國(guó)際會(huì)計(jì)論文

1、國(guó)際會(huì)計(jì)論文-中華文本庫(kù)關(guān)于外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的中美比較（一）外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理外幣業(yè)務(wù)本身是以外國(guó)貨幣來(lái)計(jì)量的，由于會(huì)計(jì)計(jì)量需要一個(gè)單一的計(jì)量尺度，因此在計(jì)量和記錄外幣業(yè)務(wù)時(shí)，除了按交易中實(shí)際使用的外幣計(jì)量和反映外，還要將其重新表述為本國(guó)貨幣等值，即對(duì)外幣業(yè)務(wù)要進(jìn)行雙重的計(jì)量和反映，這就是所謂的復(fù)幣記帳。由于匯率是經(jīng)常變動(dòng)的，因此在不同時(shí)點(diǎn)將外幣換算成本國(guó)貨幣時(shí)就會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。匯兌損益按照外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算是否在同一會(huì)計(jì)期間，可分為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。前者是指外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣業(yè)務(wù)結(jié)算日進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，由于結(jié)算日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的實(shí)際利得

2、或損失；后者是指外幣業(yè)務(wù)的發(fā)生和結(jié)算不在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，在外幣業(yè)務(wù)結(jié)算日之前的會(huì)計(jì)期末編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，由于期末編報(bào)日匯率不同于發(fā)生日匯率而產(chǎn)生的帳面利得或損失。外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要問(wèn)題是如何確認(rèn)匯兌損益。國(guó)際上對(duì)匯兌損益的會(huì)計(jì)處理有兩種不同觀點(diǎn)單一交易觀和兩項(xiàng)交易觀。在單一交易觀下，交易的發(fā)生和嗣后的結(jié)算被視為一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)，在交易結(jié)算日才最終確認(rèn)所購(gòu)商品的成本和所銷商品的收入，匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損益作為調(diào)整商品的成本或銷售收入處理。在兩項(xiàng)交易觀下，交易的發(fā)生和嗣后的結(jié)算被視為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，所購(gòu)商品的成本和所銷商品的收入在交易發(fā)生時(shí)其價(jià)值就已確定，因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益應(yīng)單獨(dú)設(shè)帳核算。對(duì)于已

3、實(shí)現(xiàn)的匯兌損益于交易結(jié)算日予以確認(rèn)；對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯競(jìng)損益有兩種處理方法，一是在資產(chǎn)負(fù)債表日直接確認(rèn)匯兌損益，二是將資產(chǎn)負(fù)債表日的匯兌損益遞延至交易結(jié)算日確認(rèn)。由于單一交易觀不符合國(guó)際公認(rèn)的確認(rèn)銷售收的會(huì)計(jì)原則，并且在單一交易觀下，會(huì)計(jì)提供的信息無(wú)法反映出外幣的風(fēng)險(xiǎn)程度，因此西方國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求在一般情況下采用兩項(xiàng)交易觀處理外幣業(yè)務(wù)。只有在特殊情況下，如貨幣發(fā)生嚴(yán)重貶值以致影響到以外幣購(gòu)入資產(chǎn)產(chǎn)生負(fù)債額時(shí)，才允許采用單一交易觀。在兩項(xiàng)交易觀下對(duì)于未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益的會(huì)計(jì)處理：第一種方法當(dāng)期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌捐贈(zèng)佃，從事鐺期會(huì)計(jì)報(bào)表能及時(shí)反映匯率變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。但是，如果匯

4、率發(fā)生大幅度變動(dòng)，那么當(dāng)期損益將包括巨額的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，這勢(shì)必使會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。第二種方法遞延未實(shí)現(xiàn)的匯兌捐損益，雖可以避免第一各方法的不足，但如果以后各期匯率連續(xù)上升或下降，將使巨額的匯兌損益壓到結(jié)算期，使結(jié)算期收益受到嚴(yán)重歪曲。比較兩種方法。第一種方法在理論上符合當(dāng)期界定的總括收益觀，第二種方法不符合總括收益觀，且會(huì)使各期收益數(shù)字有人為操縱之感。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)展跨國(guó)公司已成為世界上重要的企業(yè)組織形式。它們有的在國(guó)外設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);有的在國(guó)外設(shè)立機(jī)構(gòu)延伸母公司的各種業(yè)務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中會(huì)涉及多種貨幣就必然要考慮外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算、報(bào)表折

5、算以及匯兌損益處理等問(wèn)題。對(duì)此各國(guó)都有自己的一套處理方法本文就以下幾方面比較中美對(duì)外幣業(yè)務(wù)的處理方法。一、兩個(gè)基本概念的不同1.外幣。中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第12條規(guī)定:會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣業(yè)務(wù)收入以人民幣以外的貨幣為主的單位可以選擇其中的一種作為記賬本位幣但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。因此我國(guó)以記賬本位幣來(lái)界定外幣即企業(yè)收支所用的主要貨幣為記賬本位幣記賬本位幣以外的貨幣為外幣。我國(guó)跨國(guó)公司設(shè)在國(guó)外的子公司或分支機(jī)構(gòu)可選定當(dāng)?shù)刎泿艦橛涃~本位幣。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)引入了“功能貨幣”概念。所謂功能貨幣是指某一國(guó)外主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和創(chuàng)造現(xiàn)金流量的主要經(jīng)營(yíng)環(huán)境的通貨。在一國(guó)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)

6、的實(shí)體該國(guó)的貨幣即為功能貨幣如在英國(guó)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的實(shí)體其功能貨幣就是英鎊而美國(guó)公司在英國(guó)設(shè)立的非獨(dú)立組織機(jī)構(gòu)其功能貨幣就是美元。2.外幣業(yè)務(wù)。我國(guó)將外幣業(yè)務(wù)定義為以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)。具體包括:購(gòu)買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù);借人或貸出外幣資金;取得或處理外幣計(jì)價(jià)的資產(chǎn);承擔(dān)或償付以外幣計(jì)價(jià)的負(fù)債。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第52號(hào)將外幣業(yè)務(wù)分為兩大部分:一是一般外幣業(yè)務(wù)核算二是遠(yuǎn)期匯兌合同的換算。美國(guó)的期貨業(yè)務(wù)已發(fā)展到較高水平成為公司日常業(yè)務(wù)的一部分與此相適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)此作了詳細(xì)規(guī)定。我國(guó)目前制定外匯期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度的時(shí)機(jī)尚不成熟。二、外幣交易會(huì)計(jì)處理的比較按我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

7、外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理有通賬制和分賬制兩種方法。外幣通賬制是指在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)即折算為記賬本位幣入賬外幣分賬制是指日常核算以外幣原幣記賬分幣種核算損益和編制報(bào)表在資產(chǎn)負(fù)債表日折算為以記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)采用外幣通賬制只有銀行等金融企業(yè)采用外幣分賬制。1.匯率的確定。我國(guó)規(guī)定企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)可采用當(dāng)日市場(chǎng)匯率或當(dāng)期期初市場(chǎng)匯率將外幣折算為記賬本位幣。月終按期末市場(chǎng)匯率將外幣賬戶期末余額折算為記賬本位幣金額與記賬本位幣賬戶余額之間的差額即為匯兌損益。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定功能貨幣以外的貨幣為外幣在外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按當(dāng)日市場(chǎng)匯率折算為功能貨幣入賬。但有一個(gè)例外即如果功能貨幣屬于高度

8、通脹的貨幣則應(yīng)將報(bào)告貨幣作為功能貨幣。“高度通脹”是指三年內(nèi)累計(jì)通脹率大于或等于100%。可見(jiàn)中美在外幣業(yè)務(wù)處理上主要存在兩點(diǎn)差異:第一美國(guó)按當(dāng)日匯率折算我國(guó)則采用了當(dāng)日或期初匯率。在匯率變動(dòng)不大時(shí)兩種方法所產(chǎn)生的入賬金額的差異不大而在匯率波動(dòng)幅度較大時(shí)按期初匯率折算就難以保證入賬金額的客觀性。第二美國(guó)根據(jù)市場(chǎng)通脹情況適當(dāng)改變功能貨幣的規(guī)定有利于消除通脹給信息使用者帶來(lái)的不利影響。2.匯兌損益的處理。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度籌建期間發(fā)生的匯兌損益記人長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一次性計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益;生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的匯兌損益作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用;與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

9、之前發(fā)生的可予以資本化計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的購(gòu)建成本。由于我國(guó)在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)借鑒了美國(guó)及國(guó)際通行做法因此上述處理方法與美國(guó)基本相同。三、外幣報(bào)表折算方法的比較外幣報(bào)表折算是指將用外幣編制的財(cái)務(wù)報(bào)表?yè)Q算成本國(guó)貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表。在選擇報(bào)表的折算方法時(shí)主要考慮:(1)各項(xiàng)目的折算匯率;(2)折算差額的會(huì)計(jì)處理。1.折算匯率的選擇。外幣報(bào)表的折算方法主要有四種:現(xiàn)行匯率法、流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣項(xiàng)目法及時(shí)態(tài)法。目前各國(guó)采用較多的是現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。在現(xiàn)行匯率法下除所有者權(quán)益項(xiàng)目以歷史匯率進(jìn)行折算外資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用的各項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率折算。報(bào)表折算差額計(jì)入當(dāng)期損益或在所有者權(quán)益下單列“外幣

10、會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映逐年累計(jì)。這種方法保持了報(bào)表中各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系。但與歷史成本原則不相符合。時(shí)態(tài)法對(duì)現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目按現(xiàn)行匯率折算其他的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目則根據(jù)各項(xiàng)目原有的計(jì)量屬性確定按歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。這使得折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)比較合理但操作復(fù)雜折算結(jié)果會(huì)改變?cè)瓉?lái)各項(xiàng)目的比例關(guān)系和經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)1995年發(fā)布實(shí)施的合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的折算做了詳細(xì)規(guī)定基本上運(yùn)用現(xiàn)行匯率法。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則綜合了時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法創(chuàng)造了功能貨幣法:若功能貨幣為當(dāng)?shù)刎泿旁搰?guó)外實(shí)體用現(xiàn)行匯率法;若功能貨幣為本國(guó)貨幣該實(shí)體采用時(shí)態(tài)法;若功能貨幣既非本國(guó)貨幣又非當(dāng)?shù)刎泿虐磿r(shí)態(tài)

11、法將當(dāng)?shù)刎泿胖匦掠?jì)量為功能貨幣再按現(xiàn)行匯率法折算為本國(guó)貨幣。這種方法實(shí)際上是將國(guó)外的子公司或分支機(jī)構(gòu)分為兩種類型:對(duì)自主經(jīng)營(yíng)的國(guó)外經(jīng)濟(jì)實(shí)體采用現(xiàn)行匯率法對(duì)作為母公司經(jīng)營(yíng)延伸的國(guó)外分支機(jī)構(gòu)采用時(shí)態(tài)法。這在一定程度上結(jié)合了兩種方法的優(yōu)點(diǎn)。對(duì)這一方法雖然會(huì)計(jì)界存在爭(zhēng)議但在國(guó)際上比較通行1993年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)修訂本中也采用了這種處理方法。2.報(bào)表折算差額的處理。報(bào)表折算差額的處理主要有兩種方法:(1)遞延處理;(2)計(jì)入當(dāng)期損益。遞延處理是將折算差額計(jì)入所有者權(quán)益單列項(xiàng)目反映。這種做法認(rèn)為報(bào)表折算本身并不產(chǎn)生損益不該影響企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。第二種方法則認(rèn)為報(bào)表中各項(xiàng)

12、目的實(shí)際價(jià)值隨著匯率的變動(dòng)而變動(dòng)因此將折算差額計(jì)人損益才能反映企業(yè)所承擔(dān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)。筆者認(rèn)為后一種觀點(diǎn)比較合理。美國(guó)在外幣交易和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算會(huì)計(jì)中要求將折算差額計(jì)入當(dāng)期損益不做遞延處理。而我國(guó)則規(guī)定將折算差額在“未分配利潤(rùn)”下以“外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算差額”單獨(dú)反映。這主要是考慮到企業(yè)的承受能力因?yàn)檫^(guò)大的匯率波動(dòng)會(huì)給當(dāng)期損益產(chǎn)生較大影響。但實(shí)際上匯率變動(dòng)的影響是在本期產(chǎn)生的應(yīng)在本期損益中反映并且如不計(jì)入本期損益也應(yīng)在報(bào)表附注中披露本期匯率變動(dòng)情況及對(duì)本期損益的影響以防誤導(dǎo)報(bào)表使用者。會(huì)計(jì)國(guó)際化策略及經(jīng)濟(jì)后果研究 摘要 2-3 Abstract 3 第1章 引言 6-9 1.1 課題研究的背景 6

13、 1.2 課題研究的目的和意義 6-7 1.3 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 7 1.4 研究方法和技術(shù)路線 7-8 1.5 研究成果與創(chuàng)新 8-9 第2章 會(huì)計(jì)國(guó)際化概述 9-17 2.1 會(huì)計(jì)國(guó)際化的概念 9 2.2 會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì) 9-11 2.3 會(huì)計(jì)國(guó)際化的推動(dòng)力 11-13 2.4 會(huì)計(jì)的國(guó)家化 13-17 2.4.1 會(huì)計(jì)國(guó)際化中面臨的障礙 14-15 2.4.2 會(huì)計(jì)國(guó)家化及其具體表現(xiàn) 15-16 2.4.3 會(huì)計(jì)國(guó)家化將長(zhǎng)期存在 16-17 第3章 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的比較研究 17-37 3.1 中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較 17-28 3.1.1 中國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系 17-19 3.1.

14、2 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 19-20 3.1.3 中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異 20-26 3.1.4 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異分析 26-28 3.2 會(huì)計(jì)差異產(chǎn)生的環(huán)境因素分析 28-37 第4章 我國(guó)的會(huì)計(jì)國(guó)際化策略 37-46 4.1 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化現(xiàn)狀 37-39 4.1.1 國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化 37-38 4.1.2 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的國(guó)際化 38-39 4.1.3 會(huì)計(jì)國(guó)際化過(guò)程中存在的問(wèn)題 39 4.2 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際趨同策略 39-43 4.2.1 中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化參照體系 40-42 4.2.2 國(guó)際趨同策略國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展及應(yīng)對(duì)策略在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的不斷努力下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)

15、際協(xié)調(diào)活動(dòng)在20世紀(jì)90年代取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，特別是在90年代的后半段。盡管如此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)仍未實(shí)現(xiàn)全球化的目標(biāo)。 一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：1973至1989年為制定主體準(zhǔn)則階段；1989至1995年為提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段； 1995年起至今為制定核心準(zhǔn)則階段。這樣，對(duì)于20世紀(jì)90年代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個(gè)時(shí)期進(jìn)行。（一） 1990至1995年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況回顧拉爾森（Robert K. Larson）和凱尼（Sara York

16、0;Kenny）在1999年利用Coopers and Lybrand（C&L）（1991，1993）和Price Waterhouse（PW）（1995）兩家國(guó)際會(huì)計(jì)公司所公布的對(duì)35個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的調(diào)查資料，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些國(guó)家的應(yīng)用情況進(jìn)行了實(shí)證分析，其中有關(guān)發(fā)達(dá)國(guó)家與中國(guó)的協(xié)調(diào)狀況見(jiàn)表1.從表1我們可以看出：在這一階段，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)具有以下特征：其一，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在國(guó)際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調(diào)查對(duì)象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有高度一致性（被調(diào)查的26

17、項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例中超過(guò)90%的項(xiàng)目與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致），法國(guó)、德國(guó)與日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持適度的協(xié)調(diào)性（被調(diào)查的26項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例中超過(guò)60%的項(xiàng)目與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致），而中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異性；其二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度與一個(gè)國(guó)家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實(shí)行普通法系國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較高的協(xié)調(diào)性，而那些實(shí)行大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國(guó)家是荷蘭； 其三，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟(jì)主義（即主張自由主義）的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

18、則的協(xié)調(diào)度較高，而在那些堅(jiān)持宏觀統(tǒng)一主義（即強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)）的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度相對(duì)較低；其四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程之中。與1993年相比，1995年各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性”計(jì)劃開始生效，該計(jì)劃旨在將原來(lái)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)出的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性就不難理解了?？傮w看來(lái)，在20世紀(jì)90年代前半段，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)效果不很理想，甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢(shì)。（二） 1995年至1999年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況分析1995年7月，IASC

19、與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（IOSCO）訂立協(xié)議，其核心內(nèi)容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（Core Standards）的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國(guó)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則。其主要的障礙來(lái)自于美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明，強(qiáng)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想獲得普遍認(rèn)可（實(shí)際上主要是得到美國(guó)的認(rèn)可），必須符合三個(gè)條件： 1.必須包括現(xiàn)

20、有會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分；2.必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利； 3.必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。FASB在1998年底對(duì)外發(fā)布一份題為“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來(lái)之設(shè)想”（International Accounting Standards Setting ：A Vision for the Future）的報(bào)告，其中認(rèn)為普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會(huì)計(jì)程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?.必須提供

21、不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴(yán)格的加以解釋和應(yīng)用。依據(jù)SEC、FASB的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估IASC的核心準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標(biāo)準(zhǔn)。在核心準(zhǔn)則中，有一些準(zhǔn)則包含有備選的處理方法，有一些準(zhǔn)則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準(zhǔn)則沒(méi)有提供必要的指南以確?？衫斫庑圆⒈苊饽：?。如此看來(lái)，核心準(zhǔn)則得不到IOSCO的通過(guò)便是一個(gè)自然的結(jié)果，IASC期望以核心準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的努力暫告失敗。盡管核心準(zhǔn)則計(jì)劃暫時(shí)受阻，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻得到越來(lái)越多國(guó)家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準(zhǔn)則。1996年，歐盟一份報(bào)告認(rèn)為，除少數(shù)情況外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

22、則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，歐盟第4號(hào)與第7號(hào)指令缺乏對(duì)金融工具作出有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定，在這種情況下，可以使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)“金融工具：確認(rèn)與計(jì)量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過(guò)2005年要求所有的上市公司遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而只對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的使用進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點(diǎn)的缺陷時(shí)，才予以干涉。1999年底，Price Waterhouse Coopers對(duì)總部設(shè)在歐洲17個(gè)國(guó)家（包括歐盟15個(gè)國(guó)家、瑞士和挪威

23、）的509家跨國(guó)公司作了一次問(wèn)卷調(diào)查，調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司愿意采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，亞太地區(qū)有關(guān)國(guó)家和地區(qū)也普遍接受或采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996年澳大利亞主動(dòng)提出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護(hù)者，而日本證券市場(chǎng)也開始接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日本通產(chǎn)省和日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的另一支重要力量就是中國(guó)。我國(guó)在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會(huì)員，并作為觀察員參加了IASC的理事會(huì)會(huì)議。我國(guó)一方面積極支持IASC為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)作出努力，另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也在許多方面

24、借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。蓋地的研究（2001年）表明，經(jīng)過(guò)多年的努力，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入等會(huì)計(jì)要素的定義、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等的期末計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)等方面均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致或基本一致?？傊捎贗ASC具有廣泛的國(guó)際代表性、權(quán)威性，因此，目前除美國(guó)、加拿大等少數(shù)國(guó)家的資本市場(chǎng)還不能接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其他大部分國(guó)家和地區(qū)的會(huì)

25、計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）制定機(jī)構(gòu)都在不同的程度上接受了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為了獲得美國(guó)的支持，IASC開始了重塑該機(jī)構(gòu)的宏大計(jì)劃，并在2000年5月通過(guò)了新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程，完成了對(duì)該機(jī)構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”，并得到美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的大力支持，這在很大程度上結(jié)束了美國(guó)與IASC長(zhǎng)期以來(lái)的對(duì)立局面，對(duì)于推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而，隨著美國(guó)介入程度的逐漸加深，也使許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)IASC的獨(dú)立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑，從而給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。二、應(yīng)對(duì)策略（一）積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

26、國(guó)際協(xié)調(diào)工作，并努力發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的共同趨勢(shì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，實(shí)現(xiàn)國(guó)際間會(huì)計(jì)信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來(lái)?？杀鹊臅?huì)計(jì)信息可以有效降低企業(yè)的交易費(fèi)用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會(huì)計(jì)信息資源的利用效率等。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，必須順應(yīng)這一趨勢(shì)，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)工作。我國(guó)現(xiàn)在是IASC的會(huì)員國(guó)之一，同時(shí)也是聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組的代表國(guó)之一，這為我國(guó)逐步介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的事務(wù)提供了有力的組織保證。我們應(yīng)當(dāng)積極利用這些國(guó)際論壇，充分表述自己的觀點(diǎn)和立場(chǎng)，獲得更多國(guó)家的信任與支持，從而逐步確立中國(guó)會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)之林的

27、應(yīng)有地位。具體來(lái)講，可以采取以下戰(zhàn)略措施： 1. 廣泛、全面參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的工作，從形式參與逐步過(guò)渡到實(shí)質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會(huì)工作、列席理事會(huì)的有關(guān)會(huì)議、對(duì)新準(zhǔn)則的征求意見(jiàn)稿發(fā)表意見(jiàn)等；所謂實(shí)質(zhì)參與是指親自參與準(zhǔn)則的制定工作。目前，許多成員國(guó)呼吁理事會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)問(wèn)題予以立項(xiàng)，該提案得到理事會(huì)的高度重視，這為中國(guó)實(shí)質(zhì)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作提供了契機(jī)。作為經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)換的代表，中國(guó)在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)踐方面積累了大量的經(jīng)驗(yàn)和深刻的教訓(xùn)，擁有不可替代的發(fā)言權(quán)，理應(yīng)在該準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮重要的作用。2. 積極

28、主動(dòng)參與咨詢委員會(huì)（SAC）的工作。中國(guó)目前是咨詢委員會(huì)的成員之一，我們應(yīng)不失時(shí)機(jī)地利用這一講壇，與其他國(guó)家，特別是廣大發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行深入交流、有效溝通，并就有關(guān)問(wèn)題達(dá)成共識(shí)以獲得各方面的支持。3. 與有關(guān)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等與我國(guó)相近的國(guó)家或地區(qū)建立正式的會(huì)計(jì)事務(wù)溝通渠道，彼此分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)與不足，并在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，以改變國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的力量對(duì)比格局。（二）進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力，我國(guó)在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或修改現(xiàn)有

29、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)充分學(xué)習(xí)、借鑒、利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的已有研究成果，并結(jié)合我國(guó)的具體情況，高質(zhì)量、高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)地完成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作。一是加快制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前，我國(guó)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績(jī)，但準(zhǔn)則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺(tái)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)難以承載準(zhǔn)則之準(zhǔn)則的使命，但我們至今尚未對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，其后果之一就是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經(jīng)公布的13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們已經(jīng)對(duì)5項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系，制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)已是當(dāng)務(wù)之急。二是處理好原有準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則

30、的過(guò)渡問(wèn)題。在每一項(xiàng)新準(zhǔn)則出臺(tái)之后，如何解決新舊準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問(wèn)題。對(duì)此，我們認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實(shí)施可規(guī)定一個(gè)過(guò)渡期（1至2年）。在過(guò)渡期內(nèi)，會(huì)計(jì)主體應(yīng)同時(shí)提供新舊準(zhǔn)則下所生成的會(huì)計(jì)信息，以使信息使用者能夠正確評(píng)估準(zhǔn)則變動(dòng)所造成的經(jīng)濟(jì)影響，從而最大限度地降低準(zhǔn)則變動(dòng)的負(fù)面效應(yīng)。（三）加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果進(jìn)行檢驗(yàn)，并對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果和來(lái)自實(shí)踐中的反饋意見(jiàn)進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，區(qū)別不同情況，采取不同的對(duì)策。對(duì)于評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的屬于準(zhǔn)則本身的漏洞或缺陷，應(yīng)及時(shí)將信息反饋給準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，通過(guò)修訂、完善準(zhǔn)則，

31、盡可能降低其負(fù)面影響； 如果屬于執(zhí)行主體自身的問(wèn)題，則應(yīng)依循有關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報(bào)、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。（四）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)必須從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在20世紀(jì)90年代取得了很大的進(jìn)展，但與全球一體化的目標(biāo)尚有很大的距離。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)涉及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整，涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異，涉及準(zhǔn)則制定成本與準(zhǔn)則借鑒成本（包括大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國(guó)會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等）的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問(wèn)題，而絕不簡(jiǎn)單表現(xiàn)為

32、一個(gè)技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作一定不能脫離中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而一味國(guó)際化。我們必須根據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息提供者的整體素質(zhì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等，有選擇地安排我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)進(jìn)度，本著先急后緩、先試點(diǎn)后推廣的基本原則，循序漸進(jìn)、有條不紊地開展我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容安排方面，我們應(yīng)根據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并注重結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際對(duì)有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本土化。主要參考文獻(xiàn)1.Robert&

33、#160;K.Larson， Sara York Kenny. The harmonization of international  accounting standards： Progress in the 1990S. Multinational Business    Review， spring 1999.2.Coopers and Lybrand

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35、e future shape of harmonization： The EU versus the  IASC versus SEC. The European Accounting review.1997， 6：281-303.4.Price Waterhouse （in Europe）。 Financial reporting - an in

36、ternational    survey.1995.5.項(xiàng)懷誠(chéng)。深入貫徹會(huì)計(jì)法為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)會(huì)計(jì)研究2001年第7期，3-6.6.馮淑萍。積極參與，推動(dòng)協(xié)調(diào)，為我所用會(huì)計(jì)研究2001年第10期，3-5.7.葛家澍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)核心準(zhǔn)則的未來(lái)會(huì)計(jì)研究2001年第8期，3-9.8.劉玉廷。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的中國(guó)特色及與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)研究2001年第3期，3-8.9.張為國(guó)等。圍繞國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前景的較量與對(duì)策。會(huì)計(jì)研究1999年第8期， 46-52淺議會(huì)計(jì)國(guó)際化論文摘要：會(huì)計(jì)國(guó)際化在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下已是大勢(shì)所趨。

37、面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)制定的經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境不同、會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)不同以及我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)不高等問(wèn)題，我們應(yīng)積極借鑒國(guó)際慣例，加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與完善，同時(shí)處理好國(guó)際化與國(guó)情的關(guān)系。 論文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)國(guó)際化；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)信息    引言    隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展，任何國(guó)家如果脫離世界貿(mào)易市場(chǎng)和資本市場(chǎng)而謀求自身較高水準(zhǔn)的發(fā)展是難以實(shí)現(xiàn)的。而會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，扮演著越來(lái)越重要的角色。因此，在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會(huì)計(jì)國(guó)際化已是大勢(shì)所趨，是不容回避的客觀事實(shí)。&

38、#160;   一、會(huì)計(jì)國(guó)際化的含義    會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的國(guó)際化行為，會(huì)計(jì)界常簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)國(guó)際化，它是指由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要客觀上要求各國(guó)在制定會(huì)計(jì)政策和處理會(huì)計(jì)事務(wù)中，逐步采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，以達(dá)到國(guó)際間會(huì)計(jì)行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一，亦即采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。    從會(huì)計(jì)專業(yè)分類角度看，會(huì)計(jì)國(guó)際化主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)政策慣例國(guó)際化。即在制定會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，在內(nèi)容、結(jié)構(gòu)體系、制定方法和程序等方面趨同國(guó)際

39、會(huì)計(jì)政策慣例，其中核心是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。（2）會(huì)計(jì)管理體制慣例國(guó)際化。主要是指會(huì)計(jì)組織管理體制和會(huì)計(jì)人員管理體制兩方面趨同國(guó)際會(huì)計(jì)管理慣例。（3）會(huì)計(jì)教育慣例國(guó)際化。包括會(huì)計(jì)教育目標(biāo)的定位、專業(yè)層次的設(shè)置、課程體系的編排、教育管理模式等趨同國(guó)際慣例。（4）執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)慣例國(guó)際化。包括注冊(cè)執(zhí)業(yè)人員的認(rèn)定、考核方法、機(jī)構(gòu)的審批、民間審計(jì)的運(yùn)作和監(jiān)管模式等趨同國(guó)際慣例。（5）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告慣例國(guó)際化。即建立與國(guó)際慣例相同的會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量記錄方法和報(bào)告體系等，促進(jìn)所供會(huì)計(jì)信息滿足國(guó)際經(jīng)貿(mào)往來(lái)和國(guó)際資本市場(chǎng)等的需要。（6）積極引進(jìn)和運(yùn)用國(guó)際上通用的先進(jìn)會(huì)計(jì)思想、管理方法和技術(shù)方法。（7）促

40、使與各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理的協(xié)調(diào)化、標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化。（8）積極參加國(guó)際會(huì)計(jì)活動(dòng)，努力促使其他會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法趨同國(guó)際慣例。    二、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然性    （一）會(huì)計(jì)國(guó)際化是跨國(guó)公司發(fā)展的必然要求    國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)加劇、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)進(jìn)步加快以及市場(chǎng)變化無(wú)常，使得跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展?？鐕?guó)公司通過(guò)在國(guó)外設(shè)立子公司并享有其控制權(quán)和經(jīng)營(yíng)決策權(quán)而達(dá)到節(jié)約成本、降低稅負(fù)和風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、增加利潤(rùn)、保持市場(chǎng)份額等目標(biāo)。母公司為了加強(qiáng)對(duì)子公司的管理，需各子公

41、司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息，并編制合并報(bào)表；東道國(guó)以及居住國(guó)政府處于財(cái)政、稅收等方面的考慮和對(duì)跨國(guó)公司的監(jiān)管，也要了解跨國(guó)公司整體的經(jīng)營(yíng)績(jī)效、財(cái)務(wù)狀況及子公司的經(jīng)營(yíng)成果。另外，跨國(guó)公司的股東和債權(quán)人為了維護(hù)自身利益，也要求跨國(guó)公司按國(guó)際慣例提供會(huì)計(jì)信息和處理利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)事務(wù)。    （二）會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的必然要求    近幾十年以來(lái)，各國(guó)雙邊、多邊貿(mào)易活動(dòng)日益增多，推動(dòng)了世界經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展。企業(yè)從事對(duì)外貿(mào)易，必然通過(guò)客戶提供的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)分析評(píng)價(jià)客戶的資產(chǎn)實(shí)力、資信狀況和風(fēng)險(xiǎn)狀況。會(huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體

42、達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，并影響全球范圍資源的有效配置。因此，作為商業(yè)語(yǔ)言的會(huì)計(jì)應(yīng)按照國(guó)際慣例，提供可比和有效的會(huì)計(jì)信息，以提高國(guó)際貿(mào)易的效率。    （三）會(huì)計(jì)國(guó)際化是國(guó)際資本流動(dòng)的必然要求    目前，跨國(guó)上市和發(fā)行債券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高。不僅資本的供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管，也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編

43、制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。這樣，對(duì)于減少跨國(guó)發(fā)行證券和股票上市的成本、提高證券市場(chǎng)效率以及跨國(guó)財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性無(wú)疑具有重大意義。    三、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀    中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)在適應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的情況下，盡可能地與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)。特別是20 世紀(jì)90 年代以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程大大加快。目前，在一些重要的會(huì)計(jì)處理方面，我國(guó)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已經(jīng)與國(guó)際準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)接近。  

44、0; （一）經(jīng)濟(jì)背景存在明顯差別使我國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不一致之處    這種情況是受我國(guó)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境所限，也是必然存在的。雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，但我們不能被動(dòng)消極地接受其它國(guó)家協(xié)調(diào)的結(jié)果。在目前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的過(guò)渡時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展呈現(xiàn)出許多新的特點(diǎn)，許多特有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，也由此引發(fā)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題。我們國(guó)家仍應(yīng)該采取自己特有的方法。否則可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息混亂或失控，由此帶來(lái)巨大的改革成本和風(fēng)險(xiǎn)。     （二）我國(guó)在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化、提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量方面已經(jīng)取得了較大的成績(jī) 

45、;   修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法已于2000 年開始實(shí)施。證監(jiān)會(huì)也頒布了一系列信息披露的規(guī)范，加強(qiáng)了信息披露監(jiān)管。我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)與核算體系形成了以中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法為基本大法，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為基本業(yè)務(wù)規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度規(guī)范作為具體核算行為的一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。由于我國(guó)的許多公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境不良、公司治理機(jī)制不完善、注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量不高、政府監(jiān)管不到位等方面的原因，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告仍難以真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由此產(chǎn)生的負(fù)面影響相當(dāng)嚴(yán)重。    四、我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化存在的問(wèn)題    

46、;（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在不足    會(huì)計(jì)國(guó)際化的基礎(chǔ)和前提是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸入了基本準(zhǔn)則中，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念框架編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架明確指出：“本框架不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)，本框架的任何內(nèi)容均不支持特定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”；而我國(guó)卻將基本準(zhǔn)則列入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍內(nèi)，不僅混淆了概念框架的作用和性質(zhì)，而且削弱了概念框架對(duì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中的指導(dǎo)作用。   （二）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以

47、與國(guó)際接軌    會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定依賴于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)企業(yè)間的交易行為不太規(guī)范，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不充分，公允值難以形成。因此，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于規(guī)范利潤(rùn)表，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注資產(chǎn)。我國(guó)當(dāng)前上市公司監(jiān)管強(qiáng)調(diào)利潤(rùn)指標(biāo)傾向，使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和披露方面難以實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須服從法律并以法律為依據(jù)?，F(xiàn)行的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和一些國(guó)際慣例的形成主要是以英美法系為指導(dǎo)，而我國(guó)的法律體系類似于大陸法系，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賴以存在的法律環(huán)境存在差別。    （三）會(huì)計(jì)信息的目標(biāo)不同 

48、   國(guó)有控股企業(yè)中國(guó)家是企業(yè)最大的股東，社會(huì)公眾投資者是離散小股東。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求；而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要是為投資者和債權(quán)人服務(wù)的。    （四）我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)不高    目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，缺乏必要的職業(yè)判斷能力，加上近幾年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度變化較快，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的時(shí)間消化和掌握這些新知識(shí)，致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中遇到了一定的困難。    五、加速我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展的建議

49、    （一）加速推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化    首先，要盡快建立中國(guó)自己的會(huì)計(jì)原則框架。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一個(gè)概念框架作為參照，以此來(lái)制定具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但中國(guó)還沒(méi)有這樣一個(gè)概念框架，只就中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異分項(xiàng)處理，這就無(wú)法有邏輯地發(fā)展一套在原則上連貫一致的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，加快制定新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，繼續(xù)修改與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差別的準(zhǔn)則。當(dāng)前，中國(guó)尚未對(duì)許多會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)布具體準(zhǔn)則，如企業(yè)合并、金融工具、所得稅、資產(chǎn)減值等，要加強(qiáng)這方面具體準(zhǔn)則的制定工作。另外，在商品銷售和提供勞務(wù)收入的計(jì)算、債務(wù)準(zhǔn)備的計(jì)量、利潤(rùn)分配方案等

50、方面的準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間還存在差異，應(yīng)使之與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡量保持一致。    （二）推動(dòng)公司完善治理機(jī)制，規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)行為要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是一味依恃非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。與此同時(shí)，政府還應(yīng)賦予證監(jiān)會(huì)更多的監(jiān)管權(quán)力，如有權(quán)確定審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格，有權(quán)對(duì)違法違規(guī)的上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以處罰等等，以更好地規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為。    （三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加快培育國(guó)際會(huì)計(jì)人才 

51、60;  要建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，在會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)上，既要通過(guò)增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外語(yǔ)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等新的教學(xué)內(nèi)容和完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)考試制度來(lái)造就復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才，又要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，全面了解國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。    （四）正確處理會(huì)計(jì)國(guó)際化與中國(guó)國(guó)情的關(guān)系    盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展規(guī)模及其認(rèn)可程度日益擴(kuò)大，但中國(guó)特定的會(huì)計(jì)環(huán)境使得我們既不能全盤接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也不能全盤否認(rèn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要在吸收、借鑒其先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論、方

52、法時(shí)，體現(xiàn)自己的特色。中國(guó)會(huì)計(jì)的環(huán)境特征主要表現(xiàn)為政府還是信息的主要使用者、法制化程度不高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還不高、市場(chǎng)發(fā)育尚未完善、會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)還不高等等。我們應(yīng)當(dāng)清醒地認(rèn)識(shí)到要充分實(shí)現(xiàn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，仍將是一項(xiàng)十分艱巨、復(fù)雜乃至漫長(zhǎng)的任務(wù)。 參考文獻(xiàn)： 王澤云.當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀、問(wèn)題及對(duì)策J.財(cái)會(huì)研究，2007，(02). 黃禹，杜欣.淺談中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展問(wèn)題J.黑龍江科技信息，2007，(04). 王曄.淺析中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的必然趨勢(shì)J.學(xué)術(shù)研究，2006，(03). 饒倩妮.探析我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程J.決策與

53、信息，2007，(09). 李勇強(qiáng).我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化問(wèn)題探討J，鄭州輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)2007，(10).    我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同應(yīng)注意的問(wèn)題與對(duì)策【論文摘要】我國(guó)在推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)與IFRS同步進(jìn)行制定和修訂，我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，同時(shí)要借會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的機(jī)會(huì)不斷改進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，擺脫滯后性和被動(dòng)性。  【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;IFRS;國(guó)際趨同  在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)則，必須實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，以便會(huì)計(jì)信息能夠成為國(guó)際通用

54、的商業(yè)語(yǔ)言，便于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，降低國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成本，增加人類社會(huì)的財(cái)富。因此，進(jìn)入21世紀(jì)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同已成為世界各國(guó)的共識(shí)和共同行動(dòng)。  一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同存在的問(wèn)題  為了適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大趨勢(shì)，2006年我國(guó)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本頒布了全新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正式開始了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同。但是由于實(shí)現(xiàn)趨同的時(shí)間較短，經(jīng)驗(yàn)不足，更重要的是我國(guó)的綜合國(guó)力還不強(qiáng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同存在著滯后性和被動(dòng)性兩個(gè)問(wèn)題。 (一)滯后性趨同 目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRS)趨同的過(guò)程中，總

55、是以現(xiàn)行的IFRS為藍(lán)本進(jìn)行趨同，而沒(méi)有以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASB)最新研究成果的征求意見(jiàn)稿為參照系進(jìn)行趨同，比如，2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就沒(méi)有考慮IASB的IAS37等征求意見(jiàn)稿的有關(guān)新內(nèi)容。這樣，一旦IASB在征求意見(jiàn)期滿形成新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有充分考慮國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新變化，就會(huì)出現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異。雖然可以根據(jù)改變后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修改，但總會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則滯后于IFRS的發(fā)展。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的滯后性，往往會(huì)成為一些西方國(guó)家認(rèn)定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則落后的口舌，甚至成為它們否定我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的依據(jù);同時(shí)也會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更過(guò)于頻繁，制

56、定和執(zhí)行成本顯著增加，權(quán)威性下降，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的優(yōu)勢(shì)和效益無(wú)法充分顯現(xiàn)。 (二)被動(dòng)性趨同 造成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同滯后的原因，除了在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中的同步性不夠外，更主要的是在趨同過(guò)程中存在被動(dòng)性趨同的現(xiàn)象，即在趨同過(guò)程中，都是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單方面地向IFRS靠攏，而不是根據(jù)我國(guó)的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準(zhǔn)則規(guī)定向我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。在2005年之前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)等機(jī)構(gòu)都沒(méi)有來(lái)自我國(guó)的人士，2005年之后隨著劉仲藜、王軍和張為國(guó)分別成為基金受托人、咨詢委

57、員和IASB委員，這種狀況得到了改善，但與我國(guó)的國(guó)際地位相比，我們的人數(shù)仍然很少，參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定力度仍不夠，被動(dòng)趨同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局面沒(méi)有得到根本的改觀。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的被動(dòng)性，往往使我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益招收損害。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的規(guī)則，是具有經(jīng)濟(jì)后果性的。同一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于不同體制、文化、自然條件的國(guó)家及其企業(yè)，會(huì)顯示出不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)情況的表現(xiàn)，從而會(huì)顯示出不同的企業(yè)價(jià)值、產(chǎn)品成本、融資能力、稅金負(fù)擔(dān)、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力等，而這些指標(biāo)的不同往往會(huì)使企業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中得到不同的利益或遭致不同的損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的被動(dòng)性也會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際

58、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦步亦趨，增加準(zhǔn)則變動(dòng)與執(zhí)行的成本，損害我國(guó)和我國(guó)企業(yè)的利益。例如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)費(fèi)用資本化的范圍規(guī)定不同會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品成本不同，從而會(huì)影響到國(guó)際貿(mào)易中傾銷與反傾銷博弈的成敗。二、改善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策  隨著我國(guó)綜合國(guó)力的增強(qiáng)，國(guó)際地位的上升，我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩給我們帶來(lái)的大好機(jī)遇，變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的滯后、被動(dòng)為同步、主動(dòng)，切實(shí)保護(hù)我國(guó)和我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)合理的國(guó)際經(jīng)濟(jì)新秩序的早日形成。 針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS趨同過(guò)程中的滯后性問(wèn)題，建議我國(guó)在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)積極與IASB保持全面的溝通，密切關(guān)注I

59、ASB的工作和研究動(dòng)向，認(rèn)真研究IFRS的最新討論稿或征求意見(jiàn)稿，盡可能多地吸收在理論和事務(wù)上都比較成熟的征求意見(jiàn)稿的內(nèi)容，與IFRS同步進(jìn)行制定和修訂工作，盡可能縮小我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與IFRS的差異，保持我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性。 針對(duì)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向IFRS趨同過(guò)程中的被動(dòng)性問(wèn)題，筆者認(rèn)為，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的顯著增強(qiáng)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位的大幅提高，我們應(yīng)當(dāng)積極參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂工作中去，取得應(yīng)有的發(fā)言權(quán)和承擔(dān)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。而且，我國(guó)經(jīng)濟(jì)外向型比較顯著，積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與維護(hù)我國(guó)和我國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，意義更為重大。為此，要做到: 首先，要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

60、的國(guó)際趨同方式。建立一套單一的、公開的、可比的、高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是經(jīng)濟(jì)全球化的必然要求，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的前提條件。但是這樣一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不應(yīng)當(dāng)是某些國(guó)家或國(guó)家集團(tuán)主宰制定的結(jié)果。從公平合理的要求出發(fā)，它應(yīng)當(dāng)是全世界所有國(guó)家和地區(qū)平等參與，共同研究協(xié)商制定出來(lái)的。只有這樣，才有利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和各國(guó)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展，才有利于實(shí)現(xiàn)世界和平和人類可持續(xù)發(fā)展。從我國(guó)的國(guó)際地位出發(fā)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和修訂更應(yīng)當(dāng)有作為世界主要經(jīng)濟(jì)體的中國(guó)的參與。因此，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同方式不應(yīng)當(dāng)是我國(guó)單方面被動(dòng)地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)當(dāng)是積極參與到IASB的工作中去，努力擴(kuò)大我國(guó)的發(fā)言權(quán)，在

61、參與IASB工作中與有關(guān)國(guó)家或地區(qū)組織進(jìn)行友好合作和積極博弈，努力使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能公平合理并充分照顧我國(guó)的切身利益。 其次，要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中正確維護(hù)我國(guó)的利益關(guān)系。積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，最大限度地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益，并不是要求國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一味地照顧我國(guó)現(xiàn)行的體制、機(jī)制、文化等現(xiàn)狀。實(shí)事求是地講，我國(guó)現(xiàn)行體制、機(jī)制和文化確實(shí)有許多不適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的方面。對(duì)于這些方面，我們?cè)趨⑴c國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)全球化的角度進(jìn)行認(rèn)真分析和判斷。要通過(guò)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與我國(guó)實(shí)際不相適應(yīng)的原因分析，準(zhǔn)確地找出存在的問(wèn)題加以克服和改

62、進(jìn)，這樣才能促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。否則就可能阻礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加大與IASB中其他國(guó)家或國(guó)際組織的矛盾。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)通過(guò)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，全面審視我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制、市場(chǎng)體系、企業(yè)制度、政府監(jiān)管、財(cái)政與稅收政策等，通過(guò)對(duì)照比較，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題或不足，學(xué)習(xí)別國(guó)的先進(jìn)理念和實(shí)踐，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中改進(jìn)、提高我們自己，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。 最后，要積極培養(yǎng)能夠忠實(shí)代表我國(guó)利益進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的高級(jí)人才。實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同離不開相關(guān)高級(jí)會(huì)計(jì)人才的支撐。這種會(huì)計(jì)人才雖然數(shù)量上不一定要很多，但質(zhì)量上必須是高標(biāo)準(zhǔn)的。第一，要有忠于祖國(guó)的政治素質(zhì)，否則，就不能切實(shí)維

63、護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益。第二，要有高水平的專業(yè)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、文化、科技等專業(yè)知識(shí)，對(duì)我國(guó)和世界主要國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技、法律情況要比較熟悉，對(duì)其中的差異及其產(chǎn)生的原因要有比較深入和準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)。只有這樣，才能合理地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益。第三，要有很強(qiáng)的溝通、談判能力。只有這樣才能切實(shí)地維護(hù)我國(guó)及我國(guó)企業(yè)的利益，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的雙贏或多贏。為此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地培養(yǎng)此類人才，優(yōu)化組合我國(guó)駐IASB的專家組成員，加強(qiáng)對(duì)他們的管理、監(jiān)督、教育，切實(shí)提高他們政治和經(jīng)濟(jì)待遇。 【參考文獻(xiàn)】  王軍.審時(shí)度勢(shì)把握機(jī)遇，完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系J.會(huì)計(jì)