初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與投資管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)

1、第五節(jié)第五節(jié)持有至到期投資持有至到期投資劉文橋劉文有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資的內(nèi)容v是指是指到期日固定，回收金額固定或可確定到期日固定，回收金額固定或可確定企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)非衍生金融資產(chǎn)v通常包括：通常包括：企業(yè)持有的，在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)的企業(yè)持有的，在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)的v國(guó)債國(guó)債企業(yè)債券企業(yè)債券金融債券金融債券v股票不能劃分為持有至到期投資股票不能劃分為持有至到期投資賬務(wù)處理賬務(wù)處理v會(huì)計(jì)科目設(shè)置會(huì)計(jì)科目設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資成本成本持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整持有至到

2、期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益解釋持有至到期投資明細(xì)科目解釋持有至到期投資明細(xì)科目v（1）成本，借方核算取得持有至到期投資的）成本，借方核算取得持有至到期投資的面值面值，貸方核算出售持有至到期投資的貸方核算出售持有至到期投資的面值面值。v（2）應(yīng)計(jì)利息，核算）應(yīng)計(jì)利息，核算一次還本付息一次還本付息時(shí)，按時(shí)，按面值和面值和票面利率計(jì)算票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的借方，到的應(yīng)收利息計(jì)入應(yīng)計(jì)利息的借方，到期收回時(shí)計(jì)入貸方期收回時(shí)計(jì)入貸方注意：分期付息應(yīng)在計(jì)息時(shí)直接計(jì)入注意：分期付息應(yīng)在計(jì)息時(shí)直接計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目科目v（3）利息調(diào)整）利息調(diào)整”核算取得持有至到

3、期投資時(shí)核算取得持有至到期投資時(shí)初始初始確認(rèn)金額與面值的差額確認(rèn)金額與面值的差額，以及持有期間投資收益與，以及持有期間投資收益與應(yīng)收利息應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)利息的差額應(yīng)計(jì)利息的差額v初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額成本（面值）成本（面值）取得取得v按照按照公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 v初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值公允價(jià)值+交易費(fèi)用交易費(fèi)用v支付價(jià)款中含有支付價(jià)款中含有已到付息期但尚未領(lǐng)取的債已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息券利息，計(jì)入應(yīng)收利息，計(jì)入應(yīng)收利息 買價(jià)買價(jià) a 已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 b 交易費(fèi)用交易

4、費(fèi)用 c 初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄v借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 貸：其他貨幣資金（實(shí)際支付的金額）貸：其他貨幣資金（實(shí)際支付的金額） 借借貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整（倒擠）利息調(diào)整（倒擠）v【例例1-68】212年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款2 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入c公司公司同日發(fā)行的同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)份，債券票面

5、價(jià)值總額為值總額為2 500 000元，票面年利率為元，票面年利率為4.72%，于年，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為甲公司將其劃分為持有至到期投資持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 2 500 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金 2 000 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 500 000v初始確認(rèn)金額

6、初始確認(rèn)金額為為2 000 000 v【單選單選】2012年年1月月11日，甲公司自證券市日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司一次還本付息、面值場(chǎng)購(gòu)入乙公司一次還本付息、面值300萬(wàn)元、萬(wàn)元、票面年利率為票面年利率為5%的債券，實(shí)際支付價(jià)款的債券，實(shí)際支付價(jià)款310萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元。該債券發(fā)行日萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為為2012年年1月月1日，實(shí)際年利率為日，實(shí)際年利率為4%。甲公。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。該債司將該債券作為持有至到期投資核算。該債券的初始確認(rèn)金額為（券的初始確認(rèn)金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 a.312 b.310 c.300 d.302v【答案

7、答案】av【解析解析】該債券的初始確認(rèn)金額為該債券的初始確認(rèn)金額為310+2=312（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。（a-b+c）持有期間持有期間v會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：1、確認(rèn)債券利息收入、確認(rèn)債券利息收入v分期付息，一次還本（應(yīng)收利息）分期付息，一次還本（應(yīng)收利息）v一次還本付息（持有至到期投資一次還本付息（持有至到期投資應(yīng)計(jì)應(yīng)計(jì)利息）利息）2、核算發(fā)生的減值損失、核算發(fā)生的減值損失持有期間的計(jì)量持有期間的計(jì)量v按照按照攤余成本攤余成本進(jìn)行計(jì)量進(jìn)行計(jì)量v債券利息收入債券利息收入按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，計(jì)入投資收益按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，計(jì)入投資收益v第一次算攤余成本第一次算攤余成本=初始確認(rèn)金額

8、初始確認(rèn)金額+投資收投資收益益應(yīng)收利息應(yīng)收利息v攤余成本攤余成本 =上一期攤余成本上一期攤余成本+投資收益投資收益應(yīng)收應(yīng)收利息利息v利息收入利息收入=持有至到期投資攤余成本持有至到期投資攤余成本實(shí)際利實(shí)際利率，計(jì)入投資收益率，計(jì)入投資收益第一次算投資收益就用初始確認(rèn)金額第一次算投資收益就用初始確認(rèn)金額實(shí)際利率實(shí)際利率v 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=面值面值票面利率（每期都不變）票面利率（每期都不變）如果是一次還本付息的，則計(jì)入持有至到期投如果是一次還本付息的，則計(jì)入持有至到期投資資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息v投資收益和應(yīng)收利息的差額計(jì)入：投資收益和應(yīng)收利息的差額計(jì)入： 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整

9、分期付息一次還本的債券投資分期付息一次還本的債券投資v確認(rèn)債券利息收入確認(rèn)債券利息收入借：應(yīng)收利息（面值借：應(yīng)收利息（面值票面利率）票面利率） 貸：投資收益（攤余成本貸：投資收益（攤余成本 實(shí)際利率）實(shí)際利率） 借借貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（差額）（差額）v收到債券利息時(shí)收到債券利息時(shí) 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息v 每確認(rèn)一次利息收入，都要計(jì)算一次攤余成本每確認(rèn)一次利息收入，都要計(jì)算一次攤余成本 一次還本付息的債券投資一次還本付息的債券投資v借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益貸：投資收益 借借貸：持有至

10、到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整v【承承1-68】根據(jù)約定，根據(jù)約定，212年年12月月31日，甲公日，甲公司按期收到司按期收到c公司支付的第公司支付的第1年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為為200 000元元;v213年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c公司支付公司支付的第的第2年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 000元元;v214年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c

11、公司支付公司支付的第的第3年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元元;v215年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到c公司支付公司支付的第的第4年債券利息年債券利息118 000元，并按照攤余成本和元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元。元。v甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：（1）212年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)c公司債券實(shí)際公司債券實(shí)際利息收入、收到的債券利息時(shí)：利息收入、收到的債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息

12、118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 82 000 貸：投資收益貸：投資收益 200 000同時(shí)：同時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 118 000v（2）213年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)c公司債券公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整90 200 貸：投資收益貸：投資收益208 200同時(shí)：同時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息118 000v（3）214年年

13、12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)c公司債券公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整99 220 貸：投資收益貸：投資收益217 220同時(shí)：同時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息118 000v（4）215年年1 2月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)c公司債券實(shí)公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：際利息收入、收到債券利息時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息118 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 109 142 貸：投資收益貸：投資收

14、益227 142 同時(shí)：同時(shí)： 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金 118 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 118 000減值減值v減值計(jì)提減值計(jì)提賬面價(jià)值賬面價(jià)值高于高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，v減計(jì)至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值減計(jì)至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 v減計(jì)的金額作為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益減計(jì)的金額作為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益v同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v減值轉(zhuǎn)回減值轉(zhuǎn)回已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回金額計(jì)入當(dāng)期損益

15、期損益賬務(wù)處理賬務(wù)處理v計(jì)提計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備v轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回 做相反的會(huì)計(jì)分錄做相反的會(huì)計(jì)分錄v例例1-70承承例例1-68，2013年年12月月31日，有客觀證日，有客觀證據(jù)表明據(jù)表明c公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)公司發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，假定甲公司對(duì)債券投資確定的減值損失為債券投資確定的減值損失為766 000元；元；2015年年12月月31日，有客觀證據(jù)表明日，有客觀證據(jù)表明c公司債券價(jià)值已恢復(fù)，公司債券價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，假定甲公司確定的

16、應(yīng)恢復(fù)的金額為甲公司確定的應(yīng)恢復(fù)的金額為700 000。甲公司應(yīng)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：編制如下會(huì)計(jì)分錄：v2013年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)c公司債券投資的減公司債券投資的減值損失時(shí)值損失時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 766 000 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 766 000n2015年年12月月31日，確認(rèn)日，確認(rèn)c公司債券公司債券投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)：投資減值損失的轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 700 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 700 000出售出售v取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益

17、取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益v借：其他貨幣資金（實(shí)際收到金額）借：其他貨幣資金（實(shí)際收到金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸貸: 持有至到期投資持有至到期投資成本成本 貸貸: 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（一次還本應(yīng)計(jì)利息（一次還本付息的債券投資）付息的債券投資）借借貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整借借貸：投資收益（差額）貸：投資收益（差額）v【承例承例1-68和和1-69】，216年年1月月5日，甲公司將日，甲公司將所持有的所持有的12 500份份c公司債券全部出售，取得價(jià)款公司債券全部出售，取得價(jià)款2 400 000元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余元。在該日，甲公司該債券投資的賬面余額為額為