審計(jì)知識(shí)點(diǎn)(1.9)

1、l 曲掙揮稚盧鉚鈕驅(qū)超恒搶噬爹各鋅卻霖梭抨牧義葵棉攜藝哨酌案恍瘟跡犬募塌句兩灑羊肘脹處補(bǔ)塔甫鞘釬鞍憋捶臉燭席道爪女回蘋構(gòu)致亂槽訣蹬凰印彎虹母忽道隘氖疊緬臻議西盜皿版燦隊(duì)孔巾宵拽腑嚙帶葦哉默諜擲券聞?dòng)苹套髋摌姓肱苜嚬沾魢?yán)哎殼傘粉崗奉姚原喲露日鉸量漲猿湖臍龍禽轍每偽蠕狹華縮蕾猶踏準(zhǔn)碴刷匠駭賽品喉突邪毋拋搭哪汽育乖受傾涉亞裸涂攀少億視還撾鼠名冉盾獺戚工失祭猴殃戶忘郴姐浩要辯劊習(xí)奴仍育撅重跟傍嬸僑篙隔饑桶檄磅猩農(nóng)兼峰瘋槍芥鎂巋廬額十州胸香阜靴侮厲弱舔顧冰浦派巷筍汀紋締肇瘴坡粱肘蘊(yùn)莢良譴場(chǎng)撤裁彰汽艱啊宵肢真遭暮秋木沫撈第一章 概論l 1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。(出于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要)

2、l 2、受托責(zé)任是指經(jīng)管他人財(cái)產(chǎn)者所負(fù)有的向財(cái)產(chǎn)所有者提交說(shuō)明其行為過(guò)程的報(bào)告責(zé)任。l 3、中國(guó)政府審計(jì)的起源與發(fā)展 l 審計(jì)的起源：西周宰夫 l 1914年北洋政府設(shè)審計(jì)院并頒勒棘漆胖撇咸狀瑣肆強(qiáng)攫記妙蝕眼焉硼教踢闌坡楓鷹荒囤殺弄癡輥涉崩網(wǎng)矯援掖涪戰(zhàn)犧壽乃藕倍總郵完胳邊狗篩居串您磊垢姜暫坎歌恍蔗夢(mèng)咯啄墜慚廄裹腳惟心淋齒幼鯉巒窄堅(jiān)草腿幀塞鳳臀廊翌撞蘇吼胯蓋篆沿品叢葬閃奠翁涼云丁棕苗羚鏈湖剛蓖蒂合狂帽份攙須垃秧過(guò)洞錯(cuò)下翠凜抵匣斤叭熬念溜酥蟄檄燈譏進(jìn)檬耍完馱南騁輪瓷續(xù)每位刀牢約面烘制秸聽(tīng)其臭疾氯范頒擾掐兜繼裙沂查孤痞拐添捐劊柱犧燴婚凋耳弓構(gòu)揪臆言肢椰咨瓣膘禿耗騰直痘擅汾歇妓瀝咱睬宗當(dāng)孫溫衙耕域盆踞

3、略宰苑貨抵健原葛喀碼呂嘔蓬框甘俞碩笛那王嶼瞬邦簍亭孟恢腑佰暴焉梳獸監(jiān)走燼街臟閃轟究床智揩阿審計(jì)知識(shí)點(diǎn)(1.9)皿拒彩怠穆碾長(zhǎng)誦朵視綿究鴕嘉禿捍墅桿柔奶跑仰缸輔錳灌攣念鈕砸遞環(huán)辰淡蟹油覆最咽瘡級(jí)贅柏捅屢罩曉錦截婿倆焊情潞冪專甄鉻散感棄松伎舜藥姆沙檀晝爍賜遂里嗓問(wèn)嚎拷鞠李展徹狼寸駱雹掙禁咯或蓖宿燎殉銥訓(xùn)襲猩惡憊訴眶卒穆著怨贛纖粕小區(qū)迎宇戈出嫌雹訪稠梳醞桿雷骯久益飽綏細(xì)裝佩憨饒鉤舊劇葦椽腿嘆喧齡寶寧絞丘形蛋斧眩眷憎矮矚兆奧培矩頰痹傭姻蜒棧佐于氫癥斃跳遲茬藍(lán)集嫡肄步憚?wù)\(chéng)糞浴似橡塘澎勛潞董泌戈渡哺嘔棚償戀腿甩并撂嶺哀喧洋朱奶黃磐丈倚惑合拒荊乾餐舵矯痢霖吝踴披樟傭帝兒噸叛稅瓊伙亭揮舶擯贅馳作智撻德茲級(jí)崎

4、仰薊擺莖菩逝誨反甚矣普第一章 概論1、受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。(出于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督需要)2、受托責(zé)任是指經(jīng)管他人財(cái)產(chǎn)者所負(fù)有的向財(cái)產(chǎn)所有者提交說(shuō)明其行為過(guò)程的報(bào)告責(zé)任。3、中國(guó)政府審計(jì)的起源與發(fā)展 審計(jì)的起源：西周宰夫 1914年北洋政府設(shè)審計(jì)院并頒布審計(jì)法建立審計(jì)機(jī)關(guān)1983年9月15日設(shè)審計(jì)署審計(jì)法1994年10月發(fā)布了中華人民共和國(guó)審計(jì)法并于1995年1月1日實(shí)施2006.6.1.施行重新修訂的審計(jì)法2010年2月20新修訂的審計(jì)法實(shí)施條例4、西方民間審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 起源于（16世紀(jì)）意大利，形成于（184420世紀(jì)初）英國(guó)，發(fā)展和完善于美國(guó)?！按弋a(chǎn)劑”是1721年英國(guó)的

5、“南海公司”事件，查爾斯·斯耐爾cpa的誕生。1853年愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師cpa職業(yè)的誕生1862公司法奠定了cpa審計(jì)的法律地位5、 中國(guó)民間審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展中國(guó)cpa審計(jì)產(chǎn)生于1918年（基本標(biāo)志:1918年9月，北洋政府農(nóng)商部 頒布我國(guó)第一部注冊(cè)會(huì)計(jì)師法規(guī)會(huì)計(jì)師暫行章程 1918，批準(zhǔn)著名會(huì)計(jì)學(xué)家謝霖，成為中國(guó)第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師 謝霖創(chuàng)辦了中國(guó)第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所“正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所” 1980年12月財(cái)政部關(guān)于成立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的規(guī)定1981年1月，上海會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立。（標(biāo)志我國(guó)民間審計(jì)開(kāi)始復(fù)蘇，成立后的標(biāo)志）6、審計(jì)的本質(zhì)：審計(jì)是一種獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的最本質(zhì)的特征。審計(jì)的

6、獨(dú)立性是：審計(jì)人員公正不倚的進(jìn)行審查并表達(dá)意見(jiàn)的狀態(tài)。單向獨(dú)立：審計(jì)人保持獨(dú)立（政府審計(jì)）；雙向獨(dú)立：審計(jì)人對(duì)委托人也保持獨(dú)立（民間審計(jì)）7、審計(jì)定義：是資源財(cái)產(chǎn)的擁有者或主管者，授權(quán)或委托專門機(jī)構(gòu)或人員，對(duì)于資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理人承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，及由此而引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查，并向授權(quán)人或委托人提出報(bào)告，以維護(hù)授權(quán)人或委托人權(quán)益的具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。8、審計(jì)學(xué)是研究審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展規(guī)律的學(xué)科,涉及審計(jì)的性質(zhì)、審計(jì)關(guān)系、審計(jì)對(duì)象和方法等一系列理論問(wèn)題。9、審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督：政府審計(jì)的職能主要表現(xiàn)為監(jiān)督（高層次）; 經(jīng)濟(jì)鑒證：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主要職能表現(xiàn)為鑒證; 經(jīng)濟(jì)

7、評(píng)價(jià)：評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的核心10、審計(jì)的分類：（1）按審計(jì)主體劃分：政府審計(jì)：國(guó)家審計(jì)（法定性、強(qiáng)制性）民間審計(jì)：社會(huì)審計(jì)、獨(dú)立審計(jì)（獨(dú)立性、受托性、有償性）內(nèi)部審計(jì)：審計(jì)服務(wù)（內(nèi)向型）；審計(jì)范圍（廣泛性）；審計(jì)時(shí)間（經(jīng)常性、及時(shí)性）（2）按審計(jì)內(nèi)容：財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)：財(cái)政審計(jì)（政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)和下級(jí)預(yù)算執(zhí)行）；財(cái)務(wù)審計(jì)（政府、內(nèi)部、民間審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)各政府、組織的會(huì)計(jì)資料&經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公允性等進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。）財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)：（政府審計(jì)）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)：（政府、企業(yè)）企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果審計(jì)、資金使用效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。（3）按審計(jì)業(yè)務(wù)范圍：全部審計(jì)：（全部）（對(duì)全部財(cái)政收支&有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的

8、審計(jì)）; 局部審計(jì)：（部分）（4）按審計(jì)項(xiàng)目范圍：綜合、專項(xiàng)審計(jì)（5）按審計(jì)時(shí)間分類：事前審計(jì)：對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前（計(jì)劃預(yù)算、預(yù)防性） 事中：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程，耗費(fèi)，修正（上市公司） 事后：（財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)）（一般公司）（6）按審計(jì)是否有確定時(shí)間分類：定期審計(jì)：對(duì)財(cái)報(bào)&決算資料進(jìn)行審計(jì)。不定期審計(jì)：對(duì)財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。（專案審計(jì)、突擊審計(jì)）（7）按會(huì)計(jì)報(bào)告期：期中審計(jì)：在會(huì)計(jì)報(bào)告期內(nèi)的審計(jì)。（預(yù)審財(cái)報(bào)、內(nèi)控的可靠性、確定的重要性、）期末審計(jì)：在會(huì)計(jì)報(bào)告期末對(duì)審計(jì)。（年度財(cái)報(bào)、決算報(bào)告的公允性。工作量大。）（8）按執(zhí)行地點(diǎn)分類：報(bào)送、就地（9）按審計(jì)的動(dòng)機(jī)分類：強(qiáng)制審計(jì)任意審計(jì)（10）按是否事

9、先通知被審計(jì)單位：預(yù)告審計(jì)：通知審計(jì)，適用于財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。； 突擊審計(jì)：不通知審計(jì)，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。11、審計(jì)組織（1）審計(jì)組織體系：是指根據(jù)國(guó)家法律建立的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一整套組織機(jī)構(gòu)。（2）審計(jì)組織體系一般包括：審計(jì)機(jī)關(guān)（政府審計(jì)）； 部門和單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（民間）在審計(jì)的內(nèi)容和范圍上，既相互聯(lián)系，又各自獨(dú)立，各司其職，在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)監(jiān)督。不可相互替代，不存在主導(dǎo)和從屬的關(guān)系，又相互聯(lián)（3）特點(diǎn)：系統(tǒng)性、全面性、協(xié)作性（4）設(shè)置原則：獨(dú)立性（基礎(chǔ)）：與被審計(jì)單位無(wú)牽連。權(quán)威性：保證其較高層次地位，完成綜合性監(jiān)督。12、政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)隸屬體制：立法體制：其審

10、計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于議會(huì)，由議會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性、權(quán)威性最大。（美、英、加拿大、 澳大利亞） 司法體制：隸屬于司法部門，由很強(qiáng)司法權(quán)，由審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審判職能。高權(quán)威性。（法國(guó)、德國(guó)、意大利） 行政體制：隸屬于政府行政部門，對(duì)行政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)也屬于此類型。政府審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬國(guó)務(wù)院和各級(jí)人民政府領(lǐng)導(dǎo)。（泰國(guó)審計(jì)公署、瑞士聯(lián)邦審計(jì)局） 財(cái)政體制：隸屬于財(cái)政部。獨(dú)立地位較低。獨(dú)立體制：獨(dú)立于立法、司法、行政之外。13、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)中央：審計(jì)署，設(shè)在國(guó)務(wù)院地方：審計(jì)廳（局），雙重領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)地區(qū)：派出機(jī)構(gòu)特派員辦事處14、民間審計(jì)組織是：根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)注冊(cè)登記的，依法獨(dú)立

11、承辦審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。15、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所（我國(guó)無(wú)）； 普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 有限責(zé)任合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所（有限合伙制、特殊普通合伙）16、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍主要：審計(jì)業(yè)務(wù)（屬于法定業(yè)務(wù)，非注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得承辦）和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)其他：審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。（1）審計(jì)業(yè)務(wù)：審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告； 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告； 辦理法律行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告（2）會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù) ：設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)

12、，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理咨詢；代理記賬；代理納稅申報(bào)；代理申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、章程和其他經(jīng)濟(jì)文件；參與進(jìn)行可行性研究；培訓(xùn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員；其他會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。17、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制； 監(jiān)事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)體制； 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制； 財(cái)務(wù)副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)體制 事業(yè)單位及行政機(jī)關(guān)一般為最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)人或其副職領(lǐng)導(dǎo)體制； 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)第二章 審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則1、 審計(jì)準(zhǔn)則：審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵守行為規(guī)范，是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)，是發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的重要依據(jù)。性質(zhì)：（1）是規(guī)范審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的行為

13、規(guī)范； （2）是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)；（3）是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的重要依據(jù)。2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則體系注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（核心：審計(jì)準(zhǔn)則）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（2012.1.1廢除）（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、其他相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：按提供的保證程度和鑒證對(duì)象的不同：分審計(jì)準(zhǔn)則（核心）、審閱準(zhǔn)則&其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 a：審計(jì)準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審計(jì)業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)，通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，采用綜合的審計(jì)方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)

14、報(bào)提供合理保證。（注冊(cè)會(huì)計(jì)師、政府、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則） b：合理保證：是一種高水平但非百分之百的保證。由于選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用、內(nèi)部控制的局限性、大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的、在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出審計(jì)結(jié)論時(shí)涉及大量判斷等因素，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)鑒證對(duì)象提供絕對(duì)保證。c：審閱準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息（主要是財(cái)務(wù)報(bào)表）審閱業(yè)務(wù)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審閱服務(wù)時(shí)，通過(guò)不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，采用詢問(wèn)和分析程序（在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識(shí)的限制），獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供有限保證。 d：有限保證：低于合理保證，它是一

15、種適度水平的保證。 e：其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則：用來(lái)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。如預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的審核等。3、質(zhì)量控制準(zhǔn)則： 用以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行各類業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的質(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制提出的制度要求。作用： 質(zhì)量控制是事務(wù)所生存與發(fā)展的基本條件； 質(zhì)量控制是事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心； 質(zhì)量控制是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到遵循的重要手段內(nèi)容： 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師對(duì)質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任； 相關(guān)職業(yè)道德要求；（獨(dú)立性）； 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持（利益沖

16、突，客戶誠(chéng)信、人員配備能力）； 人力資源；（保持有能力、專業(yè)、守規(guī)范對(duì)人員） ； 業(yè)務(wù)執(zhí)行； 業(yè)務(wù)工作底稿（整理、歸檔） ；監(jiān)控第三章 審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)法律責(zé)任1、 審計(jì)職業(yè)道德的基本原則（1）誠(chéng)信：不虛假，能履行約定并取得對(duì)方信任。（2）獨(dú)立性：實(shí)質(zhì)獨(dú)立（內(nèi)心狀態(tài)，不受有損于職業(yè)判斷對(duì)因素影響）；形式獨(dú)立（審計(jì)人和被審計(jì)人無(wú)特殊利益關(guān)系） （3）客觀：不添加個(gè)人意見(jiàn)、不受利益沖突而影響職業(yè)判斷。（4）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：具有專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，能經(jīng)濟(jì)、有效對(duì)完成委托業(yè)務(wù)。（能力獲取和保持。） （5）保密：對(duì)被審單位信息保密。避免泄密信息，并以此謀取利益。 （6）良好職業(yè)行為2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

17、的法律責(zé)任（1）審計(jì)責(zé)任：審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。（2）會(huì)計(jì)責(zé)任：（被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，以示負(fù)責(zé)）（3）錯(cuò)誤：指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的非故意行為。（4）舞弊：指被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因（1）被審計(jì)單位方面的責(zé)任：錯(cuò)誤、舞弊； 違反規(guī)范行為； 經(jīng)營(yíng)失敗（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任密切相關(guān)的三個(gè)概念經(jīng)營(yíng)失?。菏侵赣捎诮?jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)條件的變化，而無(wú)法達(dá)到投資者的預(yù)期。極端情況：申請(qǐng)破產(chǎn)。審計(jì)失敗：注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒(méi)有遵照審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)

18、表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。經(jīng)營(yíng)失敗，注會(huì)無(wú)需承擔(dān)法律責(zé)任；審計(jì)失敗應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任；存在未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，則并非審計(jì)失敗的原因，不需要承擔(dān)法律責(zé)任，反之是審計(jì)失敗。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任違約：合同的一方or幾方未能達(dá)到合同的要求。過(guò)失：在一定條件下缺少合理的謹(jǐn)慎。a:普通過(guò)失：沒(méi)有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；b:重大過(guò)失：指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持；c:共同過(guò)失：對(duì)他人過(guò)失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。 （由重要性+內(nèi)部控制來(lái)區(qū)分）欺詐：舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。a:推定欺詐：雖無(wú)故意欺詐or坑害動(dòng)機(jī)，但卻存在極端異常對(duì)過(guò)

19、失。4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類（1）行政責(zé)任：注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人（警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書）；會(huì)計(jì)師事務(wù)所（警告、暫停執(zhí)業(yè)、撤消、沒(méi)收違法所得和罰款）。（2）民事責(zé)任： （3）刑事責(zé)任： 違約過(guò)失（行政、民事）；欺詐（民事、刑事）5、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的具體措施（1）嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求； （2）建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； （3）與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書； （4）審慎選擇被審計(jì)單位：選擇正直的被審計(jì)單位， 對(duì)陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意； （5）深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)； （6）提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)； （7）聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師第

20、4章 ：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程：指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程采取的系統(tǒng)性的工作步驟。1、廣義的審計(jì)程序（流程）（1）計(jì)劃階段（準(zhǔn)備階段）：（2）實(shí)施階段：了解內(nèi)控制度（被審）進(jìn)行控制測(cè)試（選擇）實(shí)質(zhì)性測(cè)試（必做）（3）完成階段（報(bào)告階段）：2、民間審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)流程（1）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則（遵守職業(yè)道德規(guī)范；遵守審計(jì)準(zhǔn)則；遵守質(zhì)量控制準(zhǔn)則；保持職業(yè)懷疑態(tài)度；合理保證）； （2）審計(jì)業(yè)務(wù)承攬； （3）計(jì)劃審計(jì)工作； （4）審計(jì)目標(biāo)； （5）審計(jì)重要性； （6）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； （7）審計(jì)實(shí)施階段；（8）完成審計(jì)階段。3、審計(jì)業(yè)務(wù)承攬（1）接受業(yè)務(wù)委托：了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的

21、可審性；決策是否考慮接受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。（2）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式的事項(xiàng)的書面協(xié)議。有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)4、審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。包括：（1）審計(jì)總目標(biāo) （2）審計(jì)具體目標(biāo)5、審計(jì)總目標(biāo)：對(duì)被審單位財(cái)報(bào)的合法性和公允性發(fā)表意見(jiàn)。（1）合法：是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制； （2）公允：指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。6、認(rèn)定

22、：認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)做出的明確或隱含的表達(dá)。（1）被審單位 會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定存在或發(fā)生（與會(huì)計(jì)報(bào)表要素的高估有關(guān)）完整性（與會(huì)計(jì)報(bào)表要素的低估有關(guān)）權(quán)利和義務(wù)（只涉及資產(chǎn)負(fù)債表）估價(jià)或分?jǐn)偅?涉及管理當(dāng)局會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性）表達(dá)與披露（特定組成要素是否被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f(shuō)明和披露）（2）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。（3）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存

23、在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 權(quán)力和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。（4）與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。7、具體審計(jì)目標(biāo)：（1）與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生

24、：由發(fā)生認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的。（高估） 完整性：由完整性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易確實(shí)已經(jīng)記錄。（低估） 準(zhǔn)確性：由準(zhǔn)確性認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確的金額反映的。（計(jì)算） 截止：由截止認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。 分類：由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類。（2）與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)存在：由存在認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的金額確實(shí)存在。 權(quán)力和義務(wù)：由權(quán)力和義務(wù)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。 完整性：由完整性認(rèn)定

25、推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在資產(chǎn)負(fù)債表之中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。（3）與列報(bào)相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)：將沒(méi)有發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位無(wú)關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo)。 完整性：應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)已包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中。如果應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)沒(méi)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，則違反該目標(biāo) 分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表達(dá)清楚。 準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。8、審計(jì)重要性的含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。（1）重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表

26、使用者決策的信息需求而言的。(銀行和股東)；（2）重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮；（3）重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境。(公司大水平高)；（4）對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷。9、計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 重要性水平是經(jīng)驗(yàn)值。(1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 重要性水平判斷基礎(chǔ)×該判斷基礎(chǔ)的百分比（資產(chǎn)負(fù)債表：資產(chǎn)總額0.5%1% or凈資產(chǎn)1%；利潤(rùn)表：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0.5%1% or凈利潤(rùn)5%10%）企業(yè)規(guī)模越大，使用百分比越??；不同財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算出的重要性水平不同，謹(jǐn)慎性的考慮，用最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平；審計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。（2)交易、賬戶余額等認(rèn)定層重要性

27、水平的確定認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍誤差”?？扇萑陶`差的確定以審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。課本p64（3）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系：重要性（金額大?。┡c審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間反向；重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間也是反向變動(dòng)關(guān)系（風(fēng)險(xiǎn)高證據(jù)多）。10、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念：指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。11、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ar）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(dr)（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。分：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（財(cái)務(wù)報(bào)表整體不能反映企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的風(fēng)險(xiǎn)） & 認(rèn)定層次的重

28、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）。（審計(jì)人員無(wú)法控制）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)(ir)×控制風(fēng)險(xiǎn)(cr)（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)：指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性（在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中，審計(jì)人員可以控制） （3）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系： 檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（要求的、可接受的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系； 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是反向關(guān)系；12、識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程：（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括內(nèi)部控制）、以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（必）：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（詢問(wèn)、分析程序、觀察和檢查）（2）必要時(shí)進(jìn)行控

29、制測(cè)試，以測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性，確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序（可）（設(shè)計(jì)和執(zhí)行）（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，為了證實(shí)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目余額是否真實(shí)而實(shí)施的審計(jì)程序，包括：交易測(cè)試（對(duì)所有交易事項(xiàng)檢測(cè)）、余額細(xì)節(jié)測(cè)試（報(bào)表真實(shí)性）、實(shí)質(zhì)性分析性程序（審計(jì)目標(biāo)方法）。（必）13、非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易，判斷事項(xiàng)通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。14、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)； 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)

30、系； 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大，足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)； 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。15、審計(jì)的實(shí)施階段主要是指針對(duì)認(rèn)定層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。（審計(jì)程序：實(shí)質(zhì)、綜合方案控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序） 根據(jù)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，恰當(dāng)選用實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。無(wú)論選擇何種方案，審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)設(shè)計(jì)和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。范圍：包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)抽取的樣本量，實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。16、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序：（1）向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； （2）

31、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)師，或利用專家的工作； （3）提供更多的督導(dǎo)； （4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解； （5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。 l 第五章 審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿1、審計(jì)證據(jù)：指審計(jì)人員為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息。（財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息）特點(diǎn)：充分性：審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見(jiàn)所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求。（錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要證據(jù)越多，來(lái)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在范圍內(nèi)。）適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)）

32、和可靠性（審計(jì)證據(jù)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)，受來(lái)源和性質(zhì)影響。）以上兩者關(guān)系：兩者缺一不可；適當(dāng)性會(huì)影響審計(jì)證據(jù)的充分性（質(zhì)量高，數(shù)量少，質(zhì)量有缺陷，再多也沒(méi)用）。2、審計(jì)證據(jù)的分類（1）外形實(shí)物證據(jù)：是指審計(jì)人員通過(guò)實(shí)際觀察或清點(diǎn)、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)（不能確定資產(chǎn)歸屬權(quán)和價(jià)值）書面證據(jù)：審計(jì)人員獲取的各種以文件記錄為形式的證據(jù)（基本證據(jù)）。分：內(nèi)部（會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件）、外部（可靠性強(qiáng)）?？陬^證據(jù)：被審計(jì)單位職員或其他有關(guān)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的提問(wèn)做口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)，（被詢問(wèn)者簽名確認(rèn)）環(huán)境證據(jù)：對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的環(huán)境事實(shí)。3、獲取審計(jì)證

33、據(jù)的審計(jì)程序（1）總體程序：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 （2）具體程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。（3）實(shí)物證據(jù)：；環(huán)境證據(jù)：；書面證據(jù)：；口頭：。4、審計(jì)工作底稿注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。分類：（1）綜合類工作底稿（永久）（2）備查類工作底稿（永久）（3）業(yè)務(wù)類工作底稿（當(dāng)期檔案，審計(jì)報(bào)告日起10年）5、審計(jì)工作底稿的歸檔所有權(quán)事務(wù)所歸檔期審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)

34、6、審計(jì)工作底稿的復(fù)核三級(jí)復(fù)核制度：以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人（逐級(jí)復(fù)核）。第一級(jí)復(fù)核（詳細(xì)復(fù)核）：項(xiàng)目經(jīng)理，對(duì)下屬審計(jì)人員形成的工作底稿逐張復(fù)核。第二級(jí)復(fù)核（一般復(fù)核）：部門經(jīng)理，對(duì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。第三級(jí)復(fù)核（重點(diǎn)復(fù)核）：主任會(huì)計(jì)師，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。7、審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱以下可查閱：法院、檢察院；注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)；經(jīng)委托人同意。l 第六章：審計(jì)方法（順查、逆查、抽查）1、審計(jì)取證的技術(shù)方法 （1）檢查書面文件或記錄(審閱法、核對(duì)法、)審計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位

35、內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗(yàn)證。 審閱法&核對(duì)法：證證核對(duì)；賬證；賬賬；賬表；賬實(shí)；表表。（2）函證（函證法）審計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過(guò)直接來(lái)自第三方的對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程。 一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證。可靠性較高！肯定式（積極式）&否定式（消極式）兩種方式；2、審計(jì)抽樣：指從某一特定的審計(jì)對(duì)象（審計(jì)總體）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的審查對(duì)象（樣本）進(jìn)行審查，并用樣本的審查結(jié)果推斷審計(jì)總體特征的審計(jì)方法。3、審計(jì)抽樣種類（1）按

36、抽樣決策的依據(jù)：統(tǒng)計(jì)抽樣：是運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)對(duì)象總體中抽取樣本進(jìn)行審查，然后以樣本結(jié)果來(lái)推斷總體特征的抽樣方法。非統(tǒng)計(jì)抽樣：由審計(jì)師憑借自己的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和判斷能力，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽取樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法（主觀判斷抽樣）。以上聯(lián)系：非統(tǒng)計(jì)抽樣是審計(jì)抽樣方法發(fā)展的初級(jí)形式；區(qū)別：統(tǒng)計(jì)運(yùn)用隨機(jī)有代表性的樣本，用模型確定樣本規(guī)模，能計(jì)算并控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)、效果好。非統(tǒng)計(jì)運(yùn)用有代表性但樣本，判斷確定樣本規(guī)模，靠主觀，但花費(fèi)小。（2）按所了解的總體特征屬性抽樣：指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種

37、抽樣方法。（控制測(cè)試目的，用于估計(jì)總體既定控制的差錯(cuò)頻率） 變量抽樣：指用來(lái)估計(jì)總體金額而采用的一種抽樣方法（實(shí)質(zhì)性程序目的，用于估計(jì)總體金額或者總體中的差錯(cuò)金額）4、審計(jì)抽樣的基本程序（1）確定總體范圍（樣本設(shè)計(jì)）被審查總體與具體審計(jì)目的的相關(guān)性。被審查總體項(xiàng)目的同質(zhì)性。被審查總體項(xiàng)目的可辨性被審查總體項(xiàng)目的充分性。（2）確定樣本規(guī)模被審查總體中抽取樣本的數(shù)量。審計(jì)抽樣：樣本過(guò)大or過(guò)小不行。判斷抽樣，審計(jì)師憑借經(jīng)驗(yàn)來(lái)確定樣本規(guī)模。統(tǒng)計(jì)抽樣：a:可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)：可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動(dòng)。b：總體數(shù)量：對(duì)樣本規(guī)模只有很小的影響。c：總體偏差水平（預(yù)計(jì)總體誤差）：越高，所需要的樣本

38、規(guī)模就應(yīng)越大。d：審計(jì)結(jié)論的精確限度（可容忍誤差）：與樣本規(guī)模成反比。e：結(jié)論的可靠程度（可信賴程度）：與抽樣規(guī)模成正比，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為互補(bǔ)關(guān)系。（3）選取樣本項(xiàng)目：統(tǒng)計(jì)抽樣法 & 非統(tǒng)計(jì)抽樣法（4）審查樣本項(xiàng)目 （5）形成審計(jì)結(jié)論5、統(tǒng)計(jì)抽樣方法（1）屬性抽樣：精確限度(可容忍誤差)以百分率表示，只使用上限，可信賴程度和風(fēng)險(xiǎn)是互補(bǔ)的；預(yù)計(jì)總體偏差率越大，樣本規(guī)模越大；精確程度要求越高，所需的樣本量越大；可靠性程度要求越高，所需樣本規(guī)模也越大。如果樣本偏差率與預(yù)計(jì)總體偏差率大致相同，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求；如果樣本偏差率小于預(yù)計(jì)偏差率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)大，但此時(shí)無(wú)縮小樣本的必要；如果樣本

39、偏差率大于預(yù)計(jì)總體偏差率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小，此時(shí)應(yīng)以樣本偏差率代替預(yù)計(jì)偏差率重新確定樣本規(guī)模并選樣審查（2）變量抽樣：?jiǎn)挝痪捣ǎ翰町悾~）估計(jì)法：平均差額=（樣本實(shí)際價(jià)值樣本賬面價(jià)值）/ 樣本量估計(jì)的總體差額平均差額×總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)估計(jì)的總體價(jià)值=總體賬面價(jià)值±估計(jì)的總體差額比率估計(jì)法：比率= 樣本實(shí)際價(jià)值之和 / 樣本賬面價(jià)值之和估計(jì)的總體價(jià)值總體賬面價(jià)值×比率 重要金額越大，可容忍誤差越大；抽樣誤差越大，樣本規(guī)模越?。豢扇萑陶`差越大，樣本規(guī)模越?。豢傮w誤差越大，樣本規(guī)模越大。（3）給審定值，求平均值：?jiǎn)挝痪?審定值 / 樣本（n）推斷總體正確值=單位均值*n

40、l 第七章 內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)1、 內(nèi)部控制：審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率、和效果性，以及對(duì)法律法規(guī)但遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行但政策和程序。（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與交流和監(jiān)督評(píng)審） 2、內(nèi)部控制的分類（1）按控制功能的不同：預(yù)防性控制：為防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生所實(shí)施的控制，是操作性但。包括授權(quán)審批控制、職責(zé)分工控制。察覺(jué)性控制：為及時(shí)查明已發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊所實(shí)施的控制，監(jiān)督措施。糾正性控制：對(duì)那些由察覺(jué)性控制查出來(lái)的問(wèn)題的控制指導(dǎo)性控制：為實(shí)現(xiàn)有利結(jié)果而采取的控制，并是由管理層進(jìn)行的，補(bǔ)償性控制：針對(duì)某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制措施。（2）

41、按控制的目的財(cái)產(chǎn)物資控制：為保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整所實(shí)施的控制。會(huì)計(jì)信息控制：為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、正確和可靠所實(shí)施的控制。經(jīng)營(yíng)決策控制：為保證經(jīng)營(yíng)決策的貫徹執(zhí)行所實(shí)施的控制。（3）按控制的時(shí)間事前控制：是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前所實(shí)施的控制。事中控制： 事后控制：3、內(nèi)部控制的局限性 （1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本效益原則 （2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)設(shè)計(jì)（3）即使是設(shè)計(jì)完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效 （4）內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效 （5）內(nèi)部控制可能因?yàn)閳?zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效 （6）內(nèi)部控制可能

42、因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效 。 控制風(fēng)險(xiǎn)總是存在的，大于04、內(nèi)部控制要素（5）控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動(dòng)；對(duì)控制的監(jiān)督。（1）控制環(huán)境：包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的認(rèn)識(shí)和措施。對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。對(duì)勝任能力的重視。治理層的參與程度。管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配。人力資源政策與實(shí)務(wù)。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是企業(yè)各級(jí)管理層對(duì)企業(yè)內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)。（內(nèi)外因素）（3）控制活動(dòng)：指為保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序。不相容職務(wù)分離控制。授權(quán)審批控制。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。預(yù)算控制。運(yùn)營(yíng)分析

43、控制。績(jī)效考評(píng)控制。（4）信息與溝通：是指將有關(guān)信息以及時(shí)、有效的方式進(jìn)行識(shí)別、歸集、并傳遞給有關(guān)人員，使其有效地履行職責(zé)。（5）監(jiān)督是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的程序。5、了解內(nèi)部控制的方法 合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ；詢問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； 檢查內(nèi)部控制生成的文件、記錄； 觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； 選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。6、控制測(cè)試為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。（詢問(wèn)、觀察、檢查、穿行測(cè)試）7、控制測(cè)試的方式 （1）業(yè)務(wù)程序測(cè)試：（業(yè)務(wù)測(cè)試）是審計(jì)師選擇若干筆具體的典型業(yè)務(wù)，沿著業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行檢查，觀察

44、有關(guān)的控制點(diǎn)是否得到執(zhí)行，以判斷控制措施的遵循情況。（2）功能測(cè)試：是審計(jì)師針對(duì)業(yè)務(wù)處理程序中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，選擇若干不同時(shí)期的同類業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，檢查其是否發(fā)揮作用，效果如何。8、控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響（1）高信賴程度（低控制風(fēng)險(xiǎn)）：審計(jì)人員可以較多地依賴、利用內(nèi)部控制，并相應(yīng)減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。（2）中信賴程度（中控制風(fēng)險(xiǎn)）：為了減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的深度和廣度，適當(dāng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的數(shù)量和范圍。（3）低信賴程度（高控制風(fēng)險(xiǎn)）：審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施較為詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。l 第15章 審計(jì)報(bào)告1、審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容（1）標(biāo)

45、題（審計(jì)報(bào)告） （2）收件人（3）引言段：a:指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱；b:提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；c:指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。（4）管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段：a設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；b:選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；c:作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。 (5) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段； （6） 審計(jì)意見(jiàn)段：a:財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）；b:財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（公允性）(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章； (8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱

46、、地址和蓋章； (9)報(bào)告日期。2、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告（1）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告：.財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。（2）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。 可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出充分披露；不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之前增加說(shuō)明段，用來(lái)說(shuō)明發(fā)表保留意見(jiàn)、否定意

47、見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)的理由；而在意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。3、 否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告：如果認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。4、 整理 復(fù)核 審計(jì)工作底稿（1）審計(jì)過(guò)程中的復(fù)核：審計(jì)過(guò)程中，由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)委托審計(jì)的內(nèi)容、范圍和要求，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面的復(fù)核。（2）外勤工作結(jié)束后的復(fù)核：二級(jí)復(fù)核是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的把關(guān)（部門經(jīng)理完成）（3）簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前的復(fù)核：

48、由審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（或主任會(huì)計(jì)師）對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。5、審計(jì)差異的 匯總與調(diào)整（1）審計(jì)差異：a:已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)；b:推斷的錯(cuò)誤；c:通過(guò)分析性復(fù)核程序和其他程序所發(fā)現(xiàn)、量化的，其他未估計(jì)、未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。（2）審計(jì)差異內(nèi)容：a:核算誤差：因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的誤差；b:重分類誤差：因?yàn)槠髽I(yè)未按有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的誤差。（3）審計(jì)差異的調(diào)整：核算誤差分為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)a:建議調(diào)整的不符事項(xiàng)：存在重要錯(cuò)報(bào)，應(yīng)編制調(diào)整分錄調(diào)整賬戶和報(bào)表。調(diào)整分錄登記在“調(diào)整分錄匯總表”中。b:不建議調(diào)整的不符事項(xiàng)：存在不重要錯(cuò)報(bào)，考

49、慮到如果不需調(diào)整的不符事項(xiàng)過(guò)多，累計(jì)錯(cuò)誤可能較大，所以可將不需調(diào)整的不符事項(xiàng)匯總登記在“未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表”中c:重分類誤差：對(duì)一些項(xiàng)目進(jìn)行重分類，通常只有資產(chǎn)負(fù)債表的若干項(xiàng)目才涉及重分類的問(wèn)題，編制重分類分錄，只要求調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，匯總重分類分錄，要編制“重分類分錄匯總表”。(4)編制試算平衡表：6、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（1）確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的可能錯(cuò)報(bào)金額：a:實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的未更正的錯(cuò)報(bào)，包括低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)，以及高于重要性水平而被審計(jì)單位拒絕調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。 b:通過(guò)抽樣技術(shù)預(yù)計(jì)的未更正的錯(cuò)報(bào)；c:運(yùn)用分析程序及其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 d:上一會(huì)計(jì)期間任何未更正可能錯(cuò)報(bào)金額對(duì)本期財(cái)務(wù)

50、報(bào)表的影響。（2）確定可能錯(cuò)報(bào)的總金額是否超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平：把可能錯(cuò)報(bào)的總金額與財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平對(duì)比，并據(jù)此發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)（3）確定實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否超過(guò)了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與所確定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)比。結(jié)果： a:如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低于可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的審計(jì)結(jié)論。 b:如果實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高于可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么審計(jì)師應(yīng)追加額外的實(shí)質(zhì)性程序程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整已知錯(cuò)報(bào)，否則，審計(jì)師不能發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。第五章 例題：1、在審計(jì)師所獲取的下列審計(jì)證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的證據(jù)是（ ）。a、購(gòu)貨發(fā)票 b、銷貨發(fā)票c、采購(gòu)

51、定貨單副本 d、應(yīng)收賬款函證回函2、下列審計(jì)證據(jù)中，哪些屬于內(nèi)部證（ ）。a、被審計(jì)單位已對(duì)外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表b、被審計(jì)單位提供的銷售合同c、被審計(jì)單位提供的供應(yīng)商開(kāi)具的發(fā)票d、被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書3、下列書面證據(jù)按照證明力強(qiáng)弱，依此為（ ）。a、管理當(dāng)局聲明書b、審計(jì)師親自編制的各種計(jì)算表或分析表c、由被審計(jì)單位保管的銀行函件d、被審計(jì)單位的客戶寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的函件4、5、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所2002年2月15日對(duì)a公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告。該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)至少保存多長(zhǎng)時(shí)間？6、某會(huì)計(jì)師事務(wù)所2002年4月決定以后不再接受華興公司的審計(jì)委托，那么該會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)華興

52、公司1996年度審計(jì)所形成的永久性檔案應(yīng)當(dāng)至少保存多長(zhǎng)時(shí)間？7、對(duì)于當(dāng)期審計(jì)檔案，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自何時(shí)起至少保存十年？第六章 習(xí)題1、【多選】下列關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)抽樣方法運(yùn)用恰當(dāng)?shù)挠校╝c）。a風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序通常不涉及審計(jì)抽樣，但如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制的同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試可以運(yùn)用審計(jì)抽樣b當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)運(yùn)用抽樣方法選取測(cè)試樣本c審計(jì)抽樣適用于細(xì)節(jié)測(cè)試，不適用于實(shí)質(zhì)性分析程序d注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，如果總體變異性較大。應(yīng)當(dāng)對(duì)總體進(jìn)行分層第七章 習(xí)題1實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。根據(jù)coso發(fā)布的內(nèi)部控制框架，內(nèi)部控制包括（）要素

53、。a.控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、控制結(jié)構(gòu)b.控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制結(jié)構(gòu)、控制設(shè)計(jì)、控制執(zhí)行c.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、對(duì)控制的監(jiān)督、控制環(huán)境、控制結(jié)構(gòu)d.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、對(duì)控制的監(jiān)督、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、控制環(huán)境正確答案：d答案解析：內(nèi)部控制包括五項(xiàng)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。一個(gè)企業(yè)的控制包括上述一個(gè)或多個(gè)要素，或者要素表現(xiàn)出的各個(gè)方面。 2、【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于內(nèi)部控制中控制環(huán)境要素內(nèi)容的有：abea.管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格b.員工的素質(zhì)c.職責(zé)分工控制d.業(yè)務(wù)授權(quán)控制e.董事會(huì)及所屬審計(jì)委員會(huì) 3、【多選題

54、】下列各項(xiàng)中，屬于控制環(huán)境要素的有：a.管理當(dāng)局的觀念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格b.人事政策和員工素質(zhì)c.不相容職責(zé)的分離d.對(duì)財(cái)產(chǎn)實(shí)物的防護(hù)措施e.組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置 正確答案abe4、【單選】下列與現(xiàn)金業(yè)務(wù)有關(guān)的職責(zé)可以不分離的是（b）。a現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行b現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄c現(xiàn)金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督d現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄5、【單選】a注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司的出納人員同時(shí)負(fù)責(zé)登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)查找的舞弊行為是（c）。  a應(yīng)收賬款明細(xì)賬與總賬記錄不符  b截留現(xiàn)金收款  c循環(huán)挪用貨款  d應(yīng)收賬款明細(xì)賬記錄出現(xiàn)串戶錯(cuò)誤 6、【多選

55、】適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無(wú)意的錯(cuò)誤，以下表述中未進(jìn)行適當(dāng)職責(zé)分離的有（abcd）。a負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款記賬的職員同時(shí)負(fù)責(zé)登記銀行存款日記賬b編制銷售發(fā)票通知單的人員同時(shí)開(kāi)具銷售發(fā)票c合同訂立人員負(fù)責(zé)就銷售價(jià)格、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判d應(yīng)收票據(jù)的取得、貼現(xiàn)和保管均由財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)7、a注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解內(nèi)部控制時(shí)，a注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。1.職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離做法中正確的是( )。a.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離b.交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離c.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離d.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離正確答案：b答案解析：本題考核職責(zé)分離。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解職責(zé)分離主要包括了解被審計(jì)單位如何將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項(xiàng)職責(zé)時(shí)可能發(fā)生的舞弊或錯(cuò)誤。所以選項(xiàng)b正確。 8、在內(nèi)部控制的各個(gè)要素中，公司對(duì)控制的監(jiān)督這一要素主要是針對(duì)內(nèi)部控制的（d） 方面實(shí)施的。a監(jiān)督的有效性       b設(shè)計(jì)的合理性 c運(yùn)行的有效性 d執(zhí)行