第二章經濟環(huán)境、經濟理論與

1、 管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐管理會計的形成和發(fā)展受社會實踐及經濟理論的雙重影響：一方面，及經濟理論的雙重影響：一方面，社會經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；社會經濟的發(fā)展要求加強企業(yè)管理；另一方面，經濟理論的形成又使這另一方面，經濟理論的形成又使這種要求得以實現。種要求得以實現。 一、社會經濟發(fā)展的基本特征一、社會經濟發(fā)展的基本特征 1、近代會計的形成、近代會計的形成 2、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的、企業(yè)的生存和發(fā)展并不僅僅取決于產量的增長，更重要的取決于成本的高低。增長，更重要的取決于成本的高低。 3、為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要、為在激烈的市場競爭中戰(zhàn)勝對手，必須要求企業(yè)加

2、強內部管理，提高生產效率以降低求企業(yè)加強內部管理，提高生產效率以降低成本、費用，獲取最大限度的利潤成本、費用，獲取最大限度的利潤 經濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論經濟理論有了很大的發(fā)展，其中古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論對管理會計形成的影響最大。古典組織理論有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行有三個學派：科學管理學派、官僚學派和行政管理學派。政管理學派。 （一）官僚學派（一）官僚學派 強調的是一個正式的、機械性的組織結構，強調的是一個正式的、機械性的組織結構，由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的由組織中的統(tǒng)治集團實行控制。這種控制的實現要通過以下四個方面：勞動分

3、工；實現要通過以下四個方面：勞動分工；規(guī)范化的權力體制；經營過程的規(guī)劃與標規(guī)范化的權力體制；經營過程的規(guī)劃與標準；工作責任的詳細說明。準；工作責任的詳細說明。 科學管理學派由泰勒（科學管理學派由泰勒（F.Taylor）創(chuàng)立，他所倡創(chuàng)立，他所倡導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機導的組織形式與官僚學派一樣，也是正式的和機械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。械性的，但其重點在于對工作任務的適當說明。他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個他認為，對于完成每項工作來說，總存在著一個“最佳途徑最佳途徑”，管理的職責在于為工作提供明確，管理的職責在于為工作提供明確的指導，選拔最適合于該項工

4、作的工人來完成該的指導，選拔最適合于該項工作的工人來完成該項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。項工作，并用最有效的方法對這些工人進行培訓。同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵，即如同時，工人們被假設只受經濟獎勵的激勵，即如果工人生產的產品產量達到最大化、最有效率的果工人生產的產品產量達到最大化、最有效率的話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只話，那他就會得到最大的報酬，而且工人們也只滿足于報酬的最大化。滿足于報酬的最大化。 行政管理學派的重點不是經營水平的最大效率行政管理學派的重點不是經營水平的最大效率問題，而是注重組織內較高一級的管理問題。問題，而是注重組織內較高一級的管理問題。

5、20世紀世紀20年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，年代，法約爾發(fā)展了一系列管理原則，強調勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與強調勞動分工、個人權責的明確劃分、命令與紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結精紀律、集權以及個人的首創(chuàng)精神與集體團結精神。隨后，到神。隨后，到20世紀世紀60年代，該學派又進一步年代，該學派又進一步發(fā)展，包括金字塔組織結構學說、管理控制跨發(fā)展，包括金字塔組織結構學說、管理控制跨度的限制、平行協調與工人參與，以及權力的度的限制、平行協調與工人參與，以及權力的上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權威，上下分派以保證下屬人員愿意接受管理權威，等等。斯隆將協調分權的概念加以公式化

6、，說等等。斯隆將協調分權的概念加以公式化，說明經營活動的分權化與政策決策的集中權是組明經營活動的分權化與政策決策的集中權是組織管理的一個極為有效的手段?？椆芾淼囊粋€極為有效的手段。 古典組織理論這三個學派的共同點是：古典組織理論這三個學派的共同點是： 強調行為的理性化，假設組織追求的是強調行為的理性化，假設組織追求的是經營的高效率。經營的高效率。 組織被看作是一個機械系統(tǒng)，對組織進組織被看作是一個機械系統(tǒng)，對組織進行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、行正式分解的方式包括勞動分工、命令鏈、明確的責權劃分、有限的控制跨度，以及明確的責權劃分、有限的控制跨度，以及直線直線-參謀人員作用的區(qū)分，效率

7、的取得參謀人員作用的區(qū)分，效率的取得主要通過將活動結構化，并對工人進行控主要通過將活動結構化，并對工人進行控制。制。 人類被看成主要受經濟獎勵的激勵，適人類被看成主要受經濟獎勵的激勵，適當的獎勵計劃被認為足以引導工人的業(yè)績當的獎勵計劃被認為足以引導工人的業(yè)績達到最佳。達到最佳。 古典組織理論最大的缺點是：古典組織理論最大的缺點是： 它們將組織世界看成是個自然世界，而不考它們將組織世界看成是個自然世界，而不考慮人的因素。慮人的因素。 該學派所提出的管理原則太一般化，不能為該學派所提出的管理原則太一般化，不能為組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應組織管理提出具體的措施。比如，他們指出應對工作詳

8、細加以說明，但并未告訴人們應如何對工作詳細加以說明，但并未告訴人們應如何說明。說明。 簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側重點放簡言之，古典學派最大的缺陷在于其側重點放在在“沒有人的組織沒有人的組織”上，強調的是上，強調的是“機器模機器模型型”，而完全被忽視了人的因素。同時，他們，而完全被忽視了人的因素。同時，他們認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑，并認為完成任何一件工作都有一個最佳途徑，并以此引出一系列管理原則。以此引出一系列管理原則。 該階段，管理會計以成本控制為基本特該階段，管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率征，以提高企業(yè)的生產效率和工作效率為目的，其主要內容包

9、括以下幾個方面：為目的，其主要內容包括以下幾個方面： 1、標準成本、標準成本 2、預算控制、預算控制 3、差異分析、差異分析 一、一、 社會經濟發(fā)展的基本特征社會經濟發(fā)展的基本特征 1、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最、廣泛推行職能管理，利用行為科學研究的最新成果來改善人際關系新成果來改善人際關系 2、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要、從重視單一品種的大批量生產轉到按顧客要求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力求進行多品種的小批量生產，以提高市場競爭力 3、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對、由于市場競爭的日趨激烈，企業(yè)開始重視對市場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產市

10、場的調查研究，借助最新研究成果，加強生產經營的預測和決策工作。經營的預測和決策工作。 4、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了、計算機技術的迅速發(fā)展，為定量化管理提供了保障。保障。 （一）行為科學（一）行為科學 旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定這旨在創(chuàng)造一種適當的激勵機制，激勵人們確定這樣的行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有樣的行為準則：每一個成員只有依靠組織才能有所作為，脫離組織則一事無成、從而在組織與成所作為，脫離組織則一事無成、從而在組織與成員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每員之間形成一種同舟共濟、患難與共的關系；每一個成員只有在組織整體目標實現的同時，才能一個成

11、員只有在組織整體目標實現的同時，才能最大限度地實現個人目標；整個組織的各個方面最大限度地實現個人目標；整個組織的各個方面均應以組織整體目標與成員個人目標的協調一致均應以組織整體目標與成員個人目標的協調一致為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極為出發(fā)點，只有這樣才能充分發(fā)揮各方面的積極性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結力，性和創(chuàng)造性，才能不斷增強企業(yè)的活力和凝結力，才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。才能為企業(yè)長期健康發(fā)展提供有力的組織保障。 行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要行為科學以新古典組織理論為基礎，其產生主要是為了滿足管理界日益增長的是為了滿足管理界日益增長的“

12、應該注重組織內應該注重組織內人的因素人的因素”的需要。其側重點在于人際關系和人的需要。其側重點在于人際關系和人力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正力資源，其主要貢獻在于提出了群體動態(tài)、非正式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現等式組織、管理監(jiān)督風格、參與管理和自我實現等幾個概念。幾個概念。 新古典組織理論的主要貢獻有如下述：新古典組織理論的主要貢獻有如下述： （1）既強調正式組織的存在，也強調非正式組）既強調正式組織的存在，也強調非正式組織的存在織的存在 （2）強調應該綜合考慮影響人的行為的多重因）強調應該綜合考慮影響人的行為的多重因素素 不能為組織設計提供一個全面的框架。不能為組織設

13、計提供一個全面的框架。 過于強調工人的士氣，甚至以犧牲某些經濟過于強調工人的士氣，甚至以犧牲某些經濟的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價。的、政治的和其他環(huán)境的變量為代價。 倡導分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的倡導分散決策和參與管理，而忽視了環(huán)境的和管理上的不同點。和管理上的不同點。 認為組織內的一致性是組織的目的，即使在認為組織內的一致性是組織的目的，即使在現實中，組織內部也是不可能一致的，甚至是現實中，組織內部也是不可能一致的，甚至是相互沖突的。相互沖突的。 系統(tǒng)理論認為，組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯系、系統(tǒng)理論認為，組織系統(tǒng)的各個部分是相互聯系、相互依存、相互制約的；系統(tǒng)內部、系統(tǒng)之間以相互

14、依存、相互制約的；系統(tǒng)內部、系統(tǒng)之間以及系統(tǒng)與外部，要進行物質、能量和信息交換，及系統(tǒng)與外部，要進行物質、能量和信息交換，并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。并通過交換形成一種穩(wěn)定有序狀態(tài)。 一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個開放的系統(tǒng)，因一般系統(tǒng)理論則將組織者作一個開放的系統(tǒng)，因此強調：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的此強調：組織對其所處環(huán)境的依賴性；對組織的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的研究不是組織的目的，而是幫助織織適應環(huán)境的手段；由于環(huán)境影響而產生的組織業(yè)績水平的不手段；由于環(huán)境影響而產生的組織業(yè)績水平的不規(guī)則性是組織實現其功能不可分割的因素，應認規(guī)則性是組織實現其功能不可分割的因

15、素，應認真進行研究?？傊?，對于不同的環(huán)境而言，沒有真進行研究。總之，對于不同的環(huán)境而言，沒有一個最佳的組織結構可以被通用。一個最佳的組織結構可以被通用。 （1）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。）決策貫徹管理的全過程，管理就是決策。（2）由于個人能力所限，只能在某時間內處理較）由于個人能力所限，只能在某時間內處理較少數量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，少數量的信息，因而不可避免地顯示出有限理性，當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第當面對一個問題時，他們只尋求解決該問題的第一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解一方式，而不會不斷地尋找，直到找到最優(yōu)的解決方式，這就是著名的決方式

16、，這就是著名的“以滿意代替最優(yōu)以滿意代替最優(yōu)”的思的思想。想。（3）由于一個決策者可能同時面對幾個目標，有）由于一個決策者可能同時面對幾個目標，有時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該時這些目標之間還會相互沖突。這時就應找出該期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時期間的最主要的目標，并設法予以完成。隨著時間的推移，其他目標的重要性也會顯現出來，這間的推移，其他目標的重要性也會顯現出來，這時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是時，就要再排一個順序，依次予以完成，這就是所謂的所謂的“目標排列目標排列”思想。思想。 1、管理會計的理論體系更加完善，內容更加豐、管理會計的理論體系更加完善，

17、內容更加豐富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、富，逐步形成了預測、決策、預算、控制、考核、評價的管理會計體系。評價的管理會計體系。 2、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)、以標準成本制度為主要內容的管理控制繼續(xù)得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科得到了強化并有了新的發(fā)展。責任會計將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一學的理論與管理控制的理論結合起來，不僅進一步加強了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本步加強了對企業(yè)經營的全面控制（不僅僅是成本控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，控制），而且將責任者的責、權、利結合起來，考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)

18、考核、評價責任者的工作業(yè)績，從而極大地煥發(fā)了經營者的積極性和主動性。了經營者的積極性和主動性。 管理會計在強化控制職能的同時，開始管理會計在強化控制職能的同時，開始行使預測、決策職能。管理的關鍵在于行使預測、決策職能。管理的關鍵在于決策，決策的關鍵在于預測。隨著各種決策，決策的關鍵在于預測。隨著各種預測、決策的理論和方法廣泛引入會計預測、決策的理論和方法廣泛引入會計工作，逐步形成了以預測、決策為主要工作，逐步形成了以預測、決策為主要特征并與管理現代化要求相行之有效應特征并與管理現代化要求相行之有效應的會計信息管理體系。的會計信息管理體系。 其主要內容包括以下幾個方面：其主要內容包括以下幾個方面

19、： 1、預測。、預測。2、決策。、決策。 3、預算。、預算。 4、控制。、控制。5、考核和評價。、考核和評價。 一、社會經濟發(fā)展的基本特征一、社會經濟發(fā)展的基本特征 1、競爭要求企業(yè)進行、競爭要求企業(yè)進行“顧客化生產顧客化生產”。 2、科學技術的發(fā)展為、科學技術的發(fā)展為“顧客化生產顧客化生產”提供了提供了可能。可能。 （一）國內和國外環(huán)境推動戰(zhàn)略管理會計（一）國內和國外環(huán)境推動戰(zhàn)略管理會計目前，管理技術、生產技術和信息技術突飛猛目前，管理技術、生產技術和信息技術突飛猛進，國內市場的競爭越來越激烈，我國在進，國內市場的競爭越來越激烈，我國在2001年年底已加入年年底已加入WTO，企業(yè)正面臨著國內

20、企業(yè)正面臨著國內外兩個市場的挑戰(zhàn)，競爭將更加劇烈，特別外兩個市場的挑戰(zhàn)，競爭將更加劇烈，特別是規(guī)模龐大、實力雄厚的大型跨國公司的到是規(guī)模龐大、實力雄厚的大型跨國公司的到來，肯定會使國內企業(yè)遇到生死存亡的考驗。來，肯定會使國內企業(yè)遇到生死存亡的考驗。那么，如何在激烈的競爭中立于不敗之地？那么，如何在激烈的競爭中立于不敗之地？如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內部，只關注如果企業(yè)仍將眼光局限在企業(yè)內部，只關注企業(yè)內部效率的提高，顯然是行不通的。在企業(yè)內部效率的提高，顯然是行不通的。在買方市場的情況下，企業(yè)的內部效率如果不買方市場的情況下，企業(yè)的內部效率如果不能通過市場外化為效益，企業(yè)必然在競爭中能通過市場

21、外化為效益，企業(yè)必然在競爭中一敗涂地。一敗涂地。 因此，企業(yè)不僅必須研究自身所處的內部環(huán)境（企業(yè)資源和能力等），還要研究企業(yè)的外部環(huán)境（競爭者、客戶、政府等），并及時傳遞環(huán)境變化的信息。企業(yè)只有關注外部市場，關注競爭對手，知己知彼，努力獲取并保持競爭優(yōu)勢，才能謀求生存和發(fā)展的機會，這一管理理念使企業(yè)管理上升到了戰(zhàn)略層次。企業(yè)會計系統(tǒng)是企業(yè)管理體系的一個組成部分，它隨著會計環(huán)境（企業(yè)經營環(huán)境）的變化而變化，服務于企業(yè)的經營管理，尤其管理會計更是直接為企業(yè)的決策和管理提供依據。在國內外環(huán)境的推動下，管理會計與戰(zhàn)略相結合，逐漸形成了戰(zhàn)略管理會計。管理會計發(fā)展史上的這一飛躍，必將成為其未來發(fā)展的新趨勢

22、。 (二)知識經濟呼喚戰(zhàn)略管理會計從20世紀中葉開始的、以電子計算機技術為核心的第三次技術革命，使得全世界逐步進入一個全新的知識經濟時代。知識經濟是以知識為基礎的經濟，即建立在知識創(chuàng)新和知識、為信息的生產、分配與使用之上的經濟。隨著知識經濟時代的到來，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化：科學技術高速發(fā)展，世界經濟一體化，企業(yè)國際化趨勢加快，國際間競爭愈趨白熱化。傳統(tǒng)的管理體制和管理會計理論體系在這種新形勢下受到了嚴峻的挑戰(zhàn)，逐漸顯得滯后于時代的發(fā)展。 隨著來自國內外巨大的競爭壓力，管理會計如何作出主動適時的調整和反映，并努力探索知識經濟與管理會計之間的內在聯系，研究知識經濟時代管理會計發(fā)展的新動向，也就

23、成了管理會計理論研究領域中的一項重大課題。面對世紀之交撲面而來的知識經濟大潮，企業(yè)不得不更新管理觀念，由此引發(fā)出一場管理上的變革戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理日漸成為理論與實踐研究的新熱點，而戰(zhàn)略管理會計的研究也逐漸引起社會的關注。這種管理上的變革導致了會計上尤其是管理會計上的不適應，戰(zhàn)略管理會計也就應運而生。 (三)戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計 戰(zhàn)略管理的觀念和技術雖然日益受到矚目，但是強調會計信息使用者內向性的管理會計，卻仍使用傳統(tǒng)的成本會計制度基礎，并沒有特別注意如何使用會計信息支持戰(zhàn)略管理。直到80年代后期，在英、美、日等國學者的大力倡導下，管理會計才開始與戰(zhàn)略相結合，形成了以戰(zhàn)略為重點的管理會計戰(zhàn)略

24、管理會計。對于企業(yè)來說，只要存在戰(zhàn)略管理的需要，就必然會產生對戰(zhàn)略管理會計的需求。 為了適應戰(zhàn)略管理的需要，一方面可將成本管理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合；另一方面，更重要的是在成本管理會計中引入戰(zhàn)略管理思想，實現戰(zhàn)略意義上的功能擴展，形成諸如適應戰(zhàn)略決策需要的戰(zhàn)略成本分析（Strategic Cost Analgsis）、產品生命周期成本分析（Life Cycle Costing）、平衡財務與非財務績效表（The Balanced Scorecard）等方法。隨著戰(zhàn)略管理的快速興起，管理會計也必然會朝著提供這種重視外部性因素和長期性信息的管理會計信息系統(tǒng)戰(zhàn)略管理會計發(fā)展。 企業(yè)的戰(zhàn)略管理

25、行為被稱為戰(zhàn)略計劃企業(yè)的戰(zhàn)略管理行為被稱為戰(zhàn)略計劃(Strategy Planning)，著眼于企業(yè)內部，強調企業(yè)現狀，著眼于企業(yè)內部，強調企業(yè)現狀，只是把預算中的數字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調只是把預算中的數字往前多推幾年，缺乏戰(zhàn)略調整空間。整空間。 戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分戰(zhàn)略管理是管理者確立企業(yè)長期目標，在綜合分析所有內外部相關因素的基礎上，制定達到目標析所有內外部相關因素的基礎上，制定達到目標的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。的戰(zhàn)略，并執(zhí)行和控制整個戰(zhàn)略的實施過程。 企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略企業(yè)戰(zhàn)略管理的過程一般包括三個階段：即戰(zhàn)略的制定、戰(zhàn)略的

26、實施、戰(zhàn)略的評價和控制的制定、戰(zhàn)略的實施、戰(zhàn)略的評價和控制. 外部環(huán)境分析外部環(huán)境分析內部環(huán)境分析內部環(huán)境分析 戰(zhàn)略制定戰(zhàn)略制定 戰(zhàn)略實施戰(zhàn)略實施戰(zhàn) 略 評 價 和戰(zhàn) 略 評 價 和控控 制制戰(zhàn)略管理會計（Strategic Management Accounting,SMA）是管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結合的產物，是為企業(yè)“戰(zhàn)略管理”服務的會計?！皯?zhàn)略”一詞本是軍事術語，是指導戰(zhàn)爭全局的計劃和策略。當管理會計與戰(zhàn)略相結合，拓展了管理會計的范圍，強調的是企業(yè)全局問題，著眼于用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內部信息、外部市場信息和競爭者信息。 （一）戰(zhàn)略管理會計的產生（一）戰(zhàn)略管理會計的產生 著名管理學家西蒙

27、于著名管理學家西蒙于1981年年在在戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理會計（1981年）一文中年）一文中首次提出了首次提出了“戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理會計”一詞。一詞。 ，當時定義為，當時定義為“用于構建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略用于構建監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數據的提供的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數據的提供與分析與分析”。他認為戰(zhàn)略管理會計應該側重于本企他認為戰(zhàn)略管理會計應該側重于本企業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份業(yè)與競爭對手的對比，收集競爭對手關于市場份額、定價、成本、產量等方面的信息。戰(zhàn)略管理額、定價、成本、產量等方面的信息。戰(zhàn)略管理會計研究的主要內容應包括：市場份額的評估；會計研究

28、的主要內容應包括：市場份額的評估；戰(zhàn)略預算的編制（把本企業(yè)和競爭對手的信息按戰(zhàn)略預算的編制（把本企業(yè)和競爭對手的信息按多欄式預算格式加以對比反映）；競爭地位的變多欄式預算格式加以對比反映）；競爭地位的變化研究（以企業(yè)現狀為起點，改變資本結構或定化研究（以企業(yè)現狀為起點，改變資本結構或定價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。價策略將會給企業(yè)競爭地位造成的影響）等等。 Bromwich在在管理會計的定義與范圍管理會計的定義與范圍管理角度的認識管理角度的認識（1988年）一文中年）一文中提出，戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展，提出，戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展，是未來處在高級管理崗位的管理會計人是未

29、來處在高級管理崗位的管理會計人員所必須掌握的。他認為戰(zhàn)略管理會計員所必須掌握的。他認為戰(zhàn)略管理會計不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更不只是收集企業(yè)及競爭對手的信息，更應該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競應該研究與競爭對手相比企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價值的過程，研究在其生命周期中，本身產品或勞務所能實現的、命周期中，本身產品或勞務所能實現的、客戶所需求的客戶所需求的“價值價值”，以及對這些產，以及對這些產品及勞務的營銷能給企業(yè)帶來的長期收品及勞務的營銷能給企業(yè)帶來的長期收益。益。 之后，Willson等人在戰(zhàn)略管理會計一書中更明確地將其定義為“戰(zhàn)略管理會計是明確強

30、調戰(zhàn)略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍”。經過其他許多學者和會計學家們的補充與完善，初步形成了“戰(zhàn)略管理會計”的基本概念，即“戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產品的市場和競爭對手的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計”。 經過近20年的研究，理論界對戰(zhàn)略管理會計的定義及其理論構建越來越深入,盡管尚未達成共識，但所包含的基本內容大體一致，即會計人員充分運用各種信息，幫助企業(yè)領導者知彼知已,進行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，制定和實施卓越的競爭戰(zhàn)略，從而保持企業(yè)取得長久的競爭優(yōu)勢。

31、 20世紀世紀80年代末，西方會計界人士提出，年代末，西方會計界人士提出，既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那既然戰(zhàn)略管理會計源于企業(yè)戰(zhàn)略管理，那么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會么，不同的企業(yè)戰(zhàn)略所要求的戰(zhàn)略管理會計的側重點也就不同。計的側重點也就不同。 1987年，西蒙以調查問卷的形式，訪問了年，西蒙以調查問卷的形式，訪問了防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略防衛(wèi)者和開拓者。他發(fā)現在持防衛(wèi)者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計并不十分注重對預算的編制和控制，而是側重于研究影響預算的編制和控制，而是側重于研究影響戰(zhàn)略的不確定因素，如產品或技術的變化戰(zhàn)略的不確定因素

32、，如產品或技術的變化對企業(yè)現行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)對企業(yè)現行低成本的影響；在持開拓者戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計極為重視預測數據、設立嚴格預算目標以及控制產品產數據、設立嚴格預算目標以及控制產品產量，對成本的控制則比較疏松。量，對成本的控制則比較疏松。 1989年，杉克對低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略年，杉克對低成本戰(zhàn)略和高差異戰(zhàn)略所做的調查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)所做的調查顯示：在持低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計側重于使用傳統(tǒng)管理會中，戰(zhàn)略管理會計側重于使用傳統(tǒng)管理會計，他們用標準成本評價部門業(yè)績，用產計，他們用標準成本評價部門業(yè)績，用產品成本作為定價和編

33、制彈性預算的基礎，品成本作為定價和編制彈性預算的基礎，力求完成預算目標，并重視分析競爭對手力求完成預算目標，并重視分析競爭對手的成本。當然，隨著適時制生產系統(tǒng)（的成本。當然，隨著適時制生產系統(tǒng)（JIT）的建立，作業(yè)成本得以廣泛應用于低成本的建立，作業(yè)成本得以廣泛應用于低成本戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的戰(zhàn)略的企業(yè)中，從而成為戰(zhàn)略管理會計的一項重要內容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，一項重要內容。在持高差異戰(zhàn)略的企業(yè)中，戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效戰(zhàn)略管理會計注重市場營銷部門的成本效益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關鍵益分析，認為市場營銷是企業(yè)成功的關鍵因素，而預算控制和標準成本則放在次

34、要因素，而預算控制和標準成本則放在次要位置。位置。 1、成本計算、成本計算 傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起傳統(tǒng)管理會計以成本性態(tài)作為研究的起點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生點，推崇變動成本法，在使用傳統(tǒng)的生產技術進行生產，以追求產技術進行生產，以追求“規(guī)模經濟規(guī)模經濟”為目標的大批量生產方式下，這種成本為目標的大批量生產方式下，這種成本計算方法可使利潤的實現建立在產品銷計算方法可使利潤的實現建立在產品銷售實現的基礎上，具有較大的現實性。售實現的基礎上，具有較大的現實性。 現代企業(yè)生產是建立在高度自動化基礎上的技術現代企業(yè)生產是建立在高度自動化基礎上的技術密集型生產：技術含量越高，制造費用

35、所占比重密集型生產：技術含量越高，制造費用所占比重越大，而制造費用的發(fā)生在越大，而制造費用的發(fā)生在“顧客化生產顧客化生產”方式方式下是由多因素驅動，與產品產量關系不大；自動下是由多因素驅動，與產品產量關系不大；自動化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人化程度越高，必然由多技能的工人操作，直接人工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分工與間接人工的界限逐漸模糊，人工成本大部分轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計轉化為固定成本；但變動成本法只把直接材料計入產品成本，而這是實際產品成本中很小的一部入產品成本，而這是實際產品成本中很小的一部分。相比之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本分。相比

36、之下，作業(yè)成本法則可以彌補變動成本法的不足之處。法的不足之處。 作業(yè)成本法以作業(yè)成本法以“作業(yè)作業(yè)”為中心，通過對作業(yè)成本為中心，通過對作業(yè)成本的確認、計量，為盡可能消除的確認、計量，為盡可能消除“不增加價值的作不增加價值的作業(yè)業(yè)”、改進、改進“可增加價值的作業(yè)可增加價值的作業(yè)”及時提供有用及時提供有用信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限信息，從而促使有關的損失、浪費減少到最低限度。度。 作業(yè)成本法先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再作業(yè)成本法先將制造費用歸于每一作業(yè)，然后再由每一作業(yè)分配到產品中去。在由每一作業(yè)分配到產品中去。在“適時生產系統(tǒng)適時生產系統(tǒng)”環(huán)境下，實現環(huán)境下，實現“零存貨零

37、存貨”，形成變動成本法下的，形成變動成本法下的銷售成本和固定制造費用總和與制造成本法下的銷售成本和固定制造費用總和與制造成本法下的銷售成本相等，消除了變動成本法與制造成本法銷售成本相等，消除了變動成本法與制造成本法對損益影響的差異。成本計算以對損益影響的差異。成本計算以“作業(yè)作業(yè)”為中心，為中心，把著眼點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對把著眼點放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映，提供了比較客所有作業(yè)活動進行動態(tài)跟蹤反映，提供了比較客觀、準確的成本信息，觀、準確的成本信息， 有利于更好地發(fā)揮決策、有利于更好地發(fā)揮決策、計劃和控制作用。計劃和控制作用。 傳統(tǒng)管理會計采

38、用傳統(tǒng)管理會計采用“經濟訂貨量經濟訂貨量”對存貨進行控對存貨進行控制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺制。管理人員通過平衡訂貨成本、儲存成本和缺貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的貨成本等來追求最優(yōu)存貨，竭力尋求一個理想的經濟存貨量的數學模型。實際上，企業(yè)追求的目經濟存貨量的數學模型。實際上，企業(yè)追求的目標應是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。標應是企業(yè)的整體效益，而非存貨的局部效益。不斷追求經濟批量，會使管理人員錯誤地認為：不斷追求經濟批量，會使管理人員錯誤地認為：只要按經濟批量采購、生產，企業(yè)就可以取得效只要按經濟批量采購、生產，企業(yè)就可以取得效益。這一模型本身只考慮了成本因

39、素，沒有考慮益。這一模型本身只考慮了成本因素，沒有考慮時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、時間因素，忽略了企業(yè)可以通過控制存貨購入、發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經濟下，資發(fā)出的時間減少存貨。在完善的市場經濟下，資源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一源可以自由流動，此時存貨對企業(yè)來說就形成一種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的種資源的閑置和浪費，是對決策錯誤及無效率的默許。默許。 在自動化、在自動化、“顧客化生產顧客化生產”，市場需求日新月異，市場需求日新月異的今天，的今天，“經濟訂貨量經濟訂貨量”模型極易導致存貨積壓。模型極易導致存貨積壓。因此，企業(yè)應了解導致存貨占用的原

40、因，并通過因此，企業(yè)應了解導致存貨占用的原因，并通過消除這些因素，以減少生產過程中的存貨數量，消除這些因素，以減少生產過程中的存貨數量，在企業(yè)全局基礎上，建立適時生產系統(tǒng)：在生產在企業(yè)全局基礎上，建立適時生產系統(tǒng)：在生產管理上，實行全面質量管理，保證原材料、零部管理上，實行全面質量管理，保證原材料、零部件、產成品的質量；協調企業(yè)供、產、銷各個環(huán)件、產成品的質量；協調企業(yè)供、產、銷各個環(huán)節(jié)，減少生產準備時間和在產品存貨；及時與供節(jié)，減少生產準備時間和在產品存貨；及時與供應商溝通，讓供應商直接按企業(yè)生產所需時間供應商溝通，讓供應商直接按企業(yè)生產所需時間供應零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下應

41、零部件，以降低存貨水平，使儲存成本大大下降等。總之，最終盡量實現降等?？傊?，最終盡量實現“零存貨零存貨”，每日訂，每日訂貨的到達與每日生產需要量基本相等，從企業(yè)整貨的到達與每日生產需要量基本相等，從企業(yè)整個生產流程和資金運動的全過程考慮降低整體成個生產流程和資金運動的全過程考慮降低整體成本。本。 對投資項目的經濟評價主要通過對項目在整個建設和生對投資項目的經濟評價主要通過對項目在整個建設和生產經營期內的全部現金流入量、流出量，按產經營期內的全部現金流入量、流出量，按“資本成本資本成本”統(tǒng)一換算為現值后進行比較研究。這種方法主要考慮的統(tǒng)一換算為現值后進行比較研究。這種方法主要考慮的是財務效益，把

42、重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，是財務效益，把重點放在直接材料和直接人工的節(jié)省上，這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術密集的生產條件相適應這是與傳統(tǒng)的勞動密集和低技術密集的生產條件相適應的。但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項的。但是，企業(yè)為提高其競爭和發(fā)展的能力，對投資項目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多目的評價與取舍，不能僅僅考慮財務效益，還要考慮多樣化的非財務效益。如投資項目的結果對生產的靈活性、樣化的非財務效益。如投資項目的結果對生產的靈活性、質量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產經質量的適當性、對顧客需求反映的及時性和企業(yè)生產經營管理整體協調性的影響等。由此

43、可見，投資項目的評營管理整體協調性的影響等。由此可見，投資項目的評價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數量因價與取舍不能采用僵化的模式，而必須充分注意數量因素與質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數量素與質量因素并重，貨幣計量與非貨幣計量并重，數量計算與綜合判斷相結合。計算與綜合判斷相結合。 傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務指標，信息傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價，主要使用財務指標，信息來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務來源也主要取自會計信息系統(tǒng)。管理會計的主要任務是為企業(yè)內部管理層提供及時、有用的管理決策信息，是為企業(yè)內部管理層提供及時、有用的管理決策信息，因此，使用財務指

44、標作為業(yè)績評價的依據，不僅時效因此，使用財務指標作為業(yè)績評價的依據，不僅時效性較差，而且與決策的相關性也較低。性較差，而且與決策的相關性也較低。 隨著企業(yè)的生產組織方式向隨著企業(yè)的生產組織方式向“顧客化生產顧客化生產”轉變，管轉變，管理者的目光開始從企業(yè)內部轉向企業(yè)外部，擴大市場理者的目光開始從企業(yè)內部轉向企業(yè)外部，擴大市場份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關注的重點。在份額、提高企業(yè)競爭優(yōu)勢已成為企業(yè)關注的重點。在這種情況下，以衡量企業(yè)內部經營管理的財務指標作這種情況下，以衡量企業(yè)內部經營管理的財務指標作為管理會計業(yè)績評價的依據，顯然已經不能滿足管理為管理會計業(yè)績評價的依據，顯然已經不能滿足管

45、理者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關性高的其他非財務指者的要求。引入與戰(zhàn)略決策相關性高的其他非財務指標作為業(yè)績評價指標，已成為一種必然趨勢。標作為業(yè)績評價指標，已成為一種必然趨勢。 (三三)戰(zhàn)略管理會計的特征戰(zhàn)略管理會計的特征 “戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產品的市戰(zhàn)略管理會計是一種收集并分析企業(yè)產品的市場和競爭對手的成本以及成本結構的信息，并場和競爭對手的成本以及成本結構的信息，并在一定時期內監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管在一定時期內監(jiān)察企業(yè)和競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計理會計”。從概念可知，戰(zhàn)略管理會計是管理。從概念可知，戰(zhàn)略管理會計是管理會計服務于企業(yè)會計服務于企業(yè)“戰(zhàn)略管理戰(zhàn)略管理”需求的產物

46、，是需求的產物，是服務于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，是管理會計服務于戰(zhàn)略管理的會計信息系統(tǒng)，是管理會計向戰(zhàn)略管理領域的延伸和滲透。它從戰(zhàn)略的高向戰(zhàn)略管理領域的延伸和滲透。它從戰(zhàn)略的高度既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外度既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息，也對企業(yè)內部的信息進行分析，通向型信息，也對企業(yè)內部的信息進行分析，通過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)決策者進行競過分析、比較和選擇，幫助企業(yè)決策者進行競爭戰(zhàn)略的制定和實施，并進而最大限度地促進爭戰(zhàn)略的制定和實施，并進而最大限度地促進本企業(yè)價值鏈的改進和完善，保持并創(chuàng)造其長本企業(yè)價值鏈的改進和完善，保持并創(chuàng)造其長期競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)管理

47、會計相比，戰(zhàn)略管理期競爭優(yōu)勢。與傳統(tǒng)管理會計相比，戰(zhàn)略管理會計具有以下的特征：會計具有以下的特征： 1、開放的外向性特征、開放的外向性特征戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計只注重內部生存空戰(zhàn)略管理會計跳出了傳統(tǒng)管理會計只注重內部生存空間的狹窄視野，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部間的狹窄視野，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，重視企業(yè)與市場的關系，密切關注整個市場環(huán)境，重視企業(yè)與市場的關系，密切關注整個市場和競爭對手的動向。戰(zhàn)略管理會計強調對包括政治和競爭對手的動向。戰(zhàn)略管理會計強調對包括政治形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經濟形勢、社會文化環(huán)境、自然環(huán)境、法律環(huán)境和經濟環(huán)境等外部環(huán)境的應

48、變性，提供了超越會計主體范環(huán)境等外部環(huán)境的應變性，提供了超越會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息，如收集其主要競爭者圍的更廣泛、更有用的信息，如收集其主要競爭者過去和將來的戰(zhàn)略經營方針，市場占有率如何，最過去和將來的戰(zhàn)略經營方針，市場占有率如何，最近的變化情況；競爭者產品如何定價，趨向如何；近的變化情況；競爭者產品如何定價，趨向如何；他們采用什么銷售方式，投入費用水平怎樣等，并他們采用什么銷售方式，投入費用水平怎樣等，并加以分析、預測和估計競爭者的各方面經營狀況，加以分析、預測和估計競爭者的各方面經營狀況，從而幫助企業(yè)管理部門制訂出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，從而幫助企業(yè)管理部門制訂出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，大

49、大提高了企業(yè)的市場競爭能力。大大提高了企業(yè)的市場競爭能力。 2、長期的可持續(xù)性特征、長期的可持續(xù)性特征現代企業(yè)戰(zhàn)略管理的宗旨是重視自身健康地可持現代企業(yè)戰(zhàn)略管理的宗旨是重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展，取得長期持久的競爭優(yōu)勢。未來的企業(yè)續(xù)發(fā)展，取得長期持久的競爭優(yōu)勢。未來的企業(yè)競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質的競爭，競爭將是以知識和人才為核心的綜合素質的競爭，并以智力和技術投資作為基本的投資方向。與此并以智力和技術投資作為基本的投資方向。與此相適應，戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹相適應，戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務效益轉向全方位的綜合性效益，經營成隘的財務效益轉向全方位的綜合性效

50、益，經營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。因果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉變。因此，戰(zhàn)略管理會計超越了單一的期間界限，著眼此，戰(zhàn)略管理會計超越了單一的期間界限，著眼點于企業(yè)的長足發(fā)展，從長期競爭地位的變化中點于企業(yè)的長足發(fā)展，從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，以取得競爭優(yōu)勢。它把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，以取得競爭優(yōu)勢。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，而不拘泥于更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，而不拘泥于一時的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益，一時的、短暫的得失，它是微觀效益和宏觀效益，目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的有目前效益和長遠效益、經濟效益和社會效益的

51、有機統(tǒng)一體。機統(tǒng)一體。 3、全面的綜合性特征、全面的綜合性特征戰(zhàn)略管理會計研究的范圍更加開闊戰(zhàn)略管理會計研究的范圍更加開闊,為企業(yè)實施戰(zhàn)略管為企業(yè)實施戰(zhàn)略管理提供了更及時、更廣泛、更有效的信息。它既重理提供了更及時、更廣泛、更有效的信息。它既重視企業(yè)的主要生產活動視企業(yè)的主要生產活動,也重視其他價值鏈活動也重視其他價值鏈活動,如如人力資源管理、技術管理、后勤服務等人力資源管理、技術管理、后勤服務等;既重視現有既重視現有的經營范圍內的活動的經營范圍內的活動,也重視各種可能的活動也重視各種可能的活動,如擴如擴大經營范圍的前景分析等大經營范圍的前景分析等;既重視企業(yè)微觀的經濟信既重視企業(yè)微觀的經濟信

52、息息,也重視研究企業(yè)外部經營環(huán)境也重視研究企業(yè)外部經營環(huán)境,如國家產業(yè)政策如國家產業(yè)政策,產品市場狀況產品市場狀況,競爭對手情況競爭對手情況;既重視收集財務信息既重視收集財務信息,也重視收集許多相關非財務信息，如產品質量、顧也重視收集許多相關非財務信息，如產品質量、顧客滿意程度等等。這些不僅幫助企業(yè)經營管理者從客滿意程度等等。這些不僅幫助企業(yè)經營管理者從更廣闊的視野、更深層次的內容進行分析研究，而更廣闊的視野、更深層次的內容進行分析研究，而且為企業(yè)洞察先機，改善經營和競爭能力，保持和且為企業(yè)洞察先機，改善經營和競爭能力，保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造了有利條件發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造了有利條件 4

53、、整體的全局性特征、整體的全局性特征戰(zhàn)略管理會計本著局部服從整體的原則，將視角擴大到戰(zhàn)略管理會計本著局部服從整體的原則，將視角擴大到企業(yè)整體，從全局出發(fā)來分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理企業(yè)整體，從全局出發(fā)來分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，具有活動。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，具有結果控制與過程控制相結合的特點。企業(yè)的價值鏈貫結果控制與過程控制相結合的特點。企業(yè)的價值鏈貫穿于企業(yè)內部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移穿于企業(yè)內部自身價值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維信息，因此，戰(zhàn)略管理會計是從企業(yè)所處作業(yè)的二維信息，因此，戰(zhàn)略管理會計是從企業(yè)所處的競爭環(huán)

54、境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價的競爭環(huán)境出發(fā)，其成本管理不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析，從而達到值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析，從而達到知已知彼，洞察全局的目的，并由此形成企業(yè)價值鏈知已知彼，洞察全局的目的，并由此形成企業(yè)價值鏈的各種戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理的目標是獲得成本優(yōu)勢，的各種戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理的目標是獲得成本優(yōu)勢，進而營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。只有整體的目標才是企業(yè)進而營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。只有整體的目標才是企業(yè)的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。的最高目標，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理對策。 5、多樣的靈活性特征、多樣的靈活性特征戰(zhàn)略管理會計的靈活動

55、性表現在兩個方面：首先，戰(zhàn)略管理會計的靈活動性表現在兩個方面：首先，戰(zhàn)略管理會計所采用的技術方法和評價指標更戰(zhàn)略管理會計所采用的技術方法和評價指標更加靈活多樣，具有非線性化特征，例如產品生加靈活多樣，具有非線性化特征，例如產品生命周期，預警分析，價值鏈分析等。其資料取命周期，預警分析，價值鏈分析等。其資料取向也不同于傳統(tǒng)管理會計的數據取向，而是信向也不同于傳統(tǒng)管理會計的數據取向，而是信息取向，包括價值信息，非價值信息；經濟信息取向，包括價值信息，非價值信息；經濟信息，非經濟信息等。其次，戰(zhàn)略管理會計重視息，非經濟信息等。其次，戰(zhàn)略管理會計重視企業(yè)組織及其發(fā)展，重視與其他職能部門（如企業(yè)組織及其

56、發(fā)展，重視與其他職能部門（如營銷、人事等）的密切關系，聯系競爭對手進營銷、人事等）的密切關系，聯系競爭對手進行行“相對成本動態(tài)分析相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)顧客盈利性動態(tài)分析分析”和和“產品盈利性動態(tài)分析產品盈利性動態(tài)分析”。根據內外。根據內外條件的變化做出相應調整，不斷地比較，及時條件的變化做出相應調整，不斷地比較，及時調整各種會計策略，在動態(tài)中尋找最佳平衡點。調整各種會計策略，在動態(tài)中尋找最佳平衡點。 1、制定戰(zhàn)略管理目標、制定戰(zhàn)略管理目標 企業(yè)的戰(zhàn)略目標可分為公司戰(zhàn)略目標、競爭企業(yè)的戰(zhàn)略目標可分為公司戰(zhàn)略目標、競爭戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個層次。公司戰(zhàn)戰(zhàn)略目標和職能戰(zhàn)略目標三個

57、層次。公司戰(zhàn)略目標是關于經營思想、經營方向、業(yè)務范略目標是關于經營思想、經營方向、業(yè)務范圍等方面的目標，是最高層次的目標；競爭圍等方面的目標，是最高層次的目標；競爭戰(zhàn)略目標主要研究的是產品和服務在市場競戰(zhàn)略目標主要研究的是產品和服務在市場競爭中的目標問題；職能戰(zhàn)略目標主要明確在爭中的目標問題；職能戰(zhàn)略目標主要明確在實施戰(zhàn)略過程中，公司各個職能部門應發(fā)揮實施戰(zhàn)略過程中，公司各個職能部門應發(fā)揮的作用以及應達到的目標。戰(zhàn)略管理會計要的作用以及應達到的目標。戰(zhàn)略管理會計要從企業(yè)外部與內部收集各種信息，提出各種從企業(yè)外部與內部收集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，并進行論證比較，供各層可行的戰(zhàn)略目標，并進行論證比較，供各層管理者選擇、決策。管理者選擇、決策。 2、成本管理、成本管理 企業(yè)生產戰(zhàn)略的制定需要以產品價格、性企業(yè)生產戰(zhàn)略的制定需要以產品價格、性