高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題探討

1、    高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題探討    李文燕本文主要以高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題為重點(diǎn)進(jìn)行闡述，結(jié)合當(dāng)下高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題為主要依據(jù)，從針對(duì)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)主體，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理分析與建議、針對(duì)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)主體，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理分析與建議這兩個(gè)方面進(jìn)行深入探索與研究，其目的在于促進(jìn)我國(guó)高速公路長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展，從而帶動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)效益的發(fā)展。一、引言高速公路建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理具有較強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)，高速公路建設(shè)項(xiàng)目從交工驗(yàn)收一直到竣工驗(yàn)收期間，發(fā)生的建設(shè)借款利息支出的財(cái)務(wù)處理備受關(guān)注。高速公路建設(shè)和常規(guī)建設(shè)

2、項(xiàng)目有所差異，其驗(yàn)收分為兩個(gè)環(huán)節(jié)，其中包含交工驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收，而其實(shí)質(zhì)就是高速公路的試運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)。當(dāng)前，就管理實(shí)務(wù)而言，高速公路項(xiàng)目交工驗(yàn)收后，會(huì)產(chǎn)生一定的借款利息，相關(guān)人員需要把其進(jìn)入到項(xiàng)目建設(shè)成本中，展開(kāi)資本化處理，還是當(dāng)作運(yùn)營(yíng)管理費(fèi)用是目前相關(guān)部門亟待優(yōu)化的問(wèn)題。本文針對(duì)高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題進(jìn)行深入分析。二、試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題分析高速公路項(xiàng)目建設(shè)的主體為下述兩種，第一，擁有法人資格的建設(shè)主體;第二，沒(méi)有法人資格的單位或是企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)主體。由于擁有法人資格的主體只負(fù)責(zé)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，不管理其他業(yè)務(wù)，所以其從銀行獲取的建設(shè)借款，只會(huì)被納入到建設(shè)成本之中。所以能夠認(rèn)為，建設(shè)

3、主體從獲得借款開(kāi)始到借款轉(zhuǎn)移前，所產(chǎn)生的費(fèi)用與利息，皆納入到建設(shè)成本之中。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)借款進(jìn)行移交的時(shí)間需要是在竣工驗(yàn)收和財(cái)務(wù)決算后。所以，在高速公路建設(shè)項(xiàng)目竣工與財(cái)務(wù)決算前，所產(chǎn)生的費(fèi)用，皆納入到項(xiàng)目建設(shè)成本之中。針對(duì)沒(méi)有法人資格的建設(shè)主體來(lái)講，因?yàn)槠錈o(wú)法向銀行直接借款，因此，借款的主體為建設(shè)主體的上級(jí)單位。上級(jí)單位在獲取借款以后，把款項(xiàng)撥入到基建賬戶或者是用在其他方面。在這樣的情況下，借款利息是由借款主體承擔(dān)還是計(jì)入到建設(shè)成本中，沒(méi)有明確的規(guī)定。高速公路建設(shè)項(xiàng)目的工程驗(yàn)收主要有兩個(gè)階段，其中包含交工驗(yàn)收階段與竣工驗(yàn)收階段。凡事交工驗(yàn)收環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)設(shè)施，都需要移交給運(yùn)營(yíng)管理部門，進(jìn)行運(yùn)行管

4、理。如此就需依據(jù)工程驗(yàn)收階段根據(jù)占用建設(shè)借款的實(shí)際情況和交工驗(yàn)收的實(shí)際情況，對(duì)建設(shè)借款的利息處理進(jìn)行深入研究。三、高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化的必要性（一）可以有效提升盈利能力和融資能力目前，我國(guó)大部分地區(qū)通行的做法就是，根據(jù)自主經(jīng)營(yíng)、自主融資，對(duì)高速公路項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行投資。最近幾年，我國(guó)各個(gè)地區(qū)，為了可以使高速公路在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中充分發(fā)揮出自身的帶動(dòng)作用，都對(duì)高速公路發(fā)展的規(guī)劃進(jìn)行制定。為了保質(zhì)保量的完成政府下達(dá)的建設(shè)任務(wù)，融資平臺(tái)工需要盡可能的籌集資金來(lái)進(jìn)行高速公路的建設(shè)，在這樣的情況下，融資平臺(tái)公司需要提升在資本市場(chǎng)中的融資能力。在一般情況下，融資平臺(tái)公司的利潤(rùn)主要來(lái)源于較為成熟路段的

5、盈利，還有相關(guān)產(chǎn)業(yè)的開(kāi)發(fā)和經(jīng)營(yíng)。隨著我國(guó)新通車項(xiàng)目逐漸變多，建設(shè)項(xiàng)目的盈利無(wú)法彌補(bǔ)新通車項(xiàng)目的虧損。例如，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的廣西壯族自治區(qū)為例，該區(qū)域有一個(gè)總里程為一百六十公里，總投資為一百億的一個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)百分之七十五的貸款比例和目前銀行貸款利率來(lái)進(jìn)行預(yù)估，高速公路試運(yùn)營(yíng)期間，如果每年需要支付的利息在五億元左右，那么在通車前的幾年中，每年通行費(fèi)的收入在一點(diǎn)五億元左右，而且還需要對(duì)其進(jìn)行養(yǎng)護(hù)和管理，還需要一億元左右。若在高速試運(yùn)營(yíng)期間，沒(méi)有辦法把利息資本化，那么會(huì)形成嚴(yán)重的虧損。若把五億元的利息資本化，那么融資平臺(tái)的虧損會(huì)大大降低，并且可以吸引更多的投資者進(jìn)行債券融資。（二）可以促進(jìn)國(guó)有建設(shè)

6、單位和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的接軌高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化，實(shí)現(xiàn)了高速公路的投資融資管理體制的轉(zhuǎn)變，由政府直接投資變成了政府投資融資平臺(tái)公司為代表間接投資，并且，使建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算方面也發(fā)生了轉(zhuǎn)變。首先，投資融資平臺(tái)公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行。其次，投資融資平臺(tái)公司需要把交通行業(yè)規(guī)定、國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度作為參考依據(jù)，對(duì)基本建設(shè)程序進(jìn)行執(zhí)行，最終完成竣工決算。把高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化，還轉(zhuǎn)變了項(xiàng)目概算批復(fù)和投資控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)制度和國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度必需要滿足高速公路建設(shè)融資，有效促進(jìn)國(guó)有建設(shè)單位和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的接軌。四、優(yōu)化高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利

7、息資本化問(wèn)題的有效措施（一）針對(duì)建設(shè)主體，展開(kāi)財(cái)務(wù)處理工作在建設(shè)主體執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需同相關(guān)規(guī)定有機(jī)結(jié)合，計(jì)量并確定借款費(fèi)用。在具體處理過(guò)程中，需嚴(yán)格遵守下述兩點(diǎn)原則，首先，如果借款費(fèi)用滿足資本化的條件，需要霸氣歸為高速公路的建設(shè)成本中;其次，借款費(fèi)用如果不符合資本化條件，需要計(jì)入到公司當(dāng)期損益中。1.借款費(fèi)用開(kāi)始資本化時(shí)間根據(jù)相關(guān)規(guī)定，如果專業(yè)建設(shè)主體具有法人資格，那么其從銀行中獲得的借款，需要界定為專門借款。從銀行獲得借款的時(shí)間，需要保證和使用資金的時(shí)間一致。因此可以肯定獲得借款費(fèi)用的時(shí)間就是開(kāi)始資本化的時(shí)間。針對(duì)沒(méi)有法人資格的建設(shè)主體，上級(jí)法人單位在獲得借款費(fèi)用以后，需要嚴(yán)格根據(jù)建設(shè)

8、項(xiàng)目開(kāi)始使用資金的時(shí)間，直接把借款撥入到內(nèi)部基建賬戶，并把轉(zhuǎn)入賬戶的時(shí)間看作是開(kāi)始資本化的時(shí)間。2.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間根據(jù)公路工程基本建設(shè)項(xiàng)目概算預(yù)算編制辦法，對(duì)高速公路進(jìn)行概預(yù)算。在概預(yù)算通過(guò)相關(guān)部門批準(zhǔn)以后，可以把概預(yù)算作為費(fèi)用開(kāi)支和投資控制以及竣工決算的一個(gè)重要參考和依據(jù)。根據(jù)該法，可以判斷高速公路建設(shè)期間的貸款利息就是指，沒(méi)在高速公路建設(shè)中，使用國(guó)有貸款或者是使用國(guó)外貸款的部分，在高速公路建設(shè)過(guò)程中需要?dú)w還的貸款利息。但是，在該法中，高速公路試運(yùn)營(yíng)期間的利息和計(jì)算防范進(jìn)行進(jìn)行定義，而且也沒(méi)有定義項(xiàng)目建設(shè)期。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用：購(gòu)建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須

9、等到整體完工后才可使用或者可對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。但是，高速公路建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過(guò)交工驗(yàn)收并不代表著所有的工程都已經(jīng)完成，還有很多在高速公路試運(yùn)營(yíng)期間才可以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和不足工程需要進(jìn)行實(shí)施，并且需要最少兩年的時(shí)間進(jìn)行調(diào)查、修復(fù)。所以上述建設(shè)期可以理解為廣義的建設(shè)期，即：從項(xiàng)目開(kāi)工至竣工決算日。所以停止利息資本化的時(shí)間應(yīng)為整體都完工時(shí)，即竣工決算日。所以在編制高速公路預(yù)算時(shí)，應(yīng)將建設(shè)期的利息費(fèi)用增加至竣工決算時(shí)，而不是交工驗(yàn)收時(shí)。（二）針對(duì)執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)主體，進(jìn)行財(cái)務(wù)處理分析與建議1.若建設(shè)主體，對(duì)建設(shè)借款的債務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，并把其歸為運(yùn)營(yíng)管理主體時(shí)間，看作是借款利息停止資本化的時(shí)間，那么就表明這個(gè)建設(shè)主體發(fā)生的所有借款利息都可以歸為建設(shè)成本。因此，建設(shè)主體需要結(jié)合規(guī)定，在進(jìn)行竣工驗(yàn)收過(guò)程中，需要把借款債務(wù)及時(shí)進(jìn)行移交。2.根據(jù)相關(guān)規(guī)定，若建設(shè)項(xiàng)目滿足竣工驗(yàn)收條件，但是因?yàn)槭艿礁鞣N因素的影響，沒(méi)有及時(shí)對(duì)借款債務(wù)進(jìn)行移交手續(xù)的辦理，那么需要嚴(yán)格根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在交工驗(yàn)收后的兩年，需要向運(yùn)營(yíng)管理主體收取相關(guān)款項(xiàng)，其中包括借款利息，并不再把借款利息歸為建設(shè)成本。五、結(jié)語(yǔ)總而言之，對(duì)于我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)講，加強(qiáng)對(duì)高速公路試運(yùn)營(yíng)期間借款利息資本化問(wèn)題探討