當(dāng)前管理會計現(xiàn)況與其未來走向6頁

1、當(dāng)前管理會計現(xiàn)況與其未來走向 管理會計產(chǎn)生于西方國家，它作為現(xiàn)代會計的一大分支，其起源可追溯到19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，被譽為“科學(xué)管理之父”的泰勒曾提出“高工資、低人工成本”的學(xué)說。泰勒認(rèn)為：科學(xué)管理理論在本質(zhì)上是重新協(xié)調(diào)員工水平的一種方式。從提升生產(chǎn)力的角度，科學(xué)管理理論可總結(jié)為：“科學(xué)而非強制的手段；和諧統(tǒng)一而不是各自為政；合作而非個人主義；產(chǎn)出最大化而非嚴(yán)格規(guī)定下的產(chǎn)量；讓每個人發(fā)揮最大的水平獲得最大的收益?！憋@然，這是應(yīng)用科學(xué)管理理論的企業(yè)希望能達(dá)到的完美局面。 1952年，世界會計學(xué)會年會正式通過了“管理會計”這個專有名詞。1972年，管理會計與財務(wù)會計的區(qū)分形成制度化，美國的全國會

2、計人員聯(lián)合會建立了單獨的管理會計協(xié)會。至1988年，美國全國會計師協(xié)會（AAA）所屬的管理委員會發(fā)布了14個管理會計公告，可見管理會計正朝著規(guī)范化、準(zhǔn)則化和理論化方向邁進。 一、管理會計在我國實際應(yīng)用中的現(xiàn)狀 20世紀(jì)80年代以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)領(lǐng)域中新技術(shù)的持續(xù)涌現(xiàn)，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等都發(fā)生了巨大的變化，為了適合快速增長的經(jīng)濟，戰(zhàn)略型的管理會計逐漸形成。它補充了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會計的結(jié)合體，其研究的主要內(nèi)容應(yīng)包括市場份額的評估、戰(zhàn)略預(yù)算的編制、競爭地位的變化研究等。但因為各種原因，當(dāng)前管理會計在企業(yè)中得不到應(yīng)有的重視，尚未形成完整的管理會

3、計應(yīng)用體系，還沒有在經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動中體現(xiàn)出增強企業(yè)管理的目的。 二、管理會計在實際應(yīng)用中存有的主要問題 （一）管理會計與財務(wù)會計并非有機結(jié)合 按照行為科學(xué)所確立的原理和方法，企業(yè)應(yīng)實行“目標(biāo)管理”式，即企業(yè)需確定在一定時期內(nèi)的總目標(biāo)，并保證總目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，企業(yè)管理者不但要求會計能反映整個企業(yè)的經(jīng)營成果，而且要求控制和考核各職能部門和相關(guān)人員的工作業(yè)績，使會計與責(zé)任的控制考核相結(jié)合。其次，為了避免在競爭激烈的市場中遭受淘汰，企業(yè)管理者不但要求會計做好事后反映，更應(yīng)做好事前的預(yù)測，以協(xié)助企業(yè)管理者實行準(zhǔn)確的經(jīng)營決策。 在經(jīng)濟運行的過程中，財務(wù)會計并非都能適合這個新形勢。財務(wù)會計人員沒有充分使用現(xiàn)

4、代管理科學(xué)的新成就，不能即時對會計信息實行進一步加工，規(guī)劃未來，參與決策，致使管理會計沒有完全從傳統(tǒng)會計中分離出來。 （二）管理會計的理論研究與企業(yè)財務(wù)信息提供未實現(xiàn)轉(zhuǎn)化 管理會計是會計學(xué)科的一個新分支，是會計與管理相融合的一門具有新興綜合性的邊緣學(xué)科，是在多種學(xué)科相互滲透中持續(xù)發(fā)展起來的學(xué)科。管理會計最終的目的是為了強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，使用各種專門的技術(shù)方法，向企業(yè)各級管理人員即時提供有用的信息，以便管理者確定目標(biāo)、做出決策、編制計劃、增強控制等，力爭實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。由此可見，管理會計側(cè)重于內(nèi)部管理。 在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，財務(wù)人員通過對日常經(jīng)濟活動的確認(rèn)、計量等方法，向企業(yè)外部的

5、利益關(guān)系人提供相關(guān)資金、存貨、成本、費用、利潤等方面的資料，使他們能準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成績，并作出決策。相比之下，財務(wù)會計側(cè)重于外部管理。 企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格遵循相關(guān)會計法規(guī)、規(guī)章和制度執(zhí)行，按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)實行會計資料的搜集與整理，并以會計報告的形式提供相關(guān)信息使用者。而管理會計僅僅為了規(guī)劃和控制生產(chǎn)經(jīng)營活動，需從不同的渠道獲取各種各樣的信息，且不受會計準(zhǔn)則和制度的約束。所以，管理會計的理論研究與企業(yè)財務(wù)信息提供還沒實現(xiàn)進一步的轉(zhuǎn)化。 （三）管理會計類教材缺乏實際技能使用 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計已引起投資者、管理者及財務(wù)人員的高度重視，成為了企業(yè)各級管理人員必須掌握的知

6、識，也是會計專業(yè)學(xué)生的必修課之一。在教材的編寫上，雖對課程體系作了進一步的完善，并使用了任務(wù)驅(qū)動、結(jié)合案例導(dǎo)入等形式，但管理會計并非是理論研究的成果，而更注重實際技能的使用。教材中涉及的方法、模式是借鑒財務(wù)管理與統(tǒng)計學(xué)等知識，如高低點法、回歸分析法、貨幣時間價值、盈虧臨界點計算、差別損益分析法、成本無差別點法、投資報酬率計算等，這些方法對理論研究起到一定的作用，但在實際使用時存有一定的難度，所以，在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程中應(yīng)用并不普遍。 （四）會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差別 管理會計的最終能否被使用在實際經(jīng)營活動中，關(guān)鍵是通過會計人員加以實施。會計人員素質(zhì)的高低直接影響著管理會計的使用情

7、況。近年來，會計專業(yè)的培訓(xùn)工作從理論性轉(zhuǎn)向應(yīng)用性，但因為會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)不一，管理會計工作不能全面鋪開。還有一小部分經(jīng)過短期培訓(xùn)后走上會計工作崗位的人員，沒有接受過管理會計的教育，沒有實行系統(tǒng)的實際操作，致使他們對管理會計處于空白的狀態(tài)。 （五）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人管理會計意識薄弱 作為企業(yè)管理者不但要擅長經(jīng)營，更要注重管理，其中涵蓋了應(yīng)服從于強化企業(yè)經(jīng)營管理，達(dá)到預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和考核的要求，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。在我國，眾多管理者受傳統(tǒng)行為習(xí)慣的影響，缺乏對管理會計的準(zhǔn)確理解，把財務(wù)會計與企業(yè)管理視為不同的學(xué)科，對管理會計存有著一定的誤區(qū)，從而

8、影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。 三、管理會計今后的發(fā)展趨勢 （一）管理會計與財務(wù)會計信息相互轉(zhuǎn)化 管理會計和財務(wù)會計都處于現(xiàn)代經(jīng)濟條件下的經(jīng)濟環(huán)境中，他們有著共同的對象，都是企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運動，都統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求。為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)同時，以滿足企業(yè)內(nèi)、外部相關(guān)信息使用者的要求服務(wù)，兩者的最終目標(biāo)是一致的。管理會計所需的數(shù)據(jù)大多來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，體現(xiàn)為對財務(wù)會計提供的信息實行深加工與再利用。所以，管理會計與財務(wù)會計信息將逐步形成相互轉(zhuǎn)化。 （二）戰(zhàn)略管理會計將受到重視 戰(zhàn)略管理會計是為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)所建立的新型管理會計信息系統(tǒng)，它通過戰(zhàn)略的視野促動企業(yè)實現(xiàn)

9、長遠(yuǎn)價值最大化，并提供與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種財務(wù)與非財務(wù)、數(shù)量與非數(shù)量信息，協(xié)助管理當(dāng)局實行戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略評價，以維持和發(fā)展企業(yè)持久的競爭優(yōu)勢。它是傳統(tǒng)管理會計的繼承和發(fā)展，是與企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段相適合的現(xiàn)代型管理會計。 在當(dāng)今競爭激烈的市場經(jīng)濟中，如果僅僅從財務(wù)會計或者傳統(tǒng)的管理會計角度來組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，往往不能取得理想的效果，甚至?xí)蛊髽I(yè)偏離正常軌道。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為自己確定的長遠(yuǎn)的目標(biāo)與任務(wù)，以及為實現(xiàn)此目標(biāo)和完成該項任務(wù)而選擇的主要方案。戰(zhàn)略管理以企業(yè)高層管理人員從整體和長遠(yuǎn)利益為出發(fā)點，就經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營方針、經(jīng)營環(huán)境、可用資源等問題實行籌劃與決策，并借助企業(yè)內(nèi)

10、部水平付諸實施。 戰(zhàn)略管理要求傳統(tǒng)管理會計在以下方面克服其輕戰(zhàn)略，重戰(zhàn)術(shù)的不足：首先，改變傳統(tǒng)管理會計只顧內(nèi)部而忽略環(huán)境變化的影響，用靜態(tài)目光看待問題的缺點，站在戰(zhàn)略高度，從世界范圍來看待企業(yè)的目標(biāo)和行為，時刻注重跟企業(yè)息息相關(guān)的市場環(huán)境變化及其對企業(yè)的影響。其次，克服傳統(tǒng)管理會計只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展，傳統(tǒng)管理會計以“利潤最大化”為最終目標(biāo)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟條件下存有的風(fēng)險，容易造成行為的短期化，如為了一時的利益而降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但這最終將損害企業(yè)聲譽和品牌形象乃至長遠(yuǎn)利益。從戰(zhàn)略角度來說，管理會計的最終目標(biāo)跟企業(yè)目標(biāo)一樣也應(yīng)是“企業(yè)價值最大化”，以獲得

11、一種持久的競爭優(yōu)勢。建立具有中國特色的管理會計體系，將是我國管理會計事業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)。 （三）作業(yè)成本法將得到大力推廣 作業(yè)成本計算理論與實踐的產(chǎn)生被認(rèn)為是技術(shù)改變、競爭加劇、資本密集水準(zhǔn)、組織規(guī)模和生產(chǎn)管理模式等多種因素共同作用的結(jié)果。其產(chǎn)生，標(biāo)志著成本管理向現(xiàn)代成本管理模式邁出了關(guān)鍵性的一步。 作業(yè)成本法是一種通過對所有作業(yè)活動實行動態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本計算和管理方法。它以作業(yè)為中心，根據(jù)對資源耗費的情況將資源成本分配到作業(yè)中，然后，根據(jù)產(chǎn)品和服務(wù)所耗用的作業(yè)量，最終將成本分配到產(chǎn)品和服務(wù)中去。企業(yè)要想保持并增強競爭優(yōu)勢，必須擁有一個長期有效的成本系統(tǒng)，支持協(xié)助管理者尋求改善企業(yè)經(jīng)營效率、提升競爭力的途徑。而作業(yè)成本計算為我們一個有效的、能為企業(yè)產(chǎn)品定價、生產(chǎn)決策、市場定位及成本控制決策等提供準(zhǔn)確成本信息的成本系統(tǒng)。很多企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法實行庫存估價、產(chǎn)品定價、制造或采購決策、預(yù)算、產(chǎn)品設(shè)計、業(yè)績評價及客戶盈利性分析等方面。 作業(yè)成本計算法把企業(yè)看成是最終滿足顧客需要而設(shè)計的“一系列”作業(yè)的集合體，每個作業(yè)中心就是一個成本歸集和分配的單位。這樣，就把企業(yè)看成是一個由內(nèi)到外的作業(yè)鏈，每完成一個作業(yè)，要消耗一定資源，就形成一定價值，轉(zhuǎn)移到下一個中心形成一個價值鏈，最后通過轉(zhuǎn)移給顧客取得收入而獲得盈利。 因為作業(yè)成本法是以資源流動