餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃

1、餐飲企業(yè)的稅務(wù)籌劃來源： 時(shí)間：2010/1/27岳漣生其目標(biāo)不僅僅是減輕稅負(fù)，還廣東中成海華稅務(wù)師事務(wù)所有限公司納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃與合理避稅是對(duì)稅收環(huán)境的反應(yīng)和適應(yīng)， 要降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。一、餐飲企業(yè)內(nèi)部管理存在的常見納稅問題1 隱性收入，賬簿設(shè)置、憑證管理比較混亂；餐飲行業(yè)的交易以現(xiàn)金為主要方式，現(xiàn)金流量占營(yíng)業(yè)收入的90%以上。餐飲企業(yè)以 發(fā)票開完了 ”、沒票了 ”等借口不按規(guī)定開具發(fā)票或借用其他單位發(fā)票，購買使 用假發(fā)票，從而達(dá)到隱匿應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入目的，這種情況時(shí)有發(fā)生， 這類問題在涉稅違法舉報(bào)案件中占有很大的比例。2 采取收入不入賬或設(shè)置 賬外賬”的形式，直接坐支現(xiàn)金，隱匿應(yīng)稅收入。餐飲行業(yè)

2、直接面向百姓的特點(diǎn)，決定了其收入中現(xiàn)金占較大比重，特別是以個(gè)人消費(fèi)為主的中小餐館，容易出現(xiàn)坐支現(xiàn)金購買原材料，隱匿現(xiàn)金收入等涉稅違法問題。3 使用假發(fā)票入賬，虛列成本；這一問題主要體現(xiàn)在以下方面：(1) 包后廚”是目前餐飲業(yè)普遍采取的經(jīng)營(yíng)方式，餐飲企業(yè)的供貨發(fā)票取得渠道豐富，各大蔬菜、海鮮、水產(chǎn)等批發(fā)市場(chǎng)內(nèi)都可按照4%或6%的增值稅率取得購貨發(fā)票，這些發(fā)票列支到企業(yè)成本中，不僅虛增了成本，掩飾了企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)，同時(shí)造成了企業(yè)所得稅的流失。(2) 在采購物料、接受或提供勞務(wù)時(shí)收受大量白條、收款收據(jù)等憑證報(bào)銷入賬，甚至自制白 條報(bào)銷。如某餐飲企業(yè) X年度在購買葷、蔬菜、食品等原料時(shí)，收受白條、收款

3、收據(jù)等不合法憑證和企業(yè)自行填制的憑征，開具的金額占企業(yè)購買全部原料20%以上。另一餐飲企業(yè)開辦時(shí)，營(yíng)業(yè)用房裝飾裝修支付費(fèi)用279萬余元，收受的全是白條及收款收據(jù)等不合法憑證作為開辦費(fèi)入賬。除正常的裝修業(yè)務(wù)以外，企業(yè)列支的裝修發(fā)票主要存在三類問題：一是使用假發(fā)票，開 票方根本不存在；二是開票單位是跑逃戶，真票假開；三是開票單位大頭小尾。這些以虛假 裝修支出增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的做法，降低了企業(yè)利潤(rùn)，影響了企業(yè)所得稅的核算。4 以收入倒擠成本，按既定的收入和一定的毛利率，倒推成本做假賬；5 企業(yè)的 贈(zèng)卡”，送券”是否申報(bào)了營(yíng)業(yè)稅按照國(guó)家稅務(wù)總局對(duì) 大連市金百合洗浴公司”案件相關(guān)稅政問題請(qǐng)示的批復(fù)，即:

4、消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)與的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該單位應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。但目前餐飲企業(yè)普遍未將這部分營(yíng)業(yè)額確認(rèn)收入并申報(bào)納稅。6 個(gè)人所得稅繳納不足。餐飲行業(yè)的職工人員流動(dòng)性大，且有相當(dāng)比例為流動(dòng)人口。 這為企業(yè)進(jìn)行虛假的個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)提供了便利。 餐飲企業(yè)慣用的方法是： 通過多列職工人數(shù)、 少報(bào)個(gè)人收入的方 法，將高收入人員的工資分?jǐn)偟蕉嗳嗣?，使分?jǐn)偤蟮墓べY達(dá)不到個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，同時(shí)，在成本中多列員工工資，以減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。二、餐飲企業(yè)內(nèi)部管理存在的風(fēng)險(xiǎn)大體表現(xiàn)1 .稅務(wù)違法風(fēng)險(xiǎn)在公司處于設(shè)立

5、初期尚屬原始積累時(shí)期，內(nèi)部管理缺乏規(guī)范，且管理層比較急功近利的情況下，稅務(wù)違法行為相對(duì)比較直接，方法比較簡(jiǎn)單；相反大的集團(tuán)公司則稅務(wù)違法行為比較隱 蔽，大多采用關(guān)聯(lián)交易、轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化等方式完成。主要的違法行為有偷稅罪”、抗稅罪”和逃避追繳欠稅罪”等。2 .非故意行為導(dǎo)致結(jié)果違法的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃是公司稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，其目的是合法節(jié)稅，而不是非法偷稅，但由于稅收實(shí)務(wù)操作過程中缺乏合法節(jié)稅與非法偷稅的判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的難度。即使沒有稅收違法的主觀故意，但客觀上產(chǎn)生了稅收違法的結(jié)果，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3 .稅收政策調(diào)整或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任給公司帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)這種情況

6、主要發(fā)生在稅制變動(dòng)過程中，雖然從結(jié)果上看公司違法少繳稅款，但實(shí)際上是有歷史根源的。4 .客觀上少繳稅的無責(zé)任稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就是說納稅人已經(jīng)按照由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)事先確定的納稅標(biāo)準(zhǔn)與納稅方式，依法履行了納稅義務(wù)，但按其業(yè)務(wù)的規(guī)?？赡軕?yīng)當(dāng)繳納更多的稅收，實(shí)際的納稅數(shù)額與業(yè)務(wù)的規(guī)模不相適應(yīng)，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。三、構(gòu)建餐飲企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)模式及對(duì)策（一）明確目標(biāo)模式是餐飲企業(yè)稅務(wù)管理的重要前提和保障要在總體管理目標(biāo)的框架下進(jìn)行目標(biāo)定位主要包括三方面的內(nèi)容：1. 準(zhǔn)確納稅。指企業(yè)按照乘法規(guī)定、嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時(shí)、足額上繳， 同時(shí)又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享。2 .規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（略）3 .稅務(wù)

7、籌劃。（略）（二）加強(qiáng)餐飲業(yè)稅務(wù)管理的應(yīng)對(duì)策略餐飲企業(yè)稅務(wù)管理包括涉稅活動(dòng)管理和企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理。從經(jīng)營(yíng)管理與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系來看，在目標(biāo)模式明確的前提下，對(duì)存在問題還要講究應(yīng)對(duì)策略，集中在五個(gè)方面：1.稅法信息收集要及時(shí)完整，否則會(huì)造成有法不知和信息不對(duì)稱，不知不為過是老觀念， 新觀念將其列為有法不依范疇，因?yàn)榛镜亩愂照吲c法規(guī)都是公開的；2 .稅法的解讀要精準(zhǔn)，讀不懂有關(guān)法規(guī)、或理解歧義，都無法正確尊法和守法，應(yīng)建立與 稅局的溝通機(jī)制，與協(xié)會(huì)及協(xié)會(huì)成員認(rèn)同的中介專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)及時(shí)溝通以保持動(dòng)態(tài)地掌 握相關(guān)稅收政策，方可防患于予未然。3 .應(yīng)專設(shè)稅務(wù)經(jīng)理崗位。其職責(zé)除降低納稅成本與風(fēng)險(xiǎn)外，

8、還應(yīng)設(shè)法降低辦稅成本（用來辦理納稅的成本支出）。具評(píng)估，年納稅額100萬元以上的企業(yè)都應(yīng)該設(shè)稅務(wù)專員或稅務(wù)經(jīng)理，這是國(guó)際化的一個(gè)趨勢(shì)。4 .對(duì)稅務(wù)籌劃方案要從直接成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、機(jī)會(huì)成本、以及也許單個(gè)稅種稅負(fù)輕但企業(yè) 綜合稅負(fù)上升等方面，進(jìn)行成本效益分析做出科學(xué)選擇。5.司法救濟(jì)等方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法也不一定完全正確，要理性地尊從，不可糊涂地盲從，所以須準(zhǔn)確認(rèn)知稅法，正確、慎重、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)赝ㄟ^稅務(wù)行政復(fù)議、稅務(wù)行政訴訟、稅務(wù)行政賠償申請(qǐng)、稅務(wù)司法等措施來積極面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的不公處罰。四、稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)內(nèi)容稅務(wù)顧問：擔(dān)當(dāng)各類跨國(guó)型、全國(guó)性，廣東省內(nèi)各類餐飲集團(tuán)，上市公司及中小型餐飲企業(yè)稅務(wù)顧問

9、，為客戶提供稅務(wù)專業(yè)日常咨詢，協(xié)助客戶與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)各類涉稅事宜。提供年度稅務(wù)復(fù)核，重點(diǎn)復(fù)核確認(rèn)納稅狀況、 納稅方式、稅務(wù)管理程序以及納稅環(huán)節(jié)與申報(bào) 程序的設(shè)置；對(duì)潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并提出合理性建議。稅務(wù)籌劃：1、設(shè)計(jì)納稅方案：在不違背稅法、稅收規(guī)定的前提下，對(duì)存在兩種以上的納稅方案進(jìn)行設(shè) 計(jì)和優(yōu)化選擇，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。2、稅務(wù)分析及評(píng)估：對(duì)跨國(guó)公司來華投資提供稅務(wù)籌劃方案、稅務(wù)可行性分析報(bào)告；對(duì)投 資項(xiàng)目提供稅務(wù)評(píng)估服務(wù)；特殊稅收問題的呈請(qǐng)審批服務(wù)。3、有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事宜的專業(yè)服務(wù)：協(xié)助客戶收集有關(guān)資料，對(duì)關(guān)聯(lián)交易資料、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，籌劃起草有關(guān)關(guān)聯(lián)交易報(bào)告，并提供有關(guān)咨詢服務(wù)及協(xié)助磋商談判等。稅務(wù)健康檢查：類似稅務(wù)復(fù)核，可以做單項(xiàng)服務(wù)，通過復(fù)核確認(rèn)納稅狀況、納稅方式、稅務(wù)管理程序以及納稅環(huán)節(jié)與申報(bào)程序的設(shè)置；對(duì)潛在納稅問題與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，向董事會(huì)或管理層提出合理性建議。稅務(wù)審核：根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)需要批判的有關(guān)稅務(wù)處理事項(xiàng)，出具審核報(bào)告，并提供相應(yīng)稅務(wù)咨詢。如財(cái)產(chǎn)損失所得稅前列支，審核其相關(guān)損失的合法性、準(zhǔn)確性、合理性。 企業(yè)所得稅匯算清繳：依照稅法審核各項(xiàng)稅種的計(jì)算與繳納；審核企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目