第五章復(fù)式記賬法的應(yīng)用

1、引用 第五章 復(fù)式記賬法的應(yīng)用會計 2010-03-31 08:16:53 閱讀71 評論0   字號：大中小 訂閱  引用dulaoshi123 的 第五章 復(fù)式記賬法的應(yīng)用 第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 我們第四章已經(jīng)學習了設(shè)置會計科目與賬戶，以及復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容。為了進一步掌握和運用賬戶和復(fù)式記賬這兩個會計核算的基本方法，本章將以產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，說明如何建立一套完整的賬戶體系，運用借貸法進行賬務(wù)處理。一、工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程主要由供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段組成。在三個階段中，企業(yè)的

2、經(jīng)營資金隨著經(jīng)營過程各個階段的進行依次變換自己的形態(tài)，形成循環(huán)與周轉(zhuǎn)。1工業(yè)企業(yè)資金運動包括的內(nèi)容（1）資金籌集：制造業(yè)基本的經(jīng)營活動是生產(chǎn)產(chǎn)品。為了組織生產(chǎn)經(jīng)營活動，它首先必須通過一定渠道籌集相應(yīng)的資本以滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要；（2）資金運用及耗費：將籌集的資本投放于一定的用途。如，購買機器備、建造廠房，為生產(chǎn)經(jīng)營活動創(chuàng)造必要的條件；購入材料進行生產(chǎn)。在生產(chǎn)過程中，一方面工人借助機器設(shè)備等勞動資料，對勞動對象進行加工，制造出滿足社會需要的產(chǎn)品；另一方面發(fā)生各項費用，包括：材料的耗費、固定資產(chǎn)折舊、支付工資等等。生產(chǎn)費用應(yīng)按不同的方法經(jīng)過歸集后分配、再歸集、再分配的過程，分攤到各種產(chǎn)品中去。在生產(chǎn)

3、費用發(fā)生的同時，還引起企業(yè)同職工及其他單位之間的結(jié)算關(guān)系。（3）資金收回：在銷售過程，企業(yè)出售產(chǎn)品，回籠資金，產(chǎn)生債權(quán)，發(fā)生銷售費用；（4）資金退出：根據(jù)有關(guān)規(guī)定繳納稅金，對實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損進行分配或彌補。2. 工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程資金形態(tài)轉(zhuǎn)化      供應(yīng)過程              生產(chǎn)過程         &

4、#160; 銷售過程   貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金形態(tài)3. 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（1）資金籌集業(yè)務(wù)的核算（2）供應(yīng)過程的核算（3）生產(chǎn)過程的核算（4）銷售過程的核算（5）財務(wù)成果的核算第二節(jié) 資金籌集核算     一、籌資業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來源主要有以下兩方面：（一）投資者投入資金從投資的角度來講，投資者可分為國家投入、法人投入、個人投入和外商投入。從企業(yè)的角度來看，籌資的方式主要有：1直接籌集。即直接接受投資者投入的資金，具體表現(xiàn)為貨幣資金、

5、實物或無形資產(chǎn)等。2間接籌集。通過證券市場發(fā)行股票募集資金。（二）借入資金企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營情況向銀行或金融機構(gòu)借入資金，滿足生產(chǎn)及基建需要。企業(yè)借入的資金，根據(jù)期限長短分為長期借款和短期借款。企業(yè)也可根據(jù)需要，在經(jīng)過人民銀行批準，可向社會發(fā)行債券籌集資金。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個人捐贈資金。二投入資本的核算（一）概念：企業(yè)實際收到的投資者投入的資本，即企業(yè)投資者實際投入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各種財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。實收資本的來源根據(jù)投資人不同，可以分為：國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本、外商投入資本。（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“實收資本”賬戶：所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)章

6、程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。貸方登記投入資本的增加數(shù)，借方登記投資的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數(shù)額。該科目應(yīng)按投資人明細賬。注意（1）實收資本的入賬金額（按投資形式確定）第一，以貨幣資金投資的，應(yīng)按實際收到款項中列入注冊資本的數(shù)額作為投資者的投資額入賬。?第二，以實物形式投資的，按雙方認可的估價數(shù)額作為實際投資額入賬。（2）修訂后公司法規(guī)定所有者出資的最低限額：有限責任公司：3萬元，其中1人有限責任公司為10萬元；股份有限公司：500萬元企業(yè)吸收的投入資本應(yīng)據(jù)實登記入賬，故實務(wù)中注冊資本不一定等于實收資本。（3）投資者依法享有經(jīng)營管理權(quán)、剩余利潤分配權(quán)（權(quán)力大小取決于其

7、投資比例）；不得隨意抽資或退資。2.“無形資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，用來核算價值高、使用期限長的無實物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)）、商標、版權(quán)、特許權(quán)等。（三）賬務(wù)處理1、企業(yè)接受貨幣資金投資。例1、企業(yè)收到投資者投入貨幣資金200000元。               借：銀行存款       200000貸：實收資本    &#

8、160;       2000002、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。入賬價值：按投資各方確認的價值作為“實收資本”入賬，對投資各方確認的價值超過其注冊資本中所占份額部分，計入“資本公積”。例2乙投資者投入專利技術(shù)一項，價值300000元。借：無形資產(chǎn)貸：實收資本（股本）三.短期借款的核算（一）銀行借款的分類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，為彌補生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，經(jīng)常需要向銀行或其他金融機構(gòu)等債權(quán)人借入資金，向銀行的借款包括短期借款和長期借款。短期借款：短期借款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于生產(chǎn)周轉(zhuǎn)的需要，向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年或

9、超過一年的一個營業(yè)周期以內(nèi)的各種借款，在資產(chǎn)負債表上，屬流動負債。企業(yè)借入的短期借款，一般是用來維持其正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動或用來抵償某項債務(wù)。短期借款業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容：借入本金、利息、歸還本金和利息短期借款必須按期歸還并支付利息。在會計核算中，企業(yè)應(yīng)按銀行的貸款利率計算利息費用 ，并當作期間費用(即財務(wù)費用)加以確認。（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“短期借款”賬戶：負債類賬戶。核算企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款。取得借款時，記入該科目貸方；償還借款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未償還的短期借款數(shù)額。該科目按借款種類設(shè)置明細賬。2.“財務(wù)費用”賬戶：借款利息是企業(yè)使用借入資本所應(yīng)發(fā)生的代價或成本，是一

10、項理財費用。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，舉債經(jīng)營是企業(yè)的一項重要經(jīng)營策略，這必然會引起大量的借款本支出。為準確地反映企業(yè)這部分開支，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”賬戶來反映。損益類賬戶，核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金所發(fā)生的費用，包括利息支出，匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。其借方登記企業(yè)本期所發(fā)生的各項財務(wù)費用，包括借款利息、借款手續(xù)費、債券發(fā)行成本等；所有本期的財務(wù)費用期末都要通過貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。其明細核算可以按借款項目設(shè)置，也可以按費用項目開設(shè)。3.“應(yīng)付利息”賬戶:（見第三節(jié)）（三）賬務(wù)處理例4、7月1日，某公司從銀行取得一年期的借款80000元。    &

11、#160;          借：銀行存款     80000                 貸：短期借款          80000小結(jié)：籌集資金業(yè)務(wù)核算流程圖（）收到投資（）借款（）歸還借款（）支付借款

12、利息           短期借款                  銀行存款                   財務(wù)費用  &

13、#160;               （2）                 （3）                  

14、;                            （4）       實收資本               &#

15、160;       固定資產(chǎn)                 （1）                          

16、;          無形資產(chǎn)                                         

17、;                       原材料    第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算為產(chǎn)品生產(chǎn)準備必要的勞動資料和勞動對象，如建造廠房、購買機器設(shè)備和各種原材料，輔助材料等，這些都是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此其賬務(wù)處理包括兩個方面：固定資產(chǎn)的核算和材料采購的核算。一、固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)的核算（一）固定資產(chǎn)購進的基本內(nèi)容

18、1概念：固定資產(chǎn)是指使用期限較長、單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。包括：房屋建筑物、機器設(shè)備和運輸設(shè)備等。2.固定資產(chǎn)的計價：原始價值和折余價值3.固定資產(chǎn)的入賬價值：企業(yè)購入固定資產(chǎn)，應(yīng)按取得時的實際成本入賬，實際成本是指為購建某項固定資產(chǎn)在達到使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。具體包括買價、運雜費、包裝費保險費、安裝費和稅金。上述內(nèi)容構(gòu)成固定資產(chǎn)購進業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容。注意：購進固定資產(chǎn)所發(fā)生的增值稅應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶“固定資產(chǎn)”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算固定資產(chǎn)原始價值的增減變化及結(jié)余情況。借方登記增加的固定資產(chǎn)的原始價值，貸方登記投資轉(zhuǎn)出，盤虧

19、，出售，報廢和毀損等減少的固定資產(chǎn)原值，余額在借方，反映實有固定資產(chǎn)的原始價值。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記薄”和“固定資產(chǎn)卡片”，按固定資產(chǎn)類別，使用部門和每項固定資產(chǎn)進行明細分類核算。（三）賬務(wù)處理例1、用銀行存款購進設(shè)備一臺，價值10 000元，增值稅率17，以支票付訖。借：固定資產(chǎn)    11 700                  貸：銀行存款    

20、;   11 700例2、接受外單位投入汽車一輛，價值150 000元。借：固定資產(chǎn)     150 000                  貸：實收資本          150 000二、材料采購的核算（一）材料采購的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.購買材料,支付貨款（貨款已付或貨款未付）

21、2. 支付各種采購費用和稅金3.確定材料采購成本企業(yè)購入材料的采購成本，通常由買價和采購費用組成。買價，是指采購材料時，按發(fā)票價格支付的金額。采購費用，是指企業(yè)在購入材料過程中所支付的各項費用，包括（1）材料的運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等，（2）運輸途中的合理損耗，（3）入庫前的整理挑選，（4）有關(guān)的稅金等。在實際工作中，為了簡化核算，對某些本應(yīng)計入材料采購成本的采購費用，如，采購人員差旅費、市內(nèi)采購材料運雜費、專設(shè)采購機構(gòu)的經(jīng)費等，不計入材料采購成本，而是作為管理費用開支。支付的增值稅單獨核算（小規(guī)模納稅人除外）4.確定增值稅征稅對象：貨物和勞務(wù)的增值部分。征稅客體：一般規(guī)模納稅人和小規(guī)

22、模納稅人。稅率：一般規(guī)模納稅人為17%，13%；征收辦法：一般規(guī)模納稅人“進銷抵扣”               當期應(yīng)交稅費=當期銷項稅額當期進項稅5、材料采購成本的計算材料采購成本的計算，就是將企業(yè)采購材料所支付的買價和采購費用，按照購入材料的種類、品種加以歸集，計算采購材料的總成本和單位成本。在歸集由各該材料發(fā)生的費用時，應(yīng)注意區(qū)分直接計入費用與間接計入費用 。直接計入費用是指能夠確定該費用是為采購某種材料而發(fā)生的費用，應(yīng)直接確認為該材料的采購成本，如材料的買

23、價，為該材料而發(fā)生的運雜費等，間接計入費用是指不能直接辨認某項費用的發(fā)生是為采購某種材料而發(fā)生。為計算材料采購成本，應(yīng)將這部分間接計入費用按照一定的分配標準（如材料的重量、體積、買價等）在其受益的各種材料之間進行分配，以確定各該材料應(yīng)負擔的采購費用。因此，材料采購成本的計算公式如下：某種材料的采購成本=該材料的買價+該材料應(yīng)負擔的采購費用對于各該材料共同發(fā)生的采購費用，應(yīng)采用簡便合理的方法分配予各受益對象。所采用的分配標準應(yīng)能夠表明各該材料對該采購費用的合理分擔關(guān)系，一般有重量、體積、件數(shù)、價值等標準。分配方法如下：分配率應(yīng)分配的采購費用分配標準的合計數(shù)某材料應(yīng)負擔的采購費用 該材料的分配標準

24、×分配率（二）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“材料采購”賬戶：資產(chǎn)類賬戶。核算材料在采購過程中所發(fā)生的實際采購成本。借方登記購入材料的買價和采購費用；貸方登記材料達到并驗收入庫的實際采購成本；余額在借方，表示尚未達到或尚未驗收入庫的在途物資實際成本。企業(yè)應(yīng)按購入材料的品種，規(guī)格，分別設(shè)置“材料采購”明細分類賬戶，進行明細分類核算。2.“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶，核算庫存材料的增減變化及結(jié)余情況。借方登記入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；余額在借方，表示庫存材料的結(jié)存數(shù)。本科目該材料品種明細賬。根據(jù)企業(yè)的情況，按材料的保管地點，材料類別，品種和規(guī)格進行材料明細核算。3.“應(yīng)付賬款”賬戶

25、：負債類賬戶。核算因購買材料接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。發(fā)生應(yīng)付貨款時記入貸方；歸還應(yīng)付貨款時記入借方；余額一般在貸方，表示應(yīng)付未付的貨款數(shù)。企業(yè)應(yīng)按供貨單位的名稱分別設(shè)置“應(yīng)付賬款”明細分類賬戶，進行明細分類核算4.“預(yù)付賬款”賬戶：資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)按照購銷合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。發(fā)生預(yù)付款時，按實際支付金額記入借方；收到貨物抵銷預(yù)付款時，記入貸方；期末借方余額表示尚未收回的預(yù)付款數(shù)額。本科目按供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。注意：（1）企業(yè)的應(yīng)付賠償金、應(yīng)付租金、存入保證金等屬于“其他應(yīng)付款”范圍。（2）預(yù)付賬款與應(yīng)收賬款的聯(lián)系與區(qū)別二者都屬于企業(yè)的債權(quán)。但應(yīng)收賬款

26、是企業(yè)向購貨方應(yīng)收取的款項；預(yù)付賬款則是企業(yè)預(yù)先付給供貨方的款項。對預(yù)付賬款賬戶的說明：（1）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)該賬戶，將預(yù)付的賬款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，但月末編制會計報表時仍將分開。?  （2）預(yù)付賬款有確切證據(jù)表明不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無法再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”。5.“應(yīng)付票據(jù)”賬戶：負債類賬戶。核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。發(fā)生應(yīng)付貨款而開出商業(yè)匯票時，記入貸方；到期兌現(xiàn)支付貨款時，記入借方；余額在貸方，表示尚未到期兌付的商業(yè)匯票。6.“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶：負債

27、類賬戶，貸方登記增值稅的銷項稅額，借方登記進項稅額，余額在貸方，反映尚未抵扣的銷項稅額。（三）賬務(wù)處理例13日向108廠購進材料一批，材料尚未到達，貨款已存款支付：其中，甲材料500公斤15元，計貨款7500元，增值稅1275元，乙材料1 000公斤8元，貨款8000元，增值稅1440元，共計18 215元。        借：物資采購甲材料         7500       

28、60;            乙材料          8 000            應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （進項稅額） 2715            &#

29、160;                                  貸：銀行存款                

30、   18215        例2 5月4日，以銀行存款支付上批材料的運輸費600元，按重量比例分攤。      分配率600（5001 000）0.4甲材料應(yīng)負擔的運輸費500×0.4200（元）乙材料應(yīng)負擔的運輸費1 000×0.4400（元）借：物資采購甲材料      200        

31、0;              乙材料       400             貸：銀行存款            600例35月15日，向108工廠所購材料到達，驗收入庫并結(jié)

32、轉(zhuǎn)成本。           借：原材料甲材料           7700                     乙材料      &#

33、160;    8400             貸：物資采購 甲材料     7700                           

34、;    乙材料      8400例45月21日，向204廠購進乙材料200公斤，18元，買價3600元，稅率17%，運費150元，貨款及運費尚未支付，材料尚在運輸途中。                  借：材料采購乙材料           &

35、#160; 3 750                     應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅） 612                    貸：應(yīng)付賬款204廠   &#

36、160;                4 362?應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。?例5 5月22日，企業(yè)為購進A型鋼材，以銀行存款預(yù)付四鋼廠貨款20 000元。借：預(yù)付賬款四鋼廠    20 000               

37、0;      貸：銀行存款         20 000 ?下月，收到四鋼廠發(fā)來A型鋼材100 000元，增值稅17 000元，對方代墊運費1000元。材料已入庫。 借：原材料    101 000             應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）   

38、; 17 000           貸：預(yù)付賬款               118 000?補付貨款時借：預(yù)付賬款     98 000                

39、;        貸：銀行存款     98 000     例6、5月24日，企業(yè)購進原材料2000元，增值稅進項稅340元，運費60元，所有款項采用商業(yè)匯票結(jié)算。借：原材料         2060              

40、  應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅）    340               貸：應(yīng)付票據(jù)          2 400例75月28日，商業(yè)匯票到期，收到票據(jù)款時借：銀行存款         2400   

41、60;                貸：應(yīng)付票據(jù)                  2400小結(jié)：供應(yīng)過程核算簡圖              

42、60;  銀行存款          應(yīng)付賬款               材料采購                 原材料      &#

43、160;                     （1）          （2）         應(yīng)付票據(jù)          &

44、#160;                     小結(jié)：生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)核算流程圖（1）       購材料，支付貨款及稅金（2）       材料驗收入庫         預(yù)付賬款 

45、0;        應(yīng)交稅費        第四節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)、借助機器設(shè)備，將原材料加工成產(chǎn)品、材料費，人工費和其他費用的發(fā)生和歸集、產(chǎn)品成本的計算二、關(guān)于生產(chǎn)成本和費用的四組概念（一）生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本1、生產(chǎn)費用：某一期間內(nèi)發(fā)生于生產(chǎn)過程中的各種耗費。（與會計期間相關(guān)）2、生產(chǎn)成本：為了生產(chǎn)一定種類、數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關(guān)）   生產(chǎn)費用的發(fā)生是形成生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。（二

46、）直接費用和間接費用1、直接費用：在發(fā)生時能夠確定承擔主體的生產(chǎn)費用。2、間接費用（制造費用）：為組織和管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的、應(yīng)由各種產(chǎn)品共同負擔的生產(chǎn)費用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本（制造成本）=某產(chǎn)品的直接費用+分配轉(zhuǎn)入的間接費用（制造費用）（三）成本計算對象和成本項目1、成本計算對象：指費用的承擔者。狹義是指產(chǎn)品，廣義包括各種資產(chǎn)，如材料、固定資產(chǎn)等成本項目： 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、直接人工及福利費、制造費用。（四）完工產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品成本、銷售成本    1、完工產(chǎn)品成本：是指可供銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。    2、在產(chǎn)

47、品成本：是指處在生產(chǎn)過程某個階段、尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。    3、銷售成本（主營業(yè)務(wù)成本）：已實現(xiàn)銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬戶設(shè)置1.“生產(chǎn)成本”賬戶：成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)車間進行產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。如材料費用、工資費用等。借方登記本期生產(chǎn)所實際發(fā)生的各項費用，包括直接材料費，直接人工費和期末分配計入的制造費用；貸方登記期末已完工驗收入庫產(chǎn)品的實際成本；余額在借方，表示尚未加工完畢的在產(chǎn)品成本。本科目應(yīng)按成本計算對象（通常以產(chǎn)品品種）設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。2.“制造費用”賬戶：成本類賬戶。核算企業(yè)車間范圍內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而

48、發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。包括車間行政管理人員的工資及福利費、車間辦公費、水電費、車間固定資產(chǎn)折舊費等。借方登記期內(nèi)發(fā)生的各種制造費用；貸方登記期末按照一定標準分配轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶。期末一般無余額。本科目應(yīng)按不同車間名稱設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。3. “管理費用”賬戶：損益類賬戶，核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費用。包括：廠部行政管理人員的工資及福利費、廠部固定資產(chǎn)折舊費、修理費、租賃費、保險費、辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、職工教育經(jīng)費、待業(yè)保險費、無形資產(chǎn)攤銷等。發(fā)生各項管理費用時，記入借方；期末將借方發(fā)生的費用從貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。期末

49、本科目無余額。本科目應(yīng)設(shè)置明細賬，并按費用項目設(shè)置專欄反映。4.“應(yīng)付職工薪酬”賬戶：負債類賬戶，核算企業(yè)應(yīng)付給職工的各種薪酬。貸方登記期末計算分配的工資費用數(shù)（即應(yīng)付工資數(shù)）；借方登記實際支付給職工的工資數(shù)；余額在貸方表示企業(yè)應(yīng)付未付的工資數(shù)。.“累計折舊”賬戶：由于企業(yè)固定資產(chǎn)在其使用過程中會發(fā)生價值的逐漸減少，因此企業(yè)就需要計算折舊，將折舊費用計入成本、費用中，并隨著產(chǎn)品銷售或會計期間結(jié)束，從所獲取的收入中得到補償。從企業(yè)來講，計提固定資產(chǎn)折舊，實際上表明的是固定資產(chǎn)原始價值的減少，因此，近理折舊的發(fā)生應(yīng)計入“固定資產(chǎn)”賬戶的貸方。但是，從管理的角度上講，不但需要獲取固定資產(chǎn)因磨損而減少

50、價值的信息；還需要反映固定資產(chǎn)的原價，提供固定資產(chǎn)的原始價值指標。因為衡量一個企業(yè)規(guī)模大小的標準之一，通常是以固定資產(chǎn)原始價值來反映。所以，為了滿足管理需要，企業(yè)除設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，按原始價值反映其培增減變化和結(jié)存情況外，對固定資產(chǎn)因磨損而減少的這部分價值，另設(shè)置“累計折舊”科目來反映。屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)固定資產(chǎn)所提取的折舊數(shù)額。按月計提固定資產(chǎn)折舊時，記入貸方；當固定資產(chǎn)報廢、毀損等退出企業(yè)減少，轉(zhuǎn)銷已提折舊額時，記入借方。余額在貸方，表示企業(yè)期末已提的累計折舊額。注意：本科目從結(jié)構(gòu)看，類似于負債科目，但性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，因為它反映的經(jīng)濟內(nèi)容是資產(chǎn)性質(zhì)。7.“庫存商品”賬戶：資產(chǎn)類賬

51、戶。核算庫存商品增減變動和結(jié)存情況的賬戶。已完成生產(chǎn)過程，并驗收入庫可供銷售的產(chǎn)品稱為庫存商品。借方登記已驗收入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本，貸方登記發(fā)出產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。本科目應(yīng)按產(chǎn)品的品種，規(guī)格等分別設(shè)置產(chǎn)成品明細賬，進行明細分類核算。四賬務(wù)處理（一）材料費用的核算賬務(wù)處理原則：按領(lǐng)用部門和經(jīng)濟用途計入相應(yīng)的成本費用?            生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用            &

52、#160;   “生產(chǎn)成本”?            生產(chǎn)車間一般性耗用          “制造成本”?            管理部門領(lǐng)用          

53、0;     “管理費用”?            銷售部門領(lǐng)用                “營業(yè)費用”?            工程領(lǐng)用    

54、                “在建工程”編制會計分錄為借：生產(chǎn)成本                          制造費用     

55、                     管理費用                          營業(yè)費用   &#

56、160;                      在建工程                           貸：原材料例1、

57、倉庫發(fā)出下列材料，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。其中A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料10300元，乙材料2300元；B產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料5150元，乙材料1840元。            借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品          12600                  &

58、#160;      B產(chǎn)品           6990                   貸：原材料甲材料          15450乙材料  

59、0;        4140      例2、倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產(chǎn)車間耗用750元，管理部門耗用219元。              借：制造費用          750   

60、60;              管理費用          219                  貸：原材料        

61、       969（二）人工費用的核算人工費用：工資、福利費?   工資：是企業(yè)支付給職工的勞動報酬。月末企業(yè)要計算出每個職工的工資，確定應(yīng)付工資總額。?  福利費：企業(yè)按照國家的規(guī)定依照工資總額的14%計提職工福利費，用于職工醫(yī)藥費、困難補助費等。工資費用處理原則：按職工所在的部門和用途計入相應(yīng)的成本費用：?            生產(chǎn)工人工資     

62、          “生產(chǎn)成本”?            車間管理人員工資           “制造費用”?            行政人員工資   

63、;            “管理費用” ?            銷售部門人員工資           “營業(yè)費用”?            工程人員工資 &#

64、160;             “在建工程”賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本                        制造費用           &

65、#160;            管理費用                        營業(yè)費用             

66、60;           在建工程                        貸：應(yīng)付職工薪酬例3、計提本月職工工資計80000元。其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資50000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資22000元，生產(chǎn)車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員

67、工資5000元。   借：    生產(chǎn)成本A產(chǎn)品               50 000                     B產(chǎn)品       

68、0;     22 000           制造費用                          3 000       

69、;    管理費用                          5 000           貸：應(yīng)付職工薪酬        

70、60;                       80 000     福利費的處理原則： ?       生產(chǎn)工人的工資          “生產(chǎn)成本”?  

71、0;    生產(chǎn)車間管理人員工資    “制造成本”?       行政管理部門人員工資    “管理費用”?       銷售部門人員工資        “營業(yè)費用”?       工程人員工資      &

72、#160;     “在建工程”賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本                      制造費用                    &

73、#160; 管理費用                      營業(yè)費用                      在建工程    

74、;                 貸：應(yīng)付職工薪酬例4、按本月工資總額的14%計提福利費。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品     7 000      （50000×14%）               

75、60;      B產(chǎn)品     3 080     （22000 ×14%）              制造費用                 420

76、60;    （ 3 000 ×14%）              管理費用                 700      （5 000 ×14%）貸：應(yīng)付職工薪酬    &#

77、160;         11 200（三）制造費用的核算制造費用屬于間接費用，通常月末通過分配的形式記入產(chǎn)品成本1、制造費用的歸集?（1）折舊費的賬務(wù)處理：固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中因使用而逐漸磨損的價值在會計上稱為折舊。注：累計折舊是固定資產(chǎn)的備抵科目，即固定資產(chǎn)余額累計折舊余額=固定資產(chǎn)凈值企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊費，應(yīng)根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用，并按固定資產(chǎn)使用部門進行分配。即生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)折舊       

78、0;           制造費用廠部管理部門使用固定資產(chǎn)折舊               管理費用銷售部門使用固定資產(chǎn)折舊                   營業(yè)費用賬務(wù)處理為

79、：借：制造費用                          管理費用                        

80、;  營業(yè)費用                          其他業(yè)務(wù)成本                      

81、;   貸：累計折舊例1、計提固定資產(chǎn)折舊1400元，其中：生產(chǎn)車間計提800元，企業(yè)管理部門計提600元。        借：制造費用        800             管理費用       600   &

82、#160;       貸：累計折舊             1 400（2）水費、電費、修理費的賬務(wù)處理。處理原則：按部門和用途計入相應(yīng)費用例2、用存款支付電費3000元，其中：車間照明用電2 200元，管理部門照明用電8 00元。     借：制造費用       2 200    &

83、#160;    管理費用           800        貸：銀行存款           3 000例3、用銀行存款支付水費100元，其中生產(chǎn)車間負擔40元，管理部門負擔60元。      借：制造費用  

84、    40                        管理費用        60                

85、       貸：銀行存款      100例4、用銀行存款購買辦公用品5000元。               借：管理費用   5000                

86、;  貸：銀行存款   50002制造費用的分配常用的分配標準：生產(chǎn)工人工資；生產(chǎn)工人工時；機器工時等。計算公式：分配率=制造費用總和/分配標準之和各種產(chǎn)品分配額 =各種產(chǎn)品的分配標準×分配率例4、企業(yè)本月生產(chǎn)兩個產(chǎn)品A、B，共發(fā)生制造費用20000元，A產(chǎn)品耗用工時200，B產(chǎn)品耗用工時300，按生產(chǎn)工時進行分配。分配率=20 000÷500=40元/工時A產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=200×40=8 000元?      B產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=300 ×40=12

87、000元           借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品  8000                       B產(chǎn)品  12000            

88、    貸：制造費用                       20000五、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算的步驟成本計算是會計核算的主要內(nèi)容之一。產(chǎn)品成本計算就是將生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用，按照產(chǎn)品品種（即成本計算對象）進行分配和歸集，計算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。其成本計算主要按下列步驟進行：1.確定成本

89、計算對象，設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細賬成本計算對象，是指生產(chǎn)費用的歸屬對象。在企業(yè)中，成本計算對象一般是以產(chǎn)品品種為計算對象，并按此產(chǎn)品品種來設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細賬、歸集各種生產(chǎn)費用。同時，為了正確計算每種產(chǎn)品成本，提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)資料，在進行明細核算時還應(yīng)在明細賬中，按成本項目設(shè)置專欄反映。企業(yè)設(shè)立的成本項目通常有：（1）原材料?；蚍Q直接材料，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。（2）工資及福利費?；蚍Q工資，是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的職工福利費。（3）制造費用。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于計入產(chǎn)品

90、成本，因而沒有專設(shè)成本項目的費用（如機器設(shè)備的折舊費）和間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項費用（如車間為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用等）。2.按照費用分配原則，歸集和分配各項生產(chǎn)費用在確立成本計算對象和設(shè)置明細賬后，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，應(yīng)按照費用分配的原則進行處理。其原則主要有：（1）凡屬直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、并專設(shè)有成本項目的費用，發(fā)生時可直接計入“生產(chǎn)成本”總賬，對能分清產(chǎn)品的費用，還要直接計入“生產(chǎn)成本”明細賬及成本項目；不能分清產(chǎn)品的費用，應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆嬋敫髅骷氋~及成本項目。（2）凡屬間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費用，以及直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)有成本項目的費用，發(fā)生時計入“制

91、造費用”、“管理費用”等科目，月末分別轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本和當期損益。即對制造費用應(yīng)采用一定的分配方法，分配計入各“生產(chǎn)成本”總賬、明細賬及成本項目；對管理費用應(yīng)轉(zhuǎn)入到“本年利潤”賬戶。3.計算產(chǎn)品成本到月末，如果某種產(chǎn)品全部完工，該種產(chǎn)品成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產(chǎn)品總成本，除以產(chǎn)品的總產(chǎn)量，即可計算出該種產(chǎn)品的單位成本；如果某種產(chǎn)品全部未完工，該種產(chǎn)品成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種在產(chǎn)品總成本；如果某種產(chǎn)品一部分完工一部分未完工，這時歸集在該種產(chǎn)品成本明細賬中的費用總額，還要采用適當?shù)姆峙浞椒ㄔ谕旯ぎa(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配，然后計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。關(guān)于第三種情

92、況比較復(fù)雜，這將在以后成本會計學課程中學習。（二）完工產(chǎn)品成本的計算1.公式：期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用=完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品成本有兩種：（1）先計算完工產(chǎn)品成本，再計算期末在產(chǎn)品成本；計算公式：?期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-本月完工產(chǎn)品成本=期末在產(chǎn)品成本（2）先計算期末在產(chǎn)品成本，再計算完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本2、會計分錄：結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本            借：庫存商品 &#

93、160;             貸：生產(chǎn)成本例1、本月生產(chǎn)的A產(chǎn)品10臺全部完工，總成本36 000元。借：庫存商品A產(chǎn)品     36 000   貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品    36 000六、生產(chǎn)過程其他業(yè)務(wù)的核算  （一）預(yù)計短期借款利息  “應(yīng)付利息”科目核算企業(yè)應(yīng)該支付但尚未支付的利息。例 、某企業(yè)4月1日向銀行借入半年期借款200 000元，年利率6%，銀行

94、規(guī)定利息按季支付。  借入時：        借：銀行存款    200 000          貸：短期借款        200 000每月預(yù)提利息時：   利息=本金×利率×時間  月利息=本金×月利率×1月    

95、60;        =200 000 ×（6%/12）×11 000借：財務(wù)費用       1000          貸：應(yīng)付利息         10006月末支付本季度利息借：應(yīng)付利息       2000&#

96、160;       財務(wù)費用      1000        貸：銀行存款         3000 （二）其他應(yīng)收款的核算指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款備用金存出的保證金，如押金?例：用現(xiàn)金支付租入包裝物押金400元。&#

97、160;      借：其他應(yīng)收款    400         貸：現(xiàn)金               400?例：張廠長出差借差旅費2000元。        借：其他應(yīng)收款     20

98、00              貸：現(xiàn)金                   2000?例：張廠長出差返回報銷差旅費1700元，余款300元退回現(xiàn)金。       借：管理費用   1700 

99、0;         現(xiàn)金             300            貸：其他應(yīng)收款        2000?小結(jié)：產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算流程圖（1）發(fā)生的材料費用核算，人工費用的核算（2）發(fā)生的折舊費（3）制造費用的核算（

100、4）結(jié)轉(zhuǎn)制造費用（5）完工產(chǎn)品入庫的核算    原材料                 生產(chǎn)成本                           

101、   應(yīng)付職工薪酬工資                                          庫存商品    

102、0;              （1）                （5）     應(yīng)付職工薪酬福利費              

103、0;                                                  

104、60;                      累計折舊                     制造費用       

105、0;      （2）                        （4）                    &#

106、160;                                                 銀行存款 &#

107、160;                      管理費用                （3）   第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算一、產(chǎn)品銷售的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須通過市場銷售才能使產(chǎn)品的價值得以實現(xiàn)。企業(yè)在銷售過程

108、中，應(yīng)根據(jù)等價交換的原則出售產(chǎn)品獲取價款或債權(quán)，實現(xiàn)收入；同時，在銷售過程中，還會因銷售產(chǎn)品發(fā)生各種包裝費、運雜費、廣告宣傳費等銷售費用；還應(yīng)按照國家稅法規(guī)定的稅種、生產(chǎn)率繳納銷售稅金；結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本。另外，在銷售產(chǎn)品的同時還會發(fā)生一些其他銷售業(yè)務(wù)，如：多余材料的出售、出租固定資產(chǎn)、包裝物等。因此，銷售業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容如下：1.按售價反映銷售收入?  2.按成本價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：3.支付銷售費用?  4.計算營業(yè)稅金?  5.貨款的結(jié)算6.計算收取增值稅的銷項稅額二產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的核算（一）應(yīng)設(shè)置的賬戶1.“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶：損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供工

109、業(yè)性勞務(wù)等所發(fā)生的收入。貸方登記已售產(chǎn)品的銷售收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”中的銷售收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。2.主營業(yè)務(wù)成本：損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，提供工業(yè)性勞務(wù)等而發(fā)生的實際成本。借方登記已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的成本數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細科目賬。某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本=該期銷售數(shù)量×單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本3.營業(yè)費用：損益類賬戶。核算企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中所發(fā)生的費用，如：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機構(gòu)經(jīng)費（職工工資、福

110、利費、業(yè)務(wù)費）等。發(fā)生各種銷售費用時，記入借方；期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期全部銷售費用到“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。4.營業(yè)稅金及附加：損益類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)由銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等負擔的銷售稅金及附加，如：消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等。按規(guī)定計算出銷售稅金及附加時，記入借方；期末，轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目時，記入貸方；結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應(yīng)按產(chǎn)品類別設(shè)置明細賬。5.應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類賬戶。應(yīng)收賬款賬戶用于反映企業(yè)因出售產(chǎn)品而形成應(yīng)收而未收的款項。其借方登記應(yīng)向購貨單位收取的賬款；貸方登記已收回的賬款；余額一般在借方，表示期末尚未收回的賬款

111、。如果出現(xiàn)貸方余額，則表示預(yù)收的貨款，在資產(chǎn)負債表上應(yīng)作為流動負債列入“預(yù)收賬款”項目。該賬戶應(yīng)按購貨單位設(shè)置明細賬。6“應(yīng)收票據(jù)”科目。資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)因銷售商品等而收到的商業(yè)匯票。收到商業(yè)匯票時，按其票面金額記入借方；到期收回票面價值時，記入貸方；余額在借方表示企業(yè)尚未收回的票款。7.預(yù)收賬款（二）賬務(wù)處理例1、銷售甲產(chǎn)品一批，售價1000元，增值稅170元，貨款存入銀行。借：銀行存款                 

112、 1 170                       貸：主營業(yè)務(wù)收入                           1

113、 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅）          170例2、銷售A產(chǎn)品80件給107工廠，單位售價250元，增值稅率17%，另用現(xiàn)金代墊運費500元，貨款及代墊費尚未收到。借：應(yīng)收賬款107工廠              23 900        貸：主營業(yè)務(wù)收入   

114、;        20 000            應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅）      3 400            現(xiàn)金          

115、60;    500例3、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本800元。借：主營業(yè)務(wù)成本        700       貸：庫存商品                       700例4、用銀行存款支付本月廣告費5000元。   &