探討營改增對煙草企業(yè)會計核算帶來的影響及策略

1、    探討營改增對煙草企業(yè)會計核算帶來的影響及策略    盧雅云摘 要 營業(yè)稅改征增值稅在我國稅務制度發(fā)展及進步過程中尤為重要，是我國稅務制度體系中的主要模塊，能夠降低我國現(xiàn)代的稅率及社會行業(yè)的成本負擔?；诖?，文章首先分析營改增實施的目的和意義，之后對營改增對煙草企業(yè)會計核算的影響進行分析，并且根據(jù)相應的影響制定針對性的策略。關鍵詞 營改增；煙草企業(yè)；會計核算；影響及策略doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 012 f230 a 1673 - 0194（2017）19- 0027-

2、020 前 言隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，營業(yè)稅及增值稅兩者相互并存導致出現(xiàn)多種問題，比如監(jiān)管障礙、重復征稅等，從而阻礙了社會經(jīng)濟結構的優(yōu)化升級。在我國2012年實施營改增政策之后具有良好的成果，在2016年李克強總理也提出了營改增政策的實施，此次改革為社會企業(yè)都帶來了一定的影響，包括煙草企業(yè)。為了能夠使我國煙草企業(yè)健康的持續(xù)發(fā)展，本文就全面分析營改增對煙草企業(yè)會計核算的影響，并且對相應的策略進行研究。1 實施營改增的目的和意義我國傳統(tǒng)稅收政策一般使用增值稅收及營業(yè)稅收兩者相互結合的原則，此種稅收結構沒有合理性，首先，稅收及增值稅收的同時進行，其在納稅方面會使增值稅收沒有充分發(fā)揮，以此影響到稅

3、收政策的完善性。其次，增值稅收及營業(yè)稅兩者同時進行，會制約到稅務管理工作，并且導致出現(xiàn)重復納稅的現(xiàn)象。所以落實營改增政策，不僅具有必然性，還具有一定的合理性，此階段是社會經(jīng)濟發(fā)展需要歷經(jīng)的階段。實施營改增的主要意義包括以下方面：首先，落實營改增政策之后，能夠完善稅收政策。在落實營改增政策以后，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)重復納稅的問題，從而有效解決企業(yè)納稅人負擔問題，使我國稅收政策更加合理，完善稅收政策。另外，在落實營改增政策之后，能夠有效提高企業(yè)自身的核心競爭能力。我國第三大產(chǎn)業(yè)中的大部分產(chǎn)業(yè)都處于增值稅收范圍中，在擴大增值稅收范圍的基礎上，還有效降低了由于稅負不均勻?qū)ζ髽I(yè)導致的不利影響，以此提高企業(yè)的

4、核心競爭能力，使我國企業(yè)能夠健康的持續(xù)發(fā)展。最后，對于服務企業(yè)和交通企業(yè)來說，傳統(tǒng)繳納營業(yè)稅收和增值稅收過程中，因為屬于繳納雙重稅收，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是在落實營改增政策之后，能夠降低稅收機制對企業(yè)在發(fā)展過程中的操控性，從而為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎。2 營改增對煙草企業(yè)會計核算的影響2.1 經(jīng)營成果方面根據(jù)合同的價格約定，從價內(nèi)稅變?yōu)閮r外稅，企業(yè)的定價機制并不會發(fā)生變化，在此前提下，營改增實施對煙草企業(yè)收入、利潤及其他費用方面都具有一定的影響，主要包括：首先，減少房屋租金。在實施營改增之前，企業(yè)房租收入根據(jù)收取全部價款計入到其他業(yè)務中，根據(jù)5%的稅率繳納營業(yè)稅。在營改增之后，

5、房屋租金收入改征增稅，流轉(zhuǎn)稅稅率不變，根據(jù)不包含增值稅價款進入到收入計量中，降低企業(yè)收入，以此減少營業(yè)稅金。其次，降低可扣除成本費用。在稅改前，企業(yè)根據(jù)價稅合計金額入賬，能夠在所得稅之前全部扣除；在稅改后，企業(yè)產(chǎn)生的費用能夠開具增值稅發(fā)票，只能夠?qū)⒌挚壑蟮膬r值作為所得稅前扣除?？傮w來說，營改增后，煙草企業(yè)的稅金降低，凈利潤增加，稅利總額沒有明顯的變化，以此降本增效。2.2 財務管理方面在現(xiàn)代社會中，煙草企業(yè)要對招標價格信息進行深入的闡述及分析，明確對比價價格的內(nèi)容，也就是稅前的價格，報價單位的不同，那么增值稅稅率也就各有不同。并且如果部分報價單位沒有對是否是增值稅明確的支出，那么就不能夠使用

6、增值稅開發(fā)票的方式進行。另外，實現(xiàn)合同發(fā)票類型的明確，一般合同條款中對待正規(guī)發(fā)票及普通增值稅發(fā)票都表示認可，但是從企業(yè)利益角度出發(fā)，如果合同中的總額沒有發(fā)生變化，那么增值稅的稅率和其發(fā)票數(shù)量就成正比，也就是說在增值稅稅率不斷增加的過程中，其發(fā)票的數(shù)量也逐漸的增加，那么能夠抵扣的增值稅也就越來越多。所以對于合同中的細節(jié)要認真進行明確，從而避免出現(xiàn)一系列的合同糾紛。2.3 企業(yè)稅負方面在營改增政策落實之后，因為煙草企業(yè)及運輸業(yè)、其他相關服務具有業(yè)務往來，能夠在此過程中得到一定金額的增值稅發(fā)票，使其能夠替代稅負的金額。但是和煙草行業(yè)有關的涉稅業(yè)務大部分都不能夠開出增值稅發(fā)票，所以也就不能夠進行稅負抵

7、扣，企業(yè)的稅負也不能夠降低。以煙草行業(yè)總體的銷售金額不發(fā)生改變?yōu)榛A，降低增值稅額度，從而提高總稅額的繳納，但是并沒有降低相應的營業(yè)稅，從而導致煙草企業(yè)稅負不斷提高，那么企業(yè)成本必然會增加。3 煙草企業(yè)的解決對策3.1 正確評估營改增對企業(yè)的影響部分地區(qū)實施營改增政策之后的成效顯著，在此背景下，企業(yè)要抓住這個機會，積極創(chuàng)建企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的評估體系。企業(yè)財務部門還要創(chuàng)建完善的管理規(guī)章制度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)有的稅收制度，全面規(guī)劃企業(yè)實施營改增的全部工作，不僅提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力，還要提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。3.2 提高企業(yè)人員的能力為了能夠使企業(yè)工作人員在短時間內(nèi)適應全新的稅改政策，煙草企業(yè)

8、就要重視內(nèi)部工作人員的工作能力及素質(zhì)的全面培養(yǎng)。在煙草企業(yè)中，工作人員的工作能力及素質(zhì)對企業(yè)在營改增制度背景下的發(fā)展及管理具有一定的聯(lián)系，影響著煙草企業(yè)的利益。在此基礎上，煙草企業(yè)管理人員還要重視會計核算，對相應的會計工作人員培訓，提高企業(yè)會計工作人員的專業(yè)能力，使他們具有增值稅發(fā)票管理意識，從而做好專門的增值稅發(fā)票的管理，保證煙草企業(yè)增值稅抵稅能夠順利開展。3.3 加強稅務籌劃在營改增政策實施的背景下，煙草企業(yè)要重視稅務籌劃工作，根據(jù)改革的勢頭降低企業(yè)的稅負，以此避免納稅的風險，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。首先，利用企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務流程降低企業(yè)稅負。比如煙草企業(yè)的運輸業(yè)務使用哪種方式，自營車輛或者委托

9、運輸，根據(jù)營改增稅收政策計算兩者的稅負差別，根據(jù)實際的計算結果對其進行調(diào)整；另外，利用采購業(yè)務降低企業(yè)的稅負，在實施營改增政策之后，傳統(tǒng)的營業(yè)稅繳納供應商變?yōu)樾∫?guī)?；蛘咭话憷U稅人，服務、技術、資質(zhì)、信譽及質(zhì)量不變，煙草企業(yè)要對供給價格及實際采購價格進行重新計算，從而降低稅負。3.4 加強會計審核在落實營改增政策之后，煙草企業(yè)要使用更多的增值專用發(fā)票實現(xiàn)進項稅額抵扣。但是在此過程中，相關部門要全面合適增值稅業(yè)務報表，并且創(chuàng)建完善的增值稅收賬目。比如銷售環(huán)節(jié)，增值稅銷項稅額要根據(jù)相應的稅收制度進行核算計稅工作，和銷售相關的業(yè)務也要根據(jù)相應的制度進行核算計稅工作。在進行稅額抵扣過程中，相關的核算項目要根據(jù)稅率設置，并且針對稅改后的稅率改動業(yè)務，都要根據(jù)相應的稅務制度得到增值稅專用發(fā)票，比如采購和租賃業(yè)務，從而能夠進一步降低納稅的壓力。4 結 語通過上述可以了解到，營改增為煙