國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與協(xié)調(diào)化管理知識(shí)分析

1、5.1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義5.2 致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的六個(gè)主要國(guó)際組織5.3 聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府專(zhuān)家工作組的協(xié)調(diào)化活動(dòng)5.4 歐洲聯(lián)盟：推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟第第5 5章章 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化5.5 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于跨國(guó)公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南5.6 證券委員會(huì)國(guó)際組織關(guān)于跨國(guó)上市的國(guó)際披露準(zhǔn)則5.7 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則5.8 推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組織通過(guò)本章學(xué)習(xí)，既要求讀者深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的含義和當(dāng)前的強(qiáng)勁趨勢(shì)，也要求讀者了解各種國(guó)際性政府間機(jī)構(gòu)（如聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政府間專(zhuān)家工作組、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織會(huì)計(jì)工作組）、區(qū)域

2、性國(guó)家聯(lián)盟（如歐洲聯(lián)盟）、官方機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（如證券委員會(huì)國(guó)際組織），以及民間國(guó)際組織（特別是會(huì)計(jì)職業(yè)界的國(guó)際組織，如國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合等）對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化所作的努力和成果。本章介紹除國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以外的各主要國(guó)際組織，第六章將專(zhuān)門(mén)介紹國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)5.1.1 對(duì)協(xié)調(diào)化的各家之說(shuō)（1）協(xié)調(diào)化是一個(gè)過(guò)程;（2）協(xié)調(diào)化是限制和縮小會(huì)計(jì)差異的過(guò)程;（3）協(xié)調(diào)化是形成一套可接受的標(biāo)準(zhǔn)（準(zhǔn)則）和慣例的過(guò)程;（4）協(xié)調(diào)化是能產(chǎn)生共同協(xié)作結(jié)果的有序結(jié)構(gòu)的過(guò)程;各專(zhuān)家的引述，可以歸納出以下幾個(gè)層面的觀點(diǎn)：各專(zhuān)家的引述，可以歸納出以下幾個(gè)層面的觀點(diǎn)：（5）協(xié)調(diào)化是促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)

3、務(wù)和財(cái)務(wù)信息的可比性的過(guò)程。5.1 國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化和趨同化的含義協(xié)調(diào)化的作用在于：協(xié)調(diào)化的作用在于： （1）各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的協(xié)調(diào)化將有助于進(jìn)行國(guó)際商貿(mào)與經(jīng)濟(jì)合作活動(dòng); （2）國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化促進(jìn)了外國(guó)企業(yè)在國(guó)際貨幣市場(chǎng)融資特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)發(fā)行證券時(shí)需提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性; （3）各國(guó)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化有利于跨國(guó)投資，便于跨國(guó)公司合并其分布在世界各地的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。5.1.2 協(xié)調(diào)化與可比性、標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一性和趨同化可以認(rèn)定，在當(dāng)時(shí)，“標(biāo)準(zhǔn)化”、“統(tǒng)一性”和“可比性”與“協(xié)調(diào)化”是不同的但相關(guān)的概念。會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化主要表現(xiàn)在：（1）國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)家準(zhǔn)則（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)

4、則、審計(jì)準(zhǔn)則）的協(xié)調(diào)化，這也是協(xié)調(diào)化的遠(yuǎn)期目標(biāo)。（2）國(guó)際貨幣市場(chǎng)，特別是國(guó)際資本市場(chǎng)對(duì)貸款和證券上市的財(cái)務(wù)信息披露要求的協(xié)調(diào)化，這應(yīng)該是協(xié)調(diào)化的近期目標(biāo)。5.2 致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的 六個(gè)主要國(guó)際組織國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化（會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)化）是通過(guò)各種國(guó)際性政府間機(jī)構(gòu)、區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟以及官方機(jī)構(gòu)國(guó)際組織、民間國(guó)際組織或?qū)ＴO(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)推動(dòng)的。推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的六個(gè)主要全球性國(guó)際組織是：推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的六個(gè)主要全球性國(guó)際組織是：（1）聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則（isar）政府間專(zhuān)家工作組。（2）歐洲聯(lián)盟（eu）-歐洲共同體至歐盟委員會(huì)；（3）經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（oecd）會(huì)計(jì)工作組；（5）

5、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ifac）；（4）證券委員會(huì)國(guó)際組織（iosco）；（6）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）。5.3 聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)與報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則政 府間專(zhuān)家工作組的協(xié)調(diào)化活動(dòng) 20世紀(jì)70年代初，在成員國(guó)（主要是發(fā)展中國(guó)家）的強(qiáng)烈要求下，聯(lián)合國(guó)開(kāi)始參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化。5.3.1 跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求 該權(quán)威人士小組在1974年報(bào)告中建議，在經(jīng)社理事會(huì)所屬的政府間組織“跨國(guó)公司委員會(huì)（tnc）”的贊助下，定期召開(kāi)專(zhuān)家小組會(huì)議，研究和制定標(biāo)準(zhǔn)化的會(huì)計(jì)和報(bào)告規(guī)則。 1982年提交了一份名為跨國(guó)公司行為規(guī)范中的會(huì)計(jì)披露要求的重要報(bào)告，要求跨國(guó)公司向經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在國(guó)的公眾披露有關(guān)組織結(jié)構(gòu)、政策、業(yè)

6、務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)情況的清楚、充分和全面的既包括財(cái)務(wù)項(xiàng)目也包括非財(cái)務(wù)項(xiàng)目的信息，并采取常規(guī)的年報(bào)形式。5.3.2 iasr政府間專(zhuān)家工作組的活動(dòng)作為權(quán)威性的國(guó)際論壇 這份報(bào)告基本上體現(xiàn)了跨國(guó)公司對(duì)外報(bào)告的國(guó)際慣例，但是，這個(gè)特設(shè)工作小組未能就聯(lián)合國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的未來(lái)工作提出一致的建議。5.4 歐洲聯(lián)盟：推動(dòng)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化最具成效的區(qū)域性國(guó)家聯(lián)盟 歐洲聯(lián)盟（eu）是當(dāng)今世界上區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作最為緊密并逐步從經(jīng)濟(jì)一體化向政治一體化方向發(fā)展的重要的國(guó)家聯(lián)盟。 5.4.1 歐盟的主要機(jī)構(gòu)與立法 歐盟的主要機(jī)構(gòu)是根據(jù)1957年的羅馬條約及1965年的合并條約建立的。根據(jù)前者創(chuàng)建了歐盟議會(huì)和審判法庭；根據(jù)后者創(chuàng)建了單一的

7、部長(zhǎng)理事會(huì)及歐盟委員會(huì)。 歐盟法律有兩個(gè)層次：第一層次是基本法律；第二層次是次級(jí)法律。 涉及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的歐盟法律（層次）有： （1）法令；（2）指令；（3）推薦書(shū)5.4.2 歐盟的公司法指令 公司法指令是依照羅馬條約第54項(xiàng)條款制定發(fā)布的，旨在協(xié)調(diào)各成員國(guó)的法律，使其為歐盟的單一市場(chǎng)提供等效的保障。 在1968年3月發(fā)布的歐共體第1號(hào)指令中已涉及會(huì)計(jì)問(wèn)題。2005年以后，由于整個(gè)歐洲的上市公司都必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)編制其合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)得到了根本的解決。5.4.3 歐盟第4號(hào)指令的內(nèi)容概要1 1）年度報(bào)表）年度報(bào)表第4號(hào)指令規(guī)定，公司對(duì)外應(yīng)提供的會(huì)計(jì)信息主要是年度報(bào)表，但還應(yīng)包

8、括年度報(bào)告。 2）“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)是和4號(hào)指令對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的總要求或指導(dǎo)思想：3）第4號(hào)指令提出的6項(xiàng)一般原則（會(huì)計(jì)的基本假設(shè)）5.4.4 第4號(hào)指令對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的影響5.4.5 歐盟第7號(hào)指令的主要特征第7號(hào)指令是另一個(gè)與歐盟內(nèi)部的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)有關(guān)的重要指令。歐盟歐盟第第7 7號(hào)指令號(hào)指令的主要特征是：的主要特征是： （1）第7號(hào)指令是“母公司觀”和“主體觀”的折中，并更傾向于“母公司觀”。 （2）第7號(hào)指令帶有濃厚的英國(guó)合并會(huì)計(jì)的色彩。 （3）第7號(hào)指令體現(xiàn)了原則性與靈活性的有機(jī)結(jié)合,為眾多歐盟成員國(guó)帶來(lái)了全親折會(huì)計(jì)活動(dòng)。5.4.6 歐盟的新會(huì)計(jì)策略歐盟新會(huì)計(jì)策略主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

9、歐盟新會(huì)計(jì)策略主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面： （1）強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)歐盟對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程所承擔(dān)的義務(wù)。 （2）肯定了在國(guó)際證券市場(chǎng)上市的歐洲公司可以采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ias）。（3）宣布采用國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)5.5 經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織關(guān)于跨國(guó) 公司會(huì)計(jì)和報(bào)告的指南 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd，簡(jiǎn)稱(chēng)“經(jīng)合組織”）成立于1961年，是代表發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家利益的政府間組織，現(xiàn)有30個(gè)成員國(guó)。5.5.1 關(guān)于跨國(guó)企業(yè)投資的指南 發(fā)達(dá)國(guó)家作為主要跨國(guó)公司的母國(guó)，出于維護(hù)跨國(guó)公司利益和指引跨國(guó)公司投資的目的，經(jīng)合組織理事會(huì)于1975年1月設(shè)立了國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)（ciime），并在1976年6月發(fā)布了一份重

10、要的文件關(guān)于跨國(guó)企業(yè)投資的指南5.5.2 國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)常設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則工作組的活動(dòng)1978年國(guó)際投資和跨國(guó)企業(yè)委員會(huì)設(shè)立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特設(shè)工作組，次年改為常設(shè)工作組，以執(zhí)行下列業(yè)務(wù)： （1）支持現(xiàn)有旨在增進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)信息可比性的努力； （2）對(duì)1976年指南中“信息披露”一章所含會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行技術(shù)性闡述； （3）對(duì)聯(lián)合國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)和報(bào)告國(guó)際準(zhǔn)則的工作進(jìn)行溝通和發(fā)表意見(jiàn)。1990年，經(jīng)合組織成立了“歐洲過(guò)渡經(jīng)濟(jì)中心”。5.6 證券委員會(huì)國(guó)際組織的協(xié)調(diào)化活動(dòng) iosco的目標(biāo)是發(fā)展國(guó)際協(xié)調(diào)、交流信息、建立足夠的投資者保護(hù)以及為有效的監(jiān)督和管理提供相互援助，它與證券交易所國(guó)際聯(lián)合會(huì)保持著密切的工作關(guān)系

11、。5.6.1 iosco的組織結(jié)構(gòu) iosco由主席委員會(huì)和執(zhí)行委員會(huì)組成。 5.6.2 iosco關(guān)于跨國(guó)上市的國(guó)際披露準(zhǔn)則 1997年8月，iosco第一工作組發(fā)布了外國(guó)發(fā)行者證券跨國(guó)上市和首次掛牌交易的國(guó)際披露準(zhǔn)則。 其目標(biāo)是建立單一的披露文件，可供公司在世界范圍內(nèi)任何資本市場(chǎng)上市交易時(shí)使用。其中列示了所建議的10項(xiàng)準(zhǔn)則 ，涉及的內(nèi)容很全面又很細(xì)致5.6.3 iosco與iasc合作的“核心準(zhǔn)則工作計(jì)劃”5.6.4 iosco對(duì)ifrs的支持5.6.5 打擊財(cái)務(wù)欺詐報(bào)告的發(fā)布 2005年3月，由技術(shù)委員會(huì)發(fā)布的強(qiáng)化資本市場(chǎng)反對(duì)財(cái)務(wù)欺詐工作報(bào)告，報(bào)告中列舉了近期來(lái)財(cái)務(wù)丑聞中明顯存在的問(wèn)題

12、5.7 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ifac）是會(huì)計(jì)職業(yè)界的全球組織。 ifacifac的宗旨是：的宗旨是： “以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)發(fā)展和加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)，以便為公眾利益提供一貫的高質(zhì)量服務(wù)”。5.7.1 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的組織結(jié)構(gòu) 凡經(jīng)所在國(guó)法律或普遍認(rèn)可、被確認(rèn)為能代表該國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界的會(huì)計(jì)團(tuán)體，均可成為國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的會(huì)員。 ifac的會(huì)員自動(dòng)享有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（iasc）的會(huì)員資格。 根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)職業(yè)道德和審計(jì)的技術(shù)公告手冊(cè)中的介紹，ifac的組織結(jié)構(gòu)包括會(huì)員代表會(huì)和理事會(huì)。 改革后的ifac的機(jī)構(gòu)見(jiàn)圖5-1。ifac會(huì)員代表會(huì) ifac理事會(huì)公

13、眾利益監(jiān)督委員會(huì)監(jiān)控小組ifac領(lǐng)導(dǎo)小組職業(yè)道德委員會(huì)遵 從委員會(huì)教 育委員會(huì)非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師公共部門(mén)委員會(huì)跨國(guó)審計(jì)人員委員會(huì)國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)圖5-1 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ifac）組織機(jī)構(gòu)圖5.7.2 國(guó)際審計(jì)和相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的權(quán)威性5.7.3 改革后的國(guó)際審計(jì)、鑒證準(zhǔn)則體系目前，目前，iaasbiaasb發(fā)布以下幾個(gè)方面的文告：發(fā)布以下幾個(gè)方面的文告：（1）質(zhì)量控制、審計(jì)、鑒證和相關(guān)服務(wù)國(guó)際準(zhǔn)則序言（2）詞匯表（3）質(zhì)量控制國(guó)際準(zhǔn)則（4）鑒證業(yè)務(wù)約定的國(guó)際框架（5）國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（6）國(guó)際審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（7）國(guó)際鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（8）國(guó)際相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（9）國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)公告5.7.4 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合

14、會(huì)的其他重要活動(dòng) 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（ifac）于1990年成立了國(guó)際資本市場(chǎng)小組。 iasc全面重組后，ifac與幾乎所有的重要國(guó)際組織都發(fā)表聲明，認(rèn)可和支持iasb的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則ifrs。 再者，就ifac的近期活動(dòng)而言，在2005年7月舉行的理事會(huì)會(huì)議通過(guò)的決議中，有多項(xiàng)主題與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)。5.7.5 國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)20072010年戰(zhàn)略規(guī)劃分為以下分為以下1010個(gè)部分：個(gè)部分：（1）序言（2）使命（3）價(jià)值（4）會(huì)計(jì)職業(yè)界和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)面對(duì)的環(huán)境（5）戰(zhàn)略主題與目標(biāo)（6）結(jié)果（7）服務(wù)領(lǐng)域（8）組織和工作人員計(jì)劃（9）財(cái)務(wù)計(jì)劃(10) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和調(diào)節(jié)計(jì)劃5.8 推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化的其他國(guó)際組織最后，簡(jiǎn)要介紹推動(dòng)協(xié)調(diào)化的其他主要國(guó)際組織。5.8.1 地域性的政府間組織非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)的主要宗旨是：非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)的主要宗旨是：（2）促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)教育與培訓(xùn)； （1）在非洲國(guó)家中促進(jìn)會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化； （3）舉辦和進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)學(xué)科的研究； （4）鼓勵(lì)非洲國(guó)家會(huì)計(jì)教材的編寫(xiě)，并為非洲會(huì)計(jì)作者提供出版、翻譯和發(fā)行的便利；（5）推動(dòng)各成員與其他非洲會(huì)計(jì)師和專(zhuān)家組織建立定期接觸和交流； （6）與有關(guān)國(guó)際組織或從事類(lèi)似活動(dòng)的其他國(guó)家職業(yè)團(tuán)體發(fā)展交流聯(lián)系；（7）促進(jìn)應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)化的管