成本控制實(shí)用教案

1、本章(bn zhn)(bn zhn)學(xué)習(xí)目標(biāo)1 1了解成本控制的含意和作用2 2了解成本控制的分類3 3掌握成本控制的原則4 4了解事前成本控制的含意5 5理解產(chǎn)品生命周期成本6 6掌握價(jià)值工程的運(yùn)作程序(chngx)(chngx)7 7了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含意并理解其制定過(guò)程8 8掌握標(biāo)準(zhǔn)成本法的差異分析9 9了解質(zhì)量成本的概念第1頁(yè)/共89頁(yè)第一頁(yè)，共90頁(yè)。第一節(jié) 成本控制(kngzh)(kngzh)概述 從 控 制 論 的 角 度 看 問(wèn) 題 ， 成 本(chngbn)控制對(duì)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)的作用最突出。這是因?yàn)?，從控制的難易程度上看，在價(jià)格、成本(chngbn)、利潤(rùn)、資 金 等 幾 大 經(jīng)

2、濟(jì) 要 素 中 ， 對(duì) 成 本(chngbn)的控制相對(duì)于其他要素來(lái)講，企業(yè)掌握的主動(dòng)性似乎更大些。第2頁(yè)/共89頁(yè)第二頁(yè)，共90頁(yè)。一、成本(chngbn)(chngbn)控制的概念 控制是指為了確保工作的目標(biāo)(mbio)(mbio)以及為此而擬定的計(jì)劃能夠得以實(shí)現(xiàn)，各級(jí)主管人員根據(jù)事先確定的目標(biāo)(mbio)(mbio)或因發(fā)展需要而重新擬定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)的工作進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)發(fā)展或今后再度發(fā)生。第3頁(yè)/共89頁(yè)第三頁(yè)，共90頁(yè)。 成本控制是在成本的形成過(guò)程中全方位的管理，主要包括以下幾方面：（1 1）事先進(jìn)行(jnxng)(jnxng)成本規(guī)劃；（2

3、2）事中進(jìn)行(jnxng)(jnxng)指導(dǎo)、限制和監(jiān)督；（3 3）事后進(jìn)行(jnxng)(jnxng)分析評(píng)價(jià)。第4頁(yè)/共89頁(yè)第四頁(yè)，共90頁(yè)。二、成本(chngbn)(chngbn)控制的意義1 1成本控制是企業(yè)求得生存的主要手段2 2成本控制是企業(yè)增加盈利的重要(zhngyo)(zhngyo)途徑3 3成本控制也是貫徹企業(yè)戰(zhàn)略的重要(zhngyo)(zhngyo)手段4.4.成本控制是實(shí)施全面預(yù)算的重要(zhngyo)(zhngyo)保障第5頁(yè)/共89頁(yè)第五頁(yè)，共90頁(yè)。三、成本控制(kngzh)(kngzh)的分類 成本控制按控制發(fā)生的時(shí)間分類先后劃分為事前(shqin)(shqin

4、)控制、事中控制和事后控制三類。第6頁(yè)/共89頁(yè)第六頁(yè)，共90頁(yè)。（一）事前成本(chngbn)(chngbn)控制 事前成本控制，即在產(chǎn)品投產(chǎn)前對(duì)影響成本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行(jnxng)(jnxng)的事前預(yù)測(cè)、規(guī)劃、審核和監(jiān)督。第7頁(yè)/共89頁(yè)第七頁(yè)，共90頁(yè)。（二）事中成本(chngbn)(chngbn)控制 事中成本控制是指在產(chǎn)品投入生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)實(shí)際成本與目標(biāo)成本之間的差異進(jìn)行的日常控制。 在該階段，企業(yè)隨時(shí)把各種成本偏差信息反饋給責(zé)任者，要求他們及時(shí)分析差異原因，并采取有效措施保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 這類控制的重點(diǎn)在于嚴(yán)格按照(nzho)(nzho)既定的標(biāo)準(zhǔn)把關(guān)，并根據(jù)已發(fā)生的偏差來(lái)

5、指導(dǎo)和調(diào)節(jié)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第8頁(yè)/共89頁(yè)第八頁(yè)，共90頁(yè)。（三）事后成本(chngbn)(chngbn)控制 事后成本控制是指當(dāng)成本已經(jīng)形成后，企業(yè)認(rèn)真(rn zhn)(rn zhn)進(jìn)行成本綜合分析與考核，為了下一個(gè)生產(chǎn)循環(huán)有效控制成本而提供反饋信息。第9頁(yè)/共89頁(yè)第九頁(yè)，共90頁(yè)。四、成本(chngbn)(chngbn)控制的原則 全面性原則 事前(shqin) (shqin) 事中 事后控制相結(jié)合的原則 責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 目標(biāo)管理原則 例外管理原則 管理制度健全原則第10頁(yè)/共89頁(yè)第十頁(yè)，共90頁(yè)。（一）全面性原則(yunz)(yunz) 全面性原則是指企業(yè)成本(chngbn)(ch

6、ngbn)控制應(yīng)是全過(guò)程、全員和全方位控制。全過(guò)程控制全員控制全方位控制第11頁(yè)/共89頁(yè)第十一頁(yè)，共90頁(yè)。（二）事前、事中、事后(shhu)(shhu)控制相結(jié)合原則 生產(chǎn)流程(lichng) (lichng) 信息流程(lichng) (lichng) 反饋流程(lichng)(lichng) 事前控制事中控制投 入生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn) 出事后控制第12頁(yè)/共89頁(yè)第十二頁(yè)，共90頁(yè)。（三）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則(yunz)(yunz)（四）目標(biāo)管理原則(yunz)(yunz)第13頁(yè)/共89頁(yè)第十三頁(yè)，共90頁(yè)。（五）例外(lwi)(lwi)管理原則 管理人員要把精力集中(jzhng)(jzhng)在

7、例外差異上。 確定差異例外的標(biāo)準(zhǔn)通常有以下四個(gè)： 1 1差異的重要性 2 2差異的持續(xù)性 3 3差異的可控性 4 4差異的性質(zhì)第14頁(yè)/共89頁(yè)第十四頁(yè)，共90頁(yè)。（六）管理制度健全(jin qun)(jin qun)原則第15頁(yè)/共89頁(yè)第十五頁(yè)，共90頁(yè)。五、成本控制的常用(chn yn)方法 （一）標(biāo)準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制的核心(hxn)是建立標(biāo)準(zhǔn)成本制度。標(biāo)準(zhǔn)成本制度即標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，是指圍繞標(biāo)準(zhǔn)成本的相關(guān)指標(biāo)而設(shè)計(jì)的，將成本的前饋控制、反饋控制及核算功能有機(jī)結(jié)合而形成的一種成本控制系統(tǒng)。第16頁(yè)/共89頁(yè)第十六頁(yè)，共90頁(yè)。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度具有事前估算成本、事中及事

8、后計(jì)算分析成本井揭示差異的功能。 標(biāo)準(zhǔn)成本制度包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算分析和成本差異的賬務(wù)處理三方面內(nèi)容(nirng)。其中，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的服務(wù)處理則與成本的日常核算聯(lián)系。 第17頁(yè)/共89頁(yè)第十七頁(yè)，共90頁(yè)。 (二)質(zhì)量成本(chngbn)控制 質(zhì)量成本是60年代以來(lái)出現(xiàn)的一個(gè)概念，是在企業(yè)的質(zhì)量管理實(shí)踐中逐步形成和發(fā)展起來(lái)的。它是指企業(yè)為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切預(yù)防費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的一切損失(snsh)費(fèi)用的總和。第18頁(yè)/共89頁(yè)第十八頁(yè)，共90頁(yè)。(三)使用壽命周期成本(ch

9、ngbn)控制 現(xiàn)代企業(yè)，只注意產(chǎn)品生產(chǎn)成本的控制是不夠的，還必須從用戶的角度出發(fā)，研究使用(shyng)壽命周期成本。所謂壽命周期成本，亦稱使用(shyng)成本，是用戶為取得并實(shí)現(xiàn)所需產(chǎn)品或勞務(wù)的功能所付出的代價(jià)。 第19頁(yè)/共89頁(yè)第十九頁(yè)，共90頁(yè)。使用壽命周期成本的內(nèi)容包括產(chǎn)品的原始成本和運(yùn)用維護(hù)成本構(gòu)部分。從生產(chǎn)者的角度，使用壽命周期成本控制就是一切為用戶著想，千方百計(jì)(qin fng bi j)降低產(chǎn)品的壽命周期成本，減少用戶的支出，從而達(dá)到爭(zhēng)取更多用戶、擴(kuò)大銷(xiāo)量、增加利潤(rùn)的目的。第20頁(yè)/共89頁(yè)第二十頁(yè)，共90頁(yè)。第二節(jié) 產(chǎn)品生命周期成本(chngbn)(chngbn)控制一

10、、產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)生命周期成本二、價(jià)值工程三、價(jià)值工程的基本程序第21頁(yè)/共89頁(yè)第二十一頁(yè)，共90頁(yè)。一、產(chǎn)品生命周期成本產(chǎn)品生命周期（Product Life CycleProduct Life Cycle）是指從產(chǎn)品最初的研制、開(kāi)發(fā)到撤銷(xiāo)對(duì)該產(chǎn)品客戶的技術(shù)支持和服務(wù)(fw)(fw)的期間。運(yùn)用生命周期預(yù)算（Life-Circle BudgetingLife-Circle Budgeting），管理人員可以估計(jì)屬于每一產(chǎn)品的成本與收入，從它們最初的研制開(kāi)發(fā)到其售后客戶服務(wù)(fw)(fw)和支持以及處置的成本與收入。第22頁(yè)/共89頁(yè)第二十二頁(yè)，共90頁(yè)。生命周期成本法 生命

11、周期成本法（Life-Cycle Costing Life-Cycle Costing ）可以給管理人員提供從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、制造、市場(chǎng)宣傳、運(yùn)輸(ynsh)(ynsh)、維護(hù)、客戶服務(wù)直到處置階段的成本信息。第23頁(yè)/共89頁(yè)第二十三頁(yè)，共90頁(yè)。產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)生命周期各階段 研發(fā)(yn f)(yn f)與設(shè)計(jì)循環(huán) 制造循環(huán) 售后服務(wù)和處置循環(huán)第24頁(yè)/共89頁(yè)第二十四頁(yè)，共90頁(yè)。1 1研發(fā)(yn f)(yn f)與設(shè)計(jì)循環(huán)（1 1）市場(chǎng)調(diào)查(dio ch)(dio ch)階段，這個(gè)階段主要是調(diào)查(dio ch)(dio ch)客戶需求并且產(chǎn)生新產(chǎn)品的初始概念。（2 2）

12、產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，在這個(gè)階段，企業(yè)的工程師們解決新產(chǎn)品技術(shù)層面的問(wèn)題，肯定新產(chǎn)品在技術(shù)上是可行的。（3 3）產(chǎn)品開(kāi)發(fā)階段，在這個(gè)階段，企業(yè)適應(yīng)客戶的需求開(kāi)發(fā)出產(chǎn)品的關(guān)鍵功能并設(shè)計(jì)出產(chǎn)品樣本，還要制造一些生產(chǎn)新產(chǎn)品所需要的特殊工具。調(diào)查(dio ch)(dio ch)表明，8080到8585的產(chǎn)品生命周期成本都在產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計(jì)階段就決定了。第25頁(yè)/共89頁(yè)第二十五頁(yè)，共90頁(yè)。2 2制造(zhzo)(zhzo)循環(huán) 通常在這個(gè)(zh ge)(zh ge)階段，留給工程師影響產(chǎn)品成本和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的空間已經(jīng)很小了，因?yàn)榇蟛糠值某杀疽呀?jīng)在產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計(jì)循環(huán)決定了。 在這個(gè)(zh ge)(zh ge)階段

13、動(dòng)作管理研究，像方便的布局、及時(shí)制有助于降低產(chǎn)品制造成本。還可以實(shí)施作業(yè)管理，通過(guò)鑒別和消除非增值作業(yè)，來(lái)降低產(chǎn)品的制造成本。第26頁(yè)/共89頁(yè)第二十六頁(yè)，共90頁(yè)。3 3售后服務(wù)和處置(chzh)(chzh)循環(huán)服務(wù)循環(huán)一般也是由三個(gè)階段組成：（1 1）在銷(xiāo)售的成長(zhǎng)階段，從第一批產(chǎn)品銷(xiāo)售開(kāi)始服務(wù)成本(chngbn)(chngbn)就快速增長(zhǎng)；（2 2）從產(chǎn)品的銷(xiāo)售高峰轉(zhuǎn)移到服務(wù)高峰；（3 3）從服務(wù)的高峰期到最后一批產(chǎn)品的銷(xiāo)售是服務(wù)循環(huán)的成熟期。第27頁(yè)/共89頁(yè)第二十七頁(yè)，共90頁(yè)。 處置(chzh)(chzh)發(fā)生在產(chǎn)品生命的尾期并且持續(xù)到最后一件產(chǎn)品廢棄時(shí)為止。 處置(chzh)(ch

14、zh)成本通常包括消除那些伴隨著產(chǎn)品有用生命的結(jié)束而產(chǎn)生的有害影響的成本。第28頁(yè)/共89頁(yè)第二十八頁(yè)，共90頁(yè)。二、價(jià)值(jizh)(jizh)工程 價(jià)值工程是在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段用于設(shè)計(jì)目標(biāo)成本的重要方法。 第一，價(jià)值工程的目的是以最低的成本去實(shí)現(xiàn)(shxin)(shxin)或創(chuàng)造某種產(chǎn)品或作業(yè)應(yīng)具備的必要功能，以使該產(chǎn)品或作業(yè)達(dá)到最佳的價(jià)值。成本功能價(jià)值 第29頁(yè)/共89頁(yè)第二十九頁(yè)，共90頁(yè)。 第二，價(jià)值工程的核心(hxn)(hxn)問(wèn)題是對(duì)產(chǎn)品或作業(yè)進(jìn)行功能分析。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研制階段，通過(guò)功能分析，確定哪些功能是消費(fèi)者需要的，哪些功能是不必要的；哪些功能是過(guò)剩的，哪些功能是不足的。去掉不

15、必要的功能，補(bǔ)充不足的功能，并為實(shí)現(xiàn)必要功能找到一個(gè)最優(yōu)的方案。達(dá)到既保證產(chǎn)品的必要功能，又降低產(chǎn)品生命周期成本的目的。第30頁(yè)/共89頁(yè)第三十頁(yè)，共90頁(yè)。 第三，依靠全體職工(zhgng)(zhgng)的集體智慧來(lái)開(kāi)展。第31頁(yè)/共89頁(yè)第三十一頁(yè)，共90頁(yè)。三、價(jià)值(jizh)(jizh)工程的基本程序1 1選擇分析對(duì)象2 2收集可靠情報(bào)3 3進(jìn)行功能分析4. 4. 功能成本(chngbn)(chngbn)分析5. 5. 提出改進(jìn)方案并選擇最優(yōu)方案6. 6. 試驗(yàn)并形成提案第32頁(yè)/共89頁(yè)第三十二頁(yè)，共90頁(yè)。第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn)控制標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)最初產(chǎn)生

16、于20世紀(jì)20年代的美國(guó)，隨著其內(nèi)容的不斷發(fā)展和完善，被西方國(guó)家(guji)廣為采用，成為管理會(huì)計(jì)的日常成本管理中應(yīng)用最為普遍和最為有效的一種控制手段。第33頁(yè)/共89頁(yè)第三十三頁(yè)，共90頁(yè)。一、標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn)的含義（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的概念 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本，是指按照成本項(xiàng)目反映的、在已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理(gunl)(gunl)條件下，應(yīng)當(dāng)發(fā)生的單位產(chǎn)品成本目標(biāo)。標(biāo)準(zhǔn)成本是作為控制成本開(kāi)支、考核評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據(jù)和尺度的一種目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本既有區(qū)別又有聯(lián)系（預(yù)算已在第七章作了說(shuō)明）。第34頁(yè)/共89頁(yè)第三十四頁(yè)，共90頁(yè)。 標(biāo)準(zhǔn)成本是

17、一種單位的概念，它與單位產(chǎn)品相聯(lián)系；而預(yù)算成本則是一種總額的概念，它與一定的業(yè)務(wù)量相聯(lián)系。 企業(yè)一旦建立了標(biāo)準(zhǔn)成本，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本就要比運(yùn)用預(yù)算成本省力與快捷，這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本是以單位為基礎(chǔ)計(jì)算的，已經(jīng)自動(dòng)彈性化。 一旦制定(zhdng)了標(biāo)準(zhǔn)成本，就可以很容易地編制企業(yè)任何預(yù)期業(yè)務(wù)量的預(yù)算(即，業(yè)務(wù)量單位標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)算總額)。第35頁(yè)/共89頁(yè)第三十五頁(yè)，共90頁(yè)。標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本都不是實(shí)際發(fā)生的成本，而是一種預(yù)定的成本目標(biāo)。此外，兩者實(shí)施控制的方式非常相似，都是比較實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期業(yè)績(jī)(預(yù)算業(yè)績(jī)或標(biāo)準(zhǔn)業(yè)績(jī))并據(jù)以采取必要的措施。因此，標(biāo)準(zhǔn)成本與預(yù)算成本只是從各自不同的角度來(lái)判斷或說(shuō)明(shum

18、ng)某項(xiàng)成本計(jì)劃的完成情況，在實(shí)際上經(jīng)?；ビ?。第36頁(yè)/共89頁(yè)第三十六頁(yè)，共90頁(yè)。 (二)標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)成本制度 標(biāo)準(zhǔn)成本制度即標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)，也稱標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)。 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)不是一個(gè)單純的成本計(jì)算方法，它把成本的事前計(jì)劃、日?？刂坪妥罱K產(chǎn)品成本的確定有機(jī)(yuj)地結(jié)合起來(lái)，成為加強(qiáng)日常成本管理，全面提高經(jīng)濟(jì)效益的重要工具。 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程如下圖所示。 第37頁(yè)/共89頁(yè)第三十七頁(yè)，共90頁(yè)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定生 產(chǎn)制 造活動(dòng)發(fā) 生實(shí) 際成本標(biāo) 準(zhǔn)成 本計(jì)算成 本差 異處理匯 總產(chǎn)品實(shí) 際成本成 本差 異分析成 本差 異調(diào)查采 取管 理活動(dòng)提 出控 制報(bào)告圖 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)流

19、程圖 第38頁(yè)/共89頁(yè)第三十八頁(yè)，共90頁(yè)。 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括制定標(biāo)準(zhǔn)成本、差異分析和差異處理三個(gè)有機(jī)組成部分。成本差異是指產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，從成本控制的角度來(lái)看，差異是更有意義的信息。成本差異分析是將成本差異分解為不同的差異項(xiàng)目，并在此基礎(chǔ)上調(diào)查發(fā)生的具體原因(yunyn)，并提出分析報(bào)告。第39頁(yè)/共89頁(yè)第三十九頁(yè)，共90頁(yè)。成本(chngbn)差異處理是指在期末將標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)和成本(chngbn)差異重新組合，最終確定產(chǎn)品的實(shí)際成本(chngbn)。如果成本(chngbn)差異的數(shù)額不大，可以將差異全部作為當(dāng)期銷(xiāo)售成本(chngbn)的調(diào)整項(xiàng)目；如果成本(

20、chngbn)差異較大，就應(yīng)當(dāng)在期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期產(chǎn)品銷(xiāo)售成本(chngbn)之間按比例進(jìn)行分配，使之能反映實(shí)際成本(chngbn)水平。 第40頁(yè)/共89頁(yè)第四十頁(yè)，共90頁(yè)。(三)標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)成本的特點(diǎn) 1. 客觀性和科學(xué)性。標(biāo)準(zhǔn)成本是依據(jù)對(duì)企業(yè)實(shí)際情況的調(diào)查研究，用科學(xué)方法制定的。2. 正常性和穩(wěn)定性。標(biāo)準(zhǔn)成本是按正常條件制定的，沒(méi)有考慮不能預(yù)測(cè)的異常變動(dòng)因素，因此，標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)確定(qudng)，只要依據(jù)的條件不變，就具有相對(duì)的穩(wěn)定性。3. 目標(biāo)性和尺度性。標(biāo)準(zhǔn)成本是控制目標(biāo)成本和衡量實(shí)際成本的尺度，因此具有目標(biāo)性和尺度性。 第41頁(yè)/共89頁(yè)第四十一頁(yè)，共90頁(yè)。（二）

21、標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn)的分類 通常(tngchng)(tngchng)，可以將標(biāo)準(zhǔn)成本分為： 理想標(biāo)準(zhǔn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本第42頁(yè)/共89頁(yè)第四十二頁(yè)，共90頁(yè)。（一）理想(lxing)標(biāo)準(zhǔn)成本 理想標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)設(shè)備能力和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，用最理想的經(jīng)營(yíng)水平所確定的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本。例如，它在計(jì)算確定產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，要求直接材料(cilio)的消耗量以理論計(jì)算的投入、產(chǎn)出率作為消耗標(biāo)準(zhǔn)；在直接人工工時(shí)消耗方面，以最理想的操作方法和工時(shí)的利用率作為確定標(biāo)準(zhǔn)人工成本的依據(jù)。 第43頁(yè)/共89頁(yè)第四十三頁(yè)，共90頁(yè)。 理想標(biāo)準(zhǔn)成本在理論上能講得通，但

22、實(shí)際上很難達(dá)到，它只能給企業(yè)指出努力的方向(fngxing)或奮斗的目標(biāo)，而不能作為成本控制和正確評(píng)價(jià)實(shí)際工作的標(biāo)準(zhǔn)，因而這種標(biāo)準(zhǔn)很少被采用。第44頁(yè)/共89頁(yè)第四十四頁(yè)，共90頁(yè)。（二）基本標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)成本 基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指以上年度或過(guò)去某一年度的實(shí)際成本為參照確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本確定后，除非產(chǎn)品的生產(chǎn)或制造(zhzo)方法發(fā)生重大變化，已確定的直接材料、直接人工和制造(zhzo)費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)一般長(zhǎng)期不變。費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)也保持長(zhǎng)期不變。 第45頁(yè)/共89頁(yè)第四十五頁(yè)，共90頁(yè)。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本相對(duì)固定，可以使各期的成本在同一基礎(chǔ)上進(jìn)行比較。通過(guò)考察各期發(fā)生

23、的實(shí)際成本與基本標(biāo)準(zhǔn)成本的指數(shù)變動(dòng)(bindng)，進(jìn)而可以了解各期實(shí)際成本發(fā)生的變化。 基本標(biāo)準(zhǔn)成本有一個(gè)最大的缺點(diǎn)，就是不能反映企業(yè)工作效率和經(jīng)營(yíng)狀況的不斷變化，顯得呆板過(guò)時(shí)，以致很難發(fā)揮成本控制的作用。 因此，在實(shí)際工作中，基本標(biāo)準(zhǔn)成本也很少被采用。 第46頁(yè)/共89頁(yè)第四十六頁(yè)，共90頁(yè)。（三）現(xiàn)實(shí)(xinsh)標(biāo)準(zhǔn)成本 現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本，亦即現(xiàn)實(shí)可能達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本，它是指以現(xiàn)在預(yù)計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的生產(chǎn)水平，以及通過(guò)努力能夠(nnggu)達(dá)到的生產(chǎn)效率為依據(jù)而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本。 這種標(biāo)準(zhǔn)成本既不像理想標(biāo)準(zhǔn)成本那樣高不可攀，又不像基本標(biāo)準(zhǔn)成本那樣可以輕易達(dá)到。 因此，這種現(xiàn)實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)成本是進(jìn)行成本管理

24、的有效方法。 第47頁(yè)/共89頁(yè)第四十七頁(yè)，共90頁(yè)。二、標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)(biozhn)成本的制定 單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn) 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn)第48頁(yè)/共89頁(yè)第四十八頁(yè)，共90頁(yè)。（一）直接(zhji)(zhji)材料標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn) = =直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)是在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的材料數(shù)量。由于制定的是現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(c

25、hngbn)，因此其用量標(biāo)準(zhǔn)中應(yīng)當(dāng)包括廢品損失、產(chǎn)品整理挑選損耗等。直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是預(yù)計(jì)的購(gòu)買(mǎi)材料應(yīng)當(dāng)支付的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。包括買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等成本(chngbn)(chngbn)、費(fèi)用。也就是取得材料的完全成本(chngbn)(chngbn)。第49頁(yè)/共89頁(yè)第四十九頁(yè)，共90頁(yè)。 【例9-29-2】企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品需要甲、乙、丙三種材料。生產(chǎn)每件A A產(chǎn)品需要消耗甲材料3 3千克，乙材料2.52.5千克，丙材料3 3千克。同時(shí)，企業(yè)各種( zhn)( zhn)材料耗損率上限為10%10%，即每使用1 1千克的材料，其耗損的最大值為0.10.1千克。甲材料的買(mǎi)價(jià)為3 3元/ /千克，

26、乙材料的買(mǎi)價(jià)為4 4元/ /千克，丙材料的買(mǎi)價(jià)為2 2元/ /千克。運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)占買(mǎi)價(jià)的比率分別為1%1%和0.5%0.5%。下面為直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表（見(jiàn)表9-39-3）。 第50頁(yè)/共89頁(yè)第五十頁(yè)，共90頁(yè)。表9-3 A9-3 A產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 單位：元標(biāo)準(zhǔn)甲材料乙材料丙材料用量標(biāo)準(zhǔn)（千克）：產(chǎn)品用量正常耗損小計(jì)： 30.33.3 2.50.252.75 30.33.3價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元）：買(mǎi)價(jià)運(yùn)雜費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)小計(jì)： 30.030.0153.045 40.040.024.06 20.020.012.03直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本：10.048511.1656.699合計(jì)：

27、27.91 第51頁(yè)/共89頁(yè)第五十一頁(yè)，共90頁(yè)。（二）直接人工(rngng)(rngng)標(biāo)準(zhǔn)成本 與直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本一樣，直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本也是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)相乘得到。 直接人工的用量標(biāo)準(zhǔn)就是指單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)不僅包括(boku)(boku)正常生產(chǎn)條件下生產(chǎn)一單位產(chǎn)品需要的生產(chǎn)時(shí)間，還包括(boku)(boku)必要的機(jī)器設(shè)備調(diào)試時(shí)間、工作間歇時(shí)間等。 直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)準(zhǔn)工資率。該標(biāo)準(zhǔn)工資率可能是預(yù)定的工資率、也可能是現(xiàn)行的正常的工資率。第52頁(yè)/共89頁(yè)第五十二頁(yè)，共90頁(yè)。 【例9-39-3】企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品的需要經(jīng)過(guò)兩個(gè)車(chē)間（也就是經(jīng)過(guò)兩個(gè)加工

28、工序）。生產(chǎn)每件A A產(chǎn)品需要在第一車(chē)間加工1.51.5小時(shí)，加上必要的職工休息間歇、設(shè)備調(diào)試時(shí)間以及(yj)(yj)其他必要耗費(fèi)，每件A A產(chǎn)品需要2 2小時(shí)。同樣，生產(chǎn)每件A A產(chǎn)品需要在第二車(chē)間加工1.81.8小時(shí)，但是，加上必要的時(shí)間耗費(fèi)，每件A A產(chǎn)品需要2.52.5小時(shí)。由于生產(chǎn)的勞動(dòng)強(qiáng)度不同，因此，第一和第二生產(chǎn)車(chē)間工人工資率不相同。經(jīng)計(jì)算，第一車(chē)間的工資率為1.51.5元/ /小時(shí)，第二車(chē)間的工資率為1 1元/ /小時(shí)。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算表如表9-9-4 4所示。第53頁(yè)/共89頁(yè)第五十三頁(yè)，共90頁(yè)。表9-4 9-4 直接(zhji)(zhji)人工標(biāo)準(zhǔn)成本 A A產(chǎn)品的單

29、位產(chǎn)品直接(zhji)(zhji)人工標(biāo)準(zhǔn)成本為5.55.5元/ /件。標(biāo)準(zhǔn)第一車(chē)間第二車(chē)間價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（元/小時(shí)） 小時(shí)工資率1.51用量標(biāo)準(zhǔn)（小時(shí)） 生產(chǎn)工時(shí)1.51.8其他損耗0.50.7小 計(jì)22.5直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本（元）32.5第54頁(yè)/共89頁(yè)第五十四頁(yè)，共90頁(yè)。（三）制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)(biozhn)成本變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本第55頁(yè)/共89頁(yè)第五十五頁(yè)，共90頁(yè)。1 1變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)(biozhn)成本 變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)，也可以采用機(jī)

30、器工時(shí)。 變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是每一工時(shí)變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配第56頁(yè)/共89頁(yè)第五十六頁(yè)，共90頁(yè)。2 2固定(gdng)(gdng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 固定制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)和變動(dòng)制造費(fèi)用的用量標(biāo)準(zhǔn)一樣，可以采用人工工時(shí)、也可以采用機(jī)器工時(shí)。但是二者必須保持一致，以便(ybin)(ybin)進(jìn)行以后的差異分析。 固定制造費(fèi)用的

31、價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)算方法和變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)一樣。 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)總數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配第57頁(yè)/共89頁(yè)第五十七頁(yè)，共90頁(yè)。 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本= =單位產(chǎn)品直接(zhji)(zhji)材料標(biāo)準(zhǔn)成本 + + 單位產(chǎn)品直接(zhji)(zhji)人工標(biāo)準(zhǔn)成本 + + 單位產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 + + 單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本第58頁(yè)/共89頁(yè)第五十八頁(yè)，共90頁(yè)。三、成本差異(chy)(chy)分析 成本差異 直接材料成本差異 直接人工成本差異 制造費(fèi)用差異 由于直接材料成本、直接人工成本

32、以及變動(dòng)制造費(fèi)用都是變動(dòng)性成本，都隨著產(chǎn)品數(shù)量的增加而增加。因此(ync)(ync)，可以將這三種成本差異歸為一類進(jìn)行分析。第59頁(yè)/共89頁(yè)第五十九頁(yè)，共90頁(yè)。變動(dòng)性成本(chngbn)(chngbn)差異分析 變動(dòng)性成本差異(chy)(chy)分為數(shù)量差異(chy)(chy)和價(jià)格差異(chy)(chy)兩類。 成本差異(chy)(chy) = = 實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本 = = 實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 = = 實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） + +（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 = = 價(jià)格差異(chy) + (chy) + 數(shù)量差異(chy)(chy)第60頁(yè)/共89頁(yè)第六十頁(yè)，共9

33、0頁(yè)。實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異數(shù)量差異差異總額第61頁(yè)/共89頁(yè)第六十一頁(yè)，共90頁(yè)。（一）直接(zhji)(zhji)材料成本差異以及分析 直接材料的成本差異是指直接材料的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。 該差異可以分為價(jià)格差異與數(shù)量(shling)(shling)差異。 材料價(jià)格差異 = =實(shí)際數(shù)量(shling)(shling)（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 材料數(shù)量(shling)(shling)差異 = =（實(shí)際數(shù)量(shling)(shling)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量(shling)(shling)）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格第62頁(yè)/共89頁(yè)第六十二頁(yè)，共90頁(yè)。 【例9-49-4】企業(yè)本月

34、生產(chǎn)B B產(chǎn)品(chnpn)200(chnpn)200件。使用材料600600千克。材料單價(jià)為1.51.5元/ /千克。每件B B產(chǎn)品(chnpn)(chnpn)材料標(biāo)準(zhǔn)用量為2.52.5千克，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為1.61.6元/ /千克。材料成本差異總額 = =實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =600 =6001.51.5（2002002.52.5）1.61.6 =900 =900800=100800=100（元）（不利差異） 材料價(jià)格差異 = =實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） =600 =600（1.51.51.61.6） = - 60 = - 60（元）（有利差異）材料數(shù)量差異 = =（實(shí)際數(shù)量標(biāo)

35、準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 = =（6006002002002.52.5）1.6=1601.6=160（元）（不利差異）第63頁(yè)/共89頁(yè)第六十三頁(yè)，共90頁(yè)。（二）直接(zhji)(zhji)人工成本差異以及分析 直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。 該差異也被分為價(jià)格差異和數(shù)量差異兩部分。 由于直接人工的“價(jià)格”也就是工人工資率，因此直接人工的價(jià)格差異也稱為“工資率差異”。 耗用的直接人工的“數(shù)量”多少(dusho)(dusho)也就是工人工作的效率高低，因此直接人工的數(shù)量差異也稱為“人工效率差異”。 工資率差異= =實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） 人工效率差異= =（實(shí)際工

36、時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率第64頁(yè)/共89頁(yè)第六十四頁(yè)，共90頁(yè)。 【例9-59-5】已知企業(yè)生產(chǎn)每件A A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2 2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)人工工資率為1.51.5元/ /小時(shí)。本月生產(chǎn)產(chǎn)品300300件，實(shí)際工時(shí)總額為660660小時(shí)，該月支付的工資總額為1 0561 056元。 直接人工成本(chngbn)(chngbn)差異總額= =實(shí)際成本(chngbn)(chngbn)標(biāo)準(zhǔn)成本(chngbn)(chngbn) =1 056 =1 056（3003002 2）1.5 =1561.5 =156（元）（不利差異） 實(shí)際人工工資率1056/660=1.61056/660=1.6（元/ /小時(shí)），

37、于是： 工資率差異= =實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率） =660 =660（1.61.61.51.5）=66=66（元）（不利差異） 人工效率差異= =（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 = =（660-300660-3002 2）1.5=901.5=90（元）（不利差異）第65頁(yè)/共89頁(yè)第六十五頁(yè)，共90頁(yè)。（三）變動(dòng)(bindng)(bindng)制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用的差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)(biozhn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額。 該差異也同樣要分為價(jià)格差異和數(shù)量差異進(jìn)行分析。 由于變動(dòng)制造費(fèi)用的“價(jià)格”是變動(dòng)制造費(fèi)用分配率，因此變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格差異又稱為“

38、變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異”或“變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異”。 變動(dòng)制造費(fèi)用的“數(shù)量”即為單位產(chǎn)品耗用的人工工時(shí)。通常變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量差異稱為“變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異”，第66頁(yè)/共89頁(yè)第六十六頁(yè)，共90頁(yè)。 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)(hofi)(hofi)差異= =實(shí)際工時(shí)（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率） 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異= =（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第67頁(yè)/共89頁(yè)第六十七頁(yè)，共90頁(yè)。 【例9-69-6】沿用(ynyng)(ynyng)前例中的部分?jǐn)?shù)據(jù)。企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2 2小時(shí)/ /件，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為2.52.5元/ /小時(shí)。本月生產(chǎn)產(chǎn)品

39、300300件，生產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的人工工時(shí)為660660小時(shí)。本月發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)用總額為1 5841 584元。于是變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際分配率為： =2.4 =2.4（元/ /小時(shí)） 6601584額實(shí)際發(fā)生的人工工時(shí)總用總額實(shí)際發(fā)生的變動(dòng)制造費(fèi)率變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配第68頁(yè)/共89頁(yè)第六十八頁(yè)，共90頁(yè)。 變動(dòng)制造費(fèi)用差異= =實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)成本=1584=1584（3003002 22.52.5）=84=84（元）（不利差異） 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=660=660（2.42.42.52.5）= - 66= - 66（元）（有利(yul)(yul)差異）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異= =（66066030

40、03002 2）2.5=1502.5=150（元）（不利差異）第69頁(yè)/共89頁(yè)第六十九頁(yè)，共90頁(yè)。（四）固定(gdng)(gdng)制造費(fèi)用差異 固定制造費(fèi)用總差異等于實(shí)際(shj)(shj)固定制造費(fèi)用與已分配的固定制造費(fèi)用之間的差額。 已分配的固定制造費(fèi)用 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際(shj)(shj)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率是指企業(yè)年初固定制造費(fèi)用預(yù)算總額除以預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。第70頁(yè)/共89頁(yè)第七十頁(yè)，共90頁(yè)。1 1二因素(yn s)(yn s)分析法 二因素分析法是指將固定制造費(fèi)用分為預(yù)算差異(chy)(chy)和能量差異(chy)(chy)兩種因素進(jìn)行分析的方法

41、。 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異(chy)(chy)是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)與固定制造費(fèi)用預(yù)算總額之間的差額。 固定制造費(fèi)用預(yù)算差異(chy)(chy) = = 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 固定制造費(fèi)用預(yù)算總額 = = 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)第71頁(yè)/共89頁(yè)第七十一頁(yè)，共90頁(yè)。 固定制造費(fèi)用能量差異(chy)(chy)是指固定制造費(fèi)用預(yù)算總額與已分配的固定制造費(fèi)用兩者之差。 已分配的固定制造費(fèi)用等于按實(shí)際產(chǎn)量應(yīng)耗用標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)分配率計(jì)算的固定制造費(fèi)用分配數(shù)， 固定制造費(fèi)用能量差異(chy)(chy) = =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額已分配的固定制造費(fèi)用 = =固定制造費(fèi)

42、用標(biāo)準(zhǔn)分配率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)第72頁(yè)/共89頁(yè)第七十二頁(yè)，共90頁(yè)。實(shí)際固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)能量差異預(yù)算差異總差異已分配的固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用預(yù)算總額預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)直接人工工時(shí)第73頁(yè)/共89頁(yè)第七十三頁(yè)，共90頁(yè)。 【例9-79-7】沿用例9-59-5中的部分?jǐn)?shù)據(jù)。企業(yè)生產(chǎn)A A產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2 2小時(shí)/ /件，本月生產(chǎn)300300件，實(shí)際發(fā)生(fshng)(fshng)的固定制造費(fèi)用總額為1 0801 080元。實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為660660小時(shí)。該車(chē)間的預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為800800小時(shí)。固定制造費(fèi)用預(yù)算總額為1 2001

43、200元。 = 1 200/800 = 1 200/800 1.51.5（元/ /工時(shí)）預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額率固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配第74頁(yè)/共89頁(yè)第七十四頁(yè)，共90頁(yè)。 固定制造費(fèi)用總差異= =實(shí)際固定制造費(fèi)用已分配(fnpi)(fnpi)的固定制造費(fèi)用=1080=10803003002 21.5=10801.5=1080900=180900=180（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用預(yù)算差異 = =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =1080 =10801200= -1201200= -120（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用能量差異 = =固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配(fnpi)(fn

44、pi)率預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配(fnpi)(fnpi)率實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=1.5=1.58008001.51.5（3003002 2）=300=300（元）（不利差異）第75頁(yè)/共89頁(yè)第七十五頁(yè)，共90頁(yè)。2 2三因素(yn s)(yn s)分析法 “三因素分析法”將固定(gdng)制造費(fèi)用差異分為“開(kāi)支差異”、“能力差異”和“效率差異”三項(xiàng)。 其中“開(kāi)支差異”與前述二因素分析法中的“預(yù)算差異”的內(nèi)容完全相同。 三因素分析法實(shí)際上是對(duì)二因素分析法下的“能量差異”進(jìn)一步細(xì)分為“能力差異”和“效率差異”兩項(xiàng)。第76頁(yè)/共89頁(yè)第七十六頁(yè)，共90頁(yè)。固定制造費(fèi)用開(kāi)支差異= =固定制

45、造費(fèi)用實(shí)際(shj)(shj)數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算總額固定制造費(fèi)用能力差異= =固定制造費(fèi)用預(yù)算總額實(shí)際(shj)(shj)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費(fèi)用效率差異= =實(shí)際(shj)(shj)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率實(shí)際(shj)(shj)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率第77頁(yè)/共89頁(yè)第七十七頁(yè)，共90頁(yè)?！纠?-89-8】根據(jù)上例資料，計(jì)算三因素分析法下的各種差異。固定制造費(fèi)用開(kāi)支(kizh)(kizh)差異= =固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) =1 080 =1 0801 200= -1201 200= -120（元）（有利差異）固定制造費(fèi)用能力差異= =固定制造費(fèi)用預(yù)

46、算總額實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =1 200 =1 2006606601.5=2101.5=210（元）（不利差異）固定制造費(fèi)用效率差異 = =實(shí)際工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 =660 =6601.51.5（3003002 2）1.5=901.5=90（元）（不利差異）第78頁(yè)/共89頁(yè)第七十八頁(yè)，共90頁(yè)。第四節(jié) 質(zhì)量成本(chngbn)(chngbn)控制一、質(zhì)量成本的概念(ginin)(ginin)與構(gòu)成質(zhì)量成本是指為了保證產(chǎn)品達(dá)到一定質(zhì)量水平所發(fā)生的各種費(fèi)用以及沒(méi)有獲得滿意質(zhì)量而導(dǎo)致的損失。第79頁(yè)/共89頁(yè)第七十九頁(yè)，共90頁(yè)。1 1內(nèi)部

47、質(zhì)量損失(snsh)(snsh)成本 內(nèi)部損失(snsh)(snsh)成本主要是指產(chǎn)品在出售之前，因未能滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的成本。內(nèi)部質(zhì)量損失(snsh)(snsh)成本主要包括以下內(nèi)容： （1 1）廢品損失(snsh)(snsh)：無(wú)法修復(fù)或在經(jīng)濟(jì)上不值得修復(fù)的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品報(bào)廢給企業(yè)造成的損失(snsh)(snsh)。 （2 2）返工或翻修損失(snsh)(snsh)：企業(yè)對(duì)不合格的產(chǎn)成品、半成品和在產(chǎn)品進(jìn)行返工所消耗的材料和人工等費(fèi)用。第80頁(yè)/共89頁(yè)第八十頁(yè)，共90頁(yè)。 （3 3）產(chǎn)品降級(jí)損失：產(chǎn)品因外表或局部的質(zhì)量(zhling)(zhling)問(wèn)題而未能達(dá)到質(zhì)量(zhling)(zhling)標(biāo)準(zhǔn)，但是其主要功能尚未受到影響時(shí)，企業(yè)對(duì)其降級(jí)處理所產(chǎn)生的損失。 （4 4）停工損失：因質(zhì)量(zhling)(zhling)問(wèn)題造成停工給企業(yè)帶來(lái)的損失。 （5 5）產(chǎn)品質(zhì)量(zhling)(zhling)事故分析處理費(fèi)：由于質(zhì)量(zhling)(zhling)問(wèn)題進(jìn)行分析處理所發(fā)生的損失費(fèi)用。 （6 6）內(nèi)審、外審等的糾正措施費(fèi)：企業(yè)在解決內(nèi)審和外審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量(zhling)(zhling)問(wèn)題所支付的費(fèi)用。 （7 7）其他內(nèi)部質(zhì)量(zhling)(zhling)損失：包括產(chǎn)品因質(zhì)量(zhling)(z