合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制實(shí)用教案

1、主要(zhyo)內(nèi)容： 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量、核算方法 二、企業(yè)合并(hbng) 三、合并(hbng)報(bào)表編制第1頁(yè)/共19頁(yè)第一頁(yè)，共20頁(yè)。2#準(zhǔn)則(zhnz)： 一、長(zhǎng)期(chngq)股權(quán)投資的計(jì)量、核算方法 二、企業(yè)合并 三、合并報(bào)表編制第2頁(yè)/共19頁(yè)第二頁(yè)，共20頁(yè)。一、長(zhǎng)期投資的初始(ch sh)計(jì)量?jī)煞N取得(qd)方式：合并方式；非合并方式非合并方式一般賬務(wù)處理 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 實(shí)收資本（股本） 資本公積-股本溢價(jià) 合并方式兩種類(lèi)型：同一控制；非同一控制第3頁(yè)/共19頁(yè)第三頁(yè)，共20頁(yè)。同一(tngy)控制下A公司發(fā)行1500萬(wàn)股普通股股票，每股面值

2、1元，取得同一集團(tuán)(jtun)內(nèi)B公司60%的股份。購(gòu)買(mǎi)日所有者權(quán)益如下 項(xiàng)目A公司B公司股本80001500資本公積200100盈余公積80100未分配利潤(rùn)400300合計(jì)86802000借：長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資 1200 資本公積 200 盈余公積 80 未分配利潤(rùn) 20 貸：股本 1500 第4頁(yè)/共19頁(yè)第四頁(yè)，共20頁(yè)。非同一非同一(tngy)(tngy)控制下控制下A公司購(gòu)買(mǎi)日資產(chǎn)情況如下，取得B公司70%股權(quán)( qun)；發(fā)生評(píng)估費(fèi)200萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)800萬(wàn)元。A、B不存在任何關(guān)聯(lián)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10000 管理費(fèi)用 200 累計(jì)攤銷(xiāo) 800 貸：無(wú)形資產(chǎn) 640

3、0 銀行存款 1600 營(yíng)業(yè)(yngy)外收入 2800項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值土地使用權(quán)40006500專(zhuān)利技術(shù)16001900銀行存款16001600合計(jì)720010000第5頁(yè)/共19頁(yè)第五頁(yè)，共20頁(yè)。 二、長(zhǎng)期投資的后續(xù)(hux)計(jì)量 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量分為三種情況： 1、具有控制關(guān)系的投資（X50%） ，母公司采用(ciyng)成本法核算 2、具有共同控制或者重大影響（20X50%）采用(ciyng)權(quán)益法核算 3、投資比例較低，（X20%）不構(gòu)成重大影響，且在活躍市場(chǎng)中無(wú)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)提的投資采用(ciyng)成本法核算。第6頁(yè)/共19頁(yè)第六頁(yè)，共20頁(yè)。 二、長(zhǎng)

4、期投資的后續(xù)(hux)計(jì)量 （一）成本法賬務(wù)處理(chl)： 宣告分配方案時(shí) 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益股利收入（二）權(quán)益法賬務(wù)處理(chl)隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 （凈損益變動(dòng)） 資本公積-其他資本公積 （凈損益之外項(xiàng)目變動(dòng)） 第7頁(yè)/共19頁(yè)第七頁(yè)，共20頁(yè)。20#準(zhǔn)則(zhnz)： 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量、核算方法 二、企業(yè)合并 三、合并報(bào)表(bobio)編制第8頁(yè)/共19頁(yè)第八頁(yè)，共20頁(yè)。一、企業(yè)(qy)合并界定1、合并(hbng)定義： 1+N=1 （N1）2、合并(hbng)范圍： 控制 （股權(quán)比例50%

5、）第9頁(yè)/共19頁(yè)第九頁(yè)，共20頁(yè)。二、企業(yè)(qy)合并的類(lèi)型1、同一控制下合并2、非同一控制下合并 購(gòu)買(mǎi)日的確定： 同時(shí)滿足了以下條件時(shí)，一般可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，形成購(gòu)買(mǎi)日。有關(guān)的條件包括：（1）企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等內(nèi)部權(quán)力機(jī)構(gòu)通過(guò)。（2）按照規(guī)定，合并事項(xiàng)需要經(jīng)過(guò)國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)審批的，已獲得相關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。（3）參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)交接手續(xù)。 （4）購(gòu)買(mǎi)方已支付了購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部（一般應(yīng)超過(guò)50%），并且有能力支付剩余(shngy)款項(xiàng)。（5）購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際上已經(jīng)控制了被購(gòu)買(mǎi)方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并享有相應(yīng)的收益和風(fēng)險(xiǎn)。第10頁(yè)/共19頁(yè)第十頁(yè)，共20頁(yè)。33#準(zhǔn)則

6、(zhnz)： 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資(tu z)的計(jì)量、核算方法 二、企業(yè)合并 三、合并報(bào)表編制第11頁(yè)/共19頁(yè)第十一頁(yè)，共20頁(yè)。合并(hbng)步驟： 一、統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 二、編制合并底稿(dgo) 三、編制調(diào)整和抵消分錄 四、計(jì)算各報(bào)表項(xiàng)目合并金額 五、項(xiàng)目合并金額檢驗(yàn)、復(fù)核第12頁(yè)/共19頁(yè)第十二頁(yè)，共20頁(yè)。編制調(diào)整(tiozhng)和抵消分錄： 一、無(wú)條件調(diào)整和抵消(dxio)分錄 1、權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的投資收益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 (子公司本期累計(jì)凈利潤(rùn)X母公司股權(quán)比例） 年初未分配利潤(rùn).(子公司期初累計(jì)凈利潤(rùn)X母公司股權(quán)比例） 第13頁(yè)/共19頁(yè)第十三頁(yè)，共

7、20頁(yè)。編制(binzh)調(diào)整和抵消分錄： 一、無(wú)條件調(diào)整和抵消分錄 2、母公司對(duì)子公司的權(quán)益性投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目 借：實(shí)收資本（股本） 資本公積 (子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)） 盈余公積 (子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)） 未分配利潤(rùn) (子公司資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)） 商譽(yù)(母公司的長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資-享有子公司的凈資產(chǎn)的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)( qun)投資 少數(shù)股東權(quán)益子公司凈資產(chǎn)其它股東的股權(quán)( qun)份額） 第14頁(yè)/共19頁(yè)第十四頁(yè)，共20頁(yè)。編制(binzh)調(diào)整和抵消分錄： 一、無(wú)條件調(diào)整和抵消分錄 3、抵消對(duì)子公司的投資收益 借：投資收益(與分錄（1、）中項(xiàng)目的金額相同 ） 少數(shù)股東損益

8、(sny) (子公司本期累計(jì)凈利潤(rùn)少數(shù)股東股權(quán)比例） 年初末分配利潤(rùn)(子公司年初累計(jì)凈利潤(rùn)） 貸：未分配利潤(rùn) (子公司利潤(rùn)分配表中的項(xiàng)目金額） 說(shuō)明：上述分錄中“未分配利潤(rùn)”借貸方相等 第15頁(yè)/共19頁(yè)第十五頁(yè)，共20頁(yè)。編制調(diào)整(tiozhng)和抵消分錄： 二、有條件(tiojin)調(diào)整和抵消分錄 1、債權(quán)債務(wù)抵消 借：應(yīng)付賬款 借：其他應(yīng)付款 借：預(yù)收賬款 貸：應(yīng)收賬款 貸：其他應(yīng)收款 貸：預(yù)付賬款 2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備抵消 （考慮所得稅） 借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備 借：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅 貸：資產(chǎn)減值損失 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第16頁(yè)/共19頁(yè)第十六頁(yè)，共20頁(yè)。編制調(diào)整(tiozhng)和抵消分錄： 二、有條件調(diào)整和抵消分錄 3、內(nèi)部(nib)交易抵消 借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨 第17頁(yè)/共19頁(yè)第十七頁(yè)，共20頁(yè)。編制調(diào)整(tiozhng)和抵消分錄： 二、有條件調(diào)整(tiozhng)和抵消分錄 抵消原理舉例 第18頁(yè)/共19頁(yè)第十八頁(yè)，共20頁(yè)。謝謝您的觀看(gunkn)！第19頁(yè)/共19頁(yè)第十九頁(yè)，共20頁(yè)。NoImage內(nèi)容(nirng)總結(jié)主要內(nèi)容：。第1頁(yè)/共19