財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)(第七章長(zhǎng)期股權(quán)投資)

1、第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得第三節(jié)第三節(jié) 成本法成本法第四節(jié)第四節(jié) 權(quán)益法權(quán)益法第五節(jié)第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)第六節(jié)第六節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置第七節(jié)第七節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)長(zhǎng)期股權(quán)投資列報(bào)了解了解難點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)不能不能重分類(lèi)重分類(lèi)可重分類(lèi)為可重分類(lèi)為可供出售金可供出售金融資產(chǎn)（融資產(chǎn)（2 2年）年）第一節(jié)第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資概述長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨

2、時(shí)出售的投資。股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)主要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與重點(diǎn)考慮投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系被投資企業(yè)的關(guān)系按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類(lèi)型：與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類(lèi)型： 1 1控制控制 2 2共同控制共同控制 3 3重大影響重大影響 4 4無(wú)重大影響無(wú)重大影響第二節(jié)第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以分為兩大類(lèi)：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)

3、投資，可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是一類(lèi)是企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為： 同一控制同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 非同一控制非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資另一類(lèi)另一類(lèi)是非企業(yè)合并是非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（一）同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控并前后均受同一方或相同的多

4、方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的制并非暫時(shí)性的。 例如，例如，a a公司為公司為b b公司和公司和c c公司的母公司，公司的母公司，a a公司將其公司將其持有持有c c公司公司60%60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給b b公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，b b公司持有公司持有c c公司公司60%60%的股權(quán)，但的股權(quán)，但b b公司和公司和c c公司仍由公司仍由a a公司所控制。公司所控制。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為業(yè)控制權(quán)的一方為合并方合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。方。

5、合并日合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并性質(zhì)界定性質(zhì)界定 合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，重新組合，因此，合并方可以按照合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)進(jìn)行初始計(jì)量行初始計(jì)量。 1. 1.合并方以合并方以支付貨幣資金支付貨幣資金方式取得被合并方的股權(quán)方式取得被合并方的股權(quán)借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資

6、成本（長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（合并日按照享有被合并方合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） （應(yīng)收股利）（應(yīng)收股利） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配貸：銀行存款等貸：銀行存款等 資本公積資本公積2. 2.合并方以合并方以發(fā)行股票發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)等方式取得被合并方的股權(quán)借：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（合并日按照享有被合并方所合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額） （應(yīng)收股利）（應(yīng)收股利） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配貸：股本（按照發(fā)行股份的面值總額）貸

7、：股本（按照發(fā)行股份的面值總額） 資本公積資本公積3. 3.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款4. 4.合并方合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金等，等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。 企業(yè)合并中企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生

8、的發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減減留存收益留存收益。a a為為b b和和c c的母公司，的母公司，20072007年年1 1月月1 1日，日，a a公司將其持有公司將其持有c c公司的公司的6060股權(quán)轉(zhuǎn)讓給股權(quán)轉(zhuǎn)讓給b b，雙方協(xié)商價(jià)格，雙方協(xié)商價(jià)格800800萬(wàn)，以貨幣萬(wàn)，以貨幣資金支付，合并日，資金支付，合并日，c c的所有者權(quán)益為的所有者權(quán)益為12001200萬(wàn)元，萬(wàn)元，b b的的資本公積余額為資本公積余額為200200萬(wàn)。萬(wàn)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：

9、長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 720720（120012006060） 資本公積資本公積 8080 貸：銀行存款貸：銀行存款 800800a a為為b b和和c c的母公司，持有的母公司，持有c60c60的股權(quán)，的股權(quán)，20072007年年1 1月月1 1日，日，b b以發(fā)行每股面值為以發(fā)行每股面值為1 1元的股票元的股票200200萬(wàn)股，換取萬(wàn)股，換取a a持有的持有的c c的的6060的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票的股權(quán)，并以銀行存款支付發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)2 2萬(wàn)。萬(wàn)。 c c的所有者權(quán)益為的所有者權(quán)益為12001200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 72072

10、0 貸：股本貸：股本 200200 銀行存款銀行存款 2 2 資本公積資本公積 518 518 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 720720 貸：股本貸：股本 200200 資本公積資本公積 520520 借：資本公積借：資本公積 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2 安達(dá)公司和美年公司均為安達(dá)公司和美年公司均為s s公司的子公司。安達(dá)公司公司的子公司。安達(dá)公司20072007年年8 8月月9 9日發(fā)行日發(fā)行14001400萬(wàn)股面值為萬(wàn)股面值為1 1元的普通股股票，并從美年公司的股東元的普通股股票，并從美年公司的股東手中取得了美年公司手中取得了美年公司60%60%的股份。

11、美年公司的股份。美年公司20072007年年8 8月月9 9日前所有日前所有者權(quán)益為者權(quán)益為1 8001 800萬(wàn)元。安達(dá)公司在萬(wàn)元。安達(dá)公司在20072007年年8 8月月9 9日的資本公積、盈日的資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)分別為余公積、未分配利潤(rùn)分別為100100萬(wàn)元、萬(wàn)元、150150萬(wàn)元、萬(wàn)元、100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。安達(dá)公司安達(dá)公司20072007年年8 8月月9 9日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄如下：日取得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄如下：安達(dá)公司初始投資成本安達(dá)公司初始投資成本 = 18 00 = 18 00 60% = 10 80 60% = 10 80萬(wàn)萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借

12、：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 10 8010 80 資本公積資本公積 1 001 00 盈余公積盈余公積 1 501 50 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7070 貸：股本貸：股本 14001400（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)合并取得的期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。一方或相同的多方最終控制。非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為權(quán)的一方為合并方合并方

13、，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。性質(zhì)界定性質(zhì)界定：相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企：相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，作為一種公平的交易，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以當(dāng)以公允價(jià)值公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以支付現(xiàn)金的以支付現(xiàn)金的方式方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán) 購(gòu)買(mǎi)方

14、為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日以支付其他資以支付其他資產(chǎn)的方式產(chǎn)的方式取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)取得被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán) 購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資按照長(zhǎng)期股權(quán)投資按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值付出資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)初始投資成本確認(rèn)初始投資成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（付出資產(chǎn)的公允價(jià)值） 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值） 【例題例題】 ：ww公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日，以貨幣資金日，以貨幣資金10 000 00010 000 000

16、元以及一元以及一批庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備購(gòu)入批庫(kù)存商品、機(jī)器設(shè)備購(gòu)入x x公司公司70%70%股權(quán)。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為股權(quán)。庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為900 000900 000元，未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為元，未提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不含增值稅的公允價(jià)值為1 000 0001 000 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170 000170 000元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為元；機(jī)器設(shè)備的原始價(jià)值為8 000 0008 000 000（不含增值稅），累計(jì)折舊為（不含增值稅），累計(jì)折舊為3 000 0003 000 000元，不含增值稅的公允價(jià)值為元，不含增值稅的公允價(jià)值為6 6 000

17、 000000 000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為1 020 0001 020 000元。此外，元。此外，ww公司還以貨幣資公司還以貨幣資金金支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)2 0 0002 0 000元。購(gòu)買(mǎi)日，元。購(gòu)買(mǎi)日，x x公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為25 000 00025 000 000元，元，ww公司與公司與x x公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，編制公司不屬于關(guān)聯(lián)方。根據(jù)上述資料，編制ww公公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：其一，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資其一，確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并成本（入賬價(jià)值）長(zhǎng)期股權(quán)投資的

18、合并成本（入賬價(jià)值）= =支付的貨幣資金支付的貨幣資金10 000 00010 000 000+ +（庫(kù)存商品（庫(kù)存商品+ +機(jī)器設(shè)備）公允價(jià)值（機(jī)器設(shè)備）公允價(jià)值（1 000 000+6 000 0001 000 000+6 000 000）+ +銷(xiāo)項(xiàng)稅額（銷(xiāo)項(xiàng)稅額（170 000+1 020 000170 000+1 020 000）=18 190 000=18 190 000（元）（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本 18 210 00018 210 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 020 00010 020 000（支付的貨幣資金數(shù)額）（支付的貨幣資金數(shù)額） 主營(yíng)業(yè)

19、務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000（庫(kù)存商品公允價(jià)值）（庫(kù)存商品公允價(jià)值） 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 6 000 0006 000 000（機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值）（機(jī)器設(shè)備公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 190 0001 190 000（兩項(xiàng)之和）（兩項(xiàng)之和）按照稅法規(guī)定：將貨物進(jìn)行投資視同銷(xiāo)售，確認(rèn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額其二，結(jié)轉(zhuǎn)已投資庫(kù)存商品賬面價(jià)值（視同銷(xiāo)售處理）其二，結(jié)轉(zhuǎn)已投資庫(kù)存商品賬面價(jià)值（視同銷(xiāo)售處理） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 000900 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 900 000900 000其三，

20、結(jié)轉(zhuǎn)已投資機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值（視同固定資產(chǎn)處置）其三，結(jié)轉(zhuǎn)已投資機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值（視同固定資產(chǎn)處置） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 0005 000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 000 0003 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 8 000 0008 000 000其四，結(jié)轉(zhuǎn)其四，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)凈額賬戶(hù)凈額 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 000 0001 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 000 00001 000 0000即投資機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值6 000 000與其賬面價(jià)值5 000 000之差 （三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)

21、期股權(quán)投資（三）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與與非同一控制下非同一控制下企企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的投資企業(yè)為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值）主

22、營(yíng)業(yè)務(wù)收入（存貨公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)公允價(jià)值）a a于于20072007年年1 1月月1 1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)b b公司公司4040的股權(quán)，實(shí)際的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款支付價(jià)款400400萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)日，萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)日，b b公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900900萬(wàn)，公允價(jià)值萬(wàn)，公允價(jià)值10501050萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400 格威公司從證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)康大公司格威公司從證券市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)康大公

23、司8%8%的股份，共計(jì)的股份，共計(jì)100100萬(wàn)股，萬(wàn)股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買(mǎi)價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買(mǎi)價(jià)6.86.8元，其中含有已宣告尚未支付的現(xiàn)元，其中含有已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利金股利0.40.4元，另需支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅元，另需支付交易手續(xù)費(fèi)及印花稅0.40.4萬(wàn)元，款項(xiàng)用萬(wàn)元，款項(xiàng)用銀行存款支付。銀行存款支付。 格威公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：格威公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（康大公司）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本（康大公司） 6 404 0006 404 000 應(yīng)收股利康大公司應(yīng)收股利康大公司 400 000400 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 804 0006

24、804 000 控制控制共同共同控制控制重大重大影響影響無(wú)無(wú)成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)化：化：被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法第三節(jié)第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法（一）成本法的適用范圍（一）成本法的適用范圍 1. 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制控制 2. 2.投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響不具有共同控制或重大影響（二）成本法下投資成本的后續(xù)

25、計(jì)量（二）成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利時(shí)，作為投資收益處理時(shí)，作為投資收益處理 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益貸：投資收益收到時(shí)：收到時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利如果收到的股利為如果收到的股利為股票股利股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不，則只調(diào)整持股數(shù)

26、量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。作賬務(wù)處理。第四節(jié)第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法一、權(quán)益法的適用范圍一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整控制控制共同共同控制控制重大重大影響影響無(wú)無(wú)成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法兩種方法可以隨著投資額的增減而相互轉(zhuǎn)兩種方法可以隨著投資額的增

27、減而相互轉(zhuǎn)化：化：被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法被投資方業(yè)績(jī)不良權(quán)益法改為成本法一、權(quán)益法的適用范圍一、權(quán)益法的適用范圍二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置二、權(quán)益法核算的科目設(shè)置三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整三、權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，需采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，需將初始投資成本按照被將初始投資成本按照被投資企業(yè)投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整進(jìn)行調(diào)整。 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資的

28、初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷(xiāo)；權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷(xiāo)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本股權(quán)投資的成本 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 貸

29、：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題例題】 a a企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1 1月取得月取得b b公司公司30%30%的股權(quán)，支付價(jià)款的股權(quán)，支付價(jià)款60006000萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為萬(wàn)元。取得投資時(shí)被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500015000萬(wàn)萬(wàn)元。元。a a企業(yè)在取得企業(yè)在取得b b公司的股權(quán)后，能對(duì)公司的股權(quán)后，能對(duì)b b公司實(shí)施重大影響，公司實(shí)施重大影響，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，對(duì)該投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，a a企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：務(wù)處理： 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 60,000,000 6

30、0,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000,000 60,000,000 按初始投資成本入賬按初始投資成本入賬說(shuō)明：說(shuō)明： 初始投資成本初始投資成本60006000萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單萬(wàn)元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額45004500萬(wàn)元，初始投資成本不再調(diào)整萬(wàn)元，初始投資成本不再調(diào)整 假定本例中取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為假定本例中取得投資時(shí)，被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2400024000萬(wàn)元，萬(wàn)元，a a企業(yè)按企業(yè)按3030的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的持股比例計(jì)算應(yīng)享有72007200萬(wàn)元，萬(wàn)元，則此時(shí)初始投資成本則

31、此時(shí)初始投資成本60006000萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資萬(wàn)元小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額72007200萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增初始投資成本萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增初始投資成本至所占份額（即調(diào)增至所占份額（即調(diào)增12001200萬(wàn)元），調(diào)增的部分同時(shí)貸記萬(wàn)元），調(diào)增的部分同時(shí)貸記“營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入業(yè)外收入”賬戶(hù)。即賬務(wù)處理過(guò)程如下：賬戶(hù)。即賬務(wù)處理過(guò)程如下：初始計(jì)量時(shí)：初始計(jì)量時(shí)： 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 60,000,000 60,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000,000 60,000,000 對(duì)初始計(jì)量調(diào)增時(shí)：對(duì)初始

32、計(jì)量調(diào)增時(shí)： 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本 12,000,000 12,000,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 12,000,000 12,000,000 或以上兩筆會(huì)計(jì)分錄可以合并為：或以上兩筆會(huì)計(jì)分錄可以合并為：初始計(jì)量時(shí)：初始計(jì)量時(shí)： 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本投資成本72,000,000 72,000,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60,000,00060,000,000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 12,000,00012,000,000說(shuō)明：說(shuō)明： 當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)當(dāng)初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單

33、位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，直接按享有的份額借記公允價(jià)值的份額時(shí)，直接按享有的份額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資成本成本”，按初始投資成本與份額的差額貸記，按初始投資成本與份額的差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”所占份額所占份額實(shí)際支付實(shí)際支付差額差額四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)四、權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)1 1投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面享有被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資作為追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

34、損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益【例題例題】 2007 2007年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10,000,00010,000,000元。甲元。甲公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為3,000,0003,000,000。 20082008年年5 5月月1515日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1010股派股派3 3元，甲公司可分派到元，甲公司可分派到1,500,0001,500,000元。元。 20082008年年6 6月月1515日，甲公司收到東方股份有限公司分派現(xiàn)金股利。日，甲公司收到

35、東方股份有限公司分派現(xiàn)金股利。 甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：（1 1）當(dāng)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：）當(dāng)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)： 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 3,000,000 3,000,000 貸：投資收益貸：投資收益 3,000,000 3,000,000 調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（2 2）當(dāng)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：）當(dāng)東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：（3 3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 1,500,000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1,50

36、0,000 借：銀行存款 1,500,000 貸：應(yīng)收股利 1,500,000被投資單位所有者權(quán)益減少調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被權(quán)益法下，由于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的投資企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為凈利潤(rùn)應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資基于重要性原則，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形

37、資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利的折舊額或攤銷(xiāo)額以及減值準(zhǔn)備的金額對(duì)被投資企業(yè)凈利潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。潤(rùn)的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。如果如果無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值的公允價(jià)值，或者，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也，也可以可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持

38、股比例計(jì)算的結(jié)果按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合，但應(yīng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)，以及無(wú)法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。 a a于于20072007年年1 1月月1 1日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)日購(gòu)入聯(lián)營(yíng)企業(yè)b b公司公司4040的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款400400萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)日，萬(wàn)，購(gòu)買(mǎi)日，b b公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為900900萬(wàn)，公允價(jià)值萬(wàn)，公允價(jià)值10501050萬(wàn)萬(wàn)元（差額原因：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值元（差額原因：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3

39、00300萬(wàn)，公允價(jià)值萬(wàn)，公允價(jià)值450450萬(wàn)）。萬(wàn)）。 按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)提的年折舊額為2020萬(wàn)，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)萬(wàn)，按照公允價(jià)值應(yīng)計(jì)提的折舊額為提的折舊額為3030萬(wàn)。萬(wàn)。 被投資企業(yè)被投資企業(yè)20072007年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為年實(shí)現(xiàn)的賬面凈利潤(rùn)為150150萬(wàn)，不考慮所得稅影響，萬(wàn)，不考慮所得稅影響，按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益為按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益為6060萬(wàn)（萬(wàn)（1501504040），基于投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)為），基于投資時(shí)固定資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整的凈利潤(rùn)為140140萬(wàn)萬(wàn)150150（

40、30302020），a a應(yīng)確認(rèn)的投資收益為應(yīng)確認(rèn)的投資收益為5656（14014040%40%）。）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 5656 貸：投資收益貸：投資收益 56562 2投資損失的確認(rèn)投資損失的確認(rèn)（1 1）如果被投資企業(yè)）如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定

41、。（2 2）對(duì)于超額虧損的確認(rèn)）對(duì)于超額虧損的確認(rèn) 基本原則：投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)基本原則：投資企業(yè)承擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。義務(wù)的除外。 企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)投資損失的處理按如下順序進(jìn)行：企業(yè)實(shí)務(wù)操作中，對(duì)投資損失的處理按如下順序進(jìn)行： 減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值； 借：借： 投資收益投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)

42、期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，考慮其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，將其減計(jì)為零為限；對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，將其減計(jì)為零為限； “ “其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益” ”通常指通常指“ “長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目期應(yīng)收項(xiàng)目” ”，企業(yè)對(duì)其沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的，企業(yè)對(duì)其沒(méi)有明確的清收計(jì)劃，且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回。 借：借： 投資收益投資收益 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如

43、果按照投資合同或協(xié)議約定長(zhǎng)期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額承擔(dān)投資損需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額承擔(dān)投資損失。失。按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備按上述順序已確認(rèn)投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。查登記。 借：借： 投資收益投資收益 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 投資損失的投資損失的日后恢復(fù)日后恢復(fù)過(guò)程：過(guò)程： 在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈在確認(rèn)了有關(guān)的投資損失以后，被投資單位于以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按以上相反順序分別減記賬外備查登記的金額、已利的，應(yīng)按以上相反順序分別

44、減記賬外備查登記的金額、已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記即應(yīng)當(dāng)按順序分別借記“ “預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債” ”、“ “長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 ” ”、“ “長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資” ”等科目，貸記等科目，貸記“ “投資收益投資收益” ”科目?？颇?。 【例題例題】甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%40%的股權(quán)，的股權(quán)，20062006年年1212月月3131日投資的賬面價(jià)值日投資的賬面價(jià)值20002000萬(wàn)元。乙企業(yè)萬(wàn)元。乙企業(yè)200720

45、07年虧損年虧損30003000萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等萬(wàn)元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值。于賬面價(jià)值。 （1 1） 甲企業(yè)甲企業(yè)20072007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失12001200萬(wàn)元，長(zhǎng)期股萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至權(quán)投資賬面價(jià)值降至800800萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借： 投資收益 1 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1 200（2 2）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為60006000萬(wàn)元，當(dāng)年度萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失24002400萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減萬(wàn)元。長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減

46、至至0 0。（400400萬(wàn)未確認(rèn)損失記入備查賬）萬(wàn)未確認(rèn)損失記入備查賬）（3 3）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款）如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800800萬(wàn)元，萬(wàn)元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失 借： 投資收益 2 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 2 000 借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 400（4）如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為80008000萬(wàn)，當(dāng)年度甲萬(wàn)，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失32003200萬(wàn)元。在上述基礎(chǔ)上，甲按合同萬(wàn)元。在上述基礎(chǔ)上，甲按合同規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的額外義務(wù)為2

47、00200萬(wàn)元。萬(wàn)元。 備查賬：備查賬：200200萬(wàn)元未確認(rèn)投資損失萬(wàn)元未確認(rèn)投資損失 借：投資收益借：投資收益 2000+800+2002000+800+200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 損益調(diào)整損益調(diào)整 2000 2000 長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 800 800 預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 200200【例題例題】甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司3030的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。的股權(quán)，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。20072007年年1212月月3131日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為日，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為120120萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中“投資成投資成本本”10010

48、0萬(wàn)元，萬(wàn)元，“損益調(diào)整損益調(diào)整”2020萬(wàn)元；長(zhǎng)期應(yīng)收款萬(wàn)元；長(zhǎng)期應(yīng)收款3030萬(wàn)元，屬于實(shí)質(zhì)上萬(wàn)元，屬于實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益。20072007年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可年度，乙公司發(fā)生巨額虧損，以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后的凈虧損為530530萬(wàn)元。萬(wàn)元。 20082008年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利年度，乙公司以可辨認(rèn)資產(chǎn)等公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為潤(rùn)為7070萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年年 甲公司應(yīng)分擔(dān)的投資損失：甲公司應(yīng)分擔(dān)的投資損失：53053030301

49、59159萬(wàn)萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資：120120萬(wàn)萬(wàn) 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益：實(shí)質(zhì)上構(gòu)成乙公司凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益：3030萬(wàn)萬(wàn) 未確認(rèn)的投資損失：未確認(rèn)的投資損失：15915912012030309 9萬(wàn)萬(wàn) 借：投資收益借：投資收益 150150 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120120 長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 3030 20082008年：年：應(yīng)享有投資收益：應(yīng)享有投資收益：707030302121萬(wàn)萬(wàn)實(shí)際確認(rèn)投資收益：實(shí)際確認(rèn)投資收益：21219 91212萬(wàn)萬(wàn)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期應(yīng)收款減值準(zhǔn)備 1212 貸：投資收益貸：投資收

50、益 1212 五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整五、權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，利，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 借借: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸: :長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整六、權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者

51、權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈采用權(quán)益法進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。業(yè)做相反的處理?！纠}例題】20072007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)年?yáng)|方股

52、份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了值增加了4,000,0004,000,000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份元。甲公司按照持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額為額為1,200,0001,200,000。甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理：。甲公司應(yīng)做如下的會(huì)計(jì)處理： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng)1,200,000 貸：資本公積其他資本公積 1,200,000 “其他資本公積其他資本公積”是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）是指除資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）項(xiàng)目以外所形成的資本公積項(xiàng)目以外所形成的資本公積影響：被投資單位所有者權(quán)益增加調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值1 1. .取得時(shí)：取得時(shí)： （

53、1 1）初始投資成本）初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額允價(jià)值份額 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，直接構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，直接構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。資成本。 （2 2） 初始投資成本初始投資成本 應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額允價(jià)值份額 應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。權(quán)投資的成本。相關(guān)賬務(wù)處理思路相關(guān)賬務(wù)處理思路2 2. .持有期間持有期間（1 1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 按該凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享

54、有的份額按該凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益（2 2）被投資單位發(fā)生凈虧損）被投資單位發(fā)生凈虧損 按該凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的損失按該凈虧損計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的損失 借：投資收益借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 但以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目賬面價(jià)值減記至零為限但以長(zhǎng)期股權(quán)投資科目賬面價(jià)值減記至零為限（3 3）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)分得的部分計(jì)算應(yīng)分得的部分 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行

55、賬務(wù)處理，收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。但應(yīng)在備查簿中登記。（4 4）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積貸：資本公積其他資本公積或或 借：資本公積其他資本公積借：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資所有者權(quán)益其他變動(dòng)所有者權(quán)益其他變動(dòng) 南海公司持有東方股份公司南海公司持有東方股份公司30%30%股本，其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬股本，其長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為面價(jià)值為10010

56、0萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。萬(wàn)元，采用權(quán)益法核算。20062006年?yáng)|方股份公司虧年?yáng)|方股份公司虧損損1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。20072007年?yáng)|方股份公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年?yáng)|方股份公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。20082008年年3 3月月1010日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利日，東方公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。20082008年年3 3月月2020日，日，南海公司收到東方股份的現(xiàn)金股利。南海公司收到東方股份的現(xiàn)金股利。南海公司賬務(wù)處理如下：南海公司賬務(wù)處理如下：20062006年末年末 借：投資收益借：投資收益 3 3 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 3 320072007年末年末借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 9 9 貸：投資收益貸：投資收益 9 920082008年年3 3月月1010日日 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 60 00060 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60 00060 000 20082008年年3 3月月2020日日 借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 60 00060 000如果東方股份公司如果