如何建立有效企業(yè)內(nèi)部控制體系

1、如何建立有效企業(yè)內(nèi)部控制體系摘要：無(wú)數(shù)的事實(shí)告訴我們，給企業(yè)帶來(lái)滅頂之災(zāi)的是企 業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了問(wèn)題。有效的內(nèi)部控制，可以合理保證 企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而采取措施，及時(shí)解決問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn) 處理于萌芽狀態(tài)?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部控制就是為企業(yè)建立的一堵 “防火墻”，如何建立健全內(nèi)部控制體系成為每一個(gè)企業(yè)必 須思考的問(wèn)題。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；企業(yè)健康發(fā)展中圖分類號(hào)：f275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：a文章編號(hào):1001-828x(2012) 12-00-02有一條消息耐人尋味，我國(guó)中小企業(yè)的平均存活壽命不 到5年，改革開放之初成立的民營(yíng)企業(yè)能夠存活到現(xiàn)在的已 經(jīng)很少了。我們不禁要問(wèn)：給企業(yè)造成滅頂之災(zāi)的根本原因

2、在哪里？這里面有什么規(guī)律？我們又該如何才能讓企業(yè)健 康發(fā)展？一、給企業(yè)造成滅頂之災(zāi)的原因改革開放初期，國(guó)內(nèi)的物資供應(yīng)較為匱乏，屬于較為典 型的賣方市場(chǎng)，企業(yè)只要敢于投資，不論生產(chǎn)銷售什么，都 會(huì)賺錢，當(dāng)時(shí)流行的話就是“撐死膽大的，餓死膽小的”， 為此，一大批“下海”的人憑著自己的一腔熱情和闖勁成為 中國(guó)首先致富的人?？墒?，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激 烈，再依靠膽大和投入，已經(jīng)不能很好地適應(yīng)市場(chǎng)的激烈競(jìng) 爭(zhēng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)激烈了，大的投入不一定有大的收益，很多企 業(yè)投入沒有收回本金，開始倒閉；還有一些企業(yè)開始采用各 種不正當(dāng)?shù)姆椒?，進(jìn)行違法經(jīng)營(yíng)。有的偷漏國(guó)家稅款、有的 造假售假，可是違

3、法經(jīng)營(yíng)的后果就給自己埋下了定時(shí)炸彈， 風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)都可能轉(zhuǎn)化為危機(jī)，危機(jī)隨時(shí)都可能爆發(fā)。眾所周知，幾年前，三鹿集團(tuán)因奶粉所含三聚氧胺超標(biāo) 被媒體曝光而倒閉。有的人認(rèn)為這是因?yàn)槿辜瘓F(tuán)的危機(jī)公 關(guān)工作做得不好而導(dǎo)致如此嚴(yán)重的后果。孰不知，危機(jī)公關(guān) 應(yīng)該是最后的辦法，不是解決問(wèn)題的根本方法。要想企業(yè)健 康發(fā)展，必須將風(fēng)險(xiǎn)防范于未然。據(jù)有關(guān)資料顯示，三鹿集 團(tuán)原董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理田文華66歲，工作兢兢業(yè)業(yè)，可是授 權(quán)工作做得不好，公司很多部門的一把手都是她兼任。試想, 一個(gè)60多歲的人精力畢竟有限，太細(xì)的工作肯定抓不好。 雖然她經(jīng)常強(qiáng)調(diào)：“不抓質(zhì)量今天有飯吃，抓了質(zhì)量明天有 飯吃；不重視質(zhì)量的員工不是好員工

4、，不重視質(zhì)量的領(lǐng)導(dǎo)不 是好領(lǐng)導(dǎo)，不重視質(zhì)量的員工不能當(dāng)管理者”，但是，仍然 不能阻擋違法犯罪行為的發(fā)生。一些收奶工收受賄賂，收購(gòu) 了不合格的牛奶，然后加上三聚氧胺，既提高了蛋白含量， 又減少奶的腥味。正是由于三鹿集團(tuán)沒有健全的內(nèi)部控制體 系，舞弊行為沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)，從而使這種舞弊行為越搞越大。 全國(guó)有眾多嬰幼兒因食用三鹿嬰幼兒奶粉出現(xiàn)泌尿系統(tǒng)結(jié) 石等嚴(yán)重疾患，部分患兒住院手術(shù)治療，甚至死亡。隨著媒 體的曝光和司法機(jī)關(guān)的調(diào)查，三聚氧胺事件以田文華被判無(wú) 期徒刑和三鹿集團(tuán)的驟然崩潰而告終。三鹿的案例不是個(gè)例，無(wú)數(shù)的事實(shí)告訴我們，給企業(yè)帶 來(lái)滅頂之災(zāi)的正是企業(yè)的管理出現(xiàn)了問(wèn)題，內(nèi)部控制出現(xiàn)了 問(wèn)題。&

5、quot;千里之堤，毀于蟻穴”，由于利益的巨大誘惑，員 工、老板的職業(yè)道德是靠不住的，要想及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊和杜絕 舞弊等類似事件的發(fā)生，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制體系， 有效的內(nèi)部控制是企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)。二、什么是內(nèi)部控制有效的內(nèi)部控制，可以合理保證企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從 而采取措施，及時(shí)解決問(wèn)題，將風(fēng)險(xiǎn)處理于萌芽狀態(tài)。那么 什么是內(nèi)部控制呢？它與企業(yè)管理制度有什么不同？企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、 有效監(jiān)管為目的，通過(guò)全方位建立過(guò)程控制體系、描述關(guān)鍵 控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過(guò)程而形成的 管理規(guī)范，它不是企業(yè)一般管理制度，而是一套管理體系。 企業(yè)的一般管理制度是企

6、業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，它們不一定 反映現(xiàn)代企業(yè)的科學(xué)管理過(guò)程，而內(nèi)部控制是按照科學(xué)的控 制要素來(lái)建立起來(lái)的政策、程序和方法。內(nèi)部控制的目的是 為了控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)資源的 有效使用。雖然管理制度或多或少地反映了部分控制的思 想，但是它們?nèi)狈σ环N系統(tǒng)化、規(guī)范化，從而不可能成為一 種可供企業(yè)普遍應(yīng)用的模式。與此不同，內(nèi)部控制經(jīng)過(guò)了 100 多年的發(fā)展，已經(jīng)形成一種公認(rèn)的思想與方法，能為所有企 業(yè)普遍適用，可以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)的內(nèi)部控制已成體系，具體包括：1個(gè)企 業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、18個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引、1 個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、1個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引。 財(cái)

7、會(huì)2010 11號(hào)文件要求,企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)范自2011 年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1 月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司 施行，在此基礎(chǔ)上擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，鼓 勵(lì)非上市大中企業(yè)提前執(zhí)行。三、為什么說(shuō)內(nèi)部控制是保證企業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)如果說(shuō)，企業(yè)的投入好比一部汽車的油門的話，那么內(nèi) 部控制就好比汽車的制動(dòng)器。而中國(guó)“油門”很足的企業(yè)有 很多，但真正懂得控制系統(tǒng)的重要性，并且有嚴(yán)密設(shè)計(jì)的恐 怕并不多見。一個(gè)制度和機(jī)制不完整、不規(guī)范的公司，一旦 出現(xiàn)問(wèn)題，與其責(zé)怪員工不道德、鉆漏洞，何不先問(wèn)問(wèn)是誰(shuí) 給了他誘惑，又是誰(shuí)給了他機(jī)會(huì)?！熬毴?/p>

8、練功，十年一場(chǎng) 空”的說(shuō)法非常符合這些企業(yè)的實(shí)際。如果沒有內(nèi)部控制，或者內(nèi)部控制失效，那么，企業(yè)規(guī)模不等于效益，規(guī)模越大，風(fēng)險(xiǎn)越大，企業(yè)離倒閉越近；如 果企業(yè)建立健全了內(nèi)部控制，那么企業(yè)有風(fēng)險(xiǎn)并不可怕，內(nèi) 部控制會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，處理風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)轉(zhuǎn)變?yōu)槲ｋU(xiǎn),危險(xiǎn)不會(huì)暴發(fā)為危機(jī)。可以說(shuō),內(nèi)部控制就是為企業(yè)建立的一堵“防火墻” o四、如何進(jìn)行內(nèi)部控制我國(guó)企業(yè)面臨的大環(huán)境日趨復(fù)雜與多變，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng) 也愈演愈烈，越來(lái)越多的企業(yè)管理者與投資人意識(shí)到，加強(qiáng) 內(nèi)部控制是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和提高經(jīng)濟(jì)績(jī)效的基礎(chǔ)，是使企 業(yè)管理更加科學(xué)的必然選擇。那么如何建立自己企業(yè)的內(nèi)部 控制呢？目前，國(guó)際上對(duì)內(nèi)部控制的要素有

9、三種分類，分別是三 要素、五要素、八要素。我國(guó)采用的是coso五要素分類。 內(nèi)部控制的五要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、 信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。1 控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制 的基礎(chǔ)。主要內(nèi)容包括企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資 源、社會(huì)責(zé)任和企業(yè)文化五個(gè)方面。一個(gè)企業(yè)能否建立起有 效的內(nèi)部控制，與企業(yè)的控制環(huán)境息息相關(guān)。建立健全內(nèi)部 控制必須取得公司高管的支持，高管人員必須倡導(dǎo)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn) 意識(shí)的企業(yè)文化，否則企業(yè)內(nèi)部控制的建立、實(shí)施就會(huì)困難 重重。張瑞敏剛到海爾（時(shí)稱青島電冰箱總廠）的時(shí)候，一位 朋友要買一臺(tái)冰箱，結(jié)果挑了很多臺(tái)都有毛病，最后勉強(qiáng)拉 走一臺(tái)。朋友走后，張瑞敏派人把庫(kù)房里的4

10、00多臺(tái)冰箱全 部檢查了一遍，發(fā)現(xiàn)共有76臺(tái)存在各種各樣的缺陷。張瑞 敏把職工們叫到車間，問(wèn)大家怎么辦。多數(shù)人提出，也不影 響使用，便宜點(diǎn)兒處理給職工算了。當(dāng)時(shí)一臺(tái)冰箱的價(jià)格800 多元，相當(dāng)于一名職工兩年的收入。張瑞敏說(shuō)：'我要是允 許把這76臺(tái)冰箱賣了，就等于允許你們明天再生產(chǎn)760臺(tái) 這樣的冰箱。”他宣布，這些冰箱要全部砸掉，誰(shuí)干的誰(shuí)來(lái) 砸，并掄起大錘親手砸了第一錘！很多職工砸冰箱時(shí)流下了 眼淚。然后，張瑞敏告訴大家：市場(chǎng)不相信眼淚，有缺陷的 產(chǎn)品就是廢品。三年以后，海爾人捧回了中國(guó)冰箱行業(yè)的第 一塊國(guó)家質(zhì)量金獎(jiǎng)。試想，如果不是張瑞敏倡導(dǎo)質(zhì)量第一的 企業(yè)文化，海爾能夠建立起確保產(chǎn)

11、品質(zhì)量合格的內(nèi)部控制體 系嗎？正是有了公司高管人員的大力支持，海爾的內(nèi)部控制 才逐步規(guī)范并行之有效。2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的依據(jù)。一個(gè)企業(yè)，無(wú)論規(guī)模、 結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或者其所屬的行業(yè)如何，在企業(yè)各個(gè)層面都會(huì)面 臨這樣或者那樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存的能力， 影響著企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)的整體質(zhì)量。因此，一個(gè)企業(yè)建立內(nèi) 部控制體系不是走過(guò)場(chǎng)，必須適合企業(yè)的實(shí)際，必須能夠?qū)?本身的現(xiàn)存的和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范。所以，我們要對(duì) 企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn) 行評(píng)估，為制訂有效的、切實(shí)可行的內(nèi)部控制措施提供依據(jù)。公司的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)具體包括：資金活動(dòng)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn) 管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與

12、開發(fā)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù) 外包、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理等。3.控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的手段。控制活動(dòng)是內(nèi)部控制的 主體，內(nèi)部控制之所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)起到防范作用，就是因?yàn)槠髽I(yè) 采取了行之有效的控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)并不是越多越好，因?yàn)榭刂埔惨l(fā)生成本，并 且過(guò)多的控制還會(huì)適得其反，限制了員工主觀能動(dòng)性的發(fā) 揮?？刂频哪康氖菫榱思m偏，只要經(jīng)營(yíng)行為沒有偏離即定的 軌道就可以。為了達(dá)到控制的效果，根據(jù)成本效益原則，我 們必須選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，并通過(guò)關(guān)鍵控制崗位進(jìn)行控制。舉個(gè)例子，一個(gè)生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、 裝瓶、貼標(biāo)簽、裝箱等許多環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)需要一個(gè)人。我 們不可能在每個(gè)環(huán)節(jié)上都再派一個(gè)人

13、專職監(jiān)督，如果那樣， 則人工成本也太高了，與內(nèi)部控制的目標(biāo)相違背。因此，我 們必須選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施控制，我們可以把產(chǎn)品入庫(kù)作為 關(guān)鍵控制點(diǎn)，在此環(huán)節(jié)增加質(zhì)檢員這個(gè)關(guān)鍵控制崗位，對(duì)產(chǎn) 品質(zhì)量進(jìn)行抽檢。對(duì)于集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)總部對(duì)分、子公司的業(yè)務(wù)應(yīng)該做到 該管的一定管好，不該管的一定要放開。集團(tuán)應(yīng)對(duì)分、子公 司的重大決策事項(xiàng)、重大資金支付、重大人事任免、重大項(xiàng) 目安排等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或 者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或者擅自改變集體 決策意見，而對(duì)其他的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)采取授權(quán)批準(zhǔn)的方式由 分、子公司自行實(shí)施監(jiān)控。除了授權(quán)批準(zhǔn)外，常見的內(nèi)部控制的措施還有不相容職 務(wù)的分離

14、，女口：授權(quán)與決策職務(wù)分離、決策與執(zhí)行職務(wù)分離、 執(zhí)行與審核職務(wù)分離、審核與記錄職務(wù)分離、記錄與保管職 務(wù)分離、保管與考評(píng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離等。4信息與溝通是內(nèi)部控制的載體。圍繞在控制活動(dòng)周圍 的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部員工能取得他們 在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中需要的信息，并交換這 些信息。因此，它是內(nèi)部控制的載體。通過(guò)信息與溝通，內(nèi)部控制活動(dòng)所發(fā)現(xiàn)的異常情況信息 就會(huì)迅速傳遞到相關(guān)崗位，進(jìn)而迅速采取控制措施，使風(fēng)險(xiǎn) 得以化解或有效控制。如：超過(guò)還款期限的應(yīng)收賬款報(bào)告、 重復(fù)付款報(bào)告、員工舞弊投訴報(bào)告等。隨著信息化的發(fā)展，信息系統(tǒng)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著 越來(lái)越大的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利

15、用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與 共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用。5內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制的保證。內(nèi)部監(jiān)督是在盡可能不 影響企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn) 行評(píng)價(jià)，及時(shí)糾正企業(yè)發(fā)生的錯(cuò)誤和舞弊，將內(nèi)部控制體系 的缺陷和改進(jìn)意見反饋給管理者，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及 時(shí)予以彌補(bǔ)。整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通 過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。可以說(shuō)，監(jiān)督是保證內(nèi) 部控制有效性的基礎(chǔ)，沒有監(jiān)督，內(nèi)部控制體系就會(huì)形同虛 設(shè)，不起作用。有的企業(yè)任人唯親，對(duì)家族成員過(guò)于信任，認(rèn)為家族成 員不會(huì)徇私舞弊，因此對(duì)這些親屬員工也不實(shí)施監(jiān)督。其實(shí) 這是一種錯(cuò)誤的做法，親屬蠶食企業(yè)的例子也有許多，因此 企業(yè)不能將信任逾越監(jiān)督。還有人認(rèn)為，監(jiān)督我就是對(duì)我的不信任，其實(shí)這是一種 錯(cuò)誤的觀念。試想，超市門口有人檢查你的購(gòu)貨發(fā)票，有時(shí) 還要核對(duì)你的物品，你有什么感覺？我想大家都已習(xí)以為 常，而不是氣憤，因?yàn)楸O(jiān)督活動(dòng)對(duì)事不對(duì)人。我們得讓企業(yè) 的每一個(gè)人明白：企業(yè)的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都要接受監(jiān)督，監(jiān)督是內(nèi) 部控制的要求，而不是對(duì)員工的不信任。綜上所述，內(nèi)部控制不是萬(wàn)能的，它只能合理保證企業(yè) 目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但是沒有內(nèi)部控制是萬(wàn)萬(wàn)不能的，