大學(xué)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué) 第五章生產(chǎn)成本的核算

1、第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，既是產(chǎn)品形成的過(guò)產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，既是產(chǎn)品形成的過(guò)程，又是生產(chǎn)耗費(fèi)的過(guò)程。在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一切耗費(fèi)，構(gòu)成了生產(chǎn)費(fèi)用，將程，又是生產(chǎn)耗費(fèi)的過(guò)程。在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的一切耗費(fèi)，構(gòu)成了生產(chǎn)費(fèi)用，將生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配，從而計(jì)算出該成本計(jì)算對(duì)象的總成生產(chǎn)費(fèi)用按照一定的成本計(jì)算對(duì)象歸集和分配，從而計(jì)算出該成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本，這是產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的核心工作。本和單位成本，這是產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的核心工作。一、費(fèi)用與產(chǎn)品成本一、費(fèi)用與產(chǎn)品成本 費(fèi)用

2、是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其實(shí)質(zhì)要么是資產(chǎn)的費(fèi)用是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。其實(shí)質(zhì)要么是資產(chǎn)的耗費(fèi)，要么是債務(wù)的形成。在正常情況下，企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的耗費(fèi)，必定要取得相耗費(fèi)，要么是債務(wù)的形成。在正常情況下，企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的耗費(fèi)，必定要取得相應(yīng)的收入，即收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用之間存在一定的關(guān)系，某一會(huì)計(jì)期間的各應(yīng)的收入，即收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用之間存在一定的關(guān)系，某一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。項(xiàng)收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本有著密切的聯(lián)系，生產(chǎn)

3、費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就是產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本有著密切的聯(lián)系，生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程也就是產(chǎn)品成本的形成過(guò)程，生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。但是，生產(chǎn)費(fèi)用是在一定會(huì)計(jì)期間的形成過(guò)程，生產(chǎn)費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。但是，生產(chǎn)費(fèi)用是在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，它的發(fā)生與會(huì)計(jì)期間相關(guān)聯(lián)，即生產(chǎn)費(fèi)用內(nèi)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，它的發(fā)生與會(huì)計(jì)期間相關(guān)聯(lián)，即生產(chǎn)費(fèi)用強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)期間，而產(chǎn)品成本則是為了生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)期間，而產(chǎn)品成本則是為了生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用，它的發(fā)生與負(fù)擔(dān)者關(guān)聯(lián)，即產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品對(duì)象，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

4、費(fèi)用，它的發(fā)生與負(fù)擔(dān)者關(guān)聯(lián)，即產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)的是產(chǎn)品對(duì)象，是對(duì)象化了的費(fèi)用。 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述 企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，會(huì)計(jì)上叫生產(chǎn)費(fèi)用，這企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，會(huì)計(jì)上叫生產(chǎn)費(fèi)用，這些生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集和分配到一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品些生產(chǎn)費(fèi)用最終都要?dú)w集和分配到一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品的成本。也就是說(shuō)，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，的成本。也就是說(shuō)，企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額，構(gòu)成了產(chǎn)品成本。構(gòu)成了產(chǎn)品成本。生生產(chǎn)產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用用是指

5、企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中消耗的、能夠直是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中消耗的、能夠直接確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本對(duì)象的費(fèi)用，包括接確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本對(duì)象的費(fèi)用，包括直接材料、直接工資和其他直接支出直接材料、直接工資和其他直接支出直接材料、直直接材料、直接工資、其他接工資、其他直接支出和制直接支出和制造費(fèi)用是按照造費(fèi)用是按照生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)，用途的分類(lèi)，稱(chēng)為成本項(xiàng)目稱(chēng)為成本項(xiàng)目 直接材料，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體直接材料，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材的各種

6、原材料及主要材料、外購(gòu)半成品以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。料等。 直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、津貼、直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補(bǔ)貼等。補(bǔ)貼等。 其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接工資費(fèi)用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費(fèi)用和直接工資費(fèi)用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的福利費(fèi)等。有直接關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計(jì)算提取的福利費(fèi)等。 制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括間接的工資

7、、福利費(fèi)、制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括間接的工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 按計(jì)入產(chǎn)品按計(jì)入產(chǎn)品成本方式成本方式直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中消耗的、不能直是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中消耗的、不能直接確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本對(duì)象，需分配計(jì)入接確認(rèn)為某一產(chǎn)品成本對(duì)象，需分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要是指制造費(fèi)用產(chǎn)品成本的費(fèi)用，主要是指制造費(fèi)用二、成本項(xiàng)目二、成本項(xiàng)目第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述產(chǎn)品生產(chǎn)核算概述

8、第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 一、材料費(fèi)用的原始憑證一、材料費(fèi)用的原始憑證 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領(lǐng)用、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領(lǐng)用、車(chē)間管理一般耗用和廠部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)車(chē)間管理一般耗用和廠部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車(chē)間的制造費(fèi)用和廠部的管理費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的賬戶(hù)。其中，直接用于成本、車(chē)間的制造費(fèi)用和廠部的管理費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的賬戶(hù)。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共

9、同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然共同負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后按照分配的結(jié)果計(jì)入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。后按照分配的結(jié)果計(jì)入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用原材料應(yīng)填制領(lǐng)料憑證，領(lǐng)料憑證屬于自制原始憑證。由生產(chǎn)過(guò)程領(lǐng)用原材料應(yīng)填制領(lǐng)料憑證，領(lǐng)料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對(duì)領(lǐng)用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡于各單位對(duì)領(lǐng)用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡相同，常用格式有：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。相同，常用格式有：一次憑證、累計(jì)憑證和匯總原始憑證。 一次憑證是指一次只反映

10、一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或一次反映若干項(xiàng)同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一次憑證是指一次只反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或一次反映若干項(xiàng)同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時(shí)，一次填制的一種原始憑證。在其發(fā)生或完成時(shí)，一次填制的一種原始憑證。 其填制手續(xù)一次完成，其填制手續(xù)一次完成，一次使用，一次有效。外來(lái)原始憑證一般都是一次憑證。一次使用，一次有效。外來(lái)原始憑證一般都是一次憑證。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 【案例案例1212】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010日原材料領(lǐng)用情況資料見(jiàn)下圖日原材料領(lǐng)用情況資料見(jiàn)下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算

11、生產(chǎn)成本的核算限額領(lǐng)料單對(duì)原材料領(lǐng)用既限額領(lǐng)料單對(duì)原材料領(lǐng)用既能起到控制作用，又可減少憑證能起到控制作用，又可減少憑證的數(shù)量進(jìn)而簡(jiǎn)化憑證填制手續(xù)。的數(shù)量進(jìn)而簡(jiǎn)化憑證填制手續(xù)。 實(shí)際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個(gè)定額，此實(shí)際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個(gè)定額，此時(shí)時(shí)可根據(jù)計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)確定可根據(jù)計(jì)劃產(chǎn)量來(lái)確定一定時(shí)期所消耗的原材料總量，當(dāng)生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用原材料時(shí)，即可按照計(jì)劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進(jìn)度來(lái)控制領(lǐng)一定時(shí)期所消耗的原材料總量，當(dāng)生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用原材料時(shí)，即可按照計(jì)劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進(jìn)度來(lái)控制領(lǐng)用數(shù)量。在這種情況下，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用原材料可不使用上述的用數(shù)量。在這種情況下，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用

12、原材料可不使用上述的“原材料出庫(kù)單原材料出庫(kù)單”，而是將一定時(shí)期，而是將一定時(shí)期內(nèi)（如一個(gè)月）原材料領(lǐng)用情況集中在一張?jiān)紤{證中進(jìn)行反映，這種原始憑證稱(chēng)其為累計(jì)憑證。內(nèi)（如一個(gè)月）原材料領(lǐng)用情況集中在一張?jiān)紤{證中進(jìn)行反映，這種原始憑證稱(chēng)其為累計(jì)憑證。 累計(jì)憑證累計(jì)憑證 累計(jì)憑證是指連續(xù)記累計(jì)憑證是指連續(xù)記載一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)載一定時(shí)期內(nèi)不斷重復(fù)發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填制手續(xù)是在一張憑證中多次手續(xù)是在一張憑證中多次進(jìn)行才能完成的自制原始進(jìn)行才能完成的自制原始憑證。憑證。 這類(lèi)憑證的填制手這類(lèi)憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生續(xù)是隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生而多次完成的，可使用多而多

13、次完成的，可使用多次且多次有效，因而有時(shí)次且多次有效，因而有時(shí)也稱(chēng)為多次有效憑證。也稱(chēng)為多次有效憑證。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 實(shí)行限額管理的企業(yè)或有消耗定額的材料品種可使用實(shí)行限額管理的企業(yè)或有消耗定額的材料品種可使用限額領(lǐng)料單等累計(jì)憑證，否則限額領(lǐng)料單等累計(jì)憑證，否則只能使用原材料只能使用原材料出庫(kù)出庫(kù)單等一次憑證。一次憑證只反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，使用方便靈活，但單等一次憑證。一次憑證只反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，使用方便靈活，但憑證數(shù)量多，核算比較麻煩。此時(shí)可把一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型相同的一次憑證進(jìn)行匯總，憑證數(shù)量多，核算比較麻煩。此時(shí)可把一定時(shí)

14、期內(nèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型相同的一次憑證進(jìn)行匯總，編制成原始憑證匯總表。編制成原始憑證匯總表。 也稱(chēng)匯總原始憑證，它是根也稱(chēng)匯總原始憑證，它是根據(jù)許多同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證據(jù)許多同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總而編制的憑證。定期加以匯總而編制的憑證。原始憑證匯總表原始憑證匯總表 因因?yàn)樗歉鶕?jù)原始憑證匯總編制的為它是根據(jù)原始憑證匯總編制的，且也是編制記賬憑證的依據(jù)，且也是編制記賬憑證的依據(jù)，故原始憑證匯總表仍屬于原始憑故原始憑證匯總表仍屬于原始憑證。常見(jiàn)的原始憑證匯總表有原證。常見(jiàn)的原始憑證匯總表有原材料領(lǐng)用匯總表、工資結(jié)算匯總材料領(lǐng)用匯總表、工資結(jié)算匯總表等。表等。 一次憑證、累計(jì)憑證和原始憑一次憑

15、證、累計(jì)憑證和原始憑證匯總表是按原始憑證填制手續(xù)和證匯總表是按原始憑證填制手續(xù)和使用方法不同進(jìn)行分類(lèi)的。使用方法不同進(jìn)行分類(lèi)的。注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，其附件為一次憑證，編制記賬憑證時(shí)的附件的張數(shù)應(yīng)該是原注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，其附件為一次憑證，編制記賬憑證時(shí)的附件的張數(shù)應(yīng)該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計(jì)張數(shù)。始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計(jì)張數(shù)。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)

16、容分類(lèi)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)。二、材料費(fèi)用的記賬憑證二、材料費(fèi)用的記賬憑證 借方借方生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)：應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)： 貸方貸方期初余額：至上期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本期初余額：至上期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本 增加數(shù)：計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用增加數(shù)：計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 減少數(shù)：減少數(shù)：結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本 期末余額：至本期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本期末余額：至本期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本 成本類(lèi)賬戶(hù)是核算企業(yè)在生產(chǎn)成本類(lèi)賬戶(hù)是核算企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶(hù)。過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用并計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬

17、戶(hù)。 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶(hù)按用途和結(jié)賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于成本計(jì)算類(lèi)賬戶(hù)。構(gòu)分類(lèi)屬于成本計(jì)算類(lèi)賬戶(hù)。 借方借方制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸方貸方增加數(shù)：增加數(shù)：在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生在生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的生產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為組織和管產(chǎn)車(chē)間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各項(xiàng)間接生理生產(chǎn)活動(dòng)的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用（費(fèi)用歸集過(guò)程）產(chǎn)費(fèi)用（費(fèi)用歸集過(guò)程） 減少數(shù)：減少數(shù)：期末分配至各有關(guān)期末分配至各有關(guān)產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用產(chǎn)品成本的制造費(fèi)用（費(fèi)用分配過(guò)程）（費(fèi)用分配過(guò)程） “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于集合賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于成本類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于集合分配類(lèi)

18、賬戶(hù)。分配類(lèi)賬戶(hù)。 集合分配類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)集合分配類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某一階段所發(fā)生的某種費(fèi)用的賬戶(hù)。用的賬戶(hù)。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 借方借方集合分配集合分配類(lèi)賬戶(hù)類(lèi)賬戶(hù) 貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：費(fèi)用的發(fā)生額費(fèi)用的發(fā)生額（費(fèi)用歸集過(guò)程）（費(fèi)用歸集過(guò)程） 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：費(fèi)用的分配額費(fèi)用的分配額（費(fèi)用分配過(guò)程）（費(fèi)用分配過(guò)程） 集合分配類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是：平時(shí)用來(lái)歸集那些不能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的集合分配類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是：平時(shí)用來(lái)歸集那些不能直接計(jì)入某一成本計(jì)算對(duì)象的間

19、接費(fèi)用，期末將費(fèi)用全部分配出去，由特定成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)，且經(jīng)分配后期末沒(méi)間接費(fèi)用，期末將費(fèi)用全部分配出去，由特定成本計(jì)算對(duì)象負(fù)擔(dān)，且經(jīng)分配后期末沒(méi)有余額。有余額。 查看記賬憑證查看記賬憑證【案例案例1212】三、材料費(fèi)用的賬簿登記三、材料費(fèi)用的賬簿登記 根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和原材料總賬。根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和原材料總賬。 參見(jiàn)教材參見(jiàn)教材根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 工資費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，包括工資和福利費(fèi)兩部分。

20、工資費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，包括工資和福利費(fèi)兩部分。工資是企業(yè)按照按勞分配原則，根據(jù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)數(shù)量和勞動(dòng)質(zhì)量支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。工資是企業(yè)按照按勞分配原則，根據(jù)勞動(dòng)者的勞動(dòng)數(shù)量和勞動(dòng)質(zhì)量支付給勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬。福利費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費(fèi)用。工資費(fèi)福利費(fèi)是企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定按工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費(fèi)用。工資費(fèi)用是產(chǎn)品成本的又一個(gè)成本項(xiàng)目，稱(chēng)為用是產(chǎn)品成本的又一個(gè)成本項(xiàng)目，稱(chēng)為“直接工資直接工資”項(xiàng)目。項(xiàng)目。 查看查看 總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用原原 材材 料料第

21、五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 材料費(fèi)用材料費(fèi)用 第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車(chē)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的工資費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車(chē)間管理人員的工資和廠部管理人員的工資等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車(chē)間的制間管理人員的工資和廠部管理人員的工資等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車(chē)間的制造費(fèi)用和廠部的管理費(fèi)用計(jì)入相關(guān)的賬戶(hù)。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用，造費(fèi)用和廠部的管理費(fèi)用計(jì)入相關(guān)的賬戶(hù)。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)

22、入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)在相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按照分配的結(jié)果計(jì)入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。相關(guān)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，按照分配的結(jié)果計(jì)入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 一、工資費(fèi)用的原始憑證一、工資費(fèi)用的原始憑證 工資費(fèi)用的原始憑證是由工工資費(fèi)用的原始憑證是由工資費(fèi)用核算的內(nèi)容所決定的。工資費(fèi)用核算的內(nèi)容所決定的。工資費(fèi)用核算的內(nèi)容包括提取現(xiàn)金資費(fèi)用核算的內(nèi)容包括提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資、實(shí)際發(fā)放工資、準(zhǔn)備發(fā)放工資、實(shí)際發(fā)放工資、分配工資計(jì)入成本費(fèi)用、計(jì)算提分配工資計(jì)入成本費(fèi)用、計(jì)算提

23、取福利費(fèi)四項(xiàng)內(nèi)容。取福利費(fèi)四項(xiàng)內(nèi)容。 【案例案例1313】海城市恒易海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見(jiàn)下圖況資料見(jiàn)下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金，存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證?，F(xiàn)金，存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證。從銀行存款中提取現(xiàn)金應(yīng)開(kāi)具從銀行存款中提取現(xiàn)金應(yīng)開(kāi)具“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”。現(xiàn)金支票包括兩個(gè)部分：存。現(xiàn)金支票包括兩個(gè)部分：存根部分和出票部分，其格式見(jiàn)下一張幻燈片。出票部分的填寫(xiě)也應(yīng)注意兩點(diǎn)：根部

24、分和出票部分，其格式見(jiàn)下一張幻燈片。出票部分的填寫(xiě)也應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是日期必須是漢字大寫(xiě)，二是大、小寫(xiě)金額填寫(xiě)錯(cuò)誤必須加蓋一是日期必須是漢字大寫(xiě)，二是大、小寫(xiě)金額填寫(xiě)錯(cuò)誤必須加蓋“作廢作廢”戳記戳記妥善保管并另開(kāi)支票，不得修改。妥善保管并另開(kāi)支票，不得修改。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 【案例案例1414】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1010日實(shí)際發(fā)放工資情況資料見(jiàn)下圖日實(shí)際發(fā)放工資情況資料見(jiàn)下圖：職工職工很多的企很多的企業(yè)也可根業(yè)也可根據(jù)據(jù)“工資工資結(jié)算明細(xì)結(jié)算明細(xì)表表”匯總匯總編制編制“工工資

25、結(jié)算匯資結(jié)算匯總表總表”。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 【案例【案例1515】海城市恒易機(jī)海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公電設(shè)備有限公司司20082008年年1 1月月1010日工資分配日工資分配及福利費(fèi)提取及福利費(fèi)提取情況資料見(jiàn)下情況資料見(jiàn)下圖：圖：分配標(biāo)準(zhǔn)之和同負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用兩種或兩種以上產(chǎn)品共工資費(fèi)用分配率 =39,00/(5,400+4,350)=4(元/小時(shí))某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)工資費(fèi)用分配率 A產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用=54004=21,600元 B產(chǎn)品應(yīng)分配工資費(fèi)用=43504=17,400元 表中表中分配分配計(jì)入常用的分計(jì)入常

26、用的分配方法為比例配方法為比例分配法。分配法。根據(jù)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在在支付職工工資支付職工工資的同時(shí)的同時(shí)，應(yīng)按工資總額的一定比例，應(yīng)按工資總額的一定比例(14%)(14%)從成本、費(fèi)從成本、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。用中提取職工福利費(fèi)。 應(yīng)提福利費(fèi)=工資總額14% 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 二、工資費(fèi)用的記賬憑證二、工資費(fèi)用的記賬憑證 借方借方應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)：應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)： 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付職工薪酬和 計(jì)提福利費(fèi)大于實(shí)際發(fā)放職計(jì)提福利費(fèi)大于實(shí)際發(fā)

27、放職 工薪酬和使用福利費(fèi)之差工薪酬和使用福利費(fèi)之差 減少數(shù)：減少數(shù)：本月實(shí)際發(fā)放的工資和本月實(shí)際發(fā)放的工資和 使用福利費(fèi)數(shù)使用福利費(fèi)數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬和計(jì)本月計(jì)算的應(yīng)付職工薪酬和計(jì) 提的福利費(fèi)數(shù)提的福利費(fèi)數(shù) “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于結(jié)結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)中的負(fù)債結(jié)算賬戶(hù)算類(lèi)賬戶(hù)中的負(fù)債結(jié)算賬戶(hù)。 期初余額：期初余額：至上期期末應(yīng)付職工薪酬和至上期期末應(yīng)付職工薪酬和 計(jì)提福利費(fèi)小于實(shí)際發(fā)放職計(jì)提福利費(fèi)小于實(shí)際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費(fèi)之差工薪酬和使用福利費(fèi)之差 期末余額：

28、至本期期末期末余額：至本期期末應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)付職工薪酬和 計(jì)提福利費(fèi)大于實(shí)際發(fā)放職計(jì)提福利費(fèi)大于實(shí)際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費(fèi)之差工薪酬和使用福利費(fèi)之差 期末余額：期末余額：至本期期末應(yīng)付職工薪酬和至本期期末應(yīng)付職工薪酬和 計(jì)提福利費(fèi)大于實(shí)際發(fā)放職計(jì)提福利費(fèi)大于實(shí)際發(fā)放職 工薪酬和使用福利費(fèi)之差工薪酬和使用福利費(fèi)之差 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 查看記賬憑證查看記賬憑證【案例案例1313】查看記賬憑證查看記賬憑證【案例案例1414】借方借方其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末尚未支尚未支付或尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各付或尚未轉(zhuǎn)

29、銷(xiāo)的各種其他應(yīng)付暫收款種其他應(yīng)付暫收款 減少數(shù)：減少數(shù)：除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)的支付數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù)暫收款項(xiàng)的支付數(shù)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款以外的各種和預(yù)收賬款以外的各種應(yīng)付暫收款項(xiàng)的發(fā)生數(shù)應(yīng)付暫收款項(xiàng)的發(fā)生數(shù) 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末尚未支尚未支付或尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各付或尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的各種其他應(yīng)付暫收款種其他應(yīng)付暫收款 查看記賬憑證查看記賬憑證【案例案例1515】第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 三、工資費(fèi)用的賬簿登記三、工資費(fèi)

30、用的賬簿登記 根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬。 根據(jù)記賬憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)根據(jù)記賬憑證登記庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、其他應(yīng)付款、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用和管理費(fèi)用總賬。用和管理費(fèi)用總賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。查看庫(kù)存現(xiàn)金日記賬查看庫(kù)存現(xiàn)金日記賬查看銀行存款日記賬查看銀行存款日記賬查看查看 總分類(lèi)賬總分類(lèi)賬銀行存款銀行存款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用制造費(fèi)用

31、制造費(fèi)用是企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)制造費(fèi)用是企業(yè)的生產(chǎn)部門(mén)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。成本的費(fèi)用。 第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本，若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可直接計(jì)入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 若企若企業(yè)生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品，則應(yīng)選擇恰當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)并采用一定分配方法分配后業(yè)生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品，則應(yīng)選擇恰當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)并采用一定分配方法分配后計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 工資費(fèi)用工資費(fèi)用 一、制造費(fèi)用的原始憑證一、制造費(fèi)用的原始憑證 【案例案

32、例1616】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1212日支付上半年報(bào)刊雜志費(fèi)情況資日支付上半年報(bào)刊雜志費(fèi)情況資料見(jiàn)下圖料見(jiàn)下圖：第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算假設(shè)假設(shè)A A企業(yè)企業(yè)20052005年年1010月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：7 7日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入80,00080,000元，款項(xiàng)當(dāng)日收到存入銀行元，款項(xiàng)當(dāng)日收到存入銀行1212日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入50,00050,000元，款項(xiàng)尚未收到元，款項(xiàng)尚未收到1414日收到上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)日收到上月

33、銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)40,00040,000元存入銀行元存入銀行1818日以銀行存款支付廠部辦公費(fèi)日以銀行存款支付廠部辦公費(fèi)2,0002,000元元 21日以銀行存款支付本季度保險(xiǎn)費(fèi)日以銀行存款支付本季度保險(xiǎn)費(fèi)36,000元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān) 12,000元元3131日分?jǐn)側(cè)ツ耆辗謹(jǐn)側(cè)ツ?212月份支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)月份支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)3,0003,000元元3131日計(jì)算本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本日計(jì)算本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本91,00091,000元元80,00080,00050,00050,000 2,0002,00012,00012,000 3,0003,00091,00091,

34、000本月收入本月收入本月費(fèi)用本月費(fèi)用 /130,000130,000108,000108,000本月利潤(rùn)本月利潤(rùn)= =- - = 22,000= 22,000（元）（元） 權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，它是指以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，它是指以權(quán)利、責(zé)任的發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用歸屬期的原則，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用歸屬期的原則，因而也叫用歸屬期的原則，也就是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定收益和費(fèi)用歸屬期的原則，因而也叫應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。應(yīng)收應(yīng)付制或應(yīng)計(jì)制。 它包括兩重含義：它包括兩重含義：1 1、凡應(yīng)歸屬本期的收益和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否、凡應(yīng)歸屬

35、本期的收益和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否在本期內(nèi)收到和付出，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；在本期內(nèi)收到和付出，均作為本期的收益和費(fèi)用處理；2 2、凡不應(yīng)歸屬本期的收益和費(fèi)用，、凡不應(yīng)歸屬本期的收益和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在本期內(nèi)收到和付出，也不作本期的收益和費(fèi)用處理。即使款項(xiàng)在本期內(nèi)收到和付出，也不作本期的收益和費(fèi)用處理。 權(quán)責(zé)發(fā)生制必須以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)將權(quán)責(zé)發(fā)生制必須以應(yīng)收、應(yīng)付作為確認(rèn)收益和費(fèi)用歸屬期的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)期末應(yīng)將未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入和未付出款項(xiàng)的應(yīng)付費(fèi)用、收到款項(xiàng)而不完全屬于本期的收入未收到款項(xiàng)的應(yīng)計(jì)收入和未付出款項(xiàng)的應(yīng)付費(fèi)用、收到款項(xiàng)而不完全屬于本期的收入和付出

36、款項(xiàng)而不完全屬于本期的費(fèi)用，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，以便正確地確認(rèn)本期和付出款項(xiàng)而不完全屬于本期的費(fèi)用，歸屬于相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，以便正確地確認(rèn)本期的經(jīng)營(yíng)成果。的經(jīng)營(yíng)成果。 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，但反映本期收益和費(fèi)用采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算比較復(fù)雜，但反映本期收益和費(fèi)用比較合理、真實(shí)，因而企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。比較合理、真實(shí)，因而企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 假設(shè)假設(shè)A A企業(yè)企業(yè)20052005年年1010月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：7 7日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入日銷(xiāo)售產(chǎn)品取

37、得收入80,00080,000元，款項(xiàng)當(dāng)日收到存入銀行元，款項(xiàng)當(dāng)日收到存入銀行1212日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入日銷(xiāo)售產(chǎn)品取得收入50,00050,000元，款項(xiàng)尚未收到元，款項(xiàng)尚未收到1414日收到上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)日收到上月銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)40,00040,000元存入銀行元存入銀行1818日以銀行存款支付廠部辦公費(fèi)日以銀行存款支付廠部辦公費(fèi)2,0002,000元元 21日以銀行存款支付本季度保險(xiǎn)費(fèi)日以銀行存款支付本季度保險(xiǎn)費(fèi)36,000元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)元，本月應(yīng)負(fù)擔(dān) 12,000元元3131日分?jǐn)側(cè)ツ耆辗謹(jǐn)側(cè)ツ?212月份支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)月份支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊雜志費(fèi)3,0003,00

38、0元元3131日計(jì)算本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本日計(jì)算本期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本91,00091,000元元80,00080,000 / / 2,0002,00036,00036,000 / /91,00091,000本月收入本月收入本月費(fèi)用本月費(fèi)用40,00040,000120,000120,000129,000129,000本月利潤(rùn)本月利潤(rùn)= =- - = -9,000= -9,000（元）（元） 收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用歸屬期的會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收益和費(fèi)用歸屬期的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。核算基礎(chǔ)。 它包括兩重含義：它包括兩重含義：1 1、一是凡在本

39、期實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期的、一是凡在本期實(shí)際收到的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期的收益，均作為本期的收益處理；二是凡在本期實(shí)際支付的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期的收益，均作為本期的收益處理；二是凡在本期實(shí)際支付的款項(xiàng)，不論其是否屬于本期的費(fèi)用，均作為本期的費(fèi)用處理。費(fèi)用，均作為本期的費(fèi)用處理。 在收付實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)論收入和費(fèi)用歸屬期屬于哪一期，只要款項(xiàng)的收付在本期，在收付實(shí)現(xiàn)制下，無(wú)論收入和費(fèi)用歸屬期屬于哪一期，只要款項(xiàng)的收付在本期，就應(yīng)確認(rèn)為本期的收益和費(fèi)用，而無(wú)需考慮應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用問(wèn)題。就應(yīng)確認(rèn)為本期的收益和費(fèi)用，而無(wú)需考慮應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用問(wèn)題。 采用收付實(shí)現(xiàn)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，

40、會(huì)計(jì)核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，不同時(shí)期缺乏可比制核算基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)核算手續(xù)比較簡(jiǎn)單，但強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)狀況的切實(shí)性，不同時(shí)期缺乏可比性，因而，行政、事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)。性，因而，行政、事業(yè)單位多采用收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)之上的。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)之上的。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷的營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)

41、的未來(lái)，不會(huì)經(jīng)營(yíng)下去，在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，不會(huì)面臨破產(chǎn)而進(jìn)行清算。面臨破產(chǎn)而進(jìn)行清算。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)之一，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是會(huì)計(jì)假設(shè)之一，它是指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前它是指會(huì)計(jì)核算以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提而不考慮企業(yè)是否會(huì)破產(chǎn)清算，以提而不考慮企業(yè)是否會(huì)破產(chǎn)清算，以此為前提來(lái)選擇會(huì)計(jì)程序以及會(huì)計(jì)方此為前提來(lái)選擇會(huì)計(jì)程序以及會(huì)計(jì)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？陀^上企業(yè)會(huì)受到法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?？陀^上企業(yè)會(huì)受到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的威脅而倒閉破產(chǎn)，但只有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的威脅而倒閉破產(chǎn)，但只有假設(shè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)假設(shè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)的、正常的，會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法才的、正常的，會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法才有可能建立

42、在非清算的基礎(chǔ)之上，不有可能建立在非清算的基礎(chǔ)之上，不采用調(diào)整、合并、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)程采用調(diào)整、合并、破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法。這樣才能保持會(huì)計(jì)信序和會(huì)計(jì)方法。這樣才能保持會(huì)計(jì)信息的一致性和穩(wěn)定性，才有必要和可息的一致性和穩(wěn)定性，才有必要和可能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生能進(jìn)行會(huì)計(jì)分期，并為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)制奠定基礎(chǔ)是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程劃分是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程劃分為一定的會(huì)計(jì)期間。為一定的會(huì)計(jì)期間。 按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，1212個(gè)月的會(huì)計(jì)期間稱(chēng)為會(huì)個(gè)月的會(huì)計(jì)期間稱(chēng)為會(huì)計(jì)年度，它可以是以計(jì)年度，它可以是以1212月份為終止的日歷年度，也

43、月份為終止的日歷年度，也可以是以任何一個(gè)月為終止的營(yíng)業(yè)年度?？梢允且匀魏我粋€(gè)月為終止的營(yíng)業(yè)年度。中華人中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法民共和國(guó)會(huì)計(jì)法第第1111條規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)年度自公條規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)年度自公歷歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。會(huì)計(jì)年度確定后，需要日止。會(huì)計(jì)年度確定后，需要再按日歷確定會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)月度，再按日歷確定會(huì)計(jì)半年度、會(huì)計(jì)季度和會(huì)計(jì)月度，以便正確組織會(huì)計(jì)活動(dòng)，分期結(jié)清賬目，編制會(huì)計(jì)以便正確組織會(huì)計(jì)活動(dòng)，分期結(jié)清賬目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。報(bào)表。 有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，才產(chǎn)生了本期與非本期有了會(huì)計(jì)分期假設(shè)，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制。也只有

44、正確地劃分的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制。也只有正確地劃分會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)期間，才能準(zhǔn)確地提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。會(huì)計(jì)信息，才能進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是作的時(shí)間范圍，會(huì)計(jì)分期假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 【案例【案例1717】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1515日計(jì)提固日計(jì)提固定資產(chǎn)折舊情況資料見(jiàn)下

45、圖：定資產(chǎn)折舊情況資料見(jiàn)下圖：固定資產(chǎn)因固定資產(chǎn)因磨損而減少并通磨損而減少并通過(guò)計(jì)入產(chǎn)品成本過(guò)計(jì)入產(chǎn)品成本或費(fèi)用方式在產(chǎn)或費(fèi)用方式在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入中得品銷(xiāo)售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值，到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值，叫固定資產(chǎn)折舊。叫固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊計(jì)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法的選擇應(yīng)算方法的選擇應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性要求。遵循謹(jǐn)慎性要求。 謹(jǐn)慎性要求謹(jǐn)慎性要求 謹(jǐn)慎性要求是指謹(jǐn)慎性要求是指會(huì)計(jì)處理有兩種會(huì)計(jì)處理有兩種或兩種以上方法或兩種以上方法可供選擇時(shí)，必可供選擇時(shí)，必須以謹(jǐn)慎的態(tài)度須以謹(jǐn)慎的態(tài)度選擇不導(dǎo)致夸大選擇不導(dǎo)致夸大資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)的方法。的方法。 其實(shí)質(zhì)是在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用應(yīng)作

46、出其實(shí)質(zhì)是在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失或費(fèi)用應(yīng)作出合理估計(jì)，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益合理估計(jì)，而不預(yù)計(jì)可能發(fā)生的收益。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 【案例【案例1818】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1616日分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用情況資料見(jiàn)下圖：日分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用情況資料見(jiàn)下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 【案例【案例1919】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月1818日支付水費(fèi)情況資料見(jiàn)下圖：日支付水費(fèi)情況資料

47、見(jiàn)下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 【案例【案例2020】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2020日分配制造費(fèi)用情況資料見(jiàn)下圖：日分配制造費(fèi)用情況資料見(jiàn)下圖：制造費(fèi)用屬間接費(fèi)用，制造費(fèi)用屬間接費(fèi)用，需選擇一定分配標(biāo)準(zhǔn)，采用需選擇一定分配標(biāo)準(zhǔn)，采用一定分配方法，在各成本計(jì)一定分配方法，在各成本計(jì)算對(duì)象間進(jìn)行合理的分配。算對(duì)象間進(jìn)行合理的分配。 其方法一般用比例分配法，其方法一般用比例分配法，即按照所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)的即按照所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)的比例進(jìn)行分配。比例進(jìn)行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)之和制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用

48、分配率某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率 5.20(元/小時(shí))4350540050,700A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=54005.2=28,080元B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=43505.2=22,620元 制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)工人工資、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)、原材料器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)時(shí)、原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)的直耗用數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)的直接接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等。成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身管理的需要、產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)需要、產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)等選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，等選擇恰當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，但分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選定，但分配標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)選定，就應(yīng)遵

49、循一貫性原則，就應(yīng)遵循一貫性原則，不得隨意變更。不得隨意變更。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 二、制造費(fèi)用的記賬憑證二、制造費(fèi)用的記賬憑證 借方借方預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)：應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù)： 貸方貸方期初余額：至上期期末已預(yù)付尚未收到貨物的預(yù)期初余額：至上期期末已預(yù)付尚未收到貨物的預(yù)付貨款和已預(yù)付尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費(fèi)用付貨款和已預(yù)付尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費(fèi)用 增加數(shù)：本期已預(yù)付的貨款和預(yù)付增加數(shù)：本期已預(yù)付的貨款和預(yù)付的費(fèi)用及補(bǔ)付的貨款的費(fèi)用及補(bǔ)付的貨款 減少數(shù)：收到貨物沖銷(xiāo)的預(yù)付貨款和減少數(shù)：收到貨物沖銷(xiāo)的預(yù)付貨款和本期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費(fèi)用本期負(fù)擔(dān)的預(yù)付費(fèi)用 期末余

50、額：至本期期末已預(yù)付尚未收到貨物的預(yù)期末余額：至本期期末已預(yù)付尚未收到貨物的預(yù)付貨款和已預(yù)付尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費(fèi)用付貨款和已預(yù)付尚未分?jǐn)偟念A(yù)付費(fèi)用 “預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)中賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于結(jié)算類(lèi)賬戶(hù)中的資產(chǎn)結(jié)算賬戶(hù)。的資產(chǎn)結(jié)算賬戶(hù)。 對(duì)企業(yè)預(yù)付的費(fèi)用要視其受益時(shí)間的長(zhǎng)短決定是否通過(guò)對(duì)企業(yè)預(yù)付的費(fèi)用要視其受益時(shí)間的長(zhǎng)短決定是否通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算。如果受益賬戶(hù)核算。如果受益期限在一年以?xún)?nèi)（含一年），則通過(guò)期限在一年以?xún)?nèi)（含一年），則通過(guò)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶(hù)核算，如果受益期限在一年以上，

51、則應(yīng)通賬戶(hù)核算，如果受益期限在一年以上，則應(yīng)通過(guò)過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)核算。賬戶(hù)核算。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 二、制造費(fèi)用的記賬憑證二、制造費(fèi)用的記賬憑證 借方借方長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方貸方期初余額：至上期期末尚未攤期初余額：至上期期末尚未攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 增加數(shù)：本期已經(jīng)支付應(yīng)由本期及以后各期負(fù)增加數(shù)：本期已經(jīng)支付應(yīng)由本期及以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用 減少數(shù)：分?jǐn)傆?jì)入本期成本或減少數(shù)：分?jǐn)傆?jì)入本期成本或費(fèi)用的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用費(fèi)用的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 期末余額：至至

52、本期期末尚未攤期末余額：至至本期期末尚未攤銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用銷(xiāo)的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于跨期攤配類(lèi)賬戶(hù)。賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于跨期攤配類(lèi)賬戶(hù)。 跨期攤配類(lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映和監(jiān)督應(yīng)由若干會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并采用跨期分?jǐn)偡娇缙跀偱漕?lèi)賬戶(hù)是用來(lái)反映和監(jiān)督應(yīng)由若干會(huì)計(jì)期間共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并采用跨期分?jǐn)偡绞接?jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)期間成本或費(fèi)用的賬戶(hù)。式計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)期間成本或費(fèi)用的賬戶(hù)。 借方借方跨期攤配類(lèi)賬戶(hù)跨期攤配類(lèi)賬戶(hù) 貸方貸方期初余額：至上期期末已支付但尚未攤配的費(fèi)用期初余額：至上期期末已支付但尚未攤配

53、的費(fèi)用 本期發(fā)生額：跨期費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù)本期發(fā)生額：跨期費(fèi)用的實(shí)際支出數(shù) 本期發(fā)生額：由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù)本期發(fā)生額：由各個(gè)會(huì)計(jì)期間負(fù) 擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù)擔(dān)的費(fèi)用攤配數(shù) 期末余額：至本期期末已支付但尚未攤配的費(fèi)用期末余額：至本期期末已支付但尚未攤配的費(fèi)用 跨期攤配類(lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是：只提供價(jià)值指標(biāo)?？缙跀偱漕?lèi)賬戶(hù)的特點(diǎn)是：只提供價(jià)值指標(biāo)。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 借方借方累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù) 減少數(shù)：減少數(shù)：減少固定資產(chǎn)注銷(xiāo)的折舊數(shù)減少固定資產(chǎn)注銷(xiāo)的折舊數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：

54、按月提取的折舊數(shù)按月提取的折舊數(shù) 期末余額：期末余額：至本期期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)至本期期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù) 二、制造費(fèi)用的記賬憑證二、制造費(fèi)用的記賬憑證 備抵調(diào)整賬戶(hù)亦稱(chēng)備抵賬戶(hù)或抵減賬戶(hù)，它是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶(hù)余額，以求得被調(diào)整賬戶(hù)備抵調(diào)整賬戶(hù)亦稱(chēng)備抵賬戶(hù)或抵減賬戶(hù)，它是用來(lái)抵減被調(diào)整賬戶(hù)余額，以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的的賬戶(hù)。實(shí)際余額的的賬戶(hù)。累計(jì)折舊賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，但屬資產(chǎn)抵減賬戶(hù)，因而其增加和減少數(shù)登記累計(jì)折舊賬戶(hù)按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，但屬資產(chǎn)抵減賬戶(hù)，因而其增加和減少數(shù)登記的方向與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)登記的方向相反；的方向與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)登記的方向相反； 累計(jì)折舊

55、賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于調(diào)整類(lèi)賬戶(hù)。累計(jì)折舊賬戶(hù)按用途和結(jié)構(gòu)分類(lèi)屬于調(diào)整類(lèi)賬戶(hù)。 調(diào)整類(lèi)賬戶(hù)是為表示被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額而設(shè)置的專(zhuān)用賬戶(hù)，將被調(diào)整賬戶(hù)的余額與反映調(diào)整類(lèi)賬戶(hù)是為表示被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額而設(shè)置的專(zhuān)用賬戶(hù)，將被調(diào)整賬戶(hù)的余額與反映調(diào)整數(shù)字的調(diào)整賬戶(hù)的余額相加、相減、相加或相減，即可求得被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額。調(diào)整數(shù)字的調(diào)整賬戶(hù)的余額相加、相減、相加或相減，即可求得被調(diào)整賬戶(hù)的實(shí)際余額。 調(diào)整賬調(diào)整賬戶(hù)按調(diào)整方式不同，可分為備抵調(diào)整賬戶(hù)、附加調(diào)整賬戶(hù)和備抵附加調(diào)整賬戶(hù)三種。戶(hù)按調(diào)整方式不同，可分為備抵調(diào)整賬戶(hù)、附加調(diào)整賬戶(hù)和備抵附加調(diào)整賬戶(hù)三種。 其調(diào)整關(guān)系式為：其調(diào)整關(guān)系式為：被調(diào)整

56、賬戶(hù)實(shí)際余額被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額= =被調(diào)整賬戶(hù)余額被調(diào)整賬戶(hù)余額- -備抵調(diào)整賬戶(hù)余額備抵調(diào)整賬戶(hù)余額備抵調(diào)整賬戶(hù)對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)的調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)余額的抵減，因此，被調(diào)整賬戶(hù)備抵調(diào)整賬戶(hù)對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)的調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)余額的抵減，因此，被調(diào)整賬戶(hù)余額的方向與備抵調(diào)整賬戶(hù)余額的方向必定相反。如果被調(diào)整賬戶(hù)的余額在借方（或貸方），則余額的方向與備抵調(diào)整賬戶(hù)余額的方向必定相反。如果被調(diào)整賬戶(hù)的余額在借方（或貸方），則備抵調(diào)整賬戶(hù)的余額必定在貸方（或借方）。備抵調(diào)整賬戶(hù)的余額必定在貸方（或借方）。 現(xiàn)以固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù)為例說(shuō)明其基本結(jié)構(gòu)現(xiàn)以固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶(hù)為例說(shuō)明其基本結(jié)構(gòu)

57、如下：如下：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 借方借方被調(diào)整賬戶(hù)（固定資產(chǎn)）被調(diào)整賬戶(hù)（固定資產(chǎn)） 貸方貸方期初余額：期初余額： 1,359,000 1,359,000 增增 加加 額：額： 758,500 減少額：減少額：期末余額：期末余額： 2,117,500 2,117,500 借方借方備抵調(diào)整賬戶(hù)（累計(jì)折舊）備抵調(diào)整賬戶(hù)（累計(jì)折舊） 貸方貸方期初余額：期初余額： 278,000278,000減少額：減少額：增增 加加 額：額： 10,872 10,872 期末余額：期末余額： 88,872 88,872 固定資產(chǎn)賬戶(hù)的期末借方余額固定資產(chǎn)賬戶(hù)的期

58、末借方余額 2,117,500 2,117,500 減：累計(jì)折舊賬戶(hù)的期末貸方余額減：累計(jì)折舊賬戶(hù)的期末貸方余額 288,872 288,872 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 1,828,628 1,828,628 二、制造費(fèi)用的記賬憑證二、制造費(fèi)用的記賬憑證 附加調(diào)整賬戶(hù)是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶(hù)余額，以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的的賬戶(hù)。附加調(diào)整賬戶(hù)是用來(lái)增加被調(diào)整賬戶(hù)余額，以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的的賬戶(hù)。 其調(diào)整其調(diào)整關(guān)系式為：關(guān)系式為：被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額= =被調(diào)整賬戶(hù)余額被調(diào)整賬戶(hù)余額+ +附加調(diào)整賬戶(hù)余額附加調(diào)整賬戶(hù)余額 附加調(diào)整賬戶(hù)對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)的調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)余

59、額的增加，因此，被調(diào)整賬戶(hù)附加調(diào)整賬戶(hù)對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)的調(diào)整，實(shí)際上是對(duì)被調(diào)整賬戶(hù)余額的增加，因此，被調(diào)整賬戶(hù)余額的方向與附加調(diào)整賬戶(hù)余額的方向必定相同。如果被調(diào)整賬戶(hù)的余額在借方（或貸方），則余額的方向與附加調(diào)整賬戶(hù)余額的方向必定相同。如果被調(diào)整賬戶(hù)的余額在借方（或貸方），則附加調(diào)整賬戶(hù)的余額必定在借方（或貸方）。附加調(diào)整賬戶(hù)的余額必定在借方（或貸方）。 備抵附加調(diào)整賬戶(hù)亦稱(chēng)抵減附加調(diào)整賬戶(hù)，是既用來(lái)抵減又用來(lái)增加被調(diào)整賬戶(hù)余額，以求備抵附加調(diào)整賬戶(hù)亦稱(chēng)抵減附加調(diào)整賬戶(hù)，是既用來(lái)抵減又用來(lái)增加被調(diào)整賬戶(hù)余額，以求得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)。備抵附加調(diào)整賬戶(hù)具有雙重性，可以發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶(hù)和附加調(diào)

60、得被調(diào)整賬戶(hù)實(shí)際余額的賬戶(hù)。備抵附加調(diào)整賬戶(hù)具有雙重性，可以發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶(hù)和附加調(diào)整賬戶(hù)兩種賬戶(hù)的功能作用。到底發(fā)揮哪種功能作用，取決于該賬戶(hù)的余額與被調(diào)整賬戶(hù)余額的整賬戶(hù)兩種賬戶(hù)的功能作用。到底發(fā)揮哪種功能作用，取決于該賬戶(hù)的余額與被調(diào)整賬戶(hù)余額的方向，當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶(hù)的余額方向相反時(shí)，發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶(hù)的作用，當(dāng)其余額與被調(diào)整方向，當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶(hù)的余額方向相反時(shí)，發(fā)揮備抵調(diào)整賬戶(hù)的作用，當(dāng)其余額與被調(diào)整賬戶(hù)的余額方向相同時(shí)，發(fā)揮附加調(diào)整賬戶(hù)的作用。賬戶(hù)的余額方向相同時(shí)，發(fā)揮附加調(diào)整賬戶(hù)的作用。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第四節(jié)第四節(jié) 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 材料成本差異