第六章 關稅法(完整版)

1、第六章 關稅法本章考情分析關稅是海關依法對進出境貨物、物品征收的一種稅。本章的重要性在于關稅是進口增值稅和進口消費稅計算的基礎，關稅計算的是否正確會直接影響后續(xù)其他稅種的計算，是主觀題得分的關鍵章之一。2013年教材的主要變化1.增加關稅基本原理和分類；2.增加第六節(jié)船舶噸稅。關稅的分類（熟悉）1.按征收對象劃分：（1）進口稅；（2）出口稅；（3）過境稅。2.按征收目的劃分：（1）財政關稅；（2）保護關稅。3.按計征方式劃分：（1）從量關稅；（2）從價關稅；（3）混合關稅；（4）選擇性關稅；（5）滑動關稅。4.按稅率制定劃分：（1）自主關稅；（2）協(xié)定關稅。5.按差別待遇和特定的實施情況劃分：

2、（1）進口附加稅；（2）差價稅；（3）特惠稅；（4）普遍優(yōu)惠制?！纠}·多選題】按照征收目的劃分，關稅可分為（ ）。A.進口稅 B.出口稅 C.財政關稅 D.保護關稅【答案】CD第一節(jié) 征稅對象與納稅義務人一、關稅的征稅對象關稅的征稅對象是準許進出境的貨物和物品?！咎崾尽控浳锖臀锲吩谟嬚麝P稅時有不同的計稅規(guī)則。二、關稅的納稅人【例題·多選題】下列各項中，屬于關稅納稅人的是（ ）。A.進口貨物的收貨人 B.出口貨物的發(fā)貨人 C.進出口貨物的經紀人 D.進出境物品的所有人【答案】ABD第二節(jié)進出口稅則一、進出口稅則概況（了解，能力等級1）進出口稅則是一國政府根據(jù)國家關稅政策和經

3、濟政策，通過一定立法程序制定公布實施的進出口貨物和物品應稅的關稅稅率表。稅則以稅率表為主體,包括稅則商品分類目錄和稅率欄兩大部分。稅號及所對應的貨品名稱以海關合作理事會制定的國際通用的協(xié)調編碼（H.S編碼）為基礎。二、稅則歸類（能力等級1）“對號入座”步驟如下：1.了解需要歸類的進出口商品的構成、材料屬性、成分組成、特性、用途和功能。2.查找有關商品在稅則中擬歸的類、章及稅號。對于原材料性質的貨品，應首先考慮按其屬性歸類；對于制成品，應首先考慮按其用途歸類。3.將考慮采用的有關類、章及稅號進行比較，篩選出最為適合的稅號。4.通過上述方法難以確定的稅則歸類商品，可運用稅則總歸類的有關條款來確定其

4、稅號。進口地海關無法解決的歸類問題，應報海關總署明確?！纠}1單選題】在進行關稅稅則歸類時，對于制成品，應首先考慮按（ ）歸類。A.用途 B.屬性 C.主要材質 D.銷售對象【答案】A【例題2單選題】進口地海關無法解決的歸類問題，應報（ ）明確。A.當?shù)赝饨涃Q部門 B.海關總署 C.國務院 D.財政部【答案】B三、稅率（熟悉，能力等級2）（一）進口關稅稅率設有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率。在一定期限內可實行暫定稅率。進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同原產地而確定的。適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院稅則委員會決定?！纠}單選題】關稅稅率隨進

5、口商品價格由高到低而由低到高設置，這種計征關稅的方法稱為（ ）。（2009年原制度）A.從價稅 B.從量稅 C.復合稅 D.滑準稅【答案】D（二）出口關稅稅率（P153）我國真正征收出口關稅的商品僅有100余種，稅率20%40%，在一定期限內可實行暫定稅率（200余種）。征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法。（三）特別關稅包括報復性關稅、反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅。進口附加稅?！咎崾尽繉﹃P稅稅率的理解要注意以下兩方面：（1）進口稅率的選擇使用與原產地有直接關系；原產地不明的貨物實行普通稅率。（2）征收出口關稅的貨物項目很少，采用的都是從價定率征稅的方法?！纠}多選題】以

6、下關于關稅稅率的表述錯誤的有（ ）。A.進口稅率的選擇適用是根據(jù)貨物的不同起運地而確定的B.適用最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率的國家或地區(qū)的名單，由國務院稅則委員會決定C.我國進口商品絕大部分采用從價定率的征稅方法D.原產地不明的貨物不予征稅【答案】AD（四）關稅稅率的運用（掌握）（P154）1.進出口貨物，應按納稅人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進口貨物到達之前，經海關核準先行申報的，應該按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅。3.進出口貨物的補稅和退稅，應按該進出口貨物原申報進口或出口之日所實施的稅率。但有特例情況。【例題1·單選題】2012年12月1日，某

7、企業(yè)經海關審批免稅進口一批貨物，12月8日該貨物報關入境；后來該企業(yè)因經營范圍改變，于2013年2月12日經海關批準轉讓該貨物，2月20日海關接受了企業(yè)再次填寫的報關單，當日辦理相關補稅手續(xù)。該批貨物補征關稅時使用的稅率為（ ）。A.2012年12月1日的稅率B.2012年12月8日的稅率C.2013年2月12日的稅率D.2013年2月20日的稅率【答案】D【例題2多選題】下列關于關稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）A.查獲的走私進口貨物需補稅的，應按查獲日期實施的稅率征稅B.對由于稅則歸類的改變而需補稅的，應按原征稅日期實施的稅率征稅C.對經批準緩稅進口的貨物交稅時，應按貨物原進

8、口之日實施的稅率征稅D.暫時進口貨物轉為正式進口需補稅時，應按其暫時進口之日實施的稅率征稅【答案】ABC【例題3單選題】下列各項中符合關稅有關規(guī)定的是（ ）。（2007年）A.進口貨物由于完稅價格審定需要補稅的，按照原進口之日的稅率計稅B.溢卸進口貨物事后確定需要補稅的，按照確定補稅當天實施的稅率計稅C.暫時進口貨物轉為正式進口需要補稅的，按照原報關進口之日的稅率計稅D.進口貨物由于稅則歸類改變需要補稅的，按照原征稅日期實施的稅率計稅【答案】D第三節(jié)完稅價格與應納稅額的計算 一、原產地規(guī)定（了解，能力等級1）基本采用“全部產地生產標準”、“實質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。全部產地生

9、產標準是指進口貨物完全在一個國家內生產或制造，該國即為該貨物的原產國。實質性加工標準是確定兩個以上國家參與生產的產品的原產國的標準，以最后一個具備實質性加工的國家為原產國。實質性加工是指：（1）加工后，稅則4位歸類發(fā)生改變。（2）加工增值部分占新產品總值超過30%及以上的?！景咐?】從南非買鉆石（7102），在意大利鑲嵌成鉑金鑲鉆首飾（7113）,這鉑金鑲鉆首飾的原產國就是意大利?！景咐?】意大利從南非購買100萬歐元鉆石，簡單切割后對外銷售140萬歐元，稅號前四位7102不變，看增值部分占新產品總值=40/140=28.6%，鉆石原產國是南非。如果意大利簡單切割后對外銷售了150萬歐元，50

10、/150=33.3%，鉆石原產國是意大利。【相關鏈接】原產地的確定直接影響進口關稅稅率的確定。二、關稅的完稅價格由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定。（一）一般進口貨物的完稅價格（掌握，能力等級3）1.以成交價格為基礎的完稅價格完稅價格是指貨物的計稅價格。正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎的完稅價格。進口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運抵我國輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。2.對實付或應付價格調整的有關規(guī)定計算進口貨物關稅的完稅價格，CIF三項缺一不可?！練w納】完稅價格的構成：完稅價格的構成因素不計入完稅價格的因素基本構成：貨價+至運抵口岸的運費+保險費綜合考慮可能調整的項

11、目：買方負擔、支付的中介傭金、經紀費買方負擔的包裝、容器的費用買方付出的其他經濟利益與進口貨物有關的且構成進口條件的特許權使用費向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務費用貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用進口關稅和進口海關代征的國內稅為在境內復制進口貨物而支付的復制權費用【例題1·多選題】下列未包含在進口貨物價格中的項目，應計入關稅完稅價格的有（ ）。（2008年）A.由買方負擔的購貨傭金B(yǎng).由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費C.由買方支付的進口貨物在境內的復制權費D.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用【答案】BD【例題2·計算題】某進出口公司從美國進口一批化工原料共500噸，

12、貨物以境外口岸離岸價格成交，單價折合人民幣為20000元，買方承擔包裝費每噸500元人民幣，另向中介支付的傭金每噸1000元人民幣，另向自己的采購代理人支付購貨傭金5000元人民幣，已知該貨物運抵中國境內輸入地起卸前的包裝、運輸、保險和其他勞務費用為每噸2000元人民幣，進口后另發(fā)生運輸和裝卸費用300元人民幣，計算該批化工原料的關稅完稅價格?！敬鸢浮筷P稅完稅價格=（20000+500+1000+2000）×500÷10000=1175（萬元）。3.對買賣雙方之間有特殊關系的規(guī)定。（P156）4.進口貨物的海關估價方法對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海

13、關估價確定。海關估價依次使用的方法包括：（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理的方法使用其他合理方法時，應當根據(jù)完稅價格辦法規(guī)定的估價原則，以在境內獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎估定完稅價格。但不得使用以下價格：境內生產的貨物在境內的銷售價格；可供選擇的價格中較高的價格；貨物在出口地市場的銷售價格；以計算價格方法規(guī)定的有關各項之外的價值或費用計算的價格；出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價格；最低限價或武斷虛構的價格。（二）特殊進口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級2）具體情況完稅價格的審定和估定加工貿易進口料件及其制成品進口時需征稅的進料加工進口料件料件申報進口時的

14、價格估定內銷進料加工進口料件或其制成品料件原進口時的價格估定內銷來料加工進口料件或其制成品料件申報內銷時的價格估定出口加工區(qū)內企業(yè)內銷的制成品制成品申報內銷時的價格估定保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷進口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內銷時的價格估定（如果內銷的制成品中含有從境內采購的料件，則以所含從境外購入的料件原進口時的價格估定）加工貿易過程中產生的邊角料申報內銷時的價格估定具體情況完稅價格的審定和估定保稅區(qū)或出口加工區(qū)銷往區(qū)外、保稅庫出庫內銷的進口貨物（不含加工貿易進口料件及其制成品）海關審定的價格（含區(qū)內、庫內發(fā)生的倉儲、運輸及其相關費用）運往境外修理的貨物，規(guī)定期限內復運進境海關審定的境外

15、修理費、料件費估定價格運往境外加工的貨物海關審定的境外加工費、料件費、復運進境運輸及相關費用、保險費估定價格暫時進境的貨物按一般進口貨物估價辦法租賃方式進口貨物租金方式支付海關審定的租金留購的租賃貨物海關審定的留購價格承租人一次性繳納稅款按一般進口貨物估價辦法留購進口貨樣海關審定的留購價格予以補稅的免稅貨物原進口時價格扣除折舊其他方式進口貨物按一般進口貨物估價辦法【相關鏈接】予以補稅的免稅貨物的計稅依據(jù)要與稅率規(guī)則相結合進行復習。減稅或免稅進口的貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式如下：完稅價格=海關審定的該貨物原進口時的價格×

16、;1-申請補稅時實際已使用的時間（月）/（監(jiān)管年限×12)減免稅貨物轉讓或改變成不免稅用途的，使用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率?！纠}1·計算題】2010年9月1日某公司由于承擔國家重要工程項目，經批準進口了一套符合國家特定免征關稅的電子設備。使用2年后項目完工，2012年8月31日公司將該設備出售給了國內另一家企業(yè)，并向海關辦理申報補稅手續(xù)。該電子設備進口時經海關審定的完稅價格折合人民幣300萬元，2010年進口時該設備關稅稅率為12%，海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續(xù)之日實施的稅率為7%，海關規(guī)定的監(jiān)管年限為5年，計算按規(guī)

17、定該公司應補繳關稅多少萬元?！敬鸢浮繎a繳關稅=300×1-（2×12）/（5×12） ×7%=12.6（萬元）?！纠}2·多選題】下列有關關稅處理的表述中，正確的有（ ）。（2009年）A.對留購的租賃貨物，以海關審定的留購價格作為關稅完稅價格B.對以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為關稅完稅價格C.對留購的進口展覽品，以一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關稅完稅價格D.以租賃方式進口貨物，承租人申請一次性繳納稅款的，經海關同意，按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定估定關稅完稅價格【答案】ABD【例題3·單選題】某企業(yè)

18、2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進口設備運往境外修理，當月在海關規(guī)定的期限內復運進境。經海關審定的境外修理費4萬元、料件費6萬元。假定該設備的進口關稅稅率為30%，則該企業(yè)應繳納的關稅為( ) 萬元。（2009年）A.1.8 B.3C.16.5 D.19.5【答案】B【解析】該企業(yè)應繳納關稅=（4+6）×30%=3（萬元）。（三）出口貨物的完稅價格（熟悉，能力等級3）以成交價為基礎的完稅價格，不含出口關稅和單獨列明的支付給境外的傭金。完稅價格=（離岸價格-單獨列明的支付給境外的傭金）÷（1+出口稅率）出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：1

19、.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；2.同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；3.根據(jù)境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；4.按照合理方法估定的價格?！纠}1·多選題】 2012年12月某外貿公司向法國出口山羊板皮，海關擬對其征收出口關稅。下列有關山羊板皮關稅完稅價格的表述中，正確的有（ ）。A.完稅價格應包括出口關稅B.完稅價格應包括貨物運至出口海關的運輸費用和保險費C.完稅價格應包括成交價格中單獨列名的支付給境外的傭金D.完稅價格由海關以貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定【答案

20、】BD【例題2·單選題】下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是（ ）。（2010年）A.出口關稅稅額B.單獨列明的支付給境外的傭金C.貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用D.貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費【答案】D（四）完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算（掌握，能力等級3）歸納為以下圖表：進出口運載或成交方式運費的確定保險費的確定一般方式進口海運進口運抵境內的卸貨口岸陸運進口運抵境內的第一口岸或目的口岸空運進口運抵境內的第一口岸或目的口岸無法確定實際運保費同期同行業(yè)運費率貨價加運費兩者總額的3其他方式進口郵運進口郵費境外邊境口岸成交的鐵路公路進口貨物貨價的1%自駕進口的

21、運輸工具無運費出口貨物最多算至離境口岸【例題·單選題】某企業(yè)海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣5000萬元，運抵境內輸入地點起卸前的運費折合人民幣20萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關稅稅率為5%，則應納關稅（ ）萬元。A.250 B.251 C.251.75 D.260【答案】C【解析】完稅價格=（5000+20）×（1+3）=5035.06（萬元）；關稅=5035.06×5%=251.75（萬元）?！練w納】關稅與增值稅的關系三、應納稅額的計算（掌握，能力等級3）關稅應納稅額計算有如下公式：（一）從價計稅應納稅額：關稅稅額=進（出）口應稅貨物的數(shù)量

22、15;單位完稅價格×適用稅率（二）從量計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額（三）復合計稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率（四）滑準稅應納稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率【相關鏈接】關稅稅額計算公式較多，按照不同稅率形式使用不同公式。還要注意與進口貨物在進口環(huán)節(jié)海關代征的增值稅、消費稅的組價公式一起記憶?！纠}1·計算題】上海某進出口公司從美國進口貨物一批，貨物以離岸價格成交，成交價折合人民幣為1

23、410萬元（包括單獨計價并經海關審查屬實的向境外采購代理人支付的買方傭金10萬元，但不包括使用該貨物而向境外支付的軟件費50萬元、向賣方支付的傭金15萬元），另支付貨物運抵我國上海港的運費、保險費等35萬元。假設該貨物適用關稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費稅稅率為10%。要求：請分別計算該公司應納關稅、消費稅和增值稅。（1999年）【答案及解析】首先判斷進口貨物完稅價格為離岸價+軟件費+賣方傭金-買方傭金+運保費，這是此題的核心問題。關稅完稅價格=1410+50+15-10+35=1500（萬元）進口環(huán)節(jié)關稅=1500×20%=300（萬元）消費稅計算注意組成計稅價格公式：進

24、口消費稅組成計稅價格=（1500+300）/（1-10%）=2000（萬元）進口環(huán)節(jié)海關代征消費稅=2000×10%=200（萬元）進口增值稅組成計稅價格=1500+300+200=2000（萬元）進口環(huán)節(jié)海關代征增值稅=2000×17%=340（萬元）?！纠}2·單選題】坐落在市區(qū)的某日化廠為增值稅一般納稅人，2013年5月進口一批香水精，出口地離岸價格85萬元，境外運費及保險費共計5萬元，海關于8月15日開具了專用繳款書，日化廠繳納進口環(huán)節(jié)稅金后海關放行；日化廠將進口的香水精的80用于生產高級化妝品。本月從國內購進材料取得增值稅專用發(fā)票，注明價款120萬元、增

25、值稅20.40萬元，銷售高級化妝品取得不含稅銷售額500萬元。該企業(yè)本月銷售應納稅金及教育費附加（ ）萬元。（本月取得的增值稅抵扣憑證在本月認證并抵扣，關稅稅率為50）A.222.44 B.322.15 C.185.14 D.149.08【答案】D【解析】進口關稅=（85+5）×50=90×50=45（萬元）進口消費稅（90+45）÷（1-30）×30=57.857（萬元）進口增值稅（90+45）÷（1-30）×17=32.786（萬元）銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅=500×17-32.786-20.40=31.814（萬元）銷售環(huán)

26、節(jié)繳納的消費稅=500×30-57.857×80=103.714（萬元）繳納城建稅和教育費附加（31.814+103.714）×（7+3）=13.553（萬元）本月銷售應納稅金及教育費附加=31.814+103.714+13.553=149.08（萬元）（這里計算出來的結果是最終保留兩位小數(shù)的結果）。第四節(jié) 關稅減免規(guī)定關稅的減免分法定減免、特定減免和臨時減免。法定減免是依照關稅基本法規(guī)的規(guī)定，對列舉的課稅對象給予的減免。包括：（1）關稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物。（2）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資。（4）進出境運輸工具裝

27、載的途中必需的燃料、物料和飲食用品?！纠}1·判斷題】根據(jù)進出口關稅條例的規(guī)定，外國政府、國際組織、國際友人和港、澳、臺同胞無償贈送的物資，經海關審查無誤，可以免稅。（ ）（1997年）【答案】×【例題2·多選題】下列進口貨物，海關可以酌情減免關稅的有（ ）。（2000年）A.在境外運輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的貨物B.起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的貨物C.海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經查為保管不慎的貨物D.因不可抗力，繳稅確有困難的納稅人進口的貨物【答案】AB第五節(jié) 征收管理關稅征收管理的主要規(guī)定有：1.關稅的申報，進口應自運輸工具

28、申報進境之日起14日內；出口應自貨物運抵海關監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前。關稅的繳納應自海關填發(fā)繳款書之日起15日內。2.關稅的強制執(zhí)行措施，包括加收滯納金和強制征收?！纠}·計算題】某公司進口貨物一批，CIF成交價格為人民幣600萬元，含單獨計價并經海關審核屬實的進口后裝配調試費用30萬元,該貨物進口關稅稅率為10%，海關填發(fā)稅款繳納證日期為2012年1月10日，該公司于1月26日繳納稅款。要求：分別計算其應納關稅及滯納金?！敬鸢讣敖馕觥肯扰袛噙M口貨物完稅價格=CIF成交價格-進口后裝配調試費完稅價格=600-30=570（萬元）；關稅稅額=570×10%=57（萬元）。納

29、稅人應當自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內完稅，該公司應于1月24日前納稅，該公司26日納稅滯納2天，滯納金為57×10000×0.5×2=285×2=570（元）。3.關稅的溢征和補征、追征：情況關稅規(guī)定溢征海關發(fā)現(xiàn)應立即退回；納稅人發(fā)現(xiàn)自納稅之日起1年內書面申請退稅并加算銀行同期活期存款利息補征海關發(fā)現(xiàn)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內補征追征海關發(fā)現(xiàn)在3年內追征，按日加收萬分之五的滯納金第六節(jié) 船舶噸稅 一、征稅范圍、稅率 要素規(guī)定征稅范圍自中華人民共和國境外港口進入境內港口的船舶（以下稱應稅船舶），應當繳納船舶噸稅稅率優(yōu)惠稅率（1）中華人民共和國籍的應稅船舶；（2）船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應稅船舶普通稅率除了適用優(yōu)惠稅率的船舶之外的其他應稅船舶，適用普通稅率二、應納稅額的計算噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收。應納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計算。凈噸位，是指由船籍國（地區(qū)）政府授權簽發(fā)的船舶噸位證明書上標明的凈噸位。計算公式為：應納稅額=船舶凈噸位定額稅率（元）應稅船舶