第五章金融資產(chǎn)XXXX411

1、2021-12-11第五章第五章 金融資產(chǎn)投資金融資產(chǎn)投資2021-12-12第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)第五節(jié)第五節(jié) 金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值 2021-12-13n金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。衍生金融資產(chǎn)等。 金融資產(chǎn)的特點(diǎn)（1 1

2、）什么是投資？）什么是投資？（2 2）金融資產(chǎn)投資的特點(diǎn)）金融資產(chǎn)投資的特點(diǎn)P97P972021-12-142021-12-15金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：分為下列四類：（1 1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)；（2 2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4 4）可供出售金融資產(chǎn)。）可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分

3、類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。 2021-12-162021-12-17第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的含義一、交易性金融資產(chǎn)的含義 交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買的股票、債券、基金等。的股票、債券、基金等。 特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入特征：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益 2021-12-18設(shè)置設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目科目 成

4、本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2021-12-19二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值 相關(guān)的交易費(fèi)用相關(guān)的交易費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 投資收益投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息2021-12-110n企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)n 借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價(jià)值）（公允價(jià)值）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)

5、放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2021-12-111三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間所獲得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益投資收益。按應(yīng)收數(shù)：按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時(shí)：收到時(shí)：2021-12-112四、交易

6、性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債交易性金融資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。單獨(dú)設(shè)置單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目科目 利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置利潤(rùn)表單獨(dú)設(shè)置“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”報(bào)告項(xiàng)目報(bào)告項(xiàng)目 2021-12-113n資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益n2.2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：公允價(jià)

7、值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)2021-12-114五、交易性金融資產(chǎn)的處置五、交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置損益交易性金融資產(chǎn)的處置損益 = =處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款處置交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的價(jià)款 - -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 - -已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息利或債券利息同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確同時(shí)：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)凈損益轉(zhuǎn)入投資收益2021-12-115

8、n出售交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益貸：投資收益n或：借：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2021-12-116n例：例：20132013年年5 5月，甲公司以月，甲公司以480480萬(wàn)元購(gòu)入乙公司萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票股票6060萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)費(fèi)101

9、0萬(wàn)元，萬(wàn)元，20132013年年6 6月月3030日該股票每股市價(jià)為日該股票每股市價(jià)為7.57.5元，元，20132013年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派現(xiàn)金日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股股利，每股0.200.20元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至派的現(xiàn)金股利。至1212月月3131日，甲公司仍持有該日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為8.58.5元，元，20142014年年1 1月月3 3日以日以515515萬(wàn)元出售該交易性金融資萬(wàn)元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年產(chǎn)。假定甲公司每年6 6月月3

10、030日和日和1212月月3131日對(duì)外日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：（要求：（1 1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （2 2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。損益。2021-12-117n20132013年年5 5月購(gòu)入時(shí)月購(gòu)入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本480480投資收益投資收益 1010貸：銀行存款貸：銀行存款4904902021-12-11820132013年年6 6月月3030日日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益30 30 （480-60480-607.57.5）貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交

11、易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)303020132013年年8 8月月1010日宣告分派時(shí)日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利1212（0.200.206060）貸：投資收益貸：投資收益121220132013年年8 8月月2020日收到股利時(shí)日收到股利時(shí)借：銀行存款借：銀行存款1212貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利12122021-12-119n20132013年年1212月月3131日日 n借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公公變動(dòng)變動(dòng) 6060(8.5-7.5(8.5-7.5）60 60 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6060n20142014年年1 1月月3 3日處置日處

12、置借：銀行存款借：銀行存款515515公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益3030貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本480480交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30 30 投資收益投資收益 35352021-12-120（2 2）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。）計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益1010303012+6012+6030+35=3730+35=37（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。=515-480-10+12=37=515-480-10+12=372021-12-121n20204 4年年1 1月月1 1日，日，A

13、BCABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 0001 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20 00020 000元）購(gòu)入某公元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 00020 000元。該債券面值元。該債券面值1 1 000 000 000000元，剩余期限為元，剩余期限為2 2年，票面年利率為年，票面年利率為4%4%，每半年付，每半年付息一次，息一次，ABCABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABCABC企業(yè)的其他資料如下：企業(yè)的其他資料如下：（1 1）20204

14、 4年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該債券20203 3年下半年利年下半年利息息20 00020 000元；元；（2 2）20204 4年年6 6月月3030日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 150 1 150 000000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）20204 4年年7 7月月5 5日，收到該債券半年利息；日，收到該債券半年利息；（4 4）20204 4年年1212月月3131日，該債券的公允價(jià)值為日，該債券的公允價(jià)值為1 100 1 100 000000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）20205 5年年1 1月月5 5日，收到該債券日，收到該

15、債券20204 4年下半年利年下半年利息；息；（6 6）20205 5年年3 3月月3131日，日，ABCABC企業(yè)將該債券出售，取得企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款價(jià)款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息10 00010 000元）。元）。2021-12-122第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、有關(guān)概述一、有關(guān)概述1.1.概念概念特征特征 到期日固定到期日固定 回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定 企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期 有活躍市場(chǎng)有活躍市場(chǎng)例如例如政府債券政府債券金融機(jī)構(gòu)債券金融機(jī)構(gòu)債券公司債券公司債券202

16、1-12-123 2.2.債券的發(fā)行方式債券的發(fā)行方式平價(jià)平價(jià)票面利率票面利率 = = 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率等于面值發(fā)行等于面值發(fā)行溢價(jià)溢價(jià)票面利率票面利率 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率高于面值發(fā)行高于面值發(fā)行折價(jià)折價(jià)票面利率票面利率 市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率低于面值發(fā)行低于面值發(fā)行2021-12-1243.3.折溢價(jià)的性質(zhì)折溢價(jià)的性質(zhì) 溢價(jià)溢價(jià)是為以后多得利息預(yù)先支付的代價(jià)，是為以后多得利息預(yù)先支付的代價(jià)，溢價(jià)，應(yīng)在每期確定投資收益時(shí)攤銷（溢價(jià)，應(yīng)在每期確定投資收益時(shí)攤銷（扣扣除除）利息調(diào)整利息調(diào)整 折價(jià)折價(jià)是因?yàn)橐院笊俚美⒍A(yù)先得到的是因?yàn)橐院笊俚美⒍A(yù)先得到的補(bǔ)償。這個(gè)補(bǔ)償也應(yīng)在以后確定投資收益時(shí)攤補(bǔ)償。這

17、個(gè)補(bǔ)償也應(yīng)在以后確定投資收益時(shí)攤銷（銷（加上加上）利息調(diào)整利息調(diào)整 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)購(gòu)買債券為獲得利息（投資收益）購(gòu)買債券為獲得利息（投資收益）的代價(jià)，在確認(rèn)投資收益時(shí)也應(yīng)攤銷（的代價(jià)，在確認(rèn)投資收益時(shí)也應(yīng)攤銷（扣扣除除）利息調(diào)整利息調(diào)整2021-12-1254.4.計(jì)息方式計(jì)息方式分期付息，一次還本分期付息，一次還本一次還本付息一次還本付息2021-12-1265.5.實(shí)際利率法實(shí)際利率法按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)投資收益（利息收入）的方法。投資收益（利息收入）的方法。實(shí)際利率實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未

18、來(lái)現(xiàn)金流期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。使用的利率。即：使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和即：使持有至到期投資未來(lái)收回的利息和本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得本金的現(xiàn)值恰等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。成本的折現(xiàn)率。 2021-12-1272021-12-128n企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量。n實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取在取得持有至到期投資得持有至到期投資時(shí)時(shí)確定，確定，在債券存續(xù)期內(nèi)在債券存續(xù)期內(nèi)保持不變保持不

19、變。n實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。2021-12-1296 6 攤余成本攤余成本是指該金融資產(chǎn)（債券）的初始確認(rèn)金額經(jīng)是指該金融資產(chǎn)（債券）的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：下列調(diào)整后的結(jié)果：（1 1）扣除已收回的本金；）扣除已收回的本金；（2 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3 3）扣除已發(fā)生的減值損失。）扣除已發(fā)生的減值損失。

20、 2021-12-130攤余成本攤余成本初始確認(rèn)金額已收回的本金初始確認(rèn)金額已收回的本金（或）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）已發(fā)生（或）累計(jì)攤銷的折價(jià)（溢價(jià)）已發(fā)生的減值損失的減值損失如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是如果不存在減值時(shí)，其攤余成本就是持有持有至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)至到期投資一級(jí)科目的賬面余額數(shù)即持有至到期投資成本（面值）和持有至到即持有至到期投資成本（面值）和持有至到期投資利息調(diào)整（尚未攤銷的金額）期投資利息調(diào)整（尚未攤銷的金額） 的合的合計(jì)數(shù)。計(jì)數(shù)。如果存在減值的話，其攤余成本就是其如果存在減值的話，其攤余成本就是其一級(jí)科目的賬面余額計(jì)提的減值準(zhǔn)備一級(jí)科目的賬面余額計(jì)提的減值準(zhǔn)

21、備2021-12-131會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬面值面值差額差額一次還本付息時(shí)，一次還本付息時(shí)，資日計(jì)息時(shí)資日計(jì)息時(shí)2021-12-132二、持有至到期投資的初始計(jì)量二、持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領(lǐng)取期但尚未領(lǐng)取的利息的利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2021-12-133借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本（面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （以到期尚未領(lǐng)取的利息）（

22、以到期尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（溢價(jià)，交（溢價(jià)，交易費(fèi)）易費(fèi)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整（折價(jià)，（折價(jià)，扣交易費(fèi)扣交易費(fèi)）注：債券的投資成本并不是面值，是全部?jī)r(jià)款扣除已到期尚未領(lǐng)取的利息。包括：面值、利息調(diào)整（折溢價(jià)、交易費(fèi)）。 2021-12-134三、三、持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 應(yīng)收利息應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率 賬面成本攤銷額賬面成本攤銷額=利息收入（投資收益）利息收入（投資收益）-應(yīng)收利息

23、應(yīng)收利息 折價(jià)折價(jià) 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入利息收入（投資收益）（投資收益） 溢價(jià)溢價(jià)2021-12-135持有至到期投資利息收入確認(rèn)、利息調(diào)整（折溢價(jià)）的持有至到期投資利息收入確認(rèn)、利息調(diào)整（折溢價(jià)）的攤銷賬務(wù)處理攤銷賬務(wù)處理借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（債券面值債券面值票面利率票面利率）（分期付息，一次還本債券投資）（分期付息，一次還本債券投資）持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（到期（到期一次還本付息債券投資）一次還本付息債券投資）借（或貸）：持有至到期投資借（或貸）：持有至到期投資利息調(diào)利息調(diào)整整（差額）（差額）貸：投資收益貸：投資收益（期初攤余成本期初攤余成本實(shí)實(shí)際利率）

24、際利率） 2021-12-136華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有至到期投資采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。該公司20208 8年年1 1月月1 1日購(gòu)入的面值日購(gòu)入的面值500000500000元、期元、期限限5 5年、票面利率年、票面利率6%6%、每年、每年1212月月3131日付息、日付息、取得成本取得成本528000528000元的乙公司債券，在持有元的乙公司債券，在持有期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：期間確認(rèn)利息收入的會(huì)計(jì)處理如下：實(shí)際利率：實(shí)際利率：4 472%72% 2021-12-137持有至到期投資持有至到期投資成本成

25、本 5050 利息調(diào)整利息調(diào)整 2.82.8 銀行存款銀行存款 52.852.82021-12-138計(jì)息日期計(jì)息日期應(yīng)計(jì)利應(yīng)計(jì)利息息實(shí)際利實(shí)際利率率利息收入利息收入（投資收益）投資收益）應(yīng)攤銷應(yīng)攤銷溢溢價(jià)價(jià)攤余成本攤余成本20208.1.1.8.1.1.20208.12.318.12.3120209.12.319.12.3120200.12.310.12.3120201.12.311.12.3120202.12.312.12.31300003000030000300003000030000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.72%4.

26、72%4.72%4.72%4.72% 24922 24922 2468224682244312443124168241682379723797 5078 5078 5318 5318 5569 5569 5832 5832 6203 6203528000 528000 522922522922517604517604512035512035506203506203500000500000合合 計(jì)計(jì)150000 122000 28000 利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表利息收入確認(rèn)及溢價(jià)攤銷表 （實(shí)際利率法）（實(shí)際利率法）2021-12-139（1）208年年12月月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷日，確認(rèn)利

27、息收入并攤銷溢價(jià)。溢價(jià)。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24922 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 5078（2）209年年12月月31日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。日，確認(rèn)利息收入并攤銷溢價(jià)。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30000 貸：投資收益貸：投資收益 24682 持有至到期投資持有至到期投資乙公司債券（利息調(diào)整）乙公司債券（利息調(diào)整） 53182021-12-140持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2800050785318556958326203280002021-12-141若是一次還本付息，則若是一

28、次還本付息，則“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”改為改為“持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”即可，即可，其他不變其他不變2021-12-142n見教材見教材P102P102【例例5-45-4】2021-12-143四、持有至到期投資減值四、持有至到期投資減值如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)如果賬面攤余成本高于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)按其現(xiàn)值列示，應(yīng)按其現(xiàn)值列示資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資通常應(yīng)按按賬面攤余成本賬面攤余成本列示其價(jià)值列示其價(jià)值 2021-12-144根據(jù)其賬面根據(jù)其賬面攤余成本攤余成本與與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金

29、流量現(xiàn)值現(xiàn)值之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失之間的差額計(jì)算確認(rèn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的如以后價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失例例2021-12-145n見教材見教材P111P111例例5-115-11】2021-12-146五、持有至到期投資的重分類五、持有至到期投資的重分類企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某

30、項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2021-12-147借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日的公允價(jià)值重分類日的公允價(jià)值】資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積【差額差額】貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 【按其賬面余額按其賬面余額】資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積【差額差額】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。以后處置時(shí)：以后處置時(shí)：借：資本公積借：資本公積其

31、他資本公積其他資本公積貸：投資收益貸：投資收益見見P107P107【例例5-75-7】2021-12-148六、持有至到期投資的處置六、持有至到期投資的處置處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。 借：銀行存款借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額應(yīng)按實(shí)際收到的金額】投資收益投資收益【差額差額】貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本利息調(diào)整（或在借方）利息調(diào)整（或在借方）應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息投資收益投資收益【差額差額】已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)

32、結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。2021-12-149n（CPACPA真題）真題）20207 7年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 0002 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款實(shí)際支付價(jià)款2 078.982 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用用1010萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20207 7年年1 1月月1 1日，日，系分期付息、到期還本債券，期限為系分期付息、到期還本債券，期限為5 5年，票年，票面年利率為面年利率為5%5%，年實(shí)際利率為，年實(shí)際利率為4%4%，每年，每年1212月月3131日支付當(dāng)年

33、利息。甲公司將該債券作為持有至日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資至到期投資20207 7年年1212月月3131日的賬面價(jià)值為日的賬面價(jià)值為（）。（）。 A.2 062.14A.2 062.14萬(wàn)元萬(wàn)元B.2 068.98B.2 068.98萬(wàn)元萬(wàn)元C.2 072.54C.2 072.54萬(wàn)元萬(wàn)元D.2 083.43D.2 083.43萬(wàn)元萬(wàn)元2021-12-150【解析解析】 207年溢價(jià)攤銷額年溢價(jià)攤銷額2 0005%2 088.984%16.4408（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）207年年12月月31日賬面

34、價(jià)值日賬面價(jià)值2 088.9816.44082 072.54萬(wàn)元萬(wàn)元2021-12-151【例題例題】下列有關(guān)持有至到期投資，正確的處理方法有下列有關(guān)持有至到期投資，正確的處理方法有（）。（）。A A. .持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取法確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變 B B. .采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值則逐期遞增或遞減的，則

35、每進(jìn)行核算時(shí)，其賬面價(jià)值則逐期遞增或遞減的，則每期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的期實(shí)際利息收入也是逐期遞增或遞減的C C 采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資采用實(shí)際利率法對(duì)分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每進(jìn)行核算時(shí)，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期期“利息調(diào)整利息調(diào)整”也是逐期遞增或遞減的也是逐期遞增或遞減的D.金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際確認(rèn)金額，扣除已償還的本金，加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)利率法將該初始確認(rèn)

36、金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失行攤銷形成的累計(jì)攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失 E E 如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末如果預(yù)計(jì)持有至到期投資的本金將會(huì)在該年末收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)際利率收回，遇到這種情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整實(shí)際利率2021-12-152第三節(jié)第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、含義一、含義直接指定的可直接指定的可供出售的金融供出售的金融資產(chǎn)資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、持有至到期投資、以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)

37、產(chǎn) 。 2021-12-153賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 總賬總賬明明細(xì)細(xì)賬賬應(yīng)收股利應(yīng)收股利 現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利2021-12-154初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 取得時(shí)的公允價(jià)值取得時(shí)的公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和和交易費(fèi)用之和 尚未發(fā)放的現(xiàn)尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未金股利或尚未領(lǐng)取的債券利領(lǐng)取的債券利息息 確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 應(yīng)收股利應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收利息二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量2021-12-155（1 1）如果為股票投資）如果為股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借

38、：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【應(yīng)按其公允價(jià)值應(yīng)按其公允價(jià)值交易費(fèi)用交易費(fèi)用】應(yīng)收股利應(yīng)收股利 【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利】 貸：銀行存款貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額按實(shí)際支付的金額】 （2 2）如果為債券投資）如果為債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本【按債券的面值按債券的面值】應(yīng)收利息應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息領(lǐng)取的利息】可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 【按差額按差額】貸：銀行存款貸：銀行存款 【按實(shí)際支付的金額按實(shí)際支付的金額】

39、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 【按差額按差額】2021-12-156三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)三、可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息計(jì)入投資收益投資收益 1.1.如果為如果為股票投資股票投資被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （應(yīng)享有的份額）（應(yīng)享有的份額） 貸：投資收益貸：投資收益2.2.可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)為債券債券 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 可供出售金額資產(chǎn)可供出售金額資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整

40、【按其差額按其差額】貸：投資收益貸：投資收益 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整2021-12-157nP109【5-9】、【5-10】2021-12-158四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（一）資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（一）資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)正常變動(dòng)正常變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量. .公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入資本公積（其他資本公積）。積（其他資本公積）。2021-12-159公允價(jià)值公允價(jià)值高于高于其賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)借

41、：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價(jià)值公允價(jià)值低于低于其賬面余額的差額其賬面余額的差額 借：資本公積借：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)2021-12-160（二）可供出售金融資產(chǎn)減值（二）可供出售金融資產(chǎn)減值公允價(jià)值發(fā)生了明顯持續(xù)的下降公允價(jià)值發(fā)生了明顯持續(xù)的下降大幅度大幅度 確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入確認(rèn)減值損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。借：

42、資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 應(yīng)減記的金額應(yīng)減記的金額 應(yīng)從所有者權(quán)益應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損本公積的累計(jì)損失金額失金額 按其差額按其差額 2021-12-161（三）減值的轉(zhuǎn)回減值的轉(zhuǎn)回（1 1）可供出售）可供出售債務(wù)債務(wù)工具減值的轉(zhuǎn)回工具減值的轉(zhuǎn)回對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確

43、認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。會(huì)。會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：貸：資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失2021-12-162（2 2）可供出售）可供出售權(quán)益權(quán)益工具減值的轉(zhuǎn)回工具減值的轉(zhuǎn)回可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸 ：貸 ： 資 本 公 積資 本 公 積 其 他 資 本 公 積其 他 資 本 公 積人為因素多，波

44、動(dòng)大，避免人為操縱利潤(rùn)人為因素多，波動(dòng)大，避免人為操縱利潤(rùn)2021-12-163五、可供出售金融資產(chǎn)的處置五、可供出售金融資產(chǎn)的處置取得的價(jià)款與該取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面余金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額額之間的差額 處置處置損益損益投投資資收收益益 同時(shí)同時(shí) 將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 2021-12-164借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】資本公積其他資本公積【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】貸：可供出售金融資產(chǎn)（股票：成本，公允價(jià)值變動(dòng)；債券：成本，利息調(diào)整，應(yīng)計(jì)

45、利息、公允價(jià)值變動(dòng)） 投資收益 【倒擠差額，也可能記到借方】 2021-12-165（1）2011年年1月月1日，甲公司支付價(jià)款日，甲公司支付價(jià)款1 000萬(wàn)元（萬(wàn)元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)公司同日發(fā)行的行的5年期公司債券，面值為年期公司債券，面值為1 250萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率4.72%，分期付款，于年末支付本年利息，本金最，分期付款，于年末支付本年利息，本金最后一次償還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率后一次償還。劃分為可供出售金融資產(chǎn)。實(shí)際利率10%。（2）2011年年12月月31日公允價(jià)值為日公允價(jià)值為900萬(wàn)元，仍可收萬(wàn)元

46、，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。（3）2012年年12月月31日，公允價(jià)值為日，公允價(jià)值為750萬(wàn)元。仍可萬(wàn)元。仍可支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計(jì)如果支付當(dāng)年利息。甲公司預(yù)計(jì)如果A公司不采取有效公司不采取有效措施，措施，A公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。公司公允價(jià)值會(huì)持續(xù)下跌。（4）2013年，年，A公司債券公允價(jià)值下跌為公司債券公允價(jià)值下跌為700萬(wàn)元萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。但仍可支付當(dāng)年利息。（5）2014年，年，A公司通過(guò)加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)狀況公司通過(guò)加強(qiáng)管理等等，財(cái)務(wù)狀況有了顯著改善，有了顯著改善，2014年，年，A公司債券公允價(jià)值上升公司債券公允價(jià)值上升為為1 200萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。萬(wàn)元。但仍可支付當(dāng)年利息。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。請(qǐng)對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）借：可供出售金融資產(chǎn)成本l 250貸：銀行存款l 000可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整250（2）2011年年12月月31日公允價(jià)值為日公允價(jià)值為900萬(wàn)元，仍可收到當(dāng)年的萬(wàn)元，仍可收到當(dāng)年的利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。利息。甲公司預(yù)計(jì)是暫時(shí)下跌。借：應(yīng)收