事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險與防范

1、提綱： 一、事業(yè)單位會計的地位二、事業(yè)單位會計工作中潛在的風(fēng)險種類（一）外部風(fēng)險（二）內(nèi)部風(fēng)險（三）支付風(fēng)險（四）核算風(fēng)險（五）管理風(fēng)險三、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的特點（一）、客觀性。（二）、不規(guī)則性。（三）、可變性。（四）、可預(yù)測性四、事業(yè)單位產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因分析（一）內(nèi)外部控制環(huán)境難盡人意（二）政府預(yù)算約束嚴(yán)重弱化（三）缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系五、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的對策1、確定事業(yè)單位會計地位，重視會計人才的培養(yǎng)2、加強(qiáng)內(nèi)部控制3、合理確定風(fēng)險控制目標(biāo)4、強(qiáng)化財務(wù)人員的風(fēng)險意識，提高財務(wù)人員的風(fēng)險控制能力5、建立完善的財務(wù)會計制度和獎懲制度6、建立財務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測7、正確處

2、理風(fēng)險管理與事業(yè)發(fā)展的關(guān)系六、結(jié)束語事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險與防范內(nèi)容提要：事業(yè)單位從其性質(zhì)分為：文、教、衛(wèi)、體、行政性公益性事業(yè)單位等等。事 業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險具有自己的特點， 與企業(yè)財務(wù)風(fēng)險相比， 有著不同于企業(yè)經(jīng)營活 動財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)和特點。本文闡述了事業(yè)單位產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因,并提出了防范這些風(fēng)險的措施。關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ? 財務(wù)風(fēng)險 特點 原因 對策一、事業(yè)單位會計的地位事業(yè)單位會計的地位問題， 關(guān)系到事業(yè)單位會計的性質(zhì)、 目標(biāo)和原則， 也關(guān)系到其法規(guī)從計劃經(jīng)濟(jì)體制向社會主義市場經(jīng)濟(jì)資金來源渠道的多樣化， 事業(yè)單位的制度的制定和實施， 我認(rèn)為有進(jìn)一步加以明確的必要。體制過渡的過程中， 事業(yè)單位會

3、計發(fā)生了顯著的變化。非營利性等特征要求必須建立相對獨(dú)立會計分支體系，嚴(yán)格控制現(xiàn)金流，使事業(yè)單位會計企業(yè)化，從而提高資金使用效率，為社會生產(chǎn)和人民生活服務(wù)。二、事業(yè)單位會計工作中潛在的風(fēng)險種類（一）外部風(fēng)險由于事業(yè)機(jī)制。 再加上對事業(yè)單位外部的財務(wù)法律法規(guī)和管制度不熟悉， 單位法人意識 和經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識不強(qiáng)，對所作出決策的不健全，缺乏適合事業(yè)單位的市場體系 （ 如職業(yè)管理 者對經(jīng)濟(jì)后果考慮不周，對市場競爭的殘酷性和風(fēng)險性估計不足 ） ，政府主管部門委托人角 色不到位， 對事業(yè)單位防范風(fēng)險的措施不力。 某些決策方領(lǐng)導(dǎo)人的授權(quán)不清， 事業(yè)單位職責(zé) 權(quán)限不明， 有時還受到政府主管部門及各級政府的行政干預(yù)

4、。 造成嚴(yán)重的非經(jīng)營性虧損， 經(jīng) 營管理資產(chǎn)大量流失和損失。（二）內(nèi)部風(fēng)險事業(yè)單位資產(chǎn)普遍存在浪費(fèi)與流失嚴(yán)重 , 利用效率低的現(xiàn)象。與現(xiàn)有的財務(wù)管理制度但 落實力度不夠有關(guān) ,不僅降低了財務(wù)管理工作的實際效果 , 制約了財務(wù)管理效率的提高 ,也削 弱了財務(wù)監(jiān)管的控制力度 , 最終導(dǎo)致了事業(yè)單位財務(wù)會計信息從產(chǎn)生、傳遞到審核等全過程 的管理缺失 ,造成會計信息質(zhì)量下降 , 其真實性、及時性和完整性無法得到保障 , 影響信息使 用者的有效決策 , 增大了決策失誤的風(fēng)險 , 這也是財務(wù)風(fēng)險的隱患所在。 事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險增 加也與其對財務(wù)人員的建設(shè)缺失有關(guān)。一些財務(wù)人員認(rèn)為進(jìn)了事業(yè)單位就是拿到了鐵飯碗

5、 , 不會失業(yè) ,因此疏于對自身業(yè)務(wù)水平的提高。 另外, 事業(yè)單位對財務(wù)人員的道德建設(shè)重視不夠 作為財務(wù)人員 , 其道德水平對財務(wù)活動的有效開展具有舉足輕重的作用。而我國現(xiàn)階段對事 業(yè)單位財務(wù)人員的職業(yè)道德建設(shè)認(rèn)識不足 , 投入也較為有限 , 使得財務(wù)人員的道德水平還不 能完全適應(yīng)財務(wù)管理活動的要求 , 存在偏離財務(wù)管理制度 , 甚至違規(guī)從事財務(wù)活動的風(fēng)險隱 患。（三）支付風(fēng)險 主要是來自于部門預(yù)算改革的制度性缺陷。實行部門預(yù)算 , 通過調(diào)整和優(yōu)化預(yù)算經(jīng)費(fèi)支 出結(jié)構(gòu) , 希望借助財政支出管理方式的改革來解決預(yù)算經(jīng)費(fèi)間相互擠占的固有矛盾。而實際 上,在預(yù)算指標(biāo)的安排上 ,人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)和專項

6、經(jīng)費(fèi) “結(jié)構(gòu)分散、 個個不足”的狀況沒 有得到根本改善。在保穩(wěn)定、保發(fā)展的工作壓力下 ,擠占專項經(jīng)費(fèi) , 彌補(bǔ)資金缺口 ,確保預(yù)算 收支平衡成為不得已的選擇 , 財務(wù)部門也因此承擔(dān)著極大的違規(guī)支付風(fēng)險。（四）核算風(fēng)險隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 , 會計制度在不斷更新與完善 , 財務(wù)人員受自身素質(zhì)和培訓(xùn)條件的限 制, 在接受新知識、掌握新政策、更新知識結(jié)構(gòu)、提高核算水平等方面落后于制度更新的步 伐。財務(wù)人員在運(yùn)用新的會計政策、采用新的會計處理方法上往往容易出現(xiàn)偏差 , 從而引起 會計核算質(zhì)量的下降 , 因核算錯誤形成的財務(wù)管理失誤進(jìn)而造成違規(guī)處罰的現(xiàn)象屢見不鮮。（五）管理風(fēng)險 主要是管理制度體系不健全 ,

7、造成了財務(wù)管理活動中的死角與盲區(qū)。制度落實的力度 不夠,降低了管理工作的實際效果。 監(jiān)督措施的不到位 , 削弱了財務(wù)監(jiān)管的控制力。 管理手段 更新不及時 , 制約了管理效率的提高。這些最終導(dǎo)致了對會計信息由產(chǎn)生、傳遞、審核等全 過程的管理不到位 , 造成會計信息的真實性、 完整性無法得到保障 ,信息傳遞的及時性受到影 響, 影響決策的科學(xué)性與合理性 , 增大決策失誤的風(fēng)險。三、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的特點（一）客觀性。 財務(wù)活動存在著不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移的不確定性因素, 因而財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生有其客觀必然性。（二）不規(guī)則性。財務(wù)風(fēng)險是否發(fā)生、 何時發(fā)生以及發(fā)生的范圍和程度等完全是不確定的,對財務(wù)活動的

8、日益復(fù)雜性和多樣性 ,財務(wù)治理者還不能完全了解和全面把握, 由此帶來了財務(wù)風(fēng)險的不規(guī)則性。（三）可變性。 事業(yè)單位自身處于變化發(fā)展之中，相應(yīng)的財務(wù)活動內(nèi)容也在不斷更新，在一定條件下， 財務(wù)風(fēng)險有的激化、 有的消亡、 有的減少、有的改變，表現(xiàn)出一定的環(huán)境適應(yīng)性和自我應(yīng)變能力。（四）可預(yù)測性財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生和發(fā)展是有規(guī)律的， 隨著管理手段和管理方法的進(jìn)步， 對財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生 時間、 范圍和程度進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測， 并采取相應(yīng)的措施來預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生， 并最大限度地降 低財務(wù)風(fēng)險的破壞性。四、事業(yè)單位產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的原因分析（一）內(nèi)外部控制環(huán)境難盡人意從外部環(huán)境來看。一是國家機(jī)構(gòu)改革后，政府管理的缺位。國資委成

9、立后， 沒有及時明確事業(yè)單位國有資產(chǎn)的歸屬及管理方式， 各單位按照各自方 式管理經(jīng)營其資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)處于“監(jiān)管真空” 。正是這種國家投資、 無人負(fù)責(zé)的體制， 導(dǎo)致行政事業(yè)單位資產(chǎn)普遍存在利用效率低、 浪 費(fèi)與流失嚴(yán)重的狀況。二是隨著各項改革和城市化進(jìn)程的推進(jìn)，管理層對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識不足。 事業(yè)單位將面臨諸如財務(wù)狀況的總體失衡風(fēng)險、國有企業(yè)的連帶責(zé)任風(fēng)險等。從內(nèi)部環(huán)境來看， 因外部環(huán)境變化導(dǎo)致重大風(fēng)險的責(zé)任在于決策者對風(fēng)險控制與防范的 認(rèn)識不足。而當(dāng)內(nèi)部環(huán)境惡化時，造成內(nèi)部控制失控。缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系 隨著控制環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。 事業(yè)單位作為財政撥款單位

10、，其財務(wù)是消耗性的純支出型財務(wù)。財務(wù)管理的大收支模式，要求對支出實施嚴(yán)格控制。由于我國目前僅有 預(yù)算法 對財務(wù)支出進(jìn)行了原則性的規(guī)定， 其他適應(yīng)新體制的相應(yīng) 制度尚未建立，造成財務(wù)支出有章難循、無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范。在管理體制上， 單位財務(wù)支出管理方法落后， 經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存， 預(yù)算控制缺乏 剛性，從而給財政資金運(yùn)作帶來了潛在預(yù)算失控的風(fēng)險。（二）政府預(yù)算約束嚴(yán)重弱化近年來 , 由于控制環(huán)境的影響 , 財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生呈上升趨勢。 事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險不同于 企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險 , 其特殊性主要源于財務(wù)治理的特殊性即財務(wù)治理的重心是預(yù)算治理, 預(yù)算具有導(dǎo)向作用。就行政事業(yè)單位而言 , 其

11、發(fā)展和建設(shè)只能建立在財力許可的范圍之內(nèi), 不能“寅吃卯糧” , 更不能“負(fù)債經(jīng)營” 。然而事實上 , 眾多決策者難以抵抗外部機(jī)遇帶來的快速 發(fā)展的誘惑 ,片面夸大發(fā)展而不顧財力地展攤子 ,上項目 ,將企業(yè)運(yùn)營中的“負(fù)債經(jīng)營”思想 引進(jìn)政府的預(yù)算編制和執(zhí)行中 , 勢必造成隱性赤字預(yù)算。這種由預(yù)算約束弱化、治理層決策 失誤造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險 , 已成為當(dāng)前財務(wù)風(fēng)險防范中的重中之重。（三）缺乏嚴(yán)密的內(nèi)部財務(wù)控制體系隨著控制環(huán)境日趨復(fù)雜和多樣化 , 內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。 事業(yè)單位作為財政撥款單位 ,其財務(wù)是消耗性的純支出型財務(wù)。財務(wù)治理的大收支模式, 要求對支出實施嚴(yán)格控制。由于我國僅有預(yù)算法 對財

12、務(wù)支出進(jìn)行了原則性的規(guī)定 ,其他適應(yīng)新體制的相應(yīng)制度尚未建立 , 造成財務(wù)支出有章難循、無章可依、缺乏有效的制度規(guī)范。在治理體制上 , 單位財務(wù)支出治 理落后 , 經(jīng)費(fèi)不足與損耗浪費(fèi)并存 , 預(yù)算控制缺乏剛性 , 從而給財政資金運(yùn)作帶來了潛伏預(yù)算 失控的風(fēng)險。五、事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的對策（一）確定事業(yè)單位會計地位，重視會計人才的培養(yǎng) 事業(yè)單位會計的適用范圍是應(yīng)該而且可以隨著社會的發(fā)展而變化的。 過去事業(yè)單位的范 圍較廣在建立市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中， 一些單位逐步由社會性、 公益性為主轉(zhuǎn)向營業(yè)性、 開 發(fā)性， 資金供給的自給率不斷提高， 經(jīng)營的目的和單位的性質(zhì)實際上發(fā)生了變化。 事業(yè)單位 的發(fā)展從近

13、期看有如下的趨向： 有些單位， 如大多數(shù)的中小學(xué)和高等學(xué)校、 基礎(chǔ)理論的科研 院所、國家重點興辦的文藝團(tuán)體、圖書館、博物館等，具有較強(qiáng)的社會性、公益性，主要由 國家財政供應(yīng)資金， 以社會效益為目的， 這些單位就應(yīng)該按事業(yè)單位進(jìn)行登記注冊， 實行事 業(yè)單位會計制度；而有些單位，如會計師事務(wù)所、應(yīng)用型、開發(fā)型科研院所、民辦的文藝團(tuán) 體、體育場館等，具有較強(qiáng)的營業(yè)性、開發(fā)性，而且以營利為目的，這些單位不妨按企業(yè)進(jìn) 行登記注冊，實行企業(yè)會計制度。（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制 隨著經(jīng)濟(jì)形勢的不斷發(fā)展，各單位遇到的新財務(wù)風(fēng)險問題不斷出現(xiàn)，與之相適應(yīng)應(yīng)當(dāng) 不斷健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度， 相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，

14、 并相互分離、 相互制約 ; 重大對外投資、 資產(chǎn)處置、 資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督， 相 互制約程序應(yīng)當(dāng)明確 ; 財產(chǎn)清查的范圍、 期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確 ;對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部 審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。 各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、 內(nèi)部牽制制度、 內(nèi)部審 計制度。 內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度的建立應(yīng)該結(jié)合會計人員崗位責(zé)任制度一并考慮， 但 兩者是不同的，前者的主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和個體分工; 稽核工作的職責(zé)、權(quán)限 ;稽核工作的程序和基本方法等。后者的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部牽制制度的原則，包括機(jī) 構(gòu)分離、 職務(wù)分離、 錢賬分離、 賬物分離等 ;對

15、出納等崗位的職責(zé)和限制性規(guī)定 ; 有關(guān)部門或 領(lǐng)導(dǎo)對限制性崗位的定期檢查辦法。 內(nèi)部審計則是內(nèi)部控制的一種特殊形式， 它是一個單位 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、 合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)， 在某種意義上講是對其他 內(nèi)部控制的再控制。在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時， 要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任， 只有這樣， 才能使單位由 上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求， 從而推動內(nèi)部控制的健康發(fā)展。 還可以在事業(yè)單位內(nèi)部推行 法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控， 規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。單位在處理經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)時， 必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以

16、便進(jìn)行控制。 在授權(quán)批準(zhǔn)控制時， 一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范 圍、授權(quán)批準(zhǔn)、 權(quán)限、 授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批 額度的分配與核算管理制度的建立、 財務(wù)公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起， 以防止濫用 職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。（三）合理確定風(fēng)險控制目標(biāo)事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)達(dá)到這樣三個目標(biāo) : 一是操作性目標(biāo)， 即財務(wù)活動的資金核 算、資產(chǎn)管理、 項目實施、 內(nèi)部監(jiān)督、 隊伍建設(shè)等主要工作環(huán)節(jié)在運(yùn)作程序上做到規(guī)范有序； 二是信息性目標(biāo)， 即財務(wù)管理活動所形成的全部財務(wù)信息應(yīng)盡可能地接近真實情況， 符合可 靠、及時和完整的制度要求 ; 三是合法性目標(biāo)， 即財務(wù)活動方方面

17、面不能只考慮事業(yè)發(fā)展的 需要，必須遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度的規(guī)定，確保財務(wù)工作的合法性。（四）強(qiáng)化財務(wù)人員的風(fēng)險意識，提高財務(wù)人員的風(fēng)險控制能力可以將財務(wù)人員風(fēng)險意識的培養(yǎng)同崗位責(zé)任掛鉤 , 與職業(yè)道德結(jié)合起來 , 和自身綜合素 質(zhì)的進(jìn)步聯(lián)系起來 ,加大風(fēng)險知識的宣傳力度、 風(fēng)險治理的培訓(xùn)力度 , 進(jìn)步財務(wù)人員對財務(wù)風(fēng) 險重要性的熟悉 , 對各種財務(wù)風(fēng)險的了解 , 熟悉工作中財務(wù)風(fēng)險的不同表現(xiàn)形式 ,樹立風(fēng)險觀念。 強(qiáng)化風(fēng)險意識的同時還要進(jìn)步其風(fēng)險控制能力。首先 , 要培養(yǎng)財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)、了解、識別治 理活動中尚未顯現(xiàn)的各種風(fēng)險及其可能帶來嚴(yán)重后果的風(fēng)險識別能力; 其次, 要培養(yǎng)財務(wù)人員運(yùn)用專業(yè)技

18、術(shù)和化治理手段從數(shù)目上進(jìn)行充分估計與衡量的風(fēng)險的檢測能力;再次, 要培養(yǎng)財務(wù)職員正確處理常規(guī)風(fēng)險活動和意外風(fēng)險事項的應(yīng)變能力以及要培養(yǎng)財務(wù)人員綜合運(yùn)用各種風(fēng)險控 制方法 ,細(xì)化落實風(fēng)險決策措施的能力。（五）建立完善的財務(wù)會計制度和獎懲制度 一個單位的好與壞，就看這單位有沒有建立完善的各項管理制度和財務(wù)體系。制定財務(wù)人 員崗位職責(zé)制度、 財務(wù)人員會計制度、 預(yù)算管理制度、 內(nèi)部控制和監(jiān)督制度、 內(nèi)部審計制度等， 建立健全事業(yè)單位業(yè)防范財務(wù)風(fēng)險必不可少。內(nèi)部控制制度，如大宗材料采購的招投標(biāo)工作， 可以邀請審計部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、業(yè)主代表、監(jiān)理工程師等參與監(jiān)督，確保招投標(biāo)的公開、 公平、公正，避免暗箱操作，切實降低材料成本。內(nèi)部審計方面，應(yīng)對事業(yè)單位各項目的經(jīng)營 活動與內(nèi)部控制進(jìn)行客觀獨(dú)立的評估，以確定設(shè)計和制定成本管理與內(nèi)部控制制度是否得到有 效的執(zhí)行。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時提出，予以糾正，督促管理制度的執(zhí)行。堅持責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，建立獎懲制度，是促進(jìn)事業(yè)單位長效管理的強(qiáng)有力保障。獎懲 制度的缺乏，造成只安排工作而不考核其工作效益，只獎不罰，獎罰不到位，不僅會嚴(yán)重挫傷 職工的積極性，而且更會給事業(yè)單位的財務(wù)風(fēng)險帶來難以估量的損失。（六）建立財務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險預(yù)測