中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算題和綜合題例題及答案

1、四、計(jì)算分析題 (本類題共 2題，共 22分，第 1題10分，第 2題12分。凡要求計(jì) 算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù) 的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫 出一級(jí)科目。 )36甲公司為一家非金融類上市公司， 2016 年 6 月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的 交易和事項(xiàng)：(1) 6 月 1 日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到 期貸款本息 1000 萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。 6 月 20 日，法院一審判決甲公司承 擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。 6月 30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公

2、 司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。 甲公司在 2016年 6月 1 日前，未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。(2) 6 月 10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明， 2015年 12月銷售給丙 公司的 A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償 220 萬(wàn)元。丙 公司對(duì)甲公司提起訴訟，甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計(jì)賠償金額為 220 萬(wàn)元，另需支付訴訟費(fèi) 1 萬(wàn)元。鑒于甲公司就 A 產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保 險(xiǎn)，6月 30 日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠 110萬(wàn)元，甲公司尚未向丙 公司支付賠償款。(3) 6 月 15 日，甲公司與丁公司

3、簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定： 甲公司為丁公司生產(chǎn) B產(chǎn)品 1萬(wàn)件，售價(jià)為每件 1000 元， 4個(gè)月后交貨，若違約不 執(zhí)行合同，應(yīng)按合同總價(jià)款的 20%向丁公司支付違約金。因 6 月下旬原油等能源價(jià) 格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì) B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件 1100 元。至 6 月 30 日，甲公司無(wú)庫(kù)存 B產(chǎn)品所需原材料， 計(jì)劃 7 月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu) 原材料，開(kāi)始生產(chǎn) B 產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司 2016年 6月 30日與上述或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 參考解析：(1)借：營(yíng)業(yè)外支出 1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000(2)借：營(yíng)

4、業(yè)外支出 220管理費(fèi)用 1貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 221借：其他應(yīng)收款 110貸：營(yíng)業(yè)外支出 110(3) 該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需 承擔(dān)的損失 100萬(wàn)元(1100-1000) ×1和違約金 200萬(wàn)元(1000 ×1 × 20%)兩者中 較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出 100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10037甲公司為上市金融公司， 2015年至 2016 年期間有關(guān)投資如下：(1) 2015 年 1 月 1 日，按面值購(gòu)入 100 萬(wàn)份乙公司當(dāng)日公開(kāi)發(fā)行的分期付息、 一次還本債券，款

5、項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值 100 元，票面年利率 5%， 每年年末支付利息，期限為 5 年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015 年 6 月 1 日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入 1000 萬(wàn)股丙公司股票，每股 20 元，實(shí)際支 付價(jià)款 20000 萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(2) 2015 年 11 月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。 2015 年 12 月31 日乙公司債券價(jià)格為每份 90 元。2016 年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌， 2016 年 12 月 31 日乙公司債券價(jià)格為每份 50 元，但乙公司仍能如期支付債券利息。2015 年 10 月

6、，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌， 2015 年 12 月 31 日丙公司股票收盤價(jià)為每股 16 元。 2016 年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌， 2016 年 12 月 31 日丙公司股票收盤價(jià)為每股 10 元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政 策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下 ( 含 50%)。要求：(1) 編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司 2015 年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影 響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3) 計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對(duì)持有

7、的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的 減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)取得乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10000(100 × 100)貸：銀行存款 10000取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 20000（20 × 1000）貸：銀行存款 20000（2）持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額 =10000×5%=500（萬(wàn)元 ） ，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息 500貸：投資收益 500借：銀行存款 500貸：應(yīng)收利息 500持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益 （其他綜合收益 ）金額 =100×90-10000=-100

8、0（ 萬(wàn) 元），會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益 1000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000持有丙公司股票 影響當(dāng)期權(quán)益（ 其他綜 合收益） 的金額=1000 ×16-20000=-4000（ 萬(wàn)元 ） ，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益 4000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4000（3）持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=100×100-100 ×50=5000（萬(wàn)元 ），會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 5000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4000(100 ×90-100 × 50)其他綜合收益 1000持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損

9、失金額 =20000-1000×10=10000( 萬(wàn)元 ) ，會(huì) 計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000(16 ×1000-10× 1000) 其他綜合收益 4000五、綜合題 ( 本類題共 2 題，共 33 分，第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分。凡要求 計(jì)算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小 數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需 寫出一級(jí)科目。 )381. 為提高閑置資金的使用效率，甲公司 2016 年度進(jìn)行了以下投資：(1) 1 月 1

10、日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100 萬(wàn)張，支付價(jià)款9500 萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi) 90.12 萬(wàn)元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100 元，實(shí) 際年利率為 7%，票面年利率為 6%，于每年 12 月 31 日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充 裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 600 萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息， 甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利 息收入 400 萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為 5%。(2) 4 月 10 日，購(gòu)買丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票 100 萬(wàn)股，共支付價(jià)款 800 萬(wàn) 元

11、。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。 12 月 31 日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股 12元。(3) 5 月 15 日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票 200 萬(wàn)股，共支付價(jià)款 920 萬(wàn)元。 取得丁公司股票時(shí) . 丁公司已宣告每 10股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6 元。尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.

12、1002;4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.38725)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.76294.2 元。12月 31日.丁公司股票公允價(jià)值為每股 相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/A ， 5%， 5)=4.3295;(P/A ， 6%， (P/A ， 5%， 4)=3.5460;(P/A ， 6%， 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/F ， 5%， 5)=0.7835;(P/F ， 6%， (P/F ， 5%， 4)=0.8227;(P/F ， 6%， 本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：(1) 判斷甲公司取得乙公司債券

13、時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別， 并說(shuō)明理由， 并編制 甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司 2016 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì) 計(jì)分錄。(3) 判斷甲公司持有的乙公司債券 2016 年 12 月 31 日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備， 并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4) 判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別， 并說(shuō)明理由， 并編制 甲公司 2016年 12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。（5）判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別， 并說(shuō)明理由， 并計(jì)算 甲公司 2016 年度因持有丁公司股

14、票應(yīng)確認(rèn)的收益。參考解析：（1） 甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。 理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。 借：持有至到期投資成本 10000貸：銀行存款 9590.12持有至到期投資利息調(diào)整 409.88（10000-9590.12）（2）2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =9590.12 ×7%=671.31（萬(wàn)元 ） ，“持有至到期投資利 息調(diào)整”攤銷額 =671.31-10000 × 6%=71.31（萬(wàn)元 ）。借：應(yīng)收利息 600持有至到期投資利息調(diào)整 71.31貸：投資收益 671.31借：銀行存款 600貸：應(yīng)收利息 600（3）20

15、16年12月 31日持有至到期投資攤余成本 =9590.12+71.31=9661.43（ 萬(wàn)元）;2016年 12月 31日持有至到期投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =400×（P/A ，7%，4）+10000 ×（P/F ， 7%， 4）=400 ×3.3872+10000 ×0.7629=8983.88（ 萬(wàn)元 ）;未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于 2016年 12月31日持有至到期投資攤余成本， 應(yīng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備金額 =9661.43-8983.88=677.55( 萬(wàn)元 ) 。借：資產(chǎn)減值損失 677.55貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55【提示】持有至到期投

16、資確認(rèn)減值時(shí)，按照購(gòu)入時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值。(4)甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲 公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn) 則的規(guī)定應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016 年 12 月 31 日會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400貸：其他綜合收益 400(100 × 12-800)(5)甲公司購(gòu)入丁公司的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：甲公司取得的丁公

17、司股票公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量， 對(duì)丁公司不具有控制、 共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性 金融資產(chǎn)。2016 年 因 持 有 丁 公 司 股 票 應(yīng) 確 認(rèn) 的 收 益 =200× 4.2-(920-200 ÷ 10 ×0.6)=-68( 萬(wàn)元 ) 。39甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱“甲公司” ) 為生產(chǎn)型企業(yè)， 屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%;銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外，均為不含增值稅價(jià)格，銷售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本題涉及的產(chǎn)品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2016年 12 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1) 1 日，向乙公司銷

18、售 A產(chǎn)品 50件，單價(jià)為 30萬(wàn)元，單位銷售成本為 15 萬(wàn) 元。貨款未收到，符合收入確認(rèn)條件。(2) 12 日，丙公司要求退回本年 5月 4日從甲公司購(gòu)買的 20件 A產(chǎn)品。該產(chǎn)品 銷售單價(jià)為 30 萬(wàn)元，單位銷售成本為 15 萬(wàn)元，甲公司銷售商品時(shí)已確認(rèn)收入，價(jià) 款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意丙公司退貨，已辦理退 貨手續(xù)并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。(3) 23 日，甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托丁公司代銷 B產(chǎn)品 200 臺(tái)，代銷協(xié) 議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái) 5萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為代銷商品價(jià)款 (不含增值稅稅額 )的 10%。 B 產(chǎn)品的成本為每臺(tái) 3 萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出。 3

19、1 日，甲公司收到丁公司發(fā)來(lái)的代銷 清單，注明 B產(chǎn)品已銷售 150 臺(tái)，同時(shí)將收到貨款存入銀行，并向丁公司開(kāi)具了增 值稅專用發(fā)票。(4) 24 日，甲公司與戊公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：戊公司購(gòu)入甲公司 100 件 C 產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為 4 萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到戊公司貨款，同時(shí)產(chǎn)生增 值稅納稅義務(wù)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為3 萬(wàn)元。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2017 年 3 月 31 日按當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該 產(chǎn)品。(5) 25 日，甲公司與己公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：甲 公司向己公司銷售 D產(chǎn)品，合同總價(jià)款為 800 萬(wàn)元

20、，成本 500萬(wàn)元。甲公司于 12月 26 日將該產(chǎn)品運(yùn)抵己公司，商品價(jià)款和增值稅稅額已全部收到。同時(shí)與己公司簽訂 安裝 D產(chǎn)品的勞務(wù)合同， 合同總價(jià)款為 30萬(wàn)元( 不考慮增值稅 ) 。采用已經(jīng)發(fā)生的成 本占估計(jì)總成本的比例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司已將 D 產(chǎn)品交付己公司，同時(shí)己公司預(yù)付安裝勞務(wù)價(jià)款 20 萬(wàn)元，其余價(jià)款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。 安裝工作于 12月 26日開(kāi)始，預(yù)計(jì) 2017年 1月 10日完成安裝。截至 12月 31日，發(fā)生安裝費(fèi) 用 15 萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本5 萬(wàn)元。假定上述安裝勞務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，

21、甲公司采用 完工百分比法確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ( 答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科 目，必須寫出其明細(xì)科目及專欄名稱 ) 。參考解析：(1) 12 月 1 日借：應(yīng)收賬款 1755貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 255(1500 ×17%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750貸：庫(kù)存商品 750(2) 12 月 12 日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 102(600 ×17%)貸：應(yīng)收賬款 702借：庫(kù)存商品 300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300(3) 12 月 23 日借：發(fā)出商品 600(200

22、× 3)貸：庫(kù)存商品 60012 月 31 日借：銀行存款 802.5銷售費(fèi)用 75(750 x 10%)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750(150 × 5)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 127.5(750 ×17%) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450(150 × 3)貸：發(fā)出商品 450(4) 12 月 24 日 因按回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，所以發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。 借：銀行存款 468貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 68借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300貸：庫(kù)存商品 300(5) 12 月 26 日 因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷

23、售收入應(yīng)在安裝完畢并檢驗(yàn)合格后確認(rèn)。借：銀行存款956(800 × 1.17+20)貸：預(yù)收賬款956借：發(fā)出商品500貸：庫(kù)存商品50012 月 31 日確認(rèn)勞務(wù)收入 =30 X 15/20=22.5( 萬(wàn)元 ) ，確認(rèn)勞務(wù)成本 =20×15/20=15（ 萬(wàn)元 ）。借：勞務(wù)成本 15貸：銀行存款 15借：預(yù)收賬款 22.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15貸：勞務(wù)成本 15四、計(jì)算分析題 (本類題共 2題，共 22分，第 1題10分，第 2題12分。凡要求計(jì) 算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù) 的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。

24、凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫 出一級(jí)科目。 )36甲公司為一家非金融類上市公司， 2016 年 6 月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的 交易和事項(xiàng)：(1) 6 月 1 日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無(wú)法支付到 期貸款本息 1000 萬(wàn)元，被貸款銀行提起訴訟。 6 月 20 日，法院一審判決甲公司承 擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。 6月 30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公 司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。 甲公司在 2016年 6月 1 日前，未確認(rèn)過(guò)與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。(2) 6 月 10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明

25、， 2015年 12月銷售給丙 公司的 A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問(wèn)題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償 220 萬(wàn)元。丙 公司對(duì)甲公司提起訴訟，甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計(jì)賠償金額為 220萬(wàn)元，另需支付訴訟費(fèi) 1 萬(wàn)元。鑒于甲公司就 A 產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保 險(xiǎn)，6月 30 日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠 110萬(wàn)元，甲公司尚未向丙 公司支付賠償款。(3) 6 月 15 日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定： 甲公司為丁公司生產(chǎn) B產(chǎn)品 1萬(wàn)件，售價(jià)為每件 1000 元， 4個(gè)月后交貨，若違約不 執(zhí)行合同，應(yīng)按合同總價(jià)款的 20%向丁公司支付違約金。因

26、6 月下旬原油等能源價(jià) 格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì) B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件 1100 元。至 6 月 30 日，甲公司無(wú)庫(kù)存 B產(chǎn)品所需原材料， 計(jì)劃 7 月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購(gòu) 原材料，開(kāi)始生產(chǎn) B 產(chǎn)品。假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司 2016年 6月 30日與上述或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考解析：(1)借：營(yíng)業(yè)外支出 1000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000(2)借：營(yíng)業(yè)外支出 220管理費(fèi)用 1貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 221借：其他應(yīng)收款 110貸：營(yíng)業(yè)外支出 110(3)該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需 承擔(dān)的損失 100萬(wàn)元

27、(1100-1000) ×1和違約金 200萬(wàn)元(1000 ×1 × 20%)兩者中 較低者確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出 100 萬(wàn)元。借：營(yíng)業(yè)外支出 100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10037甲公司為上市金融公司， 2015 年至 2016 年期間有關(guān)投資如下：(1) 2015 年 1 月 1 日，按面值購(gòu)入 100 萬(wàn)份乙公司當(dāng)日公開(kāi)發(fā)行的分期付息、 一次還本債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值 100 元，票面年利率 5%， 每年年末支付利息，期限為 5 年，甲公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015 年 6 月 1 日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入

28、1000 萬(wàn)股丙公司股票，每股 20 元，實(shí)際支 付價(jià)款 20000 萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(2) 2015 年 11 月，受金融危機(jī)影響，乙公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。 2015 年 12 月 31 日乙公司債券價(jià)格為每份 90 元。2016 年，乙公司債券價(jià)格持續(xù)下跌， 2016 年 12 月 31 日乙公司債券價(jià)格為每份 50 元，但乙公司仍能如期支付債券利息。2015 年 10 月，受金融危機(jī)影響，丙公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌， 2015 年 12 月 31 日丙公司股票收盤價(jià)為每股 16 元。 2016 年，丙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌， 2016 年 12 月 31 日丙公

29、司股票收盤價(jià)為每股 10 元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司對(duì)可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值的政 策是：價(jià)格下跌持續(xù)時(shí)間在一年以上或價(jià)格下跌至成本的50%以下 ( 含 50%)。要求：(1) 編制甲公司取得乙公司債券和丙公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司 2015 年因持有乙公司債券和丙公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影 響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3) 計(jì)算甲公司 2016 年 12 月 31 日對(duì)持有的乙公司債券和丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的 減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。參考解析：（1）取得乙公司債券的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10000（100 × 100） 貸：銀行

30、存款 10000取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本 20000（20 × 1000） 貸：銀行存款 20000（2）持有乙公司債券影響當(dāng)期損益的金額 =10000×5%=500（萬(wàn)元 ） ，會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 500貸：投資收益 500借：銀行存款 500貸：應(yīng)收利息 500持有乙公司債券影響當(dāng)期權(quán)益 （其他綜合收益 ）金額 =100×90-10000=-1000（ 萬(wàn) 元），會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益 1000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1000持有丙公司股票 影響當(dāng)期權(quán)益（ 其他綜 合收益） 的金額=1000 × 16

31、-20000=-4000（ 萬(wàn)元 ） ，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他綜合收益 4000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 4000(3)持有的乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=100×100-100 ×50=5000(萬(wàn)元 )，會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 5000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4000(100 ×90-100 × 50) 其他綜合收益 1000持有的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額 =20000-1000 ×10=10000(萬(wàn)元 )，會(huì) 計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000(16 ×100

32、0-10× 1000) 其他綜合收益 4000五、綜合題 (本類題共 2題，共 33分，第 1小題 15分，第 2小題 18分。凡要求計(jì) 算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù) 的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫 出一級(jí)科目。 )381.為提高閑置資金的使用效率，甲公司 2016 年度進(jìn)行了以下投資：(1) 1 月 1日，購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券 100 萬(wàn)張，支付價(jià)款9500萬(wàn)元，另支付手續(xù)費(fèi) 90.12 萬(wàn)元。該債券期限為 5 年，每張面值為 100元，實(shí)際年利率為 7%，票面年利率為 6%，于

33、每年 12月 31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期12 月 31 日，甲公司收到 2016 年度利息 600 萬(wàn)元。根據(jù)乙公司公開(kāi)披露的信息， 甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來(lái)年度每年能夠自乙公司取得利 息收入 400 萬(wàn)元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為 5%。(2) 4 月 10 日，購(gòu)買丙公司首次公開(kāi)發(fā)行的股票 100 萬(wàn)股，共支付價(jià)款 800 萬(wàn) 元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公 司股票的限售期為 1 年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)有將其直接指定為以公允價(jià)值 計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票

34、的計(jì)劃。12 月31 日，丙公司股票的公允價(jià)值為每股 12 元。(3) 5 月 15 日，從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買丁公司股票 200 萬(wàn)股，共支付價(jià)款 920 萬(wàn)元。 取得丁公司股票時(shí) . 丁公司已宣告每 10股派發(fā)現(xiàn)金股利 0.6 元。尚未發(fā)放現(xiàn)金股利。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。5)=4.2124;(P/A，7%，5)=4.1002;4)=3.4651;(P/A，7%，4)=3.38725)=0.7473;(P/F，7%，5)=0.7130;4)=0.7921;(P/F，7%，4)=0.76294.2 元。12 月 31 日. 丁

35、公司股票公允價(jià)值為每股 相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/A ， 5%， 5)=4.3295;(P/A ， 6%， (P/A ， 5%， 4)=3.5460;(P/A ， 6%， 相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： (P/F ， 5%， 5)=0.7835;(P/F ， 6%， (P/F ， 5%， 4)=0.8227;(P/F ， 6%， 本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：(1) 判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別， 并說(shuō)明理由， 并編制 甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司 2016 年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì) 計(jì)分錄。(3) 判斷甲公司持有的乙公司債

36、券 2016 年 12 月 31 日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備， 并說(shuō)明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4) 判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別， 并說(shuō)明理由， 并編制 甲公司 2016年 12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。(5) 判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別， 并說(shuō)明理由， 并計(jì)算 甲公司 2016 年度因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的收益。參考解析：(1) 甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。 理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。 借：持有至到期投資成本 10000貸：銀行存款 9590.12

37、持有至到期投資利息調(diào)整 409.88(10000-9590.12)(2)2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =9590.12 ×7%=671.31(萬(wàn)元 ) ，“持有至到期投資利 息調(diào)整”攤銷額 =671.31-10000 × 6%=71.31(萬(wàn)元 )。借：應(yīng)收利息 600持有至到期投資利息調(diào)整 71.31貸：投資收益 671.31借：銀行存款 600貸：應(yīng)收利息 600（3）2016年12月 31日持有至到期投資攤余成本 =9590.12+71.31=9661.43（ 萬(wàn)元）;2016年 12月 31日持有至到期投資未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =400×（P/A ，7%，4）+

38、10000×（P/F ， 7%， 4）=400 ×3.3872+10000 ×0.7629=8983.88（ 萬(wàn)元 ）;未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于 2016年 12月31日持有至到期投資攤余成本， 應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額 =9661.43-8983.88=677.55（ 萬(wàn)元 ）。借：資產(chǎn)減值損失 677.55貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 677.55【提示】持有至到期投資確認(rèn)減值時(shí)，按照購(gòu)入時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)確定未來(lái)現(xiàn) 金流量現(xiàn)值。（4）甲公司應(yīng)將購(gòu)入丙公司股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且甲 公司取得丙公司股票時(shí)沒(méi)

39、有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)，也沒(méi)有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn) 則的規(guī)定應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2016年12月 31日會(huì)計(jì)處理為：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400貸：其他綜合收益 400（100 × 12-800）（5）甲公司購(gòu)入丁公司的股票投資應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：甲公司取得的丁公司股票公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量， 對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，所以應(yīng)劃分為交易性 金融資產(chǎn)。2016 年因 持 有 丁 公 司股 票 應(yīng) 確 認(rèn) 的 收益 =200×

40、; 4.2-(920-200 ÷ 10× 0.6)=-68( 萬(wàn)元 ) 。39甲股份有限公司 ( 以下簡(jiǎn)稱“甲公司” )為生產(chǎn)型企業(yè)， 屬于增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17%;銷售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外，均為不含增值稅價(jià)格，銷 售成本逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，本題涉及的產(chǎn)品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2016年 12 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1) 1 日，向乙公司銷售 A產(chǎn)品 50件，單價(jià)為 30萬(wàn)元，單位銷售成本為 15 萬(wàn) 元。貨款未收到，符合收入確認(rèn)條件。(2)12 日，丙公司要求退回本年 5月 4日從甲公司購(gòu)買的 20件 A產(chǎn)品。該產(chǎn)品 銷售單價(jià)為 30 萬(wàn)元，單位銷售成本為

41、 15 萬(wàn)元，甲公司銷售商品時(shí)已確認(rèn)收入，價(jià) 款尚未收取。經(jīng)查明退貨原因系產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意丙公司退貨，已辦理退 貨手續(xù)并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。(3) 23 日，甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)方式委托丁公司代銷B產(chǎn)品 200 臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái) 5萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)為代銷商品價(jià)款 (不含增值稅稅額 )的 10%。 B 產(chǎn)品的成本為每臺(tái) 3 萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出。 31 日，甲公司收到丁公司發(fā)來(lái)的代銷 清單，注明 B產(chǎn)品已銷售 150 臺(tái)，同時(shí)將收到貨款存入銀行，并向丁公司開(kāi)具了增 值稅專用發(fā)票。(4) 24 日，甲公司與戊公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：戊公司購(gòu)入甲公司 100 件 C 產(chǎn)品，

42、每件銷售價(jià)格為 4 萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到戊公司貨款，同時(shí)產(chǎn)生增 值稅納稅義務(wù)。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為 3 萬(wàn)元。同時(shí)，雙方還簽訂 了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于 2017 年 3 月 31 日按當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)回全部該 產(chǎn)品。(5) 25 日，甲公司與己公司簽訂一份 D 產(chǎn)品銷售合同。合同主要條款如下：甲 公司向己公司銷售 D產(chǎn)品，合同總價(jià)款為 800 萬(wàn)元，成本 500萬(wàn)元。甲公司于 12月 26 日將該產(chǎn)品運(yùn)抵己公司，商品價(jià)款和增值稅稅額已全部收到。同時(shí)與己公司簽訂 安裝 D產(chǎn)品的勞務(wù)合同， 合同總價(jià)款為 30萬(wàn)元( 不考慮增值稅 ) 。采用已經(jīng)發(fā)生的成 本占估計(jì)總成本的比

43、例確認(rèn)勞務(wù)收入。甲公司已將 D 產(chǎn)品交付己公司，同時(shí)己公司 預(yù)付安裝勞務(wù)價(jià)款 20 萬(wàn)元，其余價(jià)款在安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。 安裝工作于 12月 26日開(kāi)始，預(yù)計(jì) 2017年 1月 10日完成安裝。截至 12月 31日，發(fā)生安裝費(fèi) 用 15 萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝勞務(wù)成本 5 萬(wàn)元。假定上述安裝勞 務(wù)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，安裝工作是銷售合同的重要組成部分，甲公司采用 完工百分比法確認(rèn)安裝勞務(wù)收入。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)逐筆編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄 ( 答案中涉及“應(yīng)交稅費(fèi)”科 目，必須寫出其明細(xì)科目及專欄名稱 ) 。參考解析：(1) 12 月 1 日借：應(yīng)收賬款 1755貸：

44、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 255(1500 ×17%)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750貸：庫(kù)存商品 750(2) 12 月 12 日借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 102(600 ×17%) 貸：應(yīng)收賬款 702借：庫(kù)存商品 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300(3) 12 月 23 日 借：發(fā)出商品 600(200 × 3) 貸：庫(kù)存商品 60012 月 31 日借：銀行存款 802.5 銷售費(fèi)用 75(750 x 10%)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750(150 × 5)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 )

45、 127.5(750 ×17%) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 450(150 × 3)貸：發(fā)出商品 450(4) 12 月 24 日 因按回購(gòu)日市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，所以發(fā)出商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入。 借：銀行存款 468貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 ( 銷項(xiàng)稅額 ) 68 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300貸：庫(kù)存商品 300(5) 12 月 26 日 因安裝工作是銷售合同的重要組成部分，所以銷售收入應(yīng)在安裝完畢并檢驗(yàn)合 格后確認(rèn)。借：銀行存款 956（800 × 1.17+20）貸：預(yù)收賬款 956借：發(fā)出商品 500貸：庫(kù)存商品 50012 月 31 日確認(rèn)勞務(wù)收入 =30 X

46、 15/20=22.5（ 萬(wàn)元 ） ，確認(rèn)勞務(wù)成本 =20× 15/20=15（ 萬(wàn)元 ）。借：勞務(wù)成本 15貸：銀行存款 15借：預(yù)收賬款 22.5貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 22.5借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15貸：勞務(wù)成本 15四、計(jì)算分析題 （本類題共 2題，共 22分，第 1題10分，第 2題12分。凡要求計(jì) 算的項(xiàng)目，均須列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù) 的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫 出一級(jí)科目。 ）36簡(jiǎn)答題 2016 年 12 月 31 日， AS 公司對(duì)下列資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，有關(guān)資料如下： 資料一：對(duì)作為固定資產(chǎn)的

47、機(jī)器設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該類機(jī)器出現(xiàn)減值跡象。該類機(jī)器原值為 8000萬(wàn)元，累計(jì)折舊 5000 萬(wàn)元， 2016年年末賬面價(jià)值為 3000 萬(wàn) 元。該類機(jī)器公允價(jià)值總額為 2000萬(wàn)元，直接歸屬于該類機(jī)器的處置費(fèi)用為 100 萬(wàn) 元。尚可使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)其在未來(lái) 4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為： 600 萬(wàn)元、540萬(wàn)元、 480 萬(wàn)元、 370 萬(wàn)元;第 5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時(shí)處置形 成的現(xiàn)金流量合計(jì)為 300 萬(wàn)元 ; 在考慮相關(guān)兇素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （P/F ，5%，1）=0.95238 ：（P/F ，5%，2）=0.90703;（P

48、/F ，5%， 3）=0.86384;（P/F ， 5%， 4）=0.82270;（P/F ， 5%， 5）=0.78353資料二： 一項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為 190 萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為 100 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造 經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認(rèn)定該專有技術(shù)雖然價(jià)值受到重 大影響，但仍有 30 萬(wàn)元的剩余價(jià)值。資料三：為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于 2014 年年底開(kāi)始建造新廠房，工程開(kāi)工一年后， 因資金閑難無(wú)法繼續(xù)施工， 停工到 2016 年年末已有 1年，企業(yè)內(nèi)部報(bào)告有證據(jù)表明 預(yù)計(jì)在未來(lái) 3 年內(nèi)資金困難仍得不到解決，

49、在建工程仍會(huì)停滯不前。該在建工程目 前掛賬成本為 600 萬(wàn)元，該在建工程存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值為256 萬(wàn)元，處置費(fèi)用為 6 萬(wàn)元。扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 260 萬(wàn)元，未 扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 270 萬(wàn)元。要求：計(jì)算 AS公司 2016年 12月 31日對(duì)上述各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提的減值損失，并編 制會(huì)計(jì)分錄。 （ 計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬(wàn)元表示 ）參考解析： （1） 機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額 =2000-100=1900（萬(wàn)元） 機(jī) 器設(shè) 備預(yù) 計(jì)未 來(lái) 現(xiàn)金 流量 的現(xiàn) 值 =600 × 0.95238+

50、540 × 0.90703+480 × 0.86384+370 × 0.82270+300 × 0.78353=2015.33（ 萬(wàn)元 ）機(jī)器的可收回金額 =2015.33（ 萬(wàn)元 ）固定資產(chǎn)減值損失 =（8000-5000）-2015.33=984.67（ 萬(wàn)元 ）（2）對(duì)于專有技術(shù)，因其剩余價(jià)值約為 30 萬(wàn)元，故無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =90-30=60（ 萬(wàn)元 ） 。(3) 準(zhǔn)則規(guī)定， 企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù) 期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ( 或者虧損 ) 遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于 ( 或者高于 ) 預(yù)計(jì)金額等

51、，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對(duì)在建工程進(jìn)行價(jià)值 評(píng)估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)在建工程可收回 金額為 260 萬(wàn)元，該項(xiàng)工程應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 =600-260=340( 萬(wàn)元 )(4) 會(huì)計(jì)分錄：借：資產(chǎn)減值損失 1384.67貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 984.67無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60在建工程減值準(zhǔn)備 34037 簡(jiǎn)答題 A 公司擁有 B 公司 70%的股權(quán)，能對(duì)其施加控制， A、B 公司均為增值稅一般納 稅人，適用的所得稅稅率均為 25%，適用的增值稅稅率為 17%。資料一： 2014 年 6 月 30 日，B公司以含稅價(jià) 10530 萬(wàn)元將其生產(chǎn)的產(chǎn)

52、品銷售給A 公司，其銷售成本為 7500 萬(wàn)元。 A 公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并 支付安裝費(fèi)用 70 萬(wàn)元，安裝完畢交付使用后按 9070 萬(wàn)元的原價(jià)入賬并在其個(gè)別資 產(chǎn)負(fù)債表中列示。資料二：假設(shè) A 公司對(duì)該固定資產(chǎn)按 5 年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年 限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與 A 公司會(huì) 計(jì)處理相同。要求：(1) 編制 2014 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。(2) 編制 2015 年與同定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。(3) 編制 2016 年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。(4) 假定 B公司在 2019年 6月 30日

53、該固定資產(chǎn)使用期滿時(shí)對(duì)其報(bào)廢清理， 編制 抵銷分錄。(5) 假定 2018 年年末 B 公司將該設(shè)備出售，取得營(yíng)業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分 錄。( 答案中的金額單位以萬(wàn)元表示 )參考解析： (1) 固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：營(yíng)業(yè) 收入 9000貸：營(yíng)業(yè)成本 7500固定資產(chǎn)原價(jià) 1500借：少數(shù)股東權(quán)益 (1500 ×30%× 75%)337.5貸：少數(shù)股東損益 337.5多計(jì)提的折舊額抵銷 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 150 貸：管理費(fèi)用 (1500+5 × 6/12)150 借：少數(shù)股東損益 (150 ×30%× 75%)3

54、3.75 貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5 貸：所得稅費(fèi)用 (1500-150) × 25%337.5(2) 固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)年初 1500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1500借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5貸：未分配利潤(rùn)年初 337.5多計(jì)提的折舊額抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 150貸：未分配利潤(rùn)年初 150借：未分配利潤(rùn)年初 33.75貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 300貸：管理費(fèi)用 (1500+5)300借：少數(shù)股東損益 (300 ×30%× 75%)67.5貸：

55、少數(shù)股東權(quán)益 67.5確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5貸：未分配利潤(rùn)年初 337.5借：所得稅費(fèi)用 75貸：遞延所得稅資 產(chǎn) 337.5-(1500-300 × 1.5) ×25%75(3) 固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷： 借：未分配利潤(rùn)年初 1500貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 1500借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5貸：未分配利潤(rùn)年初 337.5多計(jì)提的折舊額抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 (300 ×1.5)450貸：未分配利潤(rùn)年初 450借：未分配利潤(rùn)年初 (450 × 30%×75%)101.25 貸：少數(shù)股東權(quán)益 (3

56、3.75+67.5)101.25 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 300貸：管理費(fèi)用 300借：少數(shù)股東損益 (300 ×30%× 75%)67.5貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75)262.5貸：未分配利潤(rùn)年初 262.5借：所得稅費(fèi)用 75貸：遞延所得稅資產(chǎn) 262.5-(1500-300 ×2.5) × 25%75(4) 固定資產(chǎn)抵銷：借：未分配利潤(rùn)年初 150貸：管理費(fèi)用 150借：少數(shù)股東權(quán)益 33.75貸：未分配利潤(rùn)年初 33.75借：少數(shù)股東損益 (150 ×30%× 75%)33

57、.75貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75 × 4)37.5貸：未分配利潤(rùn)年初 37.5借：所得稅費(fèi)用 37.5貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5(5) 固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷： 借：未分配利潤(rùn)年初 1500 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5 貸：未分配利潤(rùn)年初 337.5 借：少數(shù)股東損益 337.5 貸：少數(shù)股東權(quán)益 337.5 多計(jì)提的折舊額抵銷： 借：營(yíng)業(yè)外收入 (300 × 3.5)1050 貸：未分配利潤(rùn)年初 1050 借：未分配利潤(rùn)年初 (1050 × 30%

58、5;75%)236.25 貸：少數(shù)股東權(quán)益 236.25 借：少數(shù)股東權(quán)益 236.25貸：少數(shù)股東損益 236.25 借：營(yíng)業(yè)外收入 300 貸：管理費(fèi)用 300 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)： 借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75 × 3)112.5 貸：未分配利潤(rùn)年初 112.5 借：所得稅費(fèi)用 112.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5解析】 (1)2014 年抵銷分錄：第一筆分錄中營(yíng)業(yè)收入 9000 萬(wàn)元=10530/(1+17%);第二筆分錄少數(shù)股東權(quán)益 337.5 萬(wàn)元是根據(jù)此分錄上方分錄中損益項(xiàng)目借方一 貸方后的差額為基礎(chǔ)計(jì)算得出 ; 如果損益項(xiàng)目為借方金額，則少數(shù)股東權(quán)益在借方， 如果損益項(xiàng)目為貸方金額，則少數(shù)股東權(quán)益在貸方 ;最后一