看看年關(guān)離職潮又到了,補償費怎么處理？(精編版)

1、看看年關(guān)離職潮又到了，補償費怎么處理？x 離職補償?shù)亩悇?wù)處理主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅兩個方面。對企業(yè)職工離職補償費稅前扣除問題，長期以來眾說紛紜、莫衷一是，一直是困惑廣大納稅人的難點問題和棘手事項。近期，國家稅務(wù)總局頒布了關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復（稅總函 2015299號）文件，進一步明確了職工離職補償費稅前扣除涉及的企業(yè)所得稅、個人所得稅相關(guān)事項。筆者基于稅務(wù)處理及其納稅申報角度，對企業(yè)職工離職補償費稅前扣除涉及的企業(yè)所得稅、個人所得稅相關(guān)事項稅事實際操作進行詳細解析， 幫助納稅人充分利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，有效降低納稅人稅負，防范不當稅前扣除的稅務(wù)風險，實現(xiàn)

2、企業(yè)稅后利潤最大化。實操一：預提的職工離職補償費，匯算清繳時調(diào)增應(yīng)納稅所得額關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復稅總函2015299 號明確：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 20093 號）的規(guī)定，華為公司對離職補償事項的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實扣除原則，應(yīng)該進行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財務(wù)制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，對當年度 “ 預提費用”科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整。按照稅前扣除確定性原則的要求，對于企業(yè)計提的離職補償不允許在稅前扣除，需要納稅調(diào)增。在企業(yè)所得稅方面，會計上在

3、計提離職補償時，是按照預計負債的方式進行處理的，離職補償?shù)拇_切金額尚未確定。而在企業(yè)所得稅的稅前扣除中，需要遵循確定性原則，即稅前扣除項目的金額是確定的，由于企業(yè)計提的離職補償不符合確定性原則的要求，因此稅收中不得扣除，需要納稅調(diào)增。實操二：職工離職并實際領(lǐng)取離職補償費，企業(yè)可按規(guī)定稅前扣除在職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，由于該項補償已經(jīng)實際發(fā)生，且金額可以確定，因此企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除，需要納稅調(diào)減。在企業(yè)實際支付離職補償時，稅前允許扣除。關(guān)于華為集團內(nèi)部人員調(diào)動離職補償稅前扣除問題的批復稅總函2015299 號明確：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例和國家稅務(wù)總局關(guān)于企

4、業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函 20093 號）的規(guī)定， 職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前扣除。此外，關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告國家稅務(wù)總局公告2015 年第 34 號第二條明確：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除。考慮到很多企業(yè)12 月份的工資薪金都是在當年預提出來，次年 1 月份發(fā)放，如果嚴格要求企業(yè)在每一納稅年度結(jié)束前支付的工資薪金才能計入本年度，則企業(yè)每年都需要對此進行納稅調(diào)整，不僅增加了納稅人的稅法遵從成本，加大了稅收管理負擔，也不符合權(quán)責發(fā)生制原則。因此，企業(yè)在年

5、度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度企業(yè)所得稅前扣除。實操三：個人取得的一次性補償收入，超標部分按照“ 工資薪金所得 ” 繳稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知國稅發(fā) 1999178 號第一條規(guī)定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按 “ 工資、薪金所得 ” 項目計征個人所得稅。關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通 知財稅發(fā) 20011157 號第一條規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入征個人所得稅：超過的部分按照國家稅總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)

6、濟補償金征收個人所得稅問題的通（國稅發(fā) 1999178 號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知財稅2001157 號文中規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā) 1999178 號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一

7、次性補償收入征免 個人所得稅問題的通知財稅2001157 號文中規(guī)定：個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3 倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通 知（國稅發(fā) 1999178 號）的有關(guān)規(guī)定，計算征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知國稅發(fā) 1999178 號中是這樣規(guī)定的：二、考慮到個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入數(shù)額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收

8、入，因此，對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12 年的按 12 計算。實操四：領(lǐng)取一次性補償收入，繳納的“ 三險一金 ”在計征個稅時予以扣除關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通 知財稅發(fā) 20011157 號第二條規(guī)定：個人領(lǐng)取一次性補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、

9、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。實操五：破產(chǎn)企業(yè)職工取得的一次性安置費收人免征個人所得稅關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入免征個人所得稅問題的通 知財稅發(fā) 20011157 號第三條規(guī)定：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收人，免征個人所得稅。實操六：向提前退休人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入國家稅務(wù)總局關(guān)于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局2011 年第 6 號公告規(guī)定：一、機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前

10、退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得 ” 項目征收個人所得稅。二、個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：應(yīng)納稅額 = （一次性補貼收入 ÷ 辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)） 費用扣除標準 ×適用稅率速算扣除數(shù) × 提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的批 復國稅函 2001918 號規(guī)定：企業(yè)對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出等，屬于 “ 與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”。實操七：內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性收入，按“工薪所得 ” 項目計征個稅國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知國稅發(fā)199958 號就其納稅明確如下：1） 內(nèi)部退養(yǎng)所得報酬（指實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資），不屬于離退休工資，應(yīng)按“ 工資、薪金所得 ”項目計征個人所得稅。2） 個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當月的“