實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)08基礎(chǔ)-初補(bǔ)講議

1、工程（1）自營工程 購入工程物資時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣）借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn) 出）借：在建工程貸：工程物資【不含稅價(jià)格】 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)外購原材料時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：原材料 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)的原材料、商品時(shí)用于建造生產(chǎn)經(jīng)營用動(dòng)產(chǎn)借：在建工程貸：庫存商品（或原材料） 自營工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等） 借：在建工程貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)（按其成本）貸：在建工程【例題多選題】在采用自營方式建

2、造固定資產(chǎn)的情況 下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)取得成本的有（）。a. 工程項(xiàng)目耗用的工程物資b. 在建工程人員工資c. 生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用d. 企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā) 生的費(fèi)用正確答案abc答案解析選項(xiàng)d,企業(yè)行政管理部門為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用?！纠}計(jì)算題】編制如下業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄：（1）某企業(yè)自建設(shè)備一臺(tái)，購入為工程準(zhǔn)備的各種物 資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工 程建設(shè)。500 000購入工程物資時(shí):借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000貸：銀行存款585000領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：

3、在建工程500 000貸：工程物資500000（2）領(lǐng)用一批本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，實(shí)際成本為80 0007l o工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成 本的金額=80 000 （元）借：在建工程80 000貸：庫存商品80 000（3）分配工程人員工資100 000元，支付其他費(fèi)用30 0007g o分配工程人員工資時(shí)：100 00010030 000借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬支付發(fā)生的其他費(fèi)用時(shí): 借：在建工程貸：銀行存款000(4) 工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)= 500 000 + 80 000 + 100 000 + 30710 000710000 = 710

4、000 (元)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程000【鏈接】(2) 岀包工程在這種方式下，“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造 承包商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目?！纠}計(jì)算題】甲公司將一幢廠房的建造工程出包由 丙公司承建，按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公 司結(jié)算進(jìn)度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工 程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款400 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定 可使用狀態(tài)。典型例題甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1) 按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款時(shí)借：在建工程600 000貸：銀行存款600000(2)補(bǔ)付工程款時(shí)借：在建工程400 000貸：銀行存款400000(3)工

5、程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)1 000 000貸：在建工程1 000000【鏈接】買家電6000 元三住組合價(jià)2)00阮9000 元【例題計(jì)算題】甲公司向乙公司一次購進(jìn)了三臺(tái)不同型 號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備a、b、c,共支付款項(xiàng)100 000 000元，增值稅稅額17 000 000元，包裝費(fèi)750 000元，全 部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付；假定設(shè)備a、b、c均滿足固定資產(chǎn) 的定義及確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為45 000 000元、38 500 000元、16 500 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司為增值稅一般納稅人，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包

6、括購買價(jià)款、 包裝費(fèi)，即：100 000 000+750 000=100 750 000 （元）(2) 確定設(shè)備a、b、c的價(jià)值比例為:a設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為:46 on ihh38 60 onf-lsiffloooob設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為:38 600 000<6 qq0 00cr38 600 okh-18 600 000 x -38.»c設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：is 6qq000is ooosmoooo cm mft斗0«愎.(3) 確定a、b、c設(shè)備各自的成本：a設(shè)備的成本為：100 750 000x45%=45 337 500 (元

7、)e設(shè)備的成本為：100 750 000x38. 5%=38 788 750 (元)c設(shè)備的成本為：100 750 000x 16. 5%=16 623 750 (元)(4) 甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：500b設(shè)備38 788750c設(shè)備16 623750應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 000貸：銀行存款117750 000借：固定資產(chǎn)一一a設(shè)備45 337【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,如有被替換的部分，應(yīng)同 時(shí)將被替換部分的賬面

8、價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣1；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入“在建工程”。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出,通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工差達(dá)到預(yù)定亙使用猶態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目?！炬溄印科嚫鼡Q發(fā)動(dòng)機(jī)固定資產(chǎn)修理費(fèi)用借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門）銷售費(fèi)用（與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)）其他業(yè)務(wù)成本（出租設(shè)備）貸：銀行存款【例題判斷題】（2016年）企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定 資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)

9、為制造費(fèi)用。（）參考答案x答案解析企業(yè)生產(chǎn)車間發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為管理費(fèi)用?！纠}計(jì)算題】甲航空公司2003年12月購入一架 飛機(jī)總計(jì)花費(fèi)8 000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購買 價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2012年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛 機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng) 機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51 000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%,不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的 影響，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：iss4hl600/1-wiuizoh（1）2012年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額=80 000

10、 000x3%x8 = 19 200 000 （元）,將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程:借：在建工程累計(jì)折舊60 800 00019 200 000貸:定資產(chǎn)80 000 000（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)：借：在建工程7 051 000貸：工程物資7 000 000銀行存款51 000（3）2012年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值為：5 000 000-5 000 000x3%x8 = 3 800 000 （元）。終止確認(rèn)老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值:貸：在建工程3 800 000（4）新發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢，投入使用，固定資產(chǎn)的入賬 價(jià)值=60 800 000 + 7 051 000-3 800 000 = 64 051 000 （元

11、） 借：固定資產(chǎn)64 051 000貸：在建工程64 051 000【例題計(jì)算題】2012年6月1日，甲公司對現(xiàn)有的 一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修費(fèi) 用為20 000元，用銀行存款支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì) 分錄：借：管理費(fèi)用20 000貸：銀行存款20 000【例題計(jì)算題】2012年8月1日，乙公司對其現(xiàn)有的 一臺(tái)管理部門使用的設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中發(fā)生維修人 員工資為5 000元。乙公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用5 000貸：應(yīng)付職工薪酬5 000【例題單選題】（2016年）某企業(yè)對一條生產(chǎn)線進(jìn)行 改擴(kuò)建，該生產(chǎn)線原價(jià)1000萬元，已計(jì)提折舊300萬元， 改擴(kuò)建

12、生產(chǎn)線發(fā)生相關(guān)支出800萬元，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條 件，則改擴(kuò)建后生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（）萬元。a. 800b. 1500c. 1800d. 1000參考答案b答案解析改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000 300 + 800=1500 （萬元）o【例題判斷題】（2016年）企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)改擴(kuò)建 支出且符合資本化條件的應(yīng)計(jì)入相應(yīng)的在建工程成本。（）參考答案v【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對外 投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等,不包插盤盈和盤虧。1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的清理費(fèi)用等借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行

13、存款3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、收回殘料價(jià)值和收到變 價(jià)收入等借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理4.保險(xiǎn)賠償?shù)冉瑁浩渌麘?yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理5.清理凈損益(1) 凈損失借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(2) 凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入【例題多選題】下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)清理凈損 益的有（）。a. 清理固定資產(chǎn)發(fā)生的稅費(fèi)b. 清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入c. 清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值d. 清理固定資產(chǎn)耗用的材料成本正確答案abcd答案解析固定資產(chǎn)清理首先要將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定 資產(chǎn)清理科目的借方，清理過程中發(fā)生的各項(xiàng)稅費(fèi)、支 出記入固定資產(chǎn)清理科目的借方，變價(jià)收入記入固定資 產(chǎn)清理科目的貸方，將

14、固定資產(chǎn)清理科目的金額合計(jì)起 來得到的就是固定資產(chǎn)清理的凈損益?！纠}計(jì)算題】甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2 000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際 出售價(jià)格為1 200 000元，已通過銀行收回價(jià)款。甲公司應(yīng) 編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理1 000 000累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)000 000(2)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)借：銀彳丁存款1 200 000貸：固定資產(chǎn)清理1200 000(3)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得時(shí)借：固定資產(chǎn)清理200 000貸：營業(yè)外收入一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得200 000【例題計(jì)算題】乙公司現(xiàn)有一臺(tái)設(shè)備

15、由于性能等原 因決定提前報(bào)廢，原價(jià)500 000元，已計(jì)提折舊450 000元, 未計(jì)提減值準(zhǔn)備，報(bào)廢時(shí)的殘值變價(jià)收入20 000元，報(bào)廢 清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用3 500元。有關(guān)收入、支出均通過 銀行辦理結(jié)算。假定不考慮相關(guān)稅收影響，乙公司應(yīng)編制如 下會(huì)計(jì)分錄：(1)將報(bào)廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理50 000累計(jì)折舊450 000貸：固定資產(chǎn)500 000(2)收回殘料變價(jià)收入時(shí)借:銀彳丁存款20 000貸：固定資產(chǎn)清理20 000(3)支付清理費(fèi)用時(shí)3 000 0001 000 0004 000 00050 00050 00020 000借：固定資產(chǎn)清理3 500貸：銀行存款3

16、500(4)結(jié)轉(zhuǎn)報(bào)廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)借：營業(yè)外支出一一非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失33 500貸：固定資產(chǎn)清理33 500【例題計(jì)算題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫， 該倉庫原價(jià)4 000 000元，已計(jì)提折舊1 000 000元，未計(jì) 提減值準(zhǔn)備；其殘料估計(jì)價(jià)值50 000元，殘料已辦理入庫; 發(fā)生的清理費(fèi)用20 000元，以現(xiàn)金支付；經(jīng)保險(xiǎn)公司核定 應(yīng)賠償損失1 500 000元，尚未收到賠款。假定不考慮相關(guān) 稅費(fèi)。丙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：(1)將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時(shí)借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)(2) 殘料入庫時(shí)借：原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3) 支付清理費(fèi)用時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：庫

17、存現(xiàn)金(4) 確定應(yīng)由保險(xiǎn)公司理賠的損失時(shí)借：其他應(yīng)收款1 500 000貸：固定資產(chǎn)清理1 500 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)毀損固定資產(chǎn)發(fā)生的損失時(shí)借：營業(yè)外支出一一非常損失1 470 000貸：固定資產(chǎn)清理1 470 000【例題單選題】（2016年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述 中，正確的是（）。a. 經(jīng)營出租的生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊記入“其他業(yè)務(wù)成 本”b. 當(dāng)月新增固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊c. 生產(chǎn)線的日常修理費(fèi)記入“在建工程”d. 設(shè)備報(bào)廢清理費(fèi)記入“管理費(fèi)用”參考答案a答案解析選項(xiàng)b,應(yīng)從下月開始計(jì)提折舊；選項(xiàng)c, 應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)d,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)清理借方， 最終轉(zhuǎn)入營業(yè)外收支。【知識(shí)點(diǎn)】

18、固定資產(chǎn)清查1.固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)應(yīng)按重置成本確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【鏈接】盤盈蘋果手機(jī)【例題計(jì)算題】2014年1月丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中, 發(fā)現(xiàn)2013年12月購入的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬，重置成本為30000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異），假定丁公司按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。丁 公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:30 00030 00030 000（1）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（2）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)借:以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積 3 000利潤分配一一未分配利

19、潤27 000（1）企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤虧的賬面價(jià)值）累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)(2)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出一一盤虧損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題計(jì)算題】乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺(tái)筆記本電腦，原價(jià)為10 000元，已計(jì)提折舊7 000元，乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:3 0007 00010 000(1) 盤虧固定資產(chǎn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)(2) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借：營業(yè)外支出盤虧損失 3 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3 000【鏈接】庫存現(xiàn)金和存貨的盤盈、盤虧原理總結(jié)如下:項(xiàng)目盤盈(現(xiàn)金稱溢余)盤虧(現(xiàn)金稱

20、短缺)庫存現(xiàn)借：庫存現(xiàn)金借:金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸:其他應(yīng)付款營業(yè)外收入（無法查明原因）借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用（無法查明原因）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅 額轉(zhuǎn)出）（自然災(zāi)害不 需轉(zhuǎn)出）借：原材料等=借：原材料（收回殘料） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損存貨其他應(yīng)收款（應(yīng)收 溢取有關(guān)人員或保險(xiǎn)工 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢資賠款）貸：管理費(fèi)用管理費(fèi)用（管理不 善）營業(yè)外支出（非常 損失）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損 溢固定資按前期差錯(cuò)處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（重置成累計(jì)折舊本）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)貸：以前年度損益?zhèn)湔{(diào)整貸：固定資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整借：營

21、業(yè)外支出貸：盈余公積貸:待處理財(cái)產(chǎn)損利潤分配一一溢未分配利潤【知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)的減值1.固定資產(chǎn)減值金額的確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)， 其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬 面價(jià)值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計(jì) 入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理借：資產(chǎn)減值損失一一計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間丕得轉(zhuǎn)【鏈接】可以轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備有：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備?！纠}計(jì)算題】2012年12月31 0, 丁公司的某生產(chǎn)

22、線存在可能發(fā)生減值的跡象,經(jīng)計(jì)算,該機(jī)器的可收回金額合計(jì)為1 230 000元，賬面價(jià)值為1 400 000元，以前年度未對該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分 錄：借：資產(chǎn)減值損失170 000貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170 000第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的 股票、債券、基金等。（一）交易性金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目交易性金融資產(chǎn)一成本（資產(chǎn)類賬戶）公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)損益（假賺:漲價(jià)、跌價(jià)）投資收益收益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)）（損益類科目）（二）交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)在取得

23、交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。記入“交易性金融資產(chǎn)一成 本”科目。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（應(yīng)收股利）或已到付息期但 尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息），應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目,【鏈接1】買母豬故事企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具 新增的外部費(fèi)用,包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等 的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一成本（公允價(jià)值）（初始確認(rèn)金額）應(yīng)收股利（取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)

24、取的現(xiàn)金股利）或應(yīng)收利息（已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益（取得時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用） 貸：其他貨幣資金一存出投資款（支付的總價(jià)款）【例題計(jì)算題】2014年1月20日，甲公司委托某證 券公司購入a上市公司股票1 000 000股，劃分為交易性金 融資產(chǎn)。購買日公允價(jià)值為10 000 000元。另支付交易費(fèi) 用25 000元。（1）購入時(shí):借：交易性金融資產(chǎn)一成本10 000 000貸：其他貨幣資金一存出投資款10 000 000（2）支付交易費(fèi)用時(shí)：借：投資收益25 000貸：其他貨幣資金一存出投資款25 000【例題計(jì)算題】強(qiáng)化上例，某企業(yè)購入w上市公司股 票180萬股，并劃分為交

25、易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2 830 萬元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬元。另 外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)處理為：借：交易性金融資產(chǎn)一成本2704應(yīng)收股利投資收益4貸：其他貨幣資金一存出投資款2834【例題判斷題】（2015年）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn) 時(shí)，支付給證券交易所的手續(xù)費(fèi)和傭金應(yīng)計(jì)入其初始確認(rèn)金 額。（）正確答案x答案解析取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用確認(rèn) 為投資收益，不計(jì)入初始確認(rèn)金額?！纠}單選題】（2014年）甲公司從證券市場購入股 票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn) 金股利0. 6元，另支付交易費(fèi)用1 000元。企業(yè)

26、將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則其初始入賬價(jià)值是（）。a. 201 000b.200 000c.188 000d. 189 000正確答案c答案解析取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)通過投資收益核算，不計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值=20 000x （10-0. 6） =18 8000 （元）?！纠}單選題】（2013年）2012年11月1日，甲 公司購入乙公司股票50萬股作為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià) 款400萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬 元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元。該交易性金融資產(chǎn)的入賬 金額為（）萬元。a. 380b. 388c. 400d. 4

27、08正確答案a答案解析交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=400 20 = 380 （萬元），取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易 費(fèi)用計(jì)入投資收益。【考點(diǎn)小結(jié)】1. 科目設(shè)置2. 取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用3. 賬務(wù)處理借：交易性金融資產(chǎn)一成本應(yīng)收股利或應(yīng)收利息投資收益貸：其他貨幣資金一存出投資款【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的持有1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利 息收入，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息【例題計(jì)算題】2014年1月1日，甲公司購入丙公司 發(fā)行的公司債

28、券，該筆債券于2013年7月1日發(fā)行，面值 為2 500萬元，票面利率為4%,債券利息按年支付。甲公司 將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2 600萬元(其中 包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元)，另支付 交易費(fèi)用30萬元。2014年1月8日，甲公司收到該筆債券 利息50萬元。2015年初，甲公司收到債券利息100萬元。正確答案甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：(1) 2014年1月1日，購入丙公司的公司債券時(shí): 借：交易性金融資產(chǎn)一成本25 500 000應(yīng)收利息500 000投資收益300 000貸：其他貨幣資金一存出投資款26 300（2）2014年1月8日，收到購買價(jià)款中包含的已 宣告

29、發(fā)放的債券利息時(shí)：借：其他貨幣資金一存出投資款500 000貸：應(yīng)收利息500000（3）2014年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券 利息收入時(shí)：借：應(yīng)收利息1 000 000貸：投資收益1 000000（4）2015年初，收到持有丙公司的公司債券利息 時(shí)：借：其他貨幣資金一存岀投資款1 000 000貸：應(yīng)收利息1 0000002.資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）股價(jià)或債券價(jià)格上漲借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）股價(jià)或債券價(jià)格下跌 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)【例題計(jì)算題】接上一

30、個(gè)例題，假定2014年6月30 日，甲公司購買的該筆債券的公允價(jià)值（市價(jià)）為2780萬 元；2014年12月31日，甲公司購買的該筆債券的公允價(jià)值 （市價(jià)）為2560萬元。要求：根據(jù)給出的資料，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。正確答案甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）2014年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值 變動(dòng)損益時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2 300 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 300000（2）2014年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià) 值變動(dòng)損益時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益2 200 000貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)2 200 000【例題單選題】（2015年）某企業(yè)2014年7月1

31、日購入股票100萬股，每股21元，其中包含已宣告尚未發(fā)放 的股利為每股o4元，另外支付交易費(fèi)用20萬元，企業(yè)將 其劃分為交易性金融資產(chǎn)，2014年12月31日，股票的公允 價(jià)值為2200萬元，不考慮其他因素，則2014年末該交易性 金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()元。a. 2200b. 2100c. 2060d. 2120正確答案a答案解析交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，所以期 末的賬面價(jià)值等于期末公允價(jià)值。相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 2014年7月1日：借：交易性金融資產(chǎn)成本2060 (21-0.4) x100應(yīng)收股利40 (100x0.4)投資收益20貸：其他貨幣資金21202014 年 12 月 31 s：

32、借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)140貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【例題單選題】（2012年）下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性 金融資產(chǎn)表述不正確的是（）。a. 取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在 發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益b. 資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額 的差額計(jì)入當(dāng)期損益c. 收到交易性金融資產(chǎn)購買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng) 取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益d. 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額 之間的差額確認(rèn)為投資收益正確答案c答案解析本題考核交易性金融資產(chǎn)。對于購買價(jià)款 中已經(jīng)包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)單獨(dú) 作為應(yīng)收項(xiàng)目予以處理，不計(jì)入損益。故答案選c?！究键c(diǎn)小結(jié)】1.持有期間宣告股利或利息到期2收到股利或利息3. 公允價(jià)值大于賬面價(jià)值4. 公允價(jià)值小于賬面價(jià)值【知識(shí)點(diǎn)】交易性金融資產(chǎn)的出售（兩步走）第一步：假設(shè)以前一次價(jià)格出售借：其他貨幣資金貸：交易性金融資產(chǎn)一成本公允價(jià)值變動(dòng)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益第二步：確認(rèn)售價(jià)與前一次價(jià)格的差額記入“投資收益” 借：其他貨幣資金貸：投資收益舉例：gnis-t-uhh aolslft.30 - 2014.12.31 -liqrc«ltts(9300-30)【