第03講銷售返利納稅策略與風險控制

1、第三講銷售返利納稅策略與風險控制主要內(nèi)容 問題概述f案例背彳1c風險節(jié)點t控制辦法一、問題概述促銷活動廠家返利成商業(yè)賄賂？一家批發(fā)商為王老吉簽訂了銷售合同，如果一年完成2萬箱王老吉的銷售任務，可以獲得公司 5200元的返利。“這個返利被工商局定性為商業(yè)賄賂，不但要沒收該筆款，還要罰款5萬元。"“再來一瓶”贈品成“違法所得”在飲料酒水市場最常見的“再來一瓶”促銷，也成為了工商打擊的對象。食品批發(fā)商黃某，經(jīng)銷 的某品牌口酒正在舉行“再來一瓶”的促銷活動，他向廠家進貨后，廠家也將贈送的貨同時發(fā)了給他, 而這批贈送的產(chǎn)品，被工商局按每瓶的市場零售價計算“違法所得"，成為了“商業(yè)賄賂

2、"，黃文也被 罰款5萬元。“贈送的產(chǎn)品我們要按照廠家的要求下發(fā)給客戶，每一瓶酒都冇一張刮刮卡，商戶在 消費者購買了產(chǎn)品之后，必須馬上把贈送的酒發(fā)到消費者手小，這個過程我們完全沒有額外的收益, 只是個配送商的角色，何來商業(yè)賄賂？ ”黃某說。二、案例分析：千萬不要混淆返利和商業(yè)賄賂2006年，上海市工商部門根據(jù)舉報對r公司涉嫌商業(yè)賄賂進行立案調(diào)查。調(diào)查查明，r公司在 銷售產(chǎn)品時，與買方在合同小約定：當對方購買其產(chǎn)品達到1000萬元及以上時，給予5%返利。當 調(diào)杳人員對其財務賬冊進行檢杏時卻發(fā)現(xiàn)，r公司在其返利支岀部分的財務處理上采取了以下方式: 將由第三方開具的運輸服務費發(fā)票作為做賬的原

3、始憑證，并以服務費名義記入營業(yè)費用一傭金科h， 然后將返利款以支票形式打入該第三方銀行賬戶。經(jīng)向出具發(fā)票的笫三方調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該第三方并未與r公司發(fā)牛過運輸服務業(yè)務，只是代為轉賬 開具發(fā)票而已。在收到返利款后扌ii除開票手續(xù)費（包括轉賬服務費、因開票發(fā)生的稅金等），將返 利款以現(xiàn)金方式交r公司的交易對方。工商部門認定r公司的上述行為違反了反不正當競爭法 第八條第一項之規(guī)定，屬于商業(yè)賄賂行為。根據(jù)反不正當競爭法第二十二條的規(guī)定做出了行政 處罰決定。這是一起典型的商業(yè)賄賂案件。本案中的返利是由合同約定的，通過與交易毫不相干的第三方 出具發(fā)票，使r公司獲得了做賬的原始憑證，以傭金名義記入反映其生產(chǎn)經(jīng)營活

4、動的財務賬上。這 筆商業(yè)賄賂款從形式上看極易與傭金或折扣屮的銷售返利混淆，使其具備隱蔽性和復雜性的特點。分析：1.以傭金支出的假彖掩蓋其向交易對方支付返利款的事實。2.這就是商業(yè)賄賂少傭金的 本質(zhì)區(qū)別。3.商業(yè)賄賂與銷售返利的本質(zhì)區(qū)別。4.勞務發(fā)票違反發(fā)票管理規(guī)定。分析：商業(yè)賄賂與傭金有沒有本質(zhì)區(qū)別木案屮r公司的行為是為取得交易機會采取的促銷行為，為交易機會無可厚非。關鍵是采用什 么方法，如果采用不正當?shù)氖侄螤幦〗灰?，就會被法律所禁止。從r公司賬務記載來看，支付、支 出是不是傭金，根據(jù)工商局關于禁止賄賂的規(guī)定的第七條，本規(guī)定所講的傭金，是指市場在交易中 未予提供服務的，經(jīng)營合法資格的中間的勞務

5、報酬。那么木案中明顯不屬于傭金的范圍。首先，本案中服務費根本沒有為r公司提供服務，是交易毫無相關的第三人。其次，該單位沒 有獲得傭金，指使為i公司轉賬而已。是毫無相干的第三人開發(fā)的虛假服務費發(fā)票。虛假的傭金科r公司的真實意圖，傭金支出的假象，掩蓋企業(yè)還利款的實事。公司為什么用那么大的周折來 掩蓋呢？是為掩飾還利的木身，還是掩飾對方的還利。銷偉還利作為一種合法的商業(yè)折扣，形式為 法律所允許。而作為對方合法得銷售得利，更無法掩飾，顯然，對方要掩飾被賄賂被收買的事實。 正是這種不正當?shù)氖召I，使得1公司或得更多的交易機會，這就是商業(yè)賄賂與傭金的本質(zhì)區(qū)別。俏售還利與傭金木質(zhì)區(qū)別r公司性質(zhì)認為冇點像銷售還

6、利，i公司在賬務上錯誤的記錄了傭金科目，國家工商總局冇關賄 賂作了定性的問題，像財政部明示過。財政部明確表示過，凡是漏掉科冃的，凡是能夠調(diào)整科冃的, 加以改正的不易于認定賄賂，根據(jù)暫行的笫六條規(guī)定，折扣有兩種形式。一種是即時即期的折扣， 另一種是事后折扌ii。銷售還利實施細則規(guī)定，一般納稅人，銷售追回或者折讓。退回從發(fā)生銷售退 回的悄售額當屮減去。進貨方則沖減進項稅額。會計實務屮對還利發(fā)生以示，由購貨方到當?shù)囟悇?部門開具進貨退出證明單交給銷售方。由銷售方根據(jù)折訃金額。向購物方開紅字專用發(fā)票。沖減購 貨支出，扣減金額，記賬的存根聯(lián)作為發(fā)票。沖減銷售收入，扣減銷項稅額。商業(yè)賄賂所發(fā)生的商 業(yè)優(yōu)惠

7、在形式上可以用商業(yè)折扣或及現(xiàn)金折扣。一是支付或者接受折扣，必須入賬，不透漏產(chǎn)主的稅收。r公司顯然是為了規(guī)避財務制度的制 約，使得對方得到相關的好處。作為購物方也沒有扣減進項稅額，更是有交易不相關的第三方虛開 的服務發(fā)票。r公司不是合法的銷售還利行為。這個案例的典型在于，公司在贏取交易時用不正當?shù)氖侄?，用不相關的第三方開取服務費發(fā)票, r公司成功的用第三方將現(xiàn)金交給了対方。至于第三方愿意給対方賬，是因為從中得了好處和利益。 這也是商業(yè)賄賂的結果。無論賄賂的行為情節(jié)如何復雜，就是用不正當?shù)氖侄螤幦〗灰椎臋C會。因 此，學握了商業(yè)賄賂本質(zhì)特征就不難學握商業(yè)賄賂的行為。銷售還利是法律允許的，在市場競爭中

8、，只要冇能力的都能采取銷售還利，從某種上來說銷售 還利對爭取交易機會上是比較有限的，商業(yè)賄賂更容易爭取交易機會。銷偉賄賂在方式上沒有限制 規(guī)定。銷售還利要嚴格財務制度規(guī)定進行。銷售還利只能作用交易對方的單位。而商業(yè)賄賂可以直 接賄賂重要的人。因此不增加對方的銷售負擔。銷售述利由于銷收入的減少，從而導致利潤的減少, 商業(yè)賄賂表面上減少銷售收入，但商品在市場上的單價沒有下降反而價格高的得以銷悟。從而為銷 售方帶來更多的利益，那么銷售還利會導致銷售方的銷售減少。這就是商業(yè)賄賂會得到更多的利潤, 為偽劣商品大開了方便z門，更是藥品醫(yī)療器材的普遍提高，而轉嫁給患者身上z所在。至此可以 這樣說，川不正當?shù)?/p>

9、手段爭取交易機會，川不正當手段收買，可以用金錢也可以以非財務的利益， 就是商業(yè)賄賂。那么木案中，稅收風險是混淆了還利的傭金，混淆商業(yè)賄賂的木質(zhì)區(qū)別，還利沒按照規(guī)定開 票，銷售方還利以仰金支出的假象，來掩飾還利款的事實銷售返利發(fā)票開成“勞務費”存在四大涉稅隱患“銷售返利”作為一種促銷手段近年來被商家廣泛應用。然而日前在與一位國稅局稽查人員交談 屮了解到，目前，有和當一部分企業(yè)在“返利”發(fā)票上的開具上存在一個錯謀的做法，即，銷售企業(yè) 為生產(chǎn)廠家開具的“返利”發(fā)票內(nèi)容為“勞務費”。對此，他提醒廣人牛產(chǎn)及銷售企業(yè)，要嚴格按照稅 法的相關規(guī)定開具“銷售返利”發(fā)票，都開成“勞務費”可能會給企業(yè)帯來潛在的稅

10、收隱患?！颁N售返利”，是指商品生產(chǎn)企業(yè)將一定數(shù)額的資金支付銷售返利方，促進銷售企業(yè)多銷其產(chǎn)品 的一種鼓勵性促銷手段。部分定產(chǎn)廠家在支付銷售金業(yè)的銷售“返利”款時，向銷偉金業(yè)索取的是” 服務業(yè)”發(fā)票，并且服務業(yè)發(fā)票上注明的是“勞務費二即商家們通常所說的“促銷費”。而實際上,作為銷售企業(yè)并未對生產(chǎn)廠家提供任何營業(yè)稅應稅勞務。這樣一來，等生產(chǎn)廠家以“勞 務費”發(fā)票入賬的吋候，問題就出現(xiàn)了。因為按照和關稅收政策的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)從銷售企業(yè)那里取 得的返利收入發(fā)票有兩類：i類是與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，應開具增值稅普通發(fā)栗，沖減當期增值稅 進項稅；一類是與商站銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且經(jīng)銷

11、企業(yè)向生產(chǎn)廠家提供一定勞務的收入， 例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，應開具服務業(yè)發(fā)票，繳納營業(yè)稅。因此， 不分情況，銷偉企業(yè)開給生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)票都是“勞務費"，顯然是不合適的。這樣做也給交易雙方埋 下了潛在的稅收隱患。隱患一：生產(chǎn)廠家耍多繳增值稅“銷儕返利”實質(zhì)上就是企業(yè)的銷售折扣。生產(chǎn)廠家在銷售貨物的實際收入為扣除”返利,ti的余 額。根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)1993154號文規(guī)定納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和 折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票， 不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”而生產(chǎn)廠

12、家取得的“勞務費”返利發(fā)票由銷售企業(yè)單獨開具，這顯然不符合“銷售額和折扌ii額在同 一張發(fā)票上分別注明”的條件。所以，對生產(chǎn)廠家給予銷偉企業(yè)的銷售“返利”部分就不允許抵減其銷 售額，從而增加了生產(chǎn)廠家增值稅負擔。隱患二：銷售企業(yè)要多繳營業(yè)稅根據(jù)相關規(guī)定，銷售企業(yè)向稅務機關申請為生產(chǎn)廠家代開服務業(yè)發(fā)票時，將按“服務業(yè)”稅冃征 收5%的營業(yè)稅以及城市維護建設稅、教育費附加，其至于還會附征一定比例的金業(yè)所得稅等，這對 于并未提供營業(yè)稅應稅勞務的經(jīng)悄企業(yè)來說，額外承受了木不皿當繳納的稅收，人人增加了稅收負 擔。隱患三：生產(chǎn)廠家的促銷費將不能稅前扣除根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理

13、問題的批復規(guī)定：“一、納稅 人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷偉額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扎1后的 銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售 貨物給購貨方的回扣其支出不得在所得稅前列支”。因此，銷售額與銷售”返種併未在同一張發(fā)票上 反映，生產(chǎn)廠家支付給銷售企業(yè)的“促銷費二即便索取的是符合規(guī)定的服務業(yè)發(fā)票，在企業(yè)所得稅 上也是不承認實際支付的折扣額，也就不能享受在繳納企業(yè)所得稅前進行扣除的稅收優(yōu)惠了。隱患四：交易雙方都違反發(fā)票管理規(guī)定根據(jù)發(fā)票管理辦法和相關規(guī)定，銷售企業(yè)為增值稅納稅人，如果其為生產(chǎn)企業(yè)開具“勞務費” 發(fā)票，就應當是以

14、提供營業(yè)稅應稅勞務為前提，如果沒有，其不論是向稅務機關申請代開的服務業(yè) 發(fā)票還是口開的服務業(yè)發(fā)票，其發(fā)票開具的內(nèi)容與事實不符，加于”未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅收違法 行為；而作為牛產(chǎn)廠家，要求銷售企業(yè)變更發(fā)票名稱的做法也同樣是稅收違法行為，屬于“未按規(guī)定 取得發(fā)票”。雙方都有可能被處1萬元以下的罰款。三、控制要點1. 正確開票。2.必須入賬。3.合同明示。4.進項轉岀。操作分析：如此銷售返利是否構成商業(yè)賄賂？最近，我們發(fā)現(xiàn)一家食品生產(chǎn)企業(yè)在悄偉其產(chǎn)品時，根據(jù)經(jīng)銷商的銷售悄況是否達到雙方預定 的銷售冃標，給予對方經(jīng)銷商銷售額的1%的獎勵（返利）。如a公司為該生產(chǎn)企業(yè)銷售商品09年 達到預定銷售目標1

15、0萬元，年底該生產(chǎn)企業(yè)就按銷售額的1%提成獎勵（返利），但支付吋，該企 業(yè)是以等值的商品來支付的，同時沒有相關的支付手續(xù)給經(jīng)銷商詁，只是經(jīng)銷商在其牛產(chǎn)企業(yè)的出 庫單簽收，而主產(chǎn)金業(yè)則以其出庫單作為入賬憑證。不是沖減當期營業(yè)收入。記賬方式：借：銷售費用-推廣費貸：預提費用-銷售推廣費，沖減費用時：借：預提費用銷售推廣費貸：庫存商站（出庫憑證）.上述行為是否構成商業(yè)賄賂行為。此案子看似簡單，其實在會計處理、發(fā)票單據(jù)開貝及稅務處理上，很是復雜。既有銷售讓利（銷 售折讓）的會計處理問題、紅字發(fā)票使用及索収折讓憑證的使用問題、增值稅進項稅額的沖減及處 理問題，還有銷售方抵作讓利款的貨物如何計繳增值稅及如

16、何會計處理的問題。但不管怎樣說，銷售方給予悄偉讓利時，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出 或索取折讓證明單交銷售方，銷售方據(jù)此按讓利金額（用作讓利的貨物價款）開具紅字專用發(fā)票, 沖減當期銷售收入和銷項稅額（由于將貨物抵作讓利款，也要按銷偉計繳增值稅，因此，一減一加 后，最終銷售方的銷項稅額并無變化）；購買方收到紅字專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)后，應將紅 字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當期進項稅額中扣減。如果悄售方未按以上要求索取購買方的折讓憑證，并開具相應紅字發(fā)票給購買方的話，購買方 所取得的訃利款部分，也就未扣減當期增值稅進項稅額（實質(zhì)上少繳了增值稅），當然，購買方收 到此以貨抵的讓利

17、款后，也可能記為其他營業(yè)收入繳納營業(yè)稅，但由于稅率的問題，繳營業(yè)稅應當 會比繳增值稅更少。如此一來，在查清購買方也未按規(guī)定進行會計處理后，依總局關于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行 規(guī)定，則可認定為給予收受回扣的商業(yè)賄賂。國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知（國稅發(fā) 2004136號）文件作為依據(jù)。該文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收収的少商品銷售量、銷售額掛鉤 （如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的冇關規(guī)定沖減當期 增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金二當期取 得的返還資金三（1+所購貨物適用增值

18、稅稅率）x所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他 增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。國稅函2009875號（五）企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扌ii除屬于商業(yè)折扌ii, 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扌川徐屬于現(xiàn)金折扌ii,銷售商品 涉及現(xiàn)金折扣的，應當按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷倍商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作 為財務費用扣除。當前有不少企業(yè)往往以接受固定資產(chǎn)、福利品、生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的商品的形式收取銷售返利。這 些企業(yè)対接受的物品的使用、發(fā)放或是再銷售，均走“賬外賬"，未作進項稅額轉出，造成庫存商品 賬實嚴重不符，經(jīng)營情況失真，雖進銷形勢較好，但經(jīng)常出現(xiàn)零中報負中報或低稅負巾報，國家稅 款被流失。針對返利的不同情況，認真評析企業(yè)財務報表及附列資