“低價中標(biāo)、高價索賠”的審計對策有哪些？

1、 “低價中標(biāo)、高價索賠的審計對策有哪些？ "低價中標(biāo)、高價索賠"是施工單位的常用手法。在此手法下，通過設(shè)計變更和工程簽證是必走途徑。在審計實(shí)務(wù)中我們發(fā)現(xiàn)，局部工程的施工單位為了工程中標(biāo)，采取降低投標(biāo)報價中的本錢和利潤，中標(biāo)后在施工過程中通過設(shè)計變更和工程簽證的手法，對利潤低的工程變更做法重新組價。建設(shè)工程的設(shè)計變更和工程簽證已成為工程投資審計的高風(fēng)險點(diǎn)，對設(shè)計變更和工程簽證的審核直接關(guān)系到工程的審計質(zhì)量和審計風(fēng)險。一、設(shè)計變更中常見的問題及審計對策設(shè)計變更是指設(shè)計單位依據(jù)相關(guān)單位要求調(diào)整，或?qū)υO(shè)計內(nèi)容進(jìn)行修改、完善、優(yōu)化。設(shè)計變更一般以圖紙或設(shè)計變更通知單的形式發(fā)出。其常

2、見問題有：1、變更情況不真實(shí)。建設(shè)單位、施工單位與監(jiān)理單位、設(shè)計單位共同串通采取虛假變更，套取高額工程款。虛假設(shè)計變更主要是對隱蔽工程進(jìn)行虛假變更，如偽造房屋的根底超深、道路的路基軟基換填等，在事后審計中很難進(jìn)行核實(shí)。2、變更事項(xiàng)不必要。建設(shè)單位、施工單位通過設(shè)計變更成心提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，使得建設(shè)內(nèi)容超出概算批復(fù)的建設(shè)范圍。如某學(xué)校教學(xué)樓建設(shè)工程，概算僅批復(fù)教學(xué)樓主體局部及周邊場地硬化，建設(shè)過程中變更設(shè)計，對運(yùn)動場進(jìn)行改造，并對教學(xué)區(qū)和生活區(qū)的地面全部進(jìn)行處理，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出概算批復(fù)的建設(shè)范圍。又如某工程鋁合金窗報價遠(yuǎn)低于市場價，通過設(shè)計變更將鋁合金窗全部變更為塑鋼窗，從而重新組價獲取利潤

3、。3、變更程序不合規(guī)。設(shè)計變更不按規(guī)定程序辦理變更審批手續(xù)。如業(yè)主單位不向設(shè)計單位發(fā)出變更通知，僅以口頭形式通知，沒有洽商變更；局部設(shè)計變更出具的時間晚于具體施工時間；變更單序號排列錯亂。如某市政工程，設(shè)計變更出具的時間是7月份，經(jīng)核對施工日志及監(jiān)理日志，實(shí)際的施工時間是當(dāng)年的5月份，存在先施工后變更的問題。4、設(shè)計變更不嚴(yán)謹(jǐn)。局部工程未進(jìn)行嚴(yán)格的圖審，施工過程中屢次變更設(shè)計，導(dǎo)致送審圖紙與實(shí)際現(xiàn)場情況不一致。針對上述問題，審計時應(yīng)采取如下對策：1、首先應(yīng)當(dāng)審核工程變更審批手續(xù)是否完善。審查變更資料是否齊全，有無工程變更批文,工程變更圖紙及原設(shè)計圖紙，監(jiān)理單位、設(shè)計單位從設(shè)計變更的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等

4、方面的認(rèn)可意見等。對工程變更的主要理由、變更內(nèi)容，處理方式等要從整個工程全局的角度審核，理清思路，抓住重點(diǎn)。2、審查工程變更是否合理。審計人員應(yīng)根據(jù)施工單位所提交的變更申請充分分析變更的理由，比照合同中對發(fā)包范圍的規(guī)定以及相關(guān)內(nèi)容，判定是否超出工程范圍；審計時要重點(diǎn)分析施工合同的價款調(diào)整的約定形式及方法，是固定單價合同還是總價包干合同，著重審查工程變更價款中是否存在應(yīng)由施工方方自己承當(dāng)?shù)墓こ藤M(fèi)用。如果施工單位提交的變更申請根據(jù)合同約定應(yīng)由施工單位自己承當(dāng)，那么此項(xiàng)變更的不成立。3、審核工程變更是否真實(shí)。重點(diǎn)分析工程是否存在變更必要，變更事項(xiàng)能否與其他送審資料相互佐證，并要求建設(shè)單位提供施工時的

5、影像資料。如房屋根底超深，可要求建設(shè)單位提供當(dāng)時現(xiàn)場的開挖照片進(jìn)行比對。必要時應(yīng)當(dāng)聘請有資質(zhì)的第三方檢測機(jī)構(gòu)對隱蔽工程局部進(jìn)行檢測，甄別變更事項(xiàng)是否屬實(shí)。4、審查工程變更單價、工程量是否正確。審計時應(yīng)審核設(shè)計變更價款是否按照相關(guān)規(guī)定計算。一看是否高套定額，如某工程的變更屬于挖管溝土方，而施工單位套用挖基坑定額致使單價偏高；二看是否有多套定額子目，如墻面貼瓷磚子目已含基層砂漿抹灰，不應(yīng)再套墻面抹灰子目；三看是否按照定額規(guī)定的工程量計算規(guī)那么計算，是否與定額子目所包含的工作內(nèi)容重復(fù)；四看工程量是否與施工圖、竣工圖及現(xiàn)場情況一致；五看材料調(diào)差是否按合同文件執(zhí)行；六看取費(fèi)是否按合同約定取費(fèi)。二、工程簽

6、證中常見的問題及審計對策工程簽證主要指施工企業(yè)就施工圖紙、設(shè)計變更所確定的工程內(nèi)容以外，施工合同未含而實(shí)際又發(fā)生費(fèi)用所辦理的簽證。其常見問題有：1、簽證事項(xiàng)不真實(shí)。有的工程建設(shè)方代表缺乏造價控制意識，對簽證工作不負(fù)責(zé)任，未經(jīng)核實(shí)隨意簽證，造成簽證事項(xiàng)不真實(shí)。一是簽證內(nèi)容與實(shí)際施工情況不符從而導(dǎo)致虛增金額。施工單位利用隱蔽工程難以核實(shí)的特點(diǎn)，虛構(gòu)工程量及造價。如道路拓寬工程，對施工便道進(jìn)行了簽證，在審計過程中發(fā)現(xiàn)該工程是公路舊路加寬工程，施工時原有道路暢通，不須設(shè)置臨時施工便道。二是對已包含在清單內(nèi)的工作量重復(fù)簽證。如某房屋建筑工程，設(shè)計圖紙中已包含2萬余方土方，另簽證了4千余方土方萬元，送審資

7、料中沒有任何資料證明土方增加的情況，經(jīng)審計，該簽證土方量已包含在合同土方量以內(nèi)。2、簽證記錄不準(zhǔn)確。一是簽證量大于施工量，如某綠化工程，虛報綠化提升改造面積，將原有綠化面積也作為施工內(nèi)容列入簽證中。二是簽證計量方法不正確，利用清單計價和定額計價的計算規(guī)那么差異多計取工程量。如某道路工程，工程量清單中已有挖土方的綜合單價，按清單計價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按構(gòu)筑物水平投影面積乘以挖土深度，施工單位利用現(xiàn)場工程師不了解清單計價標(biāo)準(zhǔn)，對放坡及工作面土方進(jìn)行另外簽證。3、簽證內(nèi)容不清晰。局部工程簽證不詳細(xì)注明簽證的事由，只簽署工程量及價格，使得審計人員難以判明簽證事項(xiàng)是因哪方原因造成。如某市政道路改造工程，對修復(fù)自來水

8、管進(jìn)行簽證，未寫明自來水管破裂是因?yàn)樽詠硭苈裆钸^淺還是因?yàn)槭┕挝徊话礃?biāo)準(zhǔn)施工造成的，難以認(rèn)定簽證是否成立。簽證中往往只注明增加工程量局部，而不注明清單報價中有而實(shí)際未做的工程，企圖蒙混過關(guān)。如某學(xué)校建設(shè)工程，教師辦公室原設(shè)計為天棚刮瓷，后以簽證形式增加礦棉板吊頂，簽證內(nèi)容中只注明增加礦棉板吊頂。審計人員到現(xiàn)場核實(shí)，翻開吊頂查看，發(fā)現(xiàn)吊頂以上均未粉刷和刮瓷，簽證中并未注明未做的工程量。4、簽證程序不合規(guī)?，F(xiàn)場簽證一般需要業(yè)主、監(jiān)理、施工單位三方共同簽字，但審計中發(fā)現(xiàn)，有的現(xiàn)場簽證并無三方共同簽字，有的只有相關(guān)人員簽字無公章，有些簽字人員并不是合同約定的法定代理人或委托人，有的簽證無簽證日期等

9、，造成簽證單無法與其他資料相互印證，給審計工作增加了很多困難。針對上述問題，審計時應(yīng)采取如下對策：1、簽證資料的內(nèi)容必須具有合法、合規(guī)性。審計時需要從程序的合法、合規(guī)性角度來檢驗(yàn)簽證的真實(shí)性。簽證相當(dāng)于補(bǔ)充合同，內(nèi)容要在工程合同范圍之內(nèi)。審核過程中應(yīng)注意三方代表簽章是否齊全，有無越權(quán)簽批；原件是否與復(fù)印件一致。2、簽證必須與合同及招標(biāo)文件有關(guān)條款約定相符合。當(dāng)簽證工程工程與清單工程存在相同或相似子目時，單價應(yīng)執(zhí)行原清單綜合單價；清單中沒有相應(yīng)子目，應(yīng)按政府發(fā)布的市場信息價為準(zhǔn)；信息價沒有的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行三方市場詢價并簽認(rèn)考察紀(jì)要。定額消耗量、材料價格及人工調(diào)差應(yīng)與合同約定的計價規(guī)那么一致。3、簽證

10、事項(xiàng)應(yīng)核實(shí)是否真實(shí)，內(nèi)容是否與實(shí)際發(fā)生相符。對簽證中的工程量，審核時應(yīng)到現(xiàn)場實(shí)地丈量、對照圖紙計算核實(shí)。4、簽證的應(yīng)分析合理性，判斷簽證是否成立。對一份簽證進(jìn)行審計時，審計過程中不僅僅需要核對簽證的真實(shí)性，了解工程工程的具體情況，仔細(xì)分析工簽證的真正原因，分析事項(xiàng)的責(zé)任方。實(shí)際中存在許多由于施工安排不當(dāng)造成的返工、修補(bǔ)等損失費(fèi)用不應(yīng)計入工程簽證中。審計時應(yīng)注意并不是所有的變更簽證所增加的費(fèi)用都由建設(shè)單位負(fù)責(zé)，只有非施工單位原因才能簽證，并計入工程款。施工索賠的四大技巧一、做好收集、整理簽證工作有理才能走四方，有據(jù)才能行得端，按時才能不失效。所以，必須在施工全過程中及時做好索賠資料的收集、整理、

11、簽證工作。索賠直接牽涉到當(dāng)事人雙方的切身經(jīng)濟(jì)利益，靠花言巧語不行，靠胡攪蠻纏不行，靠不正當(dāng)手段更不行。索賠成功的根底在于充分的事實(shí)、確鑿的證據(jù)。而這些事實(shí)和證據(jù)只能來源于工程承包全過程的各個環(huán)節(jié)之中。關(guān)鍵在于用心收集、整理好，并輔之以相應(yīng)的法律法規(guī)及合同條款，使之真正成為成功索賠的依據(jù)。二、謹(jǐn)慎地與發(fā)包方簽訂?施工合同?1應(yīng)盡可能的考慮周詳，措詞嚴(yán)謹(jǐn)，權(quán)利和義務(wù)明確，做到平等、互利。合同價款最好采用可調(diào)價格方式。并明確追加調(diào)整合同價款及索賠的政策、依據(jù)和方法，為竣工結(jié)算時調(diào)整工程造價和索賠提供合同依據(jù)和法律保障。2在工程開工前應(yīng)搜集有關(guān)資料，包括工程地點(diǎn)的交通條件、三通一平情況，供水、供電是否

12、滿足施工需要？水、電價格是否超過預(yù)算價？地下水位的高度，土質(zhì)狀況，是否有障礙物等。3組織各專業(yè)技術(shù)人員仔細(xì)研究施工圖紙，互相交流，找出圖紙中疏漏、錯誤、不明、不詳、不符合實(shí)際、各專業(yè)之間相互沖突等等問題。4在圖紙會審中應(yīng)認(rèn)真做好施工圖會審紀(jì)要，因?yàn)槭┕D會審紀(jì)要是施工合同的重要組成成分，也是索賠的重要依據(jù)。5施工中應(yīng)及時進(jìn)行預(yù)測性分析，發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生索賠事項(xiàng)的分局部項(xiàng)工程，如：遇到災(zāi)害性氣候、發(fā)現(xiàn)地下障礙物、軟根底或文物；以及征地拆遷、施工條件等外部環(huán)境影響等。6業(yè)主要求變更施工工程的局部尺寸及數(shù)量或調(diào)整施工材料、更改施工工藝等，停水、停電超過原合同規(guī)定時限；因建設(shè)單位或監(jiān)理單位要求延緩施工或造

13、成工程返工、窩工、增加工程量等等。以上這些事項(xiàng)均是提出索賠的充分理由，都不能輕易放過。7在施工過程中，承包商應(yīng)堅(jiān)持監(jiān)理及業(yè)主的書面指令為主，即使在特殊情況下必須執(zhí)行其口頭命令，亦應(yīng)在事后立即要求其用書面文件確認(rèn)，或者致函監(jiān)理及業(yè)主確認(rèn)。8做好施工日志、技術(shù)資料等施工記錄。每天應(yīng)有專人記錄，并請現(xiàn)場監(jiān)理工程人員簽字；當(dāng)造成現(xiàn)場損失時，還應(yīng)做好現(xiàn)場攝像、錄像，以到達(dá)資料的完整性；對停水、停電、甲供材料的進(jìn)場時間、數(shù)量、質(zhì)量等等，都應(yīng)做好詳細(xì)記錄；9對設(shè)計變更、技術(shù)核定、工程量增減等簽證手續(xù)要齊全，確保資料完整；業(yè)主或監(jiān)理單位的臨時變更、口頭指令、會議研究、往來信函等應(yīng)及時收集，整理成文字，必要時還

14、可對施工過程進(jìn)行攝影或錄像。10甲方指定或認(rèn)可的材料或采用新材料，實(shí)際價格高于預(yù)算價或投標(biāo)價，按合同規(guī)定允許按實(shí)補(bǔ)差的，應(yīng)及時辦理價格簽證手續(xù)。凡采用新材料、新工藝、新技術(shù)施工，沒有相應(yīng)預(yù)算定額計價時，應(yīng)收集有關(guān)造價信息或征詢有關(guān)造價部門意見，作好結(jié)算依據(jù)的準(zhǔn)備。11在施工中需要更改設(shè)計或施工方案的也應(yīng)及時做好修改、補(bǔ)充簽證。另外，如施工中發(fā)生工傷、機(jī)械事故時，也應(yīng)及時記錄現(xiàn)場實(shí)際狀況，分清職責(zé);對人員、設(shè)備的閑置、工期的延誤以及對工程的損害程度等，都應(yīng)及時辦理簽證手續(xù)。12要十分熟悉各種索賠事項(xiàng)的簽證時間要求，區(qū)分二十四小時、十八小時、七天、十四天、二十八天等時間概念的具體含義，特別是一些隱

15、蔽工程、挖土工程、撤除工程，都必須及時辦理簽證手續(xù)，否那么時過境遷就容易引起扯皮，增加索賠難度。13做到不忘、不漏、不缺、不少，眼勤、手勤、口勤、腿勤。不能因?yàn)楸O(jiān)理的口頭承諾而疏忽文字記錄，也不能因?yàn)榇蠹叶贾谰头潘珊炞C。這些都是工程索賠的原始憑證，應(yīng)分類保管，以創(chuàng)造索賠的機(jī)遇。三、正確處理業(yè)主與監(jiān)理的關(guān)系1索賠必須取得監(jiān)理的認(rèn)可，索賠的成功與否，監(jiān)理起著關(guān)鍵性作用。索賠直接關(guān)系到業(yè)主的切身利益，承包商索賠的成敗在很大程度上取決于業(yè)主的態(tài)度。因此，要正確處理好業(yè)主、監(jiān)理關(guān)系，在實(shí)際工作中樹立良好的信譽(yù)。古人云：人無信不立，事無信不成，業(yè)無信不興。誠信是整個社會開展成長的基石。2以誠信為本、操守為重的理念，健全企業(yè)內(nèi)部管理體系和質(zhì)量保證體系，誠信效勞，確保工程質(zhì)量，樹立品牌意識，加大管理力度，在業(yè)主與監(jiān)理的心目中贏得良好的信譽(yù)。比方，施工現(xiàn)場次序井然，場容整潔；工程經(jīng)理做到有令即行，有令即止?？傊?，要搞好相互關(guān)系，保持友好合作的氣氛，互相信任。對業(yè)主或監(jiān)理的過失，承包商應(yīng)表示理解和同情，用真誠換取對方的信任和理解。創(chuàng)造索賠的平和氣氛，防止感情上的障礙。四、注意談判的說話技巧1應(yīng)事先做好談判準(zhǔn)備。知彼，百戰(zhàn)不殆，認(rèn)真做好談判準(zhǔn)備乃是促成談判成功的首要因素，在同業(yè)主