第8章金融資產(chǎn)2020

1、第八章 金融資產(chǎn) 第八章第八章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：l1.了解金融資產(chǎn)的含義、分類(lèi)；l2.熟悉金融資產(chǎn)重分類(lèi)的會(huì)計(jì)處理；l3.掌握交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；l4.掌握債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；l5.掌握其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理；l6.掌握其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理。第一節(jié)第一節(jié) 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述第八章 金融資產(chǎn)一、金融資產(chǎn)的內(nèi)容 金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。本章內(nèi)容不涉及貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等。二、金融資產(chǎn)的分類(lèi) 金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類(lèi)：以攤余成本計(jì)量的金融

2、資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。一、交易性金融資產(chǎn)的概述 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。 為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”和“投資收益”等科目。第二節(jié)第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)主要是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，除以攤余成本計(jì)量的金融資

3、產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量二、交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量l企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。l實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)作為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”單獨(dú)列示，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，按

4、其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照實(shí)際支付的金額，貸記“其他貨幣資金”或“銀行存款”等科目。第八章 金融資產(chǎn)三三、交易性金融資產(chǎn)的、交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)后續(xù)計(jì)量計(jì)量l1取得現(xiàn)金股利或利息l持有交易性金融資產(chǎn)期間，收到取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。l持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計(jì)算利息時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)，借記“其他

5、貨幣資金”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。第八章 金融資產(chǎn)l2資產(chǎn)負(fù)債表日l(shuí)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表日，按照公允價(jià)值計(jì)量，如果資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值上漲或下跌了，那么應(yīng)將該金融資產(chǎn)的初始入賬金額應(yīng)相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減，并將調(diào)增或調(diào)減的金額作為金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。l資產(chǎn)負(fù)債表日，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額，按其差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；反之，如果交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余

6、額，按其差額，作相反的會(huì)計(jì)分錄，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。第八章 金融資產(chǎn)l四、交易性金融資產(chǎn)的出售四、交易性金融資產(chǎn)的出售l企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。l出售時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“其他貨幣資金”或“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第八章 金融資產(chǎn)五、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅五、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅l金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)（不需

7、要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息）后的余額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。l若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一會(huì)計(jì)年度。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。l年末，如果“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說(shuō)明本度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無(wú)法彌補(bǔ)，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度

8、繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資的收益，應(yīng)將“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目的借方余額轉(zhuǎn)出。因此，應(yīng)借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。第八章 金融資產(chǎn) 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)具體可以劃分為債權(quán)投資和應(yīng)收款項(xiàng)兩部分。其中，債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)通過(guò)“債權(quán)投資”科目進(jìn)行核算，應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行核算。一、債權(quán)投資概述 債權(quán)投資是指業(yè)務(wù)管理模式為以特定日期收取合同現(xiàn)金流量為目的的金融資產(chǎn)，具體來(lái)說(shuō)是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券等各種債券投資。第三節(jié)第三節(jié) 以攤余成本計(jì)量

9、的金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)債權(quán)投資成 本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整應(yīng)收利息二、債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理賬戶(hù)設(shè)置第八章 金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)三、債權(quán)投資的減值三、債權(quán)投資的減值 債權(quán)投資減值是指以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)確認(rèn)的價(jià)值減損。預(yù)期信用損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的債權(quán)投資信用損失的加權(quán)平均值。信用損失是指企業(yè)按照實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。 債權(quán)投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該債權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為信用減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，借記“信用減值損失”科目，貸記“債權(quán)投資減值

10、準(zhǔn)備”科目。第八章 金融資產(chǎn) 債權(quán)投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)的價(jià)值得以恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該債權(quán)投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理，借記“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目。 企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)分別債券投資（其他債權(quán)投資）和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資處理（其他權(quán)益工具投資）。一、其他債權(quán)投資的概述 其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量，也可能在

11、到期之前出售的債券投資。第四節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)l 其他債權(quán)投資采用實(shí)際利率法計(jì)算的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與債權(quán)投資按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等；該金融資產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的所有利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益；該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或利得，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失，應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第八章 金融資產(chǎn)賬戶(hù)設(shè)置 成 本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)二、其他債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理其他債權(quán)投資金融資產(chǎn)為債券投資第八章 金融資產(chǎn)三、其他權(quán)益工具投資的概

12、述三、其他權(quán)益工具投資的概述 l 其他權(quán)益工具投資主要是指非交易性股票以及不具有控制、共同控制和重大影響的且沒(méi)有公允價(jià)值的股權(quán)等。第八章 金融資產(chǎn)賬戶(hù)設(shè)置 四、其他權(quán)益工具投資的會(huì)計(jì)處理其他權(quán)益工具投資 成 本公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)為權(quán)益投資第八章 金融資產(chǎn) 第五節(jié)第五節(jié) 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)金融資產(chǎn)的重分類(lèi)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)自重分類(lèi)日起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不得對(duì)以前已經(jīng)確認(rèn)的利得、損失（包括減值損失或利得）或利息進(jìn)行追溯調(diào)整。重分類(lèi)日是指導(dǎo)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。一、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量

13、且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。二、以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

14、他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類(lèi)日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類(lèi)不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)第八章 金融資產(chǎn)企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)為以攤