財政總預(yù)算會計及周轉(zhuǎn)金的管理

1、第二章第二章 財政總預(yù)算會計財政總預(yù)算會計資產(chǎn)的核算資產(chǎn)的核算 （流動資產(chǎn)）（流動資產(chǎn)） 1財政總預(yù)算會計的含義及特點(diǎn)n含義：財政總預(yù)算會計：會計主體是各級政府含義：財政總預(yù)算會計：會計主體是各級政府財政收支活動以及財政資金使用結(jié)果，分為五財政收支活動以及財政資金使用結(jié)果，分為五級政府，五級財政預(yù)算會計體系。級政府，五級財政預(yù)算會計體系。n核算內(nèi)容：財政資金集中核算內(nèi)容：財政資金集中=分配分配=結(jié)果結(jié)果n核算特點(diǎn)：核算特點(diǎn)：1.不直接收錢、付錢，無收據(jù)也無不直接收錢、付錢，無收據(jù)也無發(fā)票，所以不涉及現(xiàn)金發(fā)票，所以不涉及現(xiàn)金n2.無實物資產(chǎn)核算無實物資產(chǎn)核算2n財政總預(yù)算會計：財政總預(yù)算會計：n

2、 設(shè)在一級政府財政部門內(nèi)部、設(shè)在一級政府財政部門內(nèi)部、為該級政府核算預(yù)算資金的專為該級政府核算預(yù)算資金的專業(yè)會計。業(yè)會計。n會計科目：共會計科目：共3434個會計科目。個會計科目。n資產(chǎn)：資產(chǎn)：1111個；個；n負(fù)債及凈資產(chǎn)：負(fù)債及凈資產(chǎn)：4 4個個+5+5個個n收入：收入：7 7個個n支出：支出：7 7個個3n一、貨幣性資產(chǎn)：四個會計科目。一、貨幣性資產(chǎn)：四個會計科目。n（一）財政性存款（一）財政性存款n1 1、國庫存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支、國庫存款：一般預(yù)算及基金預(yù)算收支的賬戶。分別存款的性質(zhì)開設(shè)的賬戶。分別存款的性質(zhì)開設(shè)“一般預(yù)一般預(yù)算存款算存款”和和“基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款”兩個

3、明細(xì)兩個明細(xì)賬戶。賬戶。4n例、某級財政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入例、某級財政收到國庫轉(zhuǎn)來的預(yù)算收入日報表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入日報表，上列明當(dāng)日一般預(yù)算收入200000200000元、基金預(yù)算收入元、基金預(yù)算收入100000100000元。元。n借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款200000200000n 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款100000100000n 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入200000200000n 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入1000001000005n2 2、其他財政存款、其他財政存款n 核算內(nèi)容為：財政周轉(zhuǎn)金、專用基核算內(nèi)容為：財政周轉(zhuǎn)金、專用基金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)

4、鎮(zhèn)財政存款賬戶。金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政存款賬戶。n例、某省財政收到國家財政總預(yù)算會例、某省財政收到國家財政總預(yù)算會計下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款計下?lián)艿霓r(nóng)田水利建設(shè)款20002000萬。萬。n借：其他財政存款借：其他財政存款2000000020000000n 貸：專用基金收入貸：專用基金收入農(nóng)田水利?？钷r(nóng)田水利專款n 20000000 200000006n例、某鄉(xiāng)財政收到所屬某企業(yè)的所得稅例、某鄉(xiāng)財政收到所屬某企業(yè)的所得稅300000300000元，存入專戶。元，存入專戶。n借：其他財政存款借：其他財政存款300000300000n 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入3000003000007n（二）（

5、二） 有價證券：財政總預(yù)算會計用有價證券：財政總預(yù)算會計用政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常政府的結(jié)余資金購入的政府債券，通常為國家公債。為國家公債。n1 1、管理原則管理原則n（1 1）只能用各項財政結(jié)余資金購入；）只能用各項財政結(jié)余資金購入；n（2 2）購買國債的資金不能列為支出；）購買國債的資金不能列為支出；n（3 3）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時）利息收入或轉(zhuǎn)讓收入根據(jù)購買時的資金來源作收入處理；的資金來源作收入處理；n（4 4） 管理嚴(yán)格，視同貨幣。管理嚴(yán)格，視同貨幣。8n2 2、 核算方法舉例核算方法舉例n例、省財政總預(yù)算會計用一般預(yù)算結(jié)余資例、省財政總預(yù)算會計用一般預(yù)算結(jié)余資金金

6、100000100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000500000元元購入年利率購入年利率3%3%、5 5年期的國庫券。年期的國庫券。n借：有價證券借：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入100000100000n 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入500000500000n 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款100000100000n 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款5000005000009n假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款115000115000n 基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款575000575

7、000n 貸：有價證券貸：有價證券一般預(yù)算結(jié)余購入一般預(yù)算結(jié)余購入100000100000n 基金預(yù)算結(jié)余購入基金預(yù)算結(jié)余購入500000500000n 一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入利息收入利息收入1500015000n 基金預(yù)算收入基金預(yù)算收入利息收入利息收入750007500010n（三）在途款：在途未到達(dá)的款項。（三）在途款：在途未到達(dá)的款項。n 指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，指在規(guī)定的年終決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過本上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過本科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)科目過渡處理的資金。這些資金在發(fā)

8、生時雖已收到，但不屬于收到的會計生時雖已收到，但不屬于收到的會計期，而屬于上個預(yù)算期。從上年的角期，而屬于上個預(yù)算期。從上年的角度考慮，屬于度考慮，屬于“在途款在途款”。11n例、某級財政在例、某級財政在0404年決算清理期發(fā)現(xiàn)某年決算清理期發(fā)現(xiàn)某所屬企業(yè)尚有一筆所屬企業(yè)尚有一筆200000200000元的稅項未繳。元的稅項未繳。n借：在途款借：在途款200000200000n 貸：一般預(yù)算收入貸：一般預(yù)算收入200000200000n假設(shè)在假設(shè)在05年年1月月6日收歸國庫：日收歸國庫：n借：國庫存款借：國庫存款200000n 貸：在途款貸：在途款20000012n例、某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)

9、一例、某級財政在決算清理期發(fā)現(xiàn)一筆上年錯支的一般預(yù)算支出筆上年錯支的一般預(yù)算支出5000050000元。元。n發(fā)現(xiàn)時：發(fā)現(xiàn)時：n 借：在途款借：在途款5000050000n 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出5000050000n收回時：收回時：n 借：國庫存款借：國庫存款5000050000n 貸：在途款貸：在途款500005000013n二、債權(quán)：二、債權(quán)：n包括三類：暫付應(yīng)收的往來款；預(yù)撥款包括三類：暫付應(yīng)收的往來款；預(yù)撥款項；借出財政周轉(zhuǎn)金。項；借出財政周轉(zhuǎn)金。n 財政的債權(quán)分為財政上下級之間的形財政的債權(quán)分為財政上下級之間的形成的債權(quán)和財政與預(yù)算單位發(fā)生的債權(quán)。成的債權(quán)和財政與預(yù)算單位

10、發(fā)生的債權(quán)。n1 1、 暫付款（應(yīng)收款）：待結(jié)算資金。暫付款（應(yīng)收款）：待結(jié)算資金。只核算財政與預(yù)算單位及其他單位之間只核算財政與預(yù)算單位及其他單位之間發(fā)生的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款發(fā)生的臨時急需借款和其他應(yīng)收暫付款項。本科目應(yīng)及時清理：或者收回，或項。本科目應(yīng)及時清理：或者收回，或者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上者轉(zhuǎn)為對預(yù)算單位的撥款，年終原則上清理完畢無余額。清理完畢無余額。 14n例、某市民政局于例、某市民政局于20042004年年1010月向財政申請借月向財政申請借入入200000200000元用于修繕校宿的資金。因為此筆元用于修繕校宿的資金。因為此筆資金在年初預(yù)算時未列入本月計

11、劃，只能臨資金在年初預(yù)算時未列入本月計劃，只能臨時借入。財政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)堋r借入。財政經(jīng)審核批準(zhǔn)并下?lián)堋借：暫付款借：暫付款市民政局市民政局200000200000n 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款200000200000n假如該筆借款在假如該筆借款在1111月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出：月份轉(zhuǎn)為對該單位的支出：n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出200000200000n 貸：暫付款貸：暫付款市民政局市民政局20000020000015n假如上述款項于假如上述款項于1111月份收回：月份收回：n借：國庫存款借：國庫存款一般財政存款一般財政存款200000200000n 貸：暫

12、付款貸：暫付款市民政局市民政局20000020000016n例、某級財政總預(yù)算會計將例、某級財政總預(yù)算會計將200000200000元預(yù)算資元預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于金劃入政府采購資金專戶，準(zhǔn)備用于a a高校的高校的設(shè)備采購。設(shè)備采購。 n借：暫付款借：暫付款政府采購款政府采購款200000200000n 貸：國庫存款貸：國庫存款200000200000n同時：同時：n借：其他財政存款借：其他財政存款200000200000n 貸：暫存款貸：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金aan 高校高校200000200000n 17n假如根據(jù)采購合同，財政總預(yù)算會計為采購假如根據(jù)采購合

13、同，財政總預(yù)算會計為采購支付支付180000180000元為該校購入設(shè)備。元為該校購入設(shè)備。 n借：暫存款借：暫存款政府采購配套資金政府采購配套資金高校高校n 180000 180000n 貸：其他財政存款貸：其他財政存款180000180000n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出180000180000n 貸：暫付款貸：暫付款180000180000n將余款將余款2000020000元劃回原渠道：元劃回原渠道：n借：國庫存款借：國庫存款2000020000n 貸：暫付款貸：暫付款2000020000n借：暫存款借：暫存款2000020000n 貸：其他財政存款貸：其他財政存款200002000

14、018n例、某市財政總預(yù)算會計根據(jù)市民政局的申請，例、某市財政總預(yù)算會計根據(jù)市民政局的申請，將將2000020000元資金借給該單位用于危房修繕。元資金借給該單位用于危房修繕。n借：暫付款借：暫付款市民政局市民政局2000020000n 貸：國庫存款貸：國庫存款2000020000n假如上款如期收回：反向分錄。假如將上款轉(zhuǎn)假如上款如期收回：反向分錄。假如將上款轉(zhuǎn)為對該單位的撥款：為對該單位的撥款：n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出2000020000n 貸：暫付款貸：暫付款市民政局市民政局200002000019n2 2、預(yù)撥款項：未到預(yù)算期而提前撥付的款項。、預(yù)撥款項：未到預(yù)算期而提前撥付的

15、款項。n（1 1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：提前撥付給預(yù)算單位的預(yù)算資金。預(yù)撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊。資金。預(yù)撥的原因：路途遠(yuǎn)；用途特殊。 n（2 2）基建撥款：）基建撥款：n例、某省財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算，將例、某省財政總預(yù)算會計根據(jù)預(yù)算，將20002000萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項撥付建行。萬元省內(nèi)某大型工程的建設(shè)款項撥付建行。n5 5天后收到建行的撥款報表。天后收到建行的撥款報表。n 借：基建撥款借：基建撥款建行建行2000000020000000n 貸：國庫存款貸：國庫存款2000000020000000n借：一般預(yù)算支出：一般預(yù)算支出基建支出基建支出20000

16、00020000000n 貸：基建撥款：基建撥款建行建行200000002000000020n例、某省財政例、某省財政20042004年年1010月將月將100000100000元冬季元冬季水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給省水利局。水利建設(shè)經(jīng)費(fèi)預(yù)撥給省水利局。n下?lián)軙r：下?lián)軙r：n借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局水利局100000100000n 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款100000100000n下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出：下年度轉(zhuǎn)為經(jīng)費(fèi)支出：n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出100000100000n 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)水利局水利局10000010000021n3 3、與下級往來（與上級往

17、來）、與下級往來（與上級往來）n 核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的核算某級財政與下級財政之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時間即有預(yù)算期債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（發(fā)生的時間即有預(yù)算期間，也發(fā)生在決算清理期）間，也發(fā)生在決算清理期）n例、某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將例、某市財政根據(jù)所屬某縣財政申請，將10000001000000元資金作為臨時借款，用以平衡該元資金作為臨時借款，用以平衡該縣財政預(yù)算收支。縣財政預(yù)算收支。n市財政：形成債權(quán)。市財政：形成債權(quán)。n借：與下級往來借：與下級往來某縣財政某縣財政10000001000000n 貸：國庫存款貸：國庫存款1000000100000022n縣財政形成債務(wù)

18、：縣財政形成債務(wù)：n借：國庫存款借：國庫存款10000001000000n 貸：與上級往來貸：與上級往來市財政市財政10000001000000n假如上述款項在下一個預(yù)算期收回：假如上述款項在下一個預(yù)算期收回：n市財政：市財政：n借：國庫存款借：國庫存款10000001000000n 貸：與下級往來貸：與下級往來10000001000000n縣財政：縣財政：n借：與上級往來借：與上級往來10000001000000n 貸：國庫存款貸：國庫存款1000000100000023n假如上述款項轉(zhuǎn)為對該縣財政的補(bǔ)助：假如上述款項轉(zhuǎn)為對該縣財政的補(bǔ)助：n市財政：市財政：n借：補(bǔ)助支出借：補(bǔ)助支出某縣某縣

19、10000001000000n 貸：與下級往來貸：與下級往來10000001000000n縣財政：縣財政：n借：與上級往來借：與上級往來10000001000000n 貸：補(bǔ)助收入貸：補(bǔ)助收入1000000100000024課堂習(xí)題n1、某縣財政總預(yù)算會計將一年前用基金預(yù)算縣財政總預(yù)算會計將一年前用基金預(yù)算結(jié)余資金購入的結(jié)余資金購入的3 3年期、年利率年期、年利率4%4%的一批購買的一批購買成本為成本為200000200000元的國庫券以元的國庫券以205500205500元的價格元的價格售出。售出。n2 2、年終清理期，某市財政發(fā)現(xiàn)所屬、年終清理期，某市財政發(fā)現(xiàn)所屬a a縣尚欠縣尚欠一筆一筆

20、900000900000元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過元的一般預(yù)算款未繳。該款經(jīng)過催繳后于清理期末收回。催繳后于清理期末收回。n3 3、省財政根據(jù)所屬、省財政根據(jù)所屬a a市財政的臨時借款申請，市財政的臨時借款申請，將將500000500000元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡元基金預(yù)算資金借給該市用作平衡預(yù)算。（從上下級兩方面處理）預(yù)算。（從上下級兩方面處理）25第三章第三章 負(fù)債與凈資產(chǎn)負(fù)債與凈資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 負(fù)債負(fù)債26n一、負(fù)債及特點(diǎn)一、負(fù)債及特點(diǎn)n 財政總預(yù)算會計的負(fù)債是一級財政代表政府財政總預(yù)算會計的負(fù)債是一級財政代表政府所承擔(dān)的能以貨幣計量、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。所承擔(dān)的能以貨幣計量、

21、需用資產(chǎn)償付的債務(wù)。n與一般負(fù)債相比，具有的特點(diǎn)為：與一般負(fù)債相比，具有的特點(diǎn)為：（一）債務(wù)主體具有特殊性（一）債務(wù)主體具有特殊性政府為債務(wù)主體；政府為債務(wù)主體；（二）債務(wù)償還有特殊性（二）債務(wù)償還有特殊性只能用資產(chǎn)償還只能用資產(chǎn)償還（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性（三）債務(wù)內(nèi)容有特殊性 1 1、舉借的各種款項、舉借的各種款項 2 2、暫存應(yīng)付款、暫存應(yīng)付款 3 3、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金、用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金 4 4、用于平衡預(yù)算的臨時借款、用于平衡預(yù)算的臨時借款27n二、負(fù)債的核算二、負(fù)債的核算n（一）借入款項通過各種方式借入（一）借入款項通過各種方式借入的內(nèi)債和外債。的內(nèi)債和外債。n 借：國庫存

22、款（其他財政存款）借：國庫存款（其他財政存款）n 貸：借入款項貸：借入款項n（二）暫存款：臨時發(fā)生的各種暫（二）暫存款：臨時發(fā)生的各種暫存、暫收或性質(zhì)不明的款項。存、暫收或性質(zhì)不明的款項。n借：國庫存款借：國庫存款n 貸：暫存款貸：暫存款28n第二節(jié)第二節(jié) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)29n一、各項結(jié)余一、各項結(jié)余n（一）預(yù)算結(jié)余（一）預(yù)算結(jié)余n一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算一般預(yù)算收入類及一般預(yù)算支出類科目相互抵減后的差支出類科目相互抵減后的差額。額。n 預(yù)算結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)方式：預(yù)算結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)方式：n（二）基金預(yù)算結(jié)余（二）基金預(yù)算結(jié)余n（三）專用基金結(jié)余（三）專用基金結(jié)余30n二、預(yù)算周轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基二、預(yù)算周

23、轉(zhuǎn)金（性質(zhì)上類似基金）金）n1 1、概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)、概念：從上級轉(zhuǎn)入或本級預(yù)算安排、用于平衡財政收支的一算安排、用于平衡財政收支的一種政府性后備基金。種政府性后備基金。n2 2、管理原則：預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)、管理原則：預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入專戶，與其他主體資金一同存入國庫；使用時不減少預(yù)算周金賬國庫；使用時不減少預(yù)算周金賬戶余額。戶余額。n3 3、核算方法、核算方法31n例、某縣為新建行政區(qū)，例、某縣為新建行政區(qū)，20042004年縣財政收到年縣財政收到上級財政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金上級財政撥入的預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000002000000元存入國元存入國庫。庫。n借：國庫存款借

24、：國庫存款20000002000000n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金20000002000000n如果是結(jié)余轉(zhuǎn)入形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則：如果是結(jié)余轉(zhuǎn)入形成的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，則：n 借：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余、專用借：預(yù)算結(jié)余（基金預(yù)算結(jié)余、專用 基金基金結(jié)余）結(jié)余）n 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金32n使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：安排預(yù)算支出。使用預(yù)算周轉(zhuǎn)金：安排預(yù)算支出。n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出n 貸：國庫存款貸：國庫存款n例、假設(shè)某級財政例、假設(shè)某級財政2 2月月2 2日的國庫存款余日的國庫存款余額為額為20002000萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額萬元，預(yù)算周轉(zhuǎn)金的余額35003500萬元。當(dāng)日下?lián)芤?/p>

25、筆萬元。當(dāng)日下?lián)芤还P17001700萬元的預(yù)算款。萬元的預(yù)算款。撥款時：撥款時：n 借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出1700000017000000n 貸：國庫存款貸：國庫存款170000001700000033n第四章四章n財政周轉(zhuǎn)金的管理財政周轉(zhuǎn)金的管理n與核算與核算34n一、財政周轉(zhuǎn)金及其來源、財政周轉(zhuǎn)金及其來源n 財政周轉(zhuǎn)金是一種有償使用的財政性財政周轉(zhuǎn)金是一種有償使用的財政性資金。（地方性）資金。（地方性）n二、財政周轉(zhuǎn)金的管理原則二、財政周轉(zhuǎn)金的管理原則n三、財政周轉(zhuǎn)金的核算三、財政周轉(zhuǎn)金的核算n（一）科目（一）科目n1 1、資產(chǎn)類科目：財政周轉(zhuǎn)金放款、借出、資產(chǎn)類科目：財政周轉(zhuǎn)金

26、放款、借出財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金、待處理財政周轉(zhuǎn)金35n2 2、負(fù)債類科目：借入財政周轉(zhuǎn)金、負(fù)債類科目：借入財政周轉(zhuǎn)金n3 3、收入類：財政周轉(zhuǎn)金收入，分為利、收入類：財政周轉(zhuǎn)金收入，分為利息收入和占用費(fèi)收入息收入和占用費(fèi)收入n4 4、支出類：財政周轉(zhuǎn)金支出，指占用、支出類：財政周轉(zhuǎn)金支出，指占用費(fèi)支出費(fèi)支出n5 5、凈資產(chǎn)：財政周轉(zhuǎn)基金，指一級財、凈資產(chǎn)：財政周轉(zhuǎn)基金，指一級財政可使用的有償使用資金的規(guī)模。政可使用的有償使用資金的規(guī)模。36n（二）財政周轉(zhuǎn)金的核算（二）財政周轉(zhuǎn)金的核算n例例1 1、省財政將、省財政將500000500000元財政周轉(zhuǎn)金以元財政周轉(zhuǎn)金以5%5%

27、的的年利率借給某預(yù)算單位用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。年利率借給某預(yù)算單位用于擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍。借期借期2 2年。年。n借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款某單位某單位500000500000n 貸：其他財政存款貸：其他財政存款500000500000n例例2 2、假如上述借款到期收回本息。、假如上述借款到期收回本息。n借：其他財政存款借：其他財政存款550000550000n 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款500000500000n 財政周轉(zhuǎn)金收入財政周轉(zhuǎn)金收入利息收入利息收入500005000037n例例3 3、假如上述借出的款項在第二年中被發(fā)現(xiàn)：、假如上述借出的款項在第二年中被發(fā)現(xiàn)：由于預(yù)算單位管

28、理不當(dāng)造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，由于預(yù)算單位管理不當(dāng)造成資金運(yùn)轉(zhuǎn)失靈，不能如期償還。不能如期償還。n借：待處理財政周轉(zhuǎn)金借：待處理財政周轉(zhuǎn)金500000500000n 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款500000500000n例例4 4、上述已經(jīng)轉(zhuǎn)入待處理的有償使用資金經(jīng)、上述已經(jīng)轉(zhuǎn)入待處理的有償使用資金經(jīng)過努力，收回過努力，收回200000200000元，其余部分無法收回。元，其余部分無法收回。n借：其他財政存款借：其他財政存款200000200000n 財政周轉(zhuǎn)基金財政周轉(zhuǎn)基金300000300000n 貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金50000050000038n例例5 5、某縣為新

29、建行政區(qū)，上級財政撥付、某縣為新建行政區(qū)，上級財政撥付200000200000元資金作為可動用的有償使用基金。元資金作為可動用的有償使用基金。n 借：其他財政存款借：其他財政存款200000200000n 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金200000200000n例例6 6、某級財政將預(yù)算結(jié)余的、某級財政將預(yù)算結(jié)余的100000100000元轉(zhuǎn)作元轉(zhuǎn)作財政周轉(zhuǎn)金。財政周轉(zhuǎn)金。n 借：預(yù)算結(jié)余借：預(yù)算結(jié)余100000100000n 貸：財政周轉(zhuǎn)金貸：財政周轉(zhuǎn)金100000100000n借：其他財政存款借：其他財政存款100000100000n 貸：國庫存款貸：國庫存款10000010000039

30、n例例7 7、某級財政向上級財政借入年利、某級財政向上級財政借入年利率率3%3%、一年期的財政周轉(zhuǎn)金、一年期的財政周轉(zhuǎn)金10000001000000元。元。n借：其他財政存款借：其他財政存款10000001000000n 貸：借入財政周轉(zhuǎn)金貸：借入財政周轉(zhuǎn)金10000001000000n例例8 8、上述借款到期還本付息。、上述借款到期還本付息。n借：借入財政周轉(zhuǎn)金借：借入財政周轉(zhuǎn)金10000001000000n 財政周轉(zhuǎn)金支出財政周轉(zhuǎn)金支出3000030000n 貸：其他財政存款貸：其他財政存款1030000103000040n年終結(jié)轉(zhuǎn)時，將財政周轉(zhuǎn)金支出科年終結(jié)轉(zhuǎn)時，將財政周轉(zhuǎn)金支出科目的發(fā)

31、生額合計數(shù)一筆轉(zhuǎn)入財政周目的發(fā)生額合計數(shù)一筆轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)金收入的借方，然后在財政周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金收入的借方，然后在財政周轉(zhuǎn)金收入科目內(nèi)結(jié)出凈收入，再將凈金收入科目內(nèi)結(jié)出凈收入，再將凈收入轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金科目。收入轉(zhuǎn)入財政周轉(zhuǎn)基金科目。n例、某級財政例、某級財政20042004年末財政周轉(zhuǎn)金年末財政周轉(zhuǎn)金收入貸方余額收入貸方余額250000250000元，財政周轉(zhuǎn)元，財政周轉(zhuǎn)金支出科目借方余額金支出科目借方余額100000100000元，進(jìn)元，進(jìn)行年終結(jié)轉(zhuǎn)。行年終結(jié)轉(zhuǎn)。 41n轉(zhuǎn)出支出將結(jié)平該科目：轉(zhuǎn)出支出將結(jié)平該科目：n 借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入100000100000n 貸：財政周轉(zhuǎn)金支

32、出貸：財政周轉(zhuǎn)金支出100000100000n結(jié)出凈收入并轉(zhuǎn)出：結(jié)出凈收入并轉(zhuǎn)出：n借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入150000150000n 貸：財政周轉(zhuǎn)基金貸：財政周轉(zhuǎn)基金15000015000042n假如上述科目余額為收入假如上述科目余額為收入100000100000元，元，支出支出250000250000元。元。n借：財政周轉(zhuǎn)金收入借：財政周轉(zhuǎn)金收入250000250000n 貸：財政周轉(zhuǎn)金支出貸：財政周轉(zhuǎn)金支出250000250000n借：財政周轉(zhuǎn)基金借：財政周轉(zhuǎn)基金150000150000n 貸：財政周轉(zhuǎn)金收入貸：財政周轉(zhuǎn)金收入15000015000043n三、財政周轉(zhuǎn)基金三、

33、財政周轉(zhuǎn)基金n（一）概念（一）概念n（二）管理原則（二）管理原則n（三）核算方法（三）核算方法44n 第五章第五章n財政收入管理與核算財政收入管理與核算n第一節(jié)第一節(jié)n一般預(yù)算收入一般預(yù)算收入45一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容一、一般預(yù)算收入的內(nèi)容n以稅收為主的政府性以稅收為主的政府性強(qiáng)制收入。共強(qiáng)制收入。共3232大類大類。46n二、一般預(yù)算收入的劃分二、一般預(yù)算收入的劃分n（一）（一） 中央與地方政府一般預(yù)算收入中央與地方政府一般預(yù)算收入的劃分的劃分n1 1、中央固定收入、中央固定收入n2 2、地方固定收入、地方固定收入n3 3、共享收入、共享收入n（二）（二） 地方各級政府之間的劃分地方各級政府

34、之間的劃分n 在中央與地方財政劃分范圍內(nèi)，由在中央與地方財政劃分范圍內(nèi)，由上一級財政制定本級與下級財政之間上一級財政制定本級與下級財政之間的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。的預(yù)算管理體制，按規(guī)定的方法執(zhí)行。47n三、一般預(yù)算收入的收納審核三、一般預(yù)算收入的收納審核與入庫管理與入庫管理n（一）預(yù)算收入的收納審核（一）預(yù)算收入的收納審核n（二）預(yù)算收入的入庫管理（二）預(yù)算收入的入庫管理n四、一般預(yù)算收入核算四、一般預(yù)算收入核算48第二節(jié)第二節(jié)基金預(yù)算收入與專用基金收入基金預(yù)算收入與專用基金收入n一、基金預(yù)算收入的分類與管理原一、基金預(yù)算收入的分類與管理原則（一）則（一） 基金預(yù)算收入的內(nèi)容基金預(yù)算

35、收入的內(nèi)容n（二）基金預(yù)算收入的核算（二）基金預(yù)算收入的核算n二、專用基金收入的管理與核算二、專用基金收入的管理與核算49第三節(jié)第三節(jié)資金調(diào)撥收入的核算資金調(diào)撥收入的核算n 調(diào)撥收入并不影響財政總調(diào)撥收入并不影響財政總收入的規(guī)模，只是在財政不收入的規(guī)模，只是在財政不同級別之間的一種內(nèi)部轉(zhuǎn)移。同級別之間的一種內(nèi)部轉(zhuǎn)移。n一、補(bǔ)助收入一、補(bǔ)助收入n二、上解收入二、上解收入n三、調(diào)入資金三、調(diào)入資金50第六章第六章財政支出的管理與核算財政支出的管理與核算第一節(jié)第一節(jié)一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出51一、一、一般預(yù)算支出一般預(yù)算支出n國家各級政府國家各級政府機(jī)構(gòu)的行政管機(jī)構(gòu)的行政管理支出、國防、理支出、國防

36、、科研、教育科研、教育等。52n三、政府采購資金財政直接撥付的管理三、政府采購資金財政直接撥付的管理與核算與核算n 先撥付專業(yè)銀行，再通過專業(yè)銀行與先撥付專業(yè)銀行，再通過專業(yè)銀行與供應(yīng)商之間進(jìn)行結(jié)算。供應(yīng)商之間進(jìn)行結(jié)算。n四、一般預(yù)算支出的核算（四、一般預(yù)算支出的核算（p310-315p310-315）n1 1、政府采購資金轉(zhuǎn)為支出：、政府采購資金轉(zhuǎn)為支出：n通過通過“暫付款暫付款政府采購款政府采購款”科目，將科目，將采購資金從國庫撥付專戶，并最終撥付采購資金從國庫撥付專戶，并最終撥付供應(yīng)商。供應(yīng)商。53n2 2、直接列支、直接列支n（1 1）非包干經(jīng)費(fèi)和專項經(jīng)費(fèi)，平時）非包干經(jīng)費(fèi)和專項經(jīng)費(fèi)，

37、平時以撥列支，年終清理收回再沖支出；以撥列支，年終清理收回再沖支出；n例、省財政將例、省財政將500000500000元非包干經(jīng)費(fèi)撥元非包干經(jīng)費(fèi)撥付省公安廳。付省公安廳。n撥付時：撥付時：n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出500000500000n 貸：國庫存款貸：國庫存款500000500000n例、假設(shè)年終清理時，公安廳有結(jié)余例、假設(shè)年終清理時，公安廳有結(jié)余經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)5000050000元。元。n借：國庫存款借：國庫存款5000050000n 貸：一般預(yù)算支出貸：一般預(yù)算支出500005000054n（2 2）包干經(jīng)費(fèi)以撥列支）包干經(jīng)費(fèi)以撥列支n3 3、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出n預(yù)

38、撥時：預(yù)撥時：n借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)n 貸：國庫存款（其他財政存款）貸：國庫存款（其他財政存款）n到下一個預(yù)算期轉(zhuǎn)為支出：到下一個預(yù)算期轉(zhuǎn)為支出：n借：一般預(yù)算支出借：一般預(yù)算支出n 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)55n4 4、基建撥款轉(zhuǎn)列支出、基建撥款轉(zhuǎn)列支出n（1 1）實行限額管理：按用款單）實行限額管理：按用款單位銀行支出數(shù)列支；位銀行支出數(shù)列支；n（2 2）非限額管理的按撥款數(shù)列）非限額管理的按撥款數(shù)列支支n二、一般預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)二、一般預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)56第二節(jié)第二節(jié) 基金預(yù)算支出與專基金預(yù)算支出與專用用 基金支出基金支出n一、基金預(yù)算支出：與基金預(yù)算收一、基金預(yù)算支出：與基金預(yù)

39、算收入科目相對應(yīng)的對口支出項目。入科目相對應(yīng)的對口支出項目。n二、專用基金支出：根據(jù)撥入的專二、專用基金支出：根據(jù)撥入的專用基金給定的用途撥付用款單位時用基金給定的用途撥付用款單位時列支。列支。57第三節(jié)第三節(jié) 資金調(diào)撥支出資金調(diào)撥支出n一、補(bǔ)助支出：包括一般預(yù)算補(bǔ)助支出：包括一般預(yù)算補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助支出兩項。補(bǔ)助和基金預(yù)算補(bǔ)助支出兩項。n二、上解支出：本級財政繳給二、上解支出：本級財政繳給上級財政的各種款項。（一般上級財政的各種款項。（一般預(yù)算支出類）預(yù)算支出類）n三、調(diào)出資金：三、調(diào)出資金：58n財政的資金調(diào)入與調(diào)出：財政的資金調(diào)入與調(diào)出：n1 1、平級調(diào)撥、平級調(diào)撥n2 2、內(nèi)部調(diào)撥：

40、一級財政內(nèi)部為、內(nèi)部調(diào)撥：一級財政內(nèi)部為平衡平衡預(yù)算預(yù)算而發(fā)生的不同性質(zhì)資金的轉(zhuǎn)換。而發(fā)生的不同性質(zhì)資金的轉(zhuǎn)換。n發(fā)生收支不平時：發(fā)生收支不平時：n借：調(diào)出資金借：調(diào)出資金n 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預(yù)算存款基金預(yù)算存款n同時：同時：n借：國庫存款借：國庫存款一般預(yù)算存款一般預(yù)算存款n 貸：調(diào)入資金貸：調(diào)入資金59n第七章第七章n年終清理與結(jié)算年終清理與結(jié)算n第一節(jié)第一節(jié)n年終清理與結(jié)賬年終清理與結(jié)賬60n一、年終清理的內(nèi)容（一、年終清理的內(nèi)容（p325p325）n1 1、核對本年度預(yù)算；、核對本年度預(yù)算；n2 2、清理本年度一般預(yù)算收支、基金預(yù)算、清理本年度一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支和專

41、用基金收支；收支和專用基金收支；n3 3、組織征收機(jī)關(guān)和國庫進(jìn)行年度對賬。、組織征收機(jī)關(guān)和國庫進(jìn)行年度對賬。n4 4、清理核對當(dāng)年撥款支出；、清理核對當(dāng)年撥款支出；n5 5、清理往來款項；、清理往來款項；n6 6、清理財政周轉(zhuǎn)金收支。、清理財政周轉(zhuǎn)金收支。n二、年終結(jié)算與結(jié)賬二、年終結(jié)算與結(jié)賬n（一）年終結(jié)算的內(nèi)容（一）年終結(jié)算的內(nèi)容61n 年終結(jié)算是在決算編審過程中，在本級年終結(jié)算是在決算編審過程中，在本級財政與上級財政之間，本級財政與所屬各下財政與上級財政之間，本級財政與所屬各下級財政之間進(jìn)行的資金結(jié)算工作，主要是稅級財政之間進(jìn)行的資金結(jié)算工作，主要是稅收返還收入的結(jié)算。收返還收入的結(jié)算。

42、n 在結(jié)算工作中，上級財政應(yīng)根據(jù)年終財政在結(jié)算工作中，上級財政應(yīng)根據(jù)年終財政體制制結(jié)算項目填制體制制結(jié)算項目填制“年終財政決算清單年終財政決算清單”作為下級財政結(jié)算的依據(jù)。各級財政應(yīng)根據(jù)作為下級財政結(jié)算的依據(jù)。各級財政應(yīng)根據(jù)經(jīng)上級財政部門審批的結(jié)算單中核算的稅收經(jīng)上級財政部門審批的結(jié)算單中核算的稅收返還收入、原體制補(bǔ)助或上解、專項撥款補(bǔ)返還收入、原體制補(bǔ)助或上解、專項撥款補(bǔ)助、專項結(jié)算補(bǔ)助或上解等數(shù)額，通過助、專項結(jié)算補(bǔ)助或上解等數(shù)額，通過“上上下級往來下級往來”科目辦理會計轉(zhuǎn)賬工作，以結(jié)清科目辦理會計轉(zhuǎn)賬工作，以結(jié)清上下級財政全年的預(yù)算資金。上下級財政全年的預(yù)算資金。62n（二）年終結(jié)賬（二）年終結(jié)賬n1 1、年終轉(zhuǎn)賬、年終轉(zhuǎn)賬n 結(jié)清年終各賬戶的余額，編制結(jié)賬前的資結(jié)清年終各賬戶的余額，編制結(jié)賬前的資產(chǎn)負(fù)債表，試算平衡，再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各產(chǎn)負(fù)債表，試算平衡，再將應(yīng)對沖轉(zhuǎn)賬的各收支類科目余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶，即將收支類科目余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)余賬戶，即將一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、專用基金收一般預(yù)算收支、基金預(yù)算收支、專用基金收支、財政周轉(zhuǎn)金收支賬戶余額分別轉(zhuǎn)入各結(jié)支、財政周轉(zhuǎn)金收支賬戶余額分別轉(zhuǎn)入