第四章全面預(yù)算管理復(fù)習(xí)資考試期末中級(jí)財(cái)務(wù)管理

1、第四章 全面預(yù)算管理第一節(jié) 預(yù)算管理概述一、預(yù)算的特征與作用（一）預(yù)算的特征“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。預(yù)算具有兩個(gè)特征：首先，編制預(yù)算的目的是促成企業(yè)以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，因此，預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致；其次，預(yù)算作為一種數(shù)量化的詳細(xì)計(jì)劃，它是對(duì)未來(lái)活動(dòng)的細(xì)致、周密安排，是未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的依據(jù)，數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征。因此，預(yù)算是一種可據(jù)以執(zhí)行和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的、最為具體的計(jì)劃，是對(duì)目標(biāo)的具體化，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向

2、預(yù)定目標(biāo)的有力工具。（二）預(yù)算的作用預(yù)算的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）預(yù)算通過(guò)引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。通過(guò)預(yù)算指標(biāo)可以控制實(shí)際活動(dòng)過(guò)程，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取必要的措施，糾正不良偏差，避免經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的漫無(wú)目的、隨心所欲，通過(guò)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。因此，預(yù)算具有規(guī)劃、控制、引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行、以最經(jīng)濟(jì)有效的方式實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)的功能。（2）預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)來(lái)看，局部計(jì)劃的最優(yōu)化，對(duì)全局來(lái)說(shuō)不一定是最合理的。為了使各個(gè)職能部門(mén)向著共同的戰(zhàn)略目標(biāo)前進(jìn)，它們的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌兼顧，全面安排，搞好綜合平衡。通過(guò)各部門(mén)預(yù)算的

3、綜合平衡，能促使各部門(mén)管理人員清楚地了解本部門(mén)在全局中的地位和作用，盡可能地做好部門(mén)之間的協(xié)調(diào)工作。各級(jí)各部門(mén)因其職責(zé)不同，往往會(huì)出現(xiàn)相互沖突的現(xiàn)象。各部門(mén)之間必須協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體目標(biāo)。例如，企業(yè)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)等各部門(mén)可以分別編制出對(duì)自己來(lái)說(shuō)是最好的計(jì)劃，而該計(jì)劃在其他部門(mén)卻不一定能行得通。銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)預(yù)測(cè)提出了一個(gè)龐大的銷(xiāo)售計(jì)劃，生產(chǎn)部門(mén)可能沒(méi)有那么大的生產(chǎn)能力。生產(chǎn)部門(mén)可能編制一個(gè)充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力的計(jì)劃，但銷(xiāo)售部門(mén)可能無(wú)力將這些產(chǎn)品銷(xiāo)售出去。銷(xiāo)售部門(mén)和生產(chǎn)部門(mén)都認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大生產(chǎn)能力，財(cái)務(wù)部門(mén)卻認(rèn)為無(wú)法籌到必要的資金。全面預(yù)算經(jīng)過(guò)綜合平衡后可以提供解決各級(jí)各部

4、門(mén)沖突的最佳辦法，代表企業(yè)的最優(yōu)方案，可以使各級(jí)各部門(mén)的工作在此基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)地進(jìn)行。（3）預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算作為企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，使各項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際執(zhí)行有章可循。預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可以作為各部門(mén)責(zé)任考核的依據(jù)。經(jīng)過(guò)分解落實(shí)的預(yù)算規(guī)劃目標(biāo)能與部門(mén)、責(zé)任人的業(yè)績(jī)考評(píng)結(jié)合起來(lái)，成為獎(jiǎng)勤罰懶、評(píng)估優(yōu)劣的準(zhǔn)繩。二、預(yù)算的分類(lèi)與預(yù)算體系（一）預(yù)算的分類(lèi)企業(yè)預(yù)算可以按不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行多種分類(lèi)：1.根據(jù)預(yù)算內(nèi)容不同，可以分為業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營(yíng)預(yù)算）、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。它主要包括銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、材料采購(gòu)預(yù)算、直接材料消耗預(yù)算、直接人工預(yù)算、制

5、造費(fèi)用預(yù)算、產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和管理費(fèi)用預(yù)算等。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算。專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算直接反映相關(guān)決策的結(jié)果，是實(shí)際中選方案的進(jìn)一步規(guī)劃。如資本支出預(yù)算，其編制依據(jù)可以追溯到?jīng)Q策之前搜集到的有關(guān)資料，只不過(guò)預(yù)算比決策估算更細(xì)致、更精確一些。例如，企業(yè)對(duì)一切固定資產(chǎn)購(gòu)置都必須事先做好可行性分析的基礎(chǔ)上來(lái)編制預(yù)算，具體反映投資額需要多少，何時(shí)進(jìn)行投資，資金從何籌得，投資期限多長(zhǎng)，何時(shí)可以投產(chǎn)，未來(lái)每年的現(xiàn)金流量多少。財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算

6、與專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的結(jié)果，也就是說(shuō)，業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算中的資料都可以用貨幣金額反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)預(yù)算就成為了各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的整體計(jì)劃，故亦稱(chēng)為總預(yù)算，其他預(yù)算則相應(yīng)成為輔助預(yù)算或分預(yù)算。顯然，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。2.從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分，企業(yè)預(yù)算可分為長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算通常將預(yù)算期在1年以?xún)?nèi)（含1年）的預(yù)算稱(chēng)為短期預(yù)算，預(yù)算期在1年以上的預(yù)算則稱(chēng)為長(zhǎng)期預(yù)算。預(yù)算的編制時(shí)間可以視預(yù)算的內(nèi)容和實(shí)際需要而定，可以是1周、1月、1季、1年或若干年等。在預(yù)算編制過(guò)程中，往往應(yīng)結(jié)合各項(xiàng)預(yù)算的特點(diǎn)，將長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算結(jié)合使用。一般情況下，企業(yè)的業(yè)務(wù)預(yù)算

7、和財(cái)務(wù)預(yù)算多為1年為期的短期預(yù)算，年內(nèi)再按季或月細(xì)分，而且預(yù)算期間往往與會(huì)計(jì)期間保持一致。（二）預(yù)算體系各種預(yù)算是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。一般將由業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成的預(yù)算體系，成為全面預(yù)算體系。其結(jié)構(gòu)如圖2-1所示：預(yù)算體系系業(yè)務(wù)預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算（總預(yù)算）現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算利潤(rùn)表 圖2-1 全面預(yù)算體系三、預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層，具體如下：（1）企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。企業(yè)董事會(huì)或者經(jīng)理辦公會(huì)可以根據(jù)情況設(shè)立預(yù)算委員會(huì)或指定財(cái)務(wù)管理部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算管理事宜，并對(duì)企業(yè)法定代表人負(fù)責(zé)。（2）預(yù)

8、算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要擬定預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問(wèn)題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。（3）企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見(jiàn)與建議。（4）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、投資、物資、人力資源、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)本部門(mén)業(yè)務(wù)涉及的預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門(mén)做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。其主要負(fù)責(zé)人參與企業(yè)預(yù)算委員會(huì)的工作，并對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。（5）企

9、業(yè)所屬基層單位是企業(yè)預(yù)算的基本單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的指導(dǎo)下負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。其主要負(fù)責(zé)人對(duì)本單位財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。 第二節(jié) 預(yù)算的編制方法與程序 一、預(yù)算的編制方法企業(yè)可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目，分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等方法編制各種預(yù)算。（一）固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法 1、固定預(yù)算編制方法 固定預(yù)算，又稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來(lái)編制的預(yù)算。一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。 固定預(yù)算的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：一是過(guò)于呆板，因

10、為編制預(yù)算的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)是事先假定的某個(gè)業(yè)務(wù)量。在這種方法下，不論預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平實(shí)際可能發(fā)生哪些變動(dòng)，都只按事先確定的某一個(gè)業(yè)務(wù)量水平作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)。二是可比性差。當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量與編制預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量發(fā)生較大差異時(shí)，有關(guān)預(yù)算指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)就會(huì)因業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)不同而失去可比性。例如，某企業(yè)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量為銷(xiāo)售100000件產(chǎn)品，按此業(yè)務(wù)量給銷(xiāo)售部門(mén)的預(yù)算費(fèi)用為5000元。如果該銷(xiāo)售量達(dá)到120000件，超出了預(yù)算業(yè)務(wù)量，固定預(yù)算下的費(fèi)用預(yù)算仍為5000元。 2、彈性預(yù)算編制方法 彈性預(yù)算是按照成本（費(fèi)用）習(xí)性分類(lèi)的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編

11、制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在不同業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)支出的成本費(fèi)用水平。該方法是為了彌補(bǔ)固定預(yù)算的缺陷而產(chǎn)生的。編制彈性預(yù)算所依據(jù)的業(yè)務(wù)量可能是生產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量和直接人工工時(shí)等。 彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：一是預(yù)算圍寬；二是可比性強(qiáng)。彈性預(yù)算一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。 彈性預(yù)算的編制，可以采用公式法，也可以采用列表法。(1)公式法。公式法是假設(shè)成本和業(yè)務(wù)量之間存在線性關(guān)系，成本總額、固定成本總額、業(yè)務(wù)量和單位變動(dòng)成本之間的變動(dòng)關(guān)系可以表示為：Y=a+bx 其中y是成本總額，a表示不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的那部分固定成本，b是

12、單位變動(dòng)成本，x是業(yè)務(wù)量，其項(xiàng)目成本總額y是該項(xiàng)目固定成本總額和變動(dòng)成本總額之和。這種方法要求按上述成本與業(yè)務(wù)量之間的線性假定，將企業(yè)各項(xiàng)目成本總額分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。 【例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1所示。表2-1 某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（元/工時(shí)）費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用（元）變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000小計(jì) 2.0小計(jì)77000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算

13、工時(shí)變動(dòng)范圍為4900051000工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-2所示。表2-2 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法） 工時(shí)變動(dòng)范圍：4900051000小時(shí)項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000小計(jì)77000變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2小計(jì)2.0合計(jì)770002.0公式法的優(yōu)點(diǎn)是在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小進(jìn)行成本分解；缺點(diǎn)是按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一成本分解，工作量很大。（2）列表法。列表法是指通過(guò)

14、列表的方式，將與各種業(yè)務(wù)量對(duì)應(yīng)的預(yù)算數(shù)列示出來(lái)的一種彈性預(yù)算編制方法?！纠?-2】假定有關(guān)資料同表2-1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、50000工時(shí)、50500工時(shí)和51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3所示。表2-3 某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法） 單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000變動(dòng)費(fèi)用間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000

15、150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小計(jì)2.09800099000100000101000102000續(xù)表費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量4900049500500005050051000固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小計(jì)77000770007700077000

16、制造費(fèi)用合計(jì)175000176000177000178000列表法的主要優(yōu)點(diǎn)是可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便；缺點(diǎn)是編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。（二）增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法 1、增量預(yù)算編制方法 增量預(yù)算是指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過(guò)調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。增量預(yù)算以過(guò)去的費(fèi)用發(fā)生水平為基礎(chǔ)，主張不需在預(yù)算內(nèi)容上作較大調(diào)整，它的編制遵循如下假定：第一， 企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二， 企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)支水平是合理的，在預(yù)算期

17、予以保持；第三， 以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平，在確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)?！纠?-3】某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。 增量預(yù)算編制方法的缺陷是可能導(dǎo)致無(wú)效費(fèi)用開(kāi)支項(xiàng)目無(wú)法得到有效控制，因?yàn)椴患臃治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來(lái)不合理的費(fèi)用繼續(xù)開(kāi)支而得不到控制，形成不必要開(kāi)支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。 2、零基預(yù)算編制方法 零基預(yù)算的全稱(chēng)為“以零為基礎(chǔ)的編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，它是在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及

18、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。 零基預(yù)算的程序如下：第一，企業(yè)內(nèi)部各級(jí)部門(mén)的員工，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，詳細(xì)討論計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目，并對(duì)每一費(fèi)用項(xiàng)目編寫(xiě)一套方案，提出費(fèi)用開(kāi)支的目的以及需要開(kāi)支的費(fèi)用數(shù)額 第二，劃分不可避免費(fèi)用項(xiàng)目和可避免項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，對(duì)不可避免費(fèi)用項(xiàng)目必須保證資金供應(yīng)；對(duì)可避免費(fèi)用項(xiàng)目，則需要逐項(xiàng)進(jìn)行成本與效益分析，盡量控制可避免項(xiàng)目納入預(yù)算當(dāng)中。第三，劃分不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目和可延緩項(xiàng)目。在編制預(yù)算時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算期內(nèi)可供分配的資金數(shù)額在各費(fèi)用之間進(jìn)行分配。應(yīng)優(yōu)先安排不可延緩費(fèi)用項(xiàng)目的支出。然后，再根據(jù)需要，按照費(fèi)用項(xiàng)目的輕重緩急

19、確定可延緩項(xiàng)目的開(kāi)支。零基預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。（三）定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算方法1、定期預(yù)算編制方法定期預(yù)算是指在編制預(yù)算時(shí)，以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。但這種方法固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來(lái)的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。2、滾動(dòng)預(yù)算編制方法滾動(dòng)預(yù)算又稱(chēng)連續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)

20、算時(shí)，將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開(kāi)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷的補(bǔ)充，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。滾動(dòng)預(yù)算的基本做法是使預(yù)算期始終保持12個(gè)月，每過(guò)1個(gè)月或1個(gè)季度，立即在期末增列1個(gè)月或1個(gè)季度的預(yù)算，逐期往后滾動(dòng)，因而在任何一個(gè)時(shí)期都使預(yù)算保持為12個(gè)月的時(shí)間長(zhǎng)度，故又叫做連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算。這種預(yù)算能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來(lái)始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。按月滾動(dòng)預(yù)算編制方式如圖2-2所示。 20×8年預(yù)算（一）1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月第一次滾動(dòng) 20

21、15;8年預(yù)算（二）20×9年2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月 1 月執(zhí)行與調(diào)整 第二次滾動(dòng)執(zhí)行與調(diào)整20×8年預(yù)算（三）20×9年1月2月3月4月5月6月7月8月9月11月12月1月2月 圖2-2 滾動(dòng)預(yù)算示意圖滾動(dòng)預(yù)算的編制還采用了長(zhǎng)期計(jì)劃、短期安排的方法進(jìn)行，那就是在基期編制預(yù)算時(shí)，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算數(shù)字，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行；至于其他三個(gè)季度的預(yù)算可以粗略一些，只列各季總數(shù)。到第一季度結(jié)束后，再將第二季度的預(yù)算按月細(xì)分，第三、四季度以及增列的下一年度的第一季度的預(yù)算只列出各季度的總數(shù)，如此類(lèi)推。采用這

22、種方法編制的預(yù)算有利于管理人員對(duì)預(yù)算資料作經(jīng)常性的分析研究，并根據(jù)當(dāng)時(shí)的執(zhí)行情況及時(shí)加以調(diào)整。二 、預(yù)算的編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷(xiāo)售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報(bào) 各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)。（三）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)各預(yù)算

23、執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過(guò)程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出初步調(diào)整意見(jiàn)，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)正式編制企業(yè)年度預(yù)算草案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委

24、員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。第三節(jié) 預(yù)算編制一、企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算（一）年度預(yù)算目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)源于戰(zhàn)略規(guī)劃、受制于年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)企業(yè)及下屬單位預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)目標(biāo)的全面、綜合表述。通過(guò)預(yù)算目標(biāo)，高層管理者可將戰(zhàn)略和計(jì)劃傳達(dá)給整個(gè)組織；每個(gè)部門(mén)也可以明確在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略與計(jì)劃中需要履行的預(yù)算方針與目標(biāo)責(zé)任。作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。高質(zhì)量的目標(biāo)有利于預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)，有利于日常管理的協(xié)調(diào)開(kāi)展和有序進(jìn)行。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問(wèn)題：1、 建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系，主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、

25、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問(wèn)題。預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系應(yīng)能體現(xiàn)公司總體戰(zhàn)略，突出企業(yè)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，從而將年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃深度細(xì)化，成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的直接“調(diào)控棒”，它是企業(yè)年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指南針和行動(dòng)綱領(lǐng)，是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和依據(jù)。從內(nèi)容上說(shuō)，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。2、 測(cè)算并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說(shuō)就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過(guò)程。從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及各部門(mén)經(jīng)過(guò)努力可以實(shí)現(xiàn)。如果預(yù)

26、算目標(biāo)遙不可及，就會(huì)失去目標(biāo)的激勵(lì)作用。因此，預(yù)算目標(biāo)設(shè)定要以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)，同時(shí)結(jié)合年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)程，合理確定年度經(jīng)營(yíng)任務(wù)，將企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和各經(jīng)營(yíng)單位實(shí)際情況融入預(yù)算管理體系，并構(gòu)成預(yù)算考評(píng)體系的標(biāo)準(zhǔn)之一。（二）目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。目標(biāo)利潤(rùn)的測(cè)算，應(yīng)在考慮企業(yè)出資人盈利要求及戰(zhàn)略安排、企業(yè)發(fā)展對(duì)利潤(rùn)的需求等基礎(chǔ)上，充分評(píng)判主客觀條件，進(jìn)而根據(jù)預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確定。為了能夠確定一個(gè)既積極又可靠的目標(biāo)，企業(yè)除全面考慮其經(jīng)濟(jì)上的合理性、技術(shù)上的可行性和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的可能性外，還應(yīng)綜合考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的分項(xiàng)指標(biāo)，根據(jù)總體指標(biāo)和分項(xiàng)指標(biāo)的關(guān)系進(jìn)行綜合平衡，制

27、定正確的利潤(rùn)規(guī)劃。為了簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本書(shū)只考慮產(chǎn)品銷(xiāo)售利潤(rùn)預(yù)算問(wèn)題，不涉及投資利益、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目，而且以利潤(rùn)總額為分析對(duì)象。在有關(guān)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格、經(jīng)營(yíng)成本、產(chǎn)銷(xiāo)結(jié)構(gòu)等條件明確的情況下，企業(yè)未來(lái)預(yù)算期間的目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算通?？捎孟铝蟹椒ㄟM(jìn)行：1、 量本利分析法量本利分析法是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品的產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量、銷(xiāo)售價(jià)格、變動(dòng)成本和固定成本等因素與利潤(rùn)之間的相互關(guān)系確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下：2、比例預(yù)算法比例預(yù)算法是利用利潤(rùn)指標(biāo)與其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間存在的內(nèi)在比例關(guān)系，來(lái)確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。由于銷(xiāo)售利潤(rùn)與產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的多少、產(chǎn)品成本的水平、企業(yè)資金總量有著密切的關(guān)系，所以可以分別采用以下比例預(yù)算法測(cè)定企

28、業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)：（1）銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率法。它是利用銷(xiāo)售利潤(rùn)與銷(xiāo)售收入的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。在其他條件不變的情況下，銷(xiāo)售利潤(rùn)多少完全取決于銷(xiāo)售收入的多寡，兩者成正比例變動(dòng)。企業(yè)可以在上期實(shí)際銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率（或前幾期平均銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率）的基礎(chǔ)上，確定目標(biāo)利潤(rùn)。具體計(jì)算公式如下： （2）成本利潤(rùn)率。它是利用利潤(rùn)總額與成本費(fèi)用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下： 式中預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用是按成本費(fèi)用資料加以確定的，而核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率則可按同行業(yè)平均先進(jìn)水平確定。 （3）投資資本回報(bào)率法。它是利用利潤(rùn)總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下： 按投資資本回報(bào)率

29、確定目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)，就是按要求的企業(yè)投資利潤(rùn)率測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)。 【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬(wàn)元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷(xiāo)售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬(wàn)元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16% 。則該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為： （4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法。它是根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品上一期間實(shí)際獲得的利潤(rùn)額和過(guò)去連續(xù)若干期間的平均增長(zhǎng)幅度（百分比），并全面考慮影響利潤(rùn)的有關(guān)因素的預(yù)期變動(dòng)而確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的方法。具體計(jì)算公式如下： 3、上加法它是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤(rùn)，再倒算利潤(rùn)總額（即目標(biāo)利潤(rùn)）的方法。 凈利潤(rùn)或： 目標(biāo)利潤(rùn) 上式公式中，當(dāng)以年度凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)按一定

30、百分比計(jì)算分配股利時(shí)，可采用第一個(gè)公式；當(dāng)以股本為基礎(chǔ)按一定百分比計(jì)算分配股利時(shí)，只能采用第二個(gè)公式。 【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬(wàn)元。企業(yè)股本8000萬(wàn)元，所得稅率20%，則可按下述測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額： 目標(biāo)利潤(rùn)16001-20%=2000（萬(wàn)元） （三）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例 綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是： 按照這一思路，企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定可具體化為如下步驟：（1）根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，在假定產(chǎn)品售價(jià)和成本費(fèi)用不變的情況下，確定可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；（2）根據(jù)企業(yè)投資總資本和同行業(yè)平

31、均（或先進(jìn)）投資資本回報(bào)率，確定期望目標(biāo)利潤(rùn)，并與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)比較，提出銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、價(jià)格增長(zhǎng)率或成本（費(fèi)用）降低率目標(biāo)；（3）通過(guò)各分部及管理部門(mén)間的協(xié)調(diào)，最終落實(shí)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的其他各項(xiàng)指標(biāo)目標(biāo)值?！纠?-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專(zhuān)司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)調(diào)。總部為了節(jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購(gòu)與產(chǎn)品最終銷(xiāo)售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)的銷(xiāo)售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷(xiāo)目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。第一 ，假定價(jià)格不變，要求其銷(xiāo)售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷(xiāo)售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利率為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用為24%）1.2億元

32、，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬(wàn)元。第二 ，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。第三 ，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬(wàn)元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過(guò)降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷(xiāo)售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來(lái)的2億元提高到2.3億元，此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬(wàn)元（120008000）變?yōu)?000萬(wàn)元12000-（2300012000）。第四 ，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利

33、潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來(lái)的12000降低到11000萬(wàn)元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（1200011000）120008.33%第五 ，經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來(lái)，即目標(biāo)銷(xiāo)售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷(xiāo)售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。二、主要預(yù)算的編制通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷(xiāo)售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）銷(xiāo)售預(yù)算銷(xiāo)售預(yù)算是在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售單價(jià)和銷(xiāo)售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷(xiāo)售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)

34、算。在編制過(guò)程中，應(yīng)根據(jù)年度內(nèi)各季度市場(chǎng)預(yù)測(cè)的銷(xiāo)售量和單價(jià)，確定預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入，并根據(jù)各季現(xiàn)銷(xiāo)收入與收回前期的應(yīng)收賬款反映現(xiàn)金收入額，以便為編制現(xiàn)金收支預(yù)算提供資料。根據(jù)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)確定的銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售單價(jià)確定各期銷(xiāo)售收入，并根據(jù)各期銷(xiāo)售收入和企業(yè)信用政策，確定每期的銷(xiāo)售現(xiàn)金流量，是銷(xiāo)售預(yù)算的兩個(gè)核心問(wèn)題。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷(xiāo)售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷(xiāo)售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)?！纠?-7】W公司20××年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷(xiāo)售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷(xiāo)售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷(xiāo)于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年

35、度的銷(xiāo)售預(yù)算如表2-4所示。表2-4 W公司銷(xiāo)售預(yù)算表 金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量（件）200025003000250010000單價(jià)（元）250250250250250預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初1750001750001季度銷(xiāo)售收現(xiàn)3000002000005000002季度銷(xiāo)售收現(xiàn)3750002500006250003季度銷(xiāo)售收現(xiàn)4500003000007500004季度銷(xiāo)售收現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000（二）生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算

36、期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷(xiāo)售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購(gòu)預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量及存貨期初期末資料。具體計(jì)算公式為： 生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)?！纠?-8】假設(shè)W公司20××年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量見(jiàn)表2-4。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表2-5所示。表2-5 W公司

37、生產(chǎn)預(yù)算表 20××年度 單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100 （三）材料采購(gòu)預(yù)算材料采購(gòu)預(yù)算是為了規(guī)劃預(yù)算期材料消耗情況及采購(gòu)活動(dòng)而編制的，用于反映預(yù)算期各種材料消耗量、采購(gòu)量、材料消耗成本和材料采購(gòu)成本等計(jì)劃信息的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。依據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)量和材料單位耗用量，確定生產(chǎn)需要耗用量，再根據(jù)材料的期初期末結(jié)存情況，確定材料采購(gòu)量

38、，最后根據(jù)采購(gòu)材料的付款，確定現(xiàn)金支出情況。 材料采購(gòu)預(yù)算的要點(diǎn)是反映預(yù)算期材料消耗量、采購(gòu)量和期末結(jié)存量，并確定各預(yù)算期材料采購(gòu)現(xiàn)金支出。材料期末結(jié)存量的確定可以為編制期末存貨預(yù)算提供依據(jù)，現(xiàn)金支出的確定可以為編制現(xiàn)金預(yù)算提供依據(jù)?！纠?-9】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購(gòu)料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一個(gè)季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司計(jì)劃年度材料采購(gòu)預(yù)算如表2-6所示。表2-6 W公司材料采購(gòu)預(yù)算表 20

39、××年度 金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）220025502950240010100材料定額單耗（Kg）55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量（Kg）1100012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量1110012910145541207650640材料計(jì)劃采購(gòu)量2020202020預(yù)計(jì)購(gòu)料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初金額1200001200001

40、季度購(gòu)料付現(xiàn)888001332002220002季度購(gòu)料付現(xiàn)1032801549202582003季度購(gòu)料付現(xiàn)1164321746482910804季度購(gòu)料付現(xiàn)9660896608現(xiàn)金支出合計(jì)208800236480271352271256987888 （四）直接人工預(yù)算 直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開(kāi)支的業(yè)務(wù)預(yù)算。這項(xiàng)預(yù)算是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量以及單位產(chǎn)品所需的直接人工小時(shí)和單位小時(shí)工資率進(jìn)行編制的。在通常情況下，企業(yè)往往要雇用不同工種的人工，必須按工種類(lèi)別分別計(jì)算不同工種的直接人工小時(shí)總數(shù)；然后將算得的直接人工小時(shí)總數(shù)分別乘以各該工種的工資率，再予

41、以合計(jì)，即可求得預(yù)計(jì)直接人工成本的總數(shù)。有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算具體公式如下：1、 預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)： 產(chǎn)品定額工時(shí)是由產(chǎn)品生產(chǎn)工藝和技術(shù)水平?jīng)Q定的，由產(chǎn)品技術(shù)和生產(chǎn)部門(mén)提供定額標(biāo)準(zhǔn)；產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量來(lái)自生產(chǎn)預(yù)算。2、 預(yù)計(jì)直接人工總成本： 單位工時(shí)工資率來(lái)自企業(yè)人事部門(mén)工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。編制直接人工預(yù)算時(shí)，一般認(rèn)為各預(yù)算期直接人工都是直接以現(xiàn)金發(fā)放的，因此不再特別列示直接人工的現(xiàn)金支出。另外，按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，在直接工資以外，還需要計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)，此時(shí)應(yīng)在直接人工預(yù)算中根據(jù)直接工資總額進(jìn)一步確定預(yù)算期的預(yù)計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)，并估計(jì)應(yīng)付福利費(fèi)的現(xiàn)金支出，為簡(jiǎn)便，本處假定應(yīng)付福利費(fèi)包括在直接人工總

42、額中并全部以現(xiàn)金支付。直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本?！纠?-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，W公司計(jì)劃年度人工工資預(yù)算如表2-7所示。表2-7 W公司直接人工預(yù)算表 20××年度 金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）220025502950240010100單耗工時(shí)（小時(shí)）66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本66000765008850072000303000由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，因此，直接人工預(yù)算表中預(yù)計(jì)直接人工成本總額

43、就是現(xiàn)金預(yù)算中的直接人工工資支付額。（五）制造費(fèi)用預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能劃分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用，分別編制變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用預(yù)算。編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，應(yīng)以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)來(lái)規(guī)劃各個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目的具體預(yù)算數(shù)字。另外，在制造費(fèi)用預(yù)算表下還要附有預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出表，以方便編制現(xiàn)金預(yù)算。變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算部分，應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目根據(jù)單位變動(dòng)制造費(fèi)用分配率和業(yè)務(wù)量（一般是直接人工總工時(shí)或機(jī)器工時(shí)等）確定各項(xiàng)目的變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)。其中：某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率固定制造費(fèi)用預(yù)算部分，也應(yīng)區(qū)分不同費(fèi)用項(xiàng)目，逐一項(xiàng)目確定預(yù)算期的固定費(fèi)用預(yù)算。在編制

44、制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，為方便現(xiàn)金預(yù)算編制，還需要確定預(yù)算期內(nèi)制造費(fèi)用預(yù)算的現(xiàn)金支出部分。為方便，一般將制造費(fèi)用中扣除折舊費(fèi)用的余額，作為預(yù)算期內(nèi)的制造費(fèi)用現(xiàn)金支出?！纠?-11】根據(jù)前面所編制各預(yù)算表的資料，編制W公司制造費(fèi)用預(yù)算表如表2-8所示。表2-8 W公司制造費(fèi)用預(yù)算表 20××年度 單位：元變動(dòng)制造費(fèi)用金額固定費(fèi)用項(xiàng)目金額間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.2×60600121200.1×6060060600.15×6060090900.25×60600151500.05×606003030維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用

45、保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅4000732003500060003000小計(jì)0.75×6060045450小計(jì)121200變動(dòng)費(fèi)用現(xiàn)金支出固定費(fèi)用合計(jì)減：折舊費(fèi)用固定費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第1季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第2季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第3季度現(xiàn)金支出制造費(fèi)用第4季度現(xiàn)金支出 45450 121200 73200 48000 9345025000 25000 24000 19450（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。這種預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映各產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。

46、上述資料分別來(lái)自直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算。以單位產(chǎn)品成本預(yù)算為基礎(chǔ)，還可以確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本，公司如下： 公式中的期初結(jié)存產(chǎn)品成本和本期銷(xiāo)售成本，應(yīng)該根據(jù)具體的存貨計(jì)價(jià)方法確定。確定期末結(jié)存產(chǎn)品成本后，可以與預(yù)計(jì)直接材料期末結(jié)存成本一起，一并在期末存貨預(yù)算中予以反映。本章中期末存貨預(yù)算略去不作介紹，期末結(jié)存產(chǎn)品的預(yù)計(jì)成本合并在單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本中列示。單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本?！纠?-12】假設(shè)W公司采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)預(yù)

47、算表如表2-9所示。表2-9 W公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表 單位：成本項(xiàng)目單位用量單位價(jià)格單位成本直接材料直接人工5千克6小時(shí)20元千克5元小時(shí)10030變動(dòng)制造費(fèi)用6小時(shí)0.75元小時(shí)4.5單位變動(dòng)生產(chǎn)成本134.5單位固定成本 12單位生產(chǎn)成本146.5期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件146.5期末存貨成本58600（七）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算是以?xún)r(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷(xiāo)售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算與制造費(fèi)用預(yù)算一樣，需呀劃分固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示，其編制方法也與制造費(fèi)用預(yù)算相同。在該預(yù)算表下也應(yīng)列附計(jì)劃期間預(yù)計(jì)銷(xiāo)售和管理費(fèi)用的

48、現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便編制現(xiàn)金預(yù)算。 銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出?！纠?-13】假設(shè)W公司銷(xiāo)售和行政管理部門(mén)根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算表，如表2-10所示。表2-10 W公司銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算表 20××年度 金額單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算資金變動(dòng)費(fèi)用銷(xiāo)售傭金 0.1×60600辦公費(fèi)用 0.4×30600運(yùn)輸費(fèi)用 0.2×6060060601224012120變動(dòng)費(fèi)用小計(jì)42420 固定費(fèi)用廣告費(fèi)用管理人員工資保險(xiǎn)費(fèi)用折舊費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅80000125000800050000

49、4000固定費(fèi)用小計(jì)287000續(xù)表費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目預(yù)算資金預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表銷(xiāo)售及管理費(fèi)用總額減：折舊費(fèi)用銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出總額每季度銷(xiāo)售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出3294205000027942069855（八）專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱(chēng)資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專(zhuān)門(mén)預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放于籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算的依據(jù)?！纠?-14】假設(shè)W公司決定于20××年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2-11所示。表2-11 W公司專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算表 金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算借入長(zhǎng)期借款500004000040000700008000080000240000120000 （九）現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專(zhuān)門(mén)反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由