淺談鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策

1、淺談鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅政策2012年9月27日財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了關(guān)于免 征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財稅2012） 75號，以下簡稱"75號文”），決定自2012年10 月1日起，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。這個政 策是結(jié)構(gòu)性減稅的新舉措，但推出伊始就引發(fā)了不少爭論， 這是什么原因呢？一、兩條免稅規(guī)定75號文第一條規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷 售的部分鮮活肉、蛋產(chǎn)品免征增值稅。上述產(chǎn)品不包括中 華人民共和國野生動物保護法規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生 動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。第二條規(guī)定，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售通 知規(guī)定的部

2、分鮮活肉、蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物 的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉、蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物 的銷售額；未分別核算的，不得享受部分鮮活肉、蛋產(chǎn)品增 值稅免稅政策。75號文的這兩條規(guī)定和2011年12月31日下發(fā)的關(guān) 于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財稅2011 137號）的內(nèi)容，均系關(guān)乎民生的流通環(huán)節(jié)的蔬菜、部分鮮 活肉蛋產(chǎn)品給予了免稅待遇。據(jù)2012年10月10日中國稅 務(wù)報鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免稅每年約40億元一文報 道“據(jù)測算，此次對部分鮮活肉、蛋產(chǎn)品免稅的規(guī)模約為每 年40億元” o二、爭議緣于第三條上述政策是農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策在蔬菜之 后的再次“擴圍”，政策明確、

3、沒有歧義。引發(fā)爭論主要是 75號文第三條的規(guī)定：“中華人民共和國增值稅暫行條例 第八條所列準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除的進項稅額的第（三）項 所稱的'銷售發(fā)票'，是指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3% 征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù) 機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開 具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證?！边@就給 一些農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)帶來了困惑，照這個規(guī)定其可抵扣發(fā)票 的范圍大大變窄，可抵扣的發(fā)票也大大減少，事實真是這樣 嗎？按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān) 稅收政策的通知（財稅2008） 81號）第一條規(guī)定，對農(nóng) 民專業(yè)合作社銷售

4、本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。所以直接從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的 農(nóng)民個人，或者農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（包括農(nóng)民專業(yè)合作社，下同） 銷售自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財稅 2011） 137號）和現(xiàn)在的75號文，免稅農(nóng)產(chǎn)品的范圍由生 產(chǎn)環(huán)節(jié)擴展到了流通環(huán)節(jié)的部分農(nóng)產(chǎn)品。75號文下發(fā)前，具有一般納稅人資格的農(nóng)產(chǎn)品收購、加 工企業(yè)從農(nóng)民個人手中直接收購初級農(nóng)產(chǎn)品時，可憑其自行 開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或農(nóng)民個人從稅務(wù)機關(guān)代開的免稅 普通發(fā)票抵扣進項稅。而收購、加工企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位購 進初級農(nóng)產(chǎn)品時，因其不能開具收購發(fā)票，只能

5、由農(nóng)業(yè)生產(chǎn) 單位開具免稅普通發(fā)票，所以采購方可憑取得的免稅普通發(fā) 票抵扣進項稅。這樣，收購方或加工方憑上述發(fā)票，按照買 價13%抵扣。75號文下發(fā)后，對第三條規(guī)定的有不同理解。一種意見 認(rèn)為，75號文第三條就是對購進農(nóng)產(chǎn)品可抵扣銷售發(fā)票的解 釋，這個解釋是針對所有農(nóng)產(chǎn)品的。按照其字面意思，購進 農(nóng)產(chǎn)品可抵扣的銷售發(fā)票僅限于已按3%征收率計算繳納增 值稅的小規(guī)模納稅人自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通 發(fā)票。似乎沒有交過3%增值稅的納稅人開具的免稅普通發(fā)票 不再允許抵扣。另一種意見認(rèn)為，75號文是針對流通環(huán)節(jié)部 分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅政策的通知，所以第三條只是針 對流通企業(yè)的規(guī)定，流通企業(yè)享受免

6、稅政策后，不再繳納增 值稅，同時其開具的普通發(fā)票，也不得作為下一環(huán)節(jié)計算抵 扣進項稅的憑證。其他企業(yè)政策沒有變化，并不受影響。這 兩種意見似乎都有道理，實際工作中我們究竟該怎么做？三、理解政策的實質(zhì)解決涉及“三農(nóng)”的現(xiàn)實難題，迫切需要相關(guān)的政策支 持。國家對自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品的單位、個人給予了增值稅免稅 扶持和鼓勵，同時又對購進農(nóng)產(chǎn)品的一般納稅人，給予了按 照農(nóng)產(chǎn)品買價的13%計算抵扣進項稅的待遇。這樣，銷售方 免稅的同時購進方仍可抵扣，既維護了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的權(quán)益， 又維護了增值稅抵扣鏈條的完整，從而更好地促進了農(nóng)業(yè)的 發(fā)展。如果將75號文第三條“銷售發(fā)票”的規(guī)定狹隘地理解 為僅適用于生產(chǎn)環(huán)節(jié)或流通

7、環(huán)節(jié)所有農(nóng)產(chǎn)品的話，則可抵稅 的情況僅為采購方從農(nóng)民個人處采購且自行開具農(nóng)產(chǎn)品收 購發(fā)票的情況。那么采購方無論是從流通環(huán)節(jié)的經(jīng)銷單位采 購還是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)的農(nóng)場、農(nóng)業(yè)合作社采購都將不能抵稅， 甚至農(nóng)民個人到稅務(wù)機關(guān)代開的普通銷售發(fā)票也將無法抵 稅，顯然是不合適的。如果理解為僅針對流通環(huán)節(jié)的企業(yè)， 則農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位、個人將不受影響。那么從流通環(huán)節(jié)采購農(nóng) 產(chǎn)品取得的免稅普通發(fā)票將不能抵稅，而從生產(chǎn)環(huán)節(jié)采購、 取得的普通發(fā)票仍能抵扣?？傻峙c不可抵之間，政策的導(dǎo)向 作用將顯現(xiàn)，無疑會促進采購方從生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接采購，從而 扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。這樣，通過稅收的調(diào)節(jié)作用，有利于減少流 通環(huán)節(jié)，降低流通費用，從而抑制流通，鼓勵生產(chǎn)。筆者認(rèn)真分析了涉農(nóng)稅收政策的相關(guān)規(guī)定，感覺75號 文的某些表述不太完美，容易讓人誤解，引發(fā)爭論。因此， 建議政策制定部門在出臺相關(guān)規(guī)定時能夠多走訪、多調(diào)研， 行文時要統(tǒng)籌考慮，前后一致，避免給納稅人造成困惑、無 所適從之感。因為畢竟每一項政策的出臺、變動都關(guān)乎萬千 企業(yè)，關(guān)乎千家萬戶