定集中采購配送的庫存物資，其成本按照通過集中采購確定

26、的采購價格（包括配送費用，下同）確定，自行外購的庫存物資成本按照實際采購價格及相關直接稅費確定。外購或集中采購配送的物資驗收入庫時， 按照確定的成本， 借記本科目， 貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。2. 接受捐贈的庫存物資， 其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。接受捐贈的物資驗收入庫時， 按照確定的成本， 借記本科目， 貸記“其他收入”科目。（二）庫存物資在發(fā)出時， 應根據(jù)實際情況采用個別計價法、 先進先出法或者加權平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1. 開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務等業(yè)務活動領用庫存物資時，按照其

27、實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。低值易耗品應于內(nèi)部領用時攤銷，攤銷方法可以采用一次攤銷或五五攤銷。2. 藥房從藥庫領取藥品，按照領取藥品的成本，借記本科目（藥品藥房），貸記本科目（藥品藥庫）。藥房結轉(zhuǎn)已出售藥品的成本時，按照其實際成本，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”等科目，貸記本科目（藥品藥房）。3因其他原因領用或發(fā)出庫存物資，按照其實際成本，借記“待攤支出”等科目，貸記本科目。四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的各種庫存物資， 應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧以及變質(zhì)、 毀損的物資，應及時查明原因， 根據(jù)管理權限報經(jīng)批準后及時進行賬務處理：（一） 盤盈的庫存物資，

28、 比照同類或類似物資的市場價格確定的價值， 借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二） 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，按照庫存物資賬面余額扣除保險賠償和過失人賠償?shù)群蟮慕痤~， 借記“其他支出”科目，按照實際收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，借記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”等科目，按照庫存物資的賬面余額，貸記“庫存物資”科目。五、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構庫存物資的實際成本。123 待攤支出一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為組織、管理基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務活動等日常發(fā)生且需要分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。二、本科目應按照待攤支出的種類設置明細賬，進行明細核算。三、待攤支出的主要賬務

29、處理如下：（一） 無法直接確定歸屬于基本醫(yī)療或公共衛(wèi)生服務的各項水、電、供暖、人員工資等待攤支出， 在發(fā)生時按照實際支出金額，借記本科目， 貸記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”、零余額賬戶用款額度”、應付職工薪酬”等科目。（二）期末，將本科目余額按照職工人數(shù)、場地面積等合理可行的分攤標準計算并分攤至醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出時，按照計算的分攤金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出（醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出）”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未分攤的待攤支出余額。本科目年末應無余額。131 固定資產(chǎn)一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機構持有的預計使用年限超

30、過1年、單位價值在1000元以上（其中， 專用設備單位價值在1500元以上） 的有形資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準，但預計使用年限超過1年的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構固定資產(chǎn)主要包括房屋及建筑物、專用設備、 一般設備和其他固定資產(chǎn)。三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”，并按照固定資產(chǎn)類別、使用部門等設置明細賬，進行明細核算。出租或出借的固定資產(chǎn)，應設置備查簿進行登記。經(jīng)營租入或借入的固定資產(chǎn)，應設置備查簿進行登記，不在本科目核算。四、固定資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）固定資產(chǎn)的取得1外購的固定資產(chǎn)，其成本包括實際支付的買價、相關稅費以及使

31、固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可直接歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、安裝費等。購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目；同時， 借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。2通過在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程交付使用時，按照工程建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“在建工程”科目； 同時，借記“固定基金在建工程占用”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目。3無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，已經(jīng)進行資產(chǎn)評估的，其成本按照評估值加上相關稅費確定；未進行資產(chǎn)評估的，其

32、成本按照在調(diào)出單位的原賬面價值加上相關稅費確定。無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的成本， 借記本科目， 貸記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目；按照發(fā)生的相關稅費，借記“待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”等科目。4接受捐贈的固定資產(chǎn)，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。接受捐贈的不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的成本， 借記本科目， 貸記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目； 按照發(fā)生的相關稅費， 借記“待攤支出”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，應分別按照以下情況進行處理：1. 為增

33、加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、 擴建或大型修繕等后續(xù)支出，應計入固定資產(chǎn)賬面價值， 通過“在建工程”科目核算， 完工交付使用時轉(zhuǎn)入本科目。2. 為了維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出，應計入當期支出，借記“待攤支出”等科目， 貸記“銀行存款”、 “零余額賬戶用款額度”、 “財政補助收入”等科目。（三）固定資產(chǎn)以出售、報廢、毀損、無償調(diào)出、對外捐贈等方式進行處置時，應分別按照以下情況進行處理：1出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面價值， 借記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目， 貸記本科目。 按照取得的價款或者變價收入扣減相關支出后的

34、凈額， 借記“銀行存款”科目， 貸記“應繳款項”、 “其他收入”科目。2無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)，按照發(fā)出固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產(chǎn)應定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行賬務處理。盤盈的固定資產(chǎn)，應按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬；盤虧的固定資產(chǎn)應按照其賬面原值核銷，對于其可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)葢浫搿皯U款項”、“其他收入”科目。（一）盤盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)上級主管部門批準同意后，按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值，借記本科目，貸記“固

35、定基金固定資產(chǎn)占用”科目。（二）盤虧的固定資產(chǎn)，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，借記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目， 對于可以收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?，在實際取得賠償款時，借記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”科目，貸記“應繳款項”、“其他收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構期末固定資產(chǎn)的賬面余額。133 在建工程一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的固定資產(chǎn)購建、改建、擴建、大型修繕及設備安裝等工程發(fā)生的實際支出。二、本科目應按照工程項目及施工單位等設置明細賬，進行明細核算。三、在建工程的主要賬務處理如下：（一） 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或大型修繕時， 應按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記本

36、科目（××工程），貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目，貸記“固定基金在建工程占用”科目。（二）工程采用出包方式的， 按照合同規(guī)定向施工企業(yè)預付工程價款時， 按照實際預付工程價款金額，借記本科目（××工程），貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)工程價款結算賬單與施工企業(yè)結算工程價款時，如需補付工程價款的，按照應補付工程價款金額， 借記本科目 （××工程） ，貸記“銀行存款”等科目； 如需收回工程價款的，按照實際收回工程價款金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目（××工程）。同時，按照實際發(fā)生的工程

37、價款金額，借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記“固定基金在建工程占用”科目。（三）自行建造固定資產(chǎn)的，按照其實際成本，借記本科目（××工程），貸記“固定基金在建工程占用”科目；同時， 借記“財政基建設備補助支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（四）購入的需要安裝的設備，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關稅費。按照確定的成本， 借記本科目 （××設備安裝工程） ，貸記“固定基金在建工程占用”科目；同時， 借記“財政基建設備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。無償調(diào)入和接受捐贈的需要安裝的

38、設備， 其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。按照確定的成本，借記本科目（××設備安裝工程），貸記“固定基金在建工程占用”科目。支付安裝費用時，按照實際支付金額，借記本科目（××設備安裝工程），貸記“固定基金在建工程占用”科目； 同時，借記“財政基建設備補助支出”、 “待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。（五）工程完工交付使用時， 按照有關規(guī)定確定的工程實際支出， 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目（××工程）；同時，借記“固定基金在建工程占用”科目，貸記“固定基金固定資產(chǎn)占用”科目。四、本科目期

39、末借方余額， 反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出。141 無形資產(chǎn)一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為開展公共衛(wèi)生服務和基本醫(yī)療服務及其管理活動而持有的、 不具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構單獨計價入賬的應用軟件及土地使用權等。二、本科目應按照無形資產(chǎn)的類別和項目設置明細賬，進行明細核算。三、無形資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）購入的無形資產(chǎn)，其實際成本包括實際支付的購買價款及相關稅費。按照確定的成本， 借記本科目， 貸記“固定基金無形資產(chǎn)占用”科目；同時，借記“財政基建設備補助支出”、待攤支出”等科目，貸記“銀行存款”、零余額賬戶用款額度”、財政補助收入”等科目。（二）無

40、形資產(chǎn)在處置（包括轉(zhuǎn)讓、核銷等）時，應分別以下情況處理：1按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷的無形資產(chǎn)，按照其賬面價值，借記“固定基金無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。2按照規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，按照實際收到的轉(zhuǎn)讓價款金額，借記“銀行存款”等科目， 按照實際交納或應交未交的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按照收到的轉(zhuǎn)讓價款扣除相關稅費后的金額，貸記“應繳款項”、 其他收入”科目；同時，按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“固定基金無形資產(chǎn)占用”科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構已入賬無形資產(chǎn)的賬面余額?！爸谐伤帯?、 “中草藥”進行明細核二、負債類201 借入款一、本科目

41、核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構向銀行等金融機構借入的款項。二、本科目應按照貸款單位和貸款種類設置明細賬，進行明細核算。三、借入款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生借入款時，按照實際借入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（二） 支付借入款利息時，按照實際支付的利息金額，借記“其他支出”等科目， 貸記“銀行存款”等科目。（三）歸還借入款時，按照實際還款金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未償還的借入款本金。202 待結算醫(yī)療款一、本科目核算實行“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的待結算醫(yī)療收費。二、本科目應設置“門診收費”和“住院收費”一級明細科目。

42、“門診收費”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為門診病人提供醫(yī)療服務發(fā)生的待結算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應按照掛號收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、 手術收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、 一般診療費收費和其他門診收費等設置二級明細科目，進行明細核算?！白≡菏召M”一級明細科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構為住院病人提供醫(yī)療服務發(fā)生的待結算醫(yī)療收費。該一級明細科目下應按照床位收費、診察收費、檢查收費、化驗收費、治療收費、手術收費、護理收費、藥品收費、衛(wèi)材收費、一般診療費收費和其他住院收費等設置二級明細科目，進行明細核算。上述“藥品收費”二級明細科目下按照“西藥”、算。三、待結算醫(yī)療款的主要賬務處理如下

43、：（一）與門診病人結算醫(yī)療款時，應向門診病人收取的部分，按照門診病人實際支付或應付未付的醫(yī)療款金額，借記“庫存現(xiàn)金”、應收醫(yī)療款結算欠費”等科目，應由醫(yī)療保險機構負擔的部分，按照有關規(guī)定計算的應收醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款應收醫(yī)療保險金”科目，按照有關規(guī)定計算確定的門診病人醫(yī)療款金額，貸記本科目 （門診收費）。（二）與住院病人結算醫(yī)療款時，如住院病人應付醫(yī)療款金額大于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額， 借記“預收醫(yī)療款”科目， 按照實際補付或應付未付金額，借記“庫存現(xiàn)金”、 “應收醫(yī)療款結算欠費”等科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額， 借記“應收醫(yī)療款應收醫(yī)療

44、保險金”科目，按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目（住院收費）。如住院病人應付醫(yī)療款金額小于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記“預收醫(yī)療款”科目， 按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款應收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人的金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目， 按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記本科目 （住院收費） 。（三） 在期末或規(guī)定的上繳時間，按照有關規(guī)定確定的金額， 借記本科目， 按照有關規(guī)定計算確定的應上繳醫(yī)療款金額， 貸記“應繳款項”科目， 按照有關規(guī)定留用的結算醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目。四

45、、本科目期末貸方余額， 反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的尚未確定應上繳或留用的醫(yī)療收費。203 應繳款項一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照規(guī)定應繳入國庫和財政專戶的款項。二、本科目應按照“應繳醫(yī)療款”、 “應繳資產(chǎn)處置收益”等應繳款項類別設置明細賬，進行明細核算。三、應繳款項的主要賬務處理如下：（一）實行“收支兩條線”管理的， 與病人或醫(yī)療保險機構完成醫(yī)療款結算后， 分別在期末或規(guī)定的上繳時間，按照有關規(guī)定計算確定的應上繳醫(yī)療款金額，借記“待結算醫(yī)療款”科目，貸記本科目（應繳醫(yī)療款）。（二）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，根據(jù)有關規(guī)定其變價收入需要上繳的，按照實際取得收入（包括變價收入、 保險賠償和過失人賠

46、償?shù)仁杖耄?扣除相關支出后的凈額， 借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）發(fā)生其他應繳款項時，借記相關科目，貸記本科目。（四） 根據(jù)有關規(guī)定上繳款項時，按照實際上繳金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的應繳未繳款項。206 應付款項一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構因購買庫存物資、 固定資產(chǎn)和接受服務供應等應付給供應單位的款項。二、本科目應按照債權人設置明細賬，進行明細核算。三、應付賬款的主要賬務處理如下：1. 因購買庫存物資、 接受勞務等發(fā)生應付賬款時， 按照應付未付金額， 借記“庫存物資”等科目，貸記本科目。因購買固定資產(chǎn)等發(fā)生應付賬款時，

47、按照應付未付金額， 借記“固定資產(chǎn)”等科目， 貸記“固定基金固定資產(chǎn)占用”等科目；同時借記“財政基建設備補助支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。2. 償付應付賬款時，按照實際償付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構尚未支付的應付賬款。207 預收醫(yī)療款一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構預收的住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機構預付并需結算的醫(yī)療保險金。二、本科目應按照住院病人和預付醫(yī)療保險金的醫(yī)療保險機構設置明細賬，進行明細核算。三、預收醫(yī)療款的主要賬務處理如下：（一）收到住院病人預交醫(yī)療款或醫(yī)療保險機構預付并需結算的醫(yī)療保險金時，按照實際收到的金額，

48、借記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”等科目，貸記本科目。（二）與住院病人結算醫(yī)療款時，如住院病人應付醫(yī)療款大于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額， 借記本科目， 按照其實際補付或應付未付金額， 借記“庫存現(xiàn)金”、 “應收醫(yī)療款結算欠費”等科目， 按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療保險金額，借記“應收醫(yī)療款應收醫(yī)療保險金”科目，按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目 （未實行“收支兩條線”管理） 或“待結算醫(yī)療款”科目 （實行“收支兩條線”管理）。如住院病人應付醫(yī)療款小于其預交金額，按照預收住院病人醫(yī)療款金額，借記本科目，按照有關規(guī)定計算的應由醫(yī)療保險機構負擔的醫(yī)療

49、保險金額，借記“應收醫(yī)療款應收醫(yī)療保險金”科目，按照退還給住院病人醫(yī)療款金額，貸記“庫存現(xiàn)金”、銀行存款”等科目，按照有關規(guī)定計算確定的住院病人醫(yī)療款金額，貸記“醫(yī)療收入”科目（未實行“收支兩條線”管理）或“待結算醫(yī)療款”科目（實行“收支兩條線”管理）。（三）對于醫(yī)療保險機構預付并需結算醫(yī)療保險金的，相關日常業(yè)務應按照上述（一）、（二） 規(guī)定進行會計處理。與醫(yī)療保險機構結算時，按照醫(yī)療保險機構預付金額，借記本科目，按照醫(yī)療保險機構補付或退還醫(yī)療保險機構的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目，按照應收醫(yī)療保險機構的金額，貸記“應收醫(yī)療款應收醫(yī)療保險金”科目。四、本科目期末貸方余額， 反映基層醫(yī)療衛(wèi)

50、生機構向住院病人和醫(yī)療保險機構預收但尚未結算的款項。208 應付職工薪酬一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照有關規(guī)定應付給職工（包括離退休職工）的各種薪酬，包括基本工資、績效工資等。二、本科目應按照有關規(guī)定設置明細科目，進行明細核算。三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：（一）計算分配應付職工薪酬時，按照計算的職工薪酬金額，借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。（二）從應付職工薪酬中代扣代繳的各種款項（如職工基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、基本醫(yī)療保險費、住房公積金、個人所得稅等），借記本科目，貸記“應付社會保障費”、“應交稅費”等科目。（三）采用國庫直接支付方式支付職工薪酬的，按照財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”和代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表，借記本科目，貸記“財政補助收入”等科目。采用國庫授權支付方式支付職工薪酬的，借記本科目， 貸記“零余額賬戶用款額度”科目。采用銀行存款等其他方式支付職工薪酬的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。四、本科目期末貸方余額，反映基層醫(yī)療衛(wèi)生機構應付未付的職工薪酬。210 應付社會保障費一、本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機構按照有關規(guī)定應付給社會保障機構的各種社會保障費。二、本科目應按照社會保障費類別設置明細賬，進行明細核算。