財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整

1、第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 和差錯(cuò)更正和差錯(cuò)更正第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 一、會(huì)計(jì)政策變更一、會(huì)計(jì)政策變更（一）會(huì)計(jì)政策的概念（一）會(huì)計(jì)政策的概念 會(huì)計(jì)政策是指，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)會(huì)計(jì)政策是指，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)原則、基礎(chǔ)和和會(huì)計(jì)處會(huì)計(jì)處理方法。理方法。 原則：原則：是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原則。基礎(chǔ)：基礎(chǔ)：是指為了將會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算是指為了將會(huì)計(jì)原則體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算中而采用的計(jì)量基

2、礎(chǔ)。中而采用的計(jì)量基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)處理方法：是按照會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)是按照會(huì)計(jì)原則和計(jì)量基礎(chǔ)的要求，由企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用或者選的要求，由企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中采用或者選擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。擇的、適合于本企業(yè)的具體會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)： 1.1.會(huì)計(jì)政策的選擇性會(huì)計(jì)政策的選擇性在允許的范圍在允許的范圍內(nèi)選擇內(nèi)選擇 2.2.會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性行政法規(guī)行政法規(guī) 3.3.會(huì)計(jì)政策的層次性會(huì)計(jì)政策的層次性 原則基礎(chǔ)方法原則基礎(chǔ)方法 會(huì)計(jì)政策的確定：會(huì)計(jì)政策的確定： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情

3、況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，業(yè)的實(shí)際情況，確定會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。的規(guī)定報(bào)送有關(guān)各方備案。 企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上不得隨意變更。如需變更，應(yīng)重新履行上述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。述程序，并按本準(zhǔn)則的規(guī)定處理。會(huì)計(jì)政策的披露：會(huì)計(jì)政策的披露： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，判斷是否重要應(yīng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露重要的會(huì)計(jì)政策，判斷是否重要應(yīng)考慮與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目

4、的性質(zhì)和金額。應(yīng)披露：考慮與會(huì)計(jì)政策相關(guān)項(xiàng)目的性質(zhì)和金額。應(yīng)披露： 1.發(fā)出存貨成本的計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)量 2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 3.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 4.固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 5.生物資產(chǎn)的初始計(jì)量生物資產(chǎn)的初始計(jì)量 6.無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 7.非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 8.收入的確認(rèn)收入的確認(rèn) 9.合同收入與費(fèi)用的確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn) 10.借款費(fèi)用的處理借款費(fèi)用的處理 11.合并政策合并政策 12.其他重要會(huì)計(jì)政策其他重要會(huì)計(jì)政策例例1 1：下列項(xiàng)目屬于會(huì)計(jì)政策的是（：下列項(xiàng)目屬于

5、會(huì)計(jì)政策的是（ ）。）。A.A.存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià) B.B.無(wú)形資產(chǎn)的受益期限無(wú)形資產(chǎn)的受益期限 C.C.壞賬的計(jì)提比例壞賬的計(jì)提比例 D.D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限例例2 2：下列事項(xiàng)中不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的有（：下列事項(xiàng)中不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的有（ ）。）。A.A.企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則B.B.企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的基礎(chǔ)企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的基礎(chǔ)C.C.企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)處理方法方法D.D.企業(yè)在會(huì)計(jì)記錄中所采用的原則、

6、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理企業(yè)在會(huì)計(jì)記錄中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法方法 （二）會(huì)計(jì)政策變更（二）會(huì)計(jì)政策變更 1.1.會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更的概念 會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同相同的交易或的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（一般不得隨意變更）策的行為。（一般不得隨意變更） 2.2.會(huì)計(jì)政策變更的條件會(huì)計(jì)政策變更的條件 （1 1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更制度等要求變更 （2 2）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更）會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息相關(guān)的會(huì)

7、計(jì)信息特殊的，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況：特殊的，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況： （1 1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有具有本質(zhì)本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；差別而采用新的會(huì)計(jì)政策； （2 2）對(duì)）對(duì)初次初次發(fā)生的或發(fā)生的或不重要不重要的交易或事的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 例3：下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）A.管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年B.發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式D.所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E.在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合

8、營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算（2008年考題）（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法： 1.追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法 2.未來(lái)適用法未來(lái)適用法 含義：含義：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。進(jìn)行調(diào)整的方法。步驟：步驟： （1 1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)累積影響數(shù)； （2 2）編制相關(guān)項(xiàng)目的）編

9、制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄調(diào)整分錄； （3 3）調(diào)整調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其目及其金額金額； （4 4）附注）附注說(shuō)明說(shuō)明。累積影響數(shù)：累積影響數(shù)： 1. 1.含義：是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追含義：是指按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。金額之間的差額。 2.2.計(jì)算步驟：計(jì)算步驟： 第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前第一步，根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；期交易或事項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第二步，計(jì)算兩種

10、會(huì)計(jì)政策下的差異； 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。第五步，計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表年度年度新會(huì)計(jì)新會(huì)計(jì)政策政策舊會(huì)計(jì)舊會(huì)計(jì)政策政策所得稅前所得稅前差異差異所得稅影所得稅影響額響額稅后差異稅后差異20202020小計(jì)小計(jì)（累積影響數(shù)）（累積影響數(shù)）2020合計(jì)合計(jì)例：東方股份有限公司于例：東方股份有限公司于20052005年、年、20062006年分別以年分別以45045

11、0萬(wàn)元和萬(wàn)元和110110萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入萬(wàn)元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購(gòu)入A A、B B兩兩只以交易為目的的股票。只以交易為目的的股票。20052005年末年末A A股票公允價(jià)股票公允價(jià)值為值為510510萬(wàn)元，萬(wàn)元，20062006年末年末A A股票的公允價(jià)值為股票的公允價(jià)值為510510萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B股票的公允價(jià)值為股票的公允價(jià)值為130130萬(wàn)元。公司采用成萬(wàn)元。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入的股票進(jìn)行計(jì)量。本與市價(jià)孰低法對(duì)購(gòu)入的股票進(jìn)行計(jì)量。20072007年年起按新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)該類股票應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)起按新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)該類股票應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。假設(shè)該公司適用的所得稅稅率為量。假

12、設(shè)該公司適用的所得稅稅率為2525，歷年，歷年均按凈利潤(rùn)的均按凈利潤(rùn)的1010和和5 5分別提取法定盈余公積分別提取法定盈余公積和任意盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和任意盈余公積。所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。核算。要求：要求：(1)(1)填列填列20072007年年1 1月月1 1日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累日該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表；積影響數(shù)計(jì)算表；(2)(2)對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行賬務(wù)處理；賬務(wù)處理；(3)(3)填列填列20072007年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。的調(diào)整金額。會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)計(jì)算表年度

13、年度應(yīng)計(jì)的成本應(yīng)計(jì)的成本 已計(jì)的成本已計(jì)的成本稅前差異稅前差異所得稅所得稅影響額影響額稅后稅后差異差異20052005小計(jì)小計(jì)20062006合計(jì)合計(jì)例例4 4：關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，下列說(shuō)法中：關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，下列說(shuō)法中正確的是（正確的是（ ）。）。A.A.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額有金額之間的差額B.B.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)上期追溯計(jì)算的是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)上期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額留存收

14、益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額C.C.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)本期各期追溯計(jì)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)本期各期追溯計(jì)算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額算的留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額D.D.是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初未分配利潤(rùn)應(yīng)有金額與算的列報(bào)前期最早期初未分配利潤(rùn)應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額現(xiàn)有金額之間的差額賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：1.1.調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益（1 1）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：）調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允

15、價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債（2 2）調(diào)整利潤(rùn)分配：）調(diào)整利潤(rùn)分配： 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積貸：盈余公積2.2.調(diào)整調(diào)整0606年有關(guān)事項(xiàng)年有關(guān)事項(xiàng)（1 1）調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：）調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （2 2）調(diào)整利潤(rùn)分配：）調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積貸：盈余公積調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：資產(chǎn)負(fù)債表：

16、資產(chǎn)負(fù)債表：（1）資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目）資產(chǎn)相關(guān)項(xiàng)目（2）負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目）負(fù)債相關(guān)項(xiàng)目（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目：盈余公積、未分配利潤(rùn)）所有者權(quán)益項(xiàng)目：盈余公積、未分配利潤(rùn)利潤(rùn)表：利潤(rùn)表：（1）損益相關(guān)項(xiàng)目）損益相關(guān)項(xiàng)目（2）所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)、每股收益）所得稅費(fèi)用、凈利潤(rùn)、每股收益所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表：（1）“上年金額上年金額”中：盈余公積、未分配利潤(rùn)、合計(jì)中：盈余公積、未分配利潤(rùn)、合計(jì)數(shù)數(shù)（2）“本年金額本年金額”中：會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中：會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目練習(xí)題練習(xí)題 甲公司甲公司2006年年1月月1日對(duì)乙公司投資，占乙公司日對(duì)乙公司投資，占乙公司表決權(quán)資本的表決權(quán)資本的30，假定，假定200

17、6年按成本法核算該年按成本法核算該項(xiàng)投資，投資成本為項(xiàng)投資，投資成本為45萬(wàn)元。從萬(wàn)元。從2009年按新準(zhǔn)則年按新準(zhǔn)則要求采用權(quán)益法核算，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。要求采用權(quán)益法核算，并按追溯調(diào)整法進(jìn)行處理。 假設(shè)乙公司假設(shè)乙公司2006、07、08年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)分別為10、5、7.5萬(wàn)元。甲公司萬(wàn)元。甲公司07、08年分回現(xiàn)金股利年分回現(xiàn)金股利1、0.75萬(wàn)元。甲、乙的所得稅稅率均為萬(wàn)元。甲、乙的所得稅稅率均為25。甲。甲公司按公司按15提取盈余公積。提取盈余公積。 要求：對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。要求：對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 未來(lái)適用法，是指將變更

18、后的會(huì)未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。數(shù)的方法。 （1 1）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的）法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下。企業(yè)應(yīng)當(dāng)會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：分別以下情況進(jìn)行處理： 第一，國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，第一，國(guó)家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行則按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；處理； 第二，國(guó)家沒(méi)

19、有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理第二，國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。辦法，則采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （2 2）會(huì)計(jì)政策變能夠提供更可靠、更相）會(huì)計(jì)政策變能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法關(guān)的會(huì)計(jì)信息的情況下，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整。 （3 3）確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)）確定會(huì)計(jì)

20、政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。 （四）會(huì)計(jì)政策變更的披露（四）會(huì)計(jì)政策變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 1.1.會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。 2.2.當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影

21、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。 3.3.無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)和原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、原因以及開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。具體應(yīng)用情況。例例5 5：下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，正確的有：下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的說(shuō)法中，正確的有（ ）。）。A.A.會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法B.B.會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)政策變更意味著以前期間的會(huì)計(jì)

22、政策是錯(cuò)誤的C.C.會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D.D.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額E.E.會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利會(huì)計(jì)政策變更只需調(diào)整變更當(dāng)年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表 二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 （一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念（一）會(huì)計(jì)估計(jì)的概念 1.1.含義：含義：是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不

23、確定的交易是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。判斷。 2.2.會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)：會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)： （1 1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響的不確定性因素的影響 （）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或（）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)資料為基礎(chǔ) （）進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)（）進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性確認(rèn)和計(jì)量的可靠性 3. 3.披露：披露：（1 1）可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、可收回金額的）可變現(xiàn)凈值、公允價(jià)值、可收回金額的確

24、定確定（2 2）預(yù)計(jì)使用壽命，凈殘值的確定）預(yù)計(jì)使用壽命，凈殘值的確定（3 3）折舊、折耗方法的確定，未確認(rèn)融資費(fèi)）折舊、折耗方法的確定，未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?。用的分?jǐn)?。? 4）合同完工進(jìn)度的確定）合同完工進(jìn)度的確定（5 5）最佳估計(jì)數(shù)的確定）最佳估計(jì)數(shù)的確定 （二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更（二）會(huì)計(jì)估計(jì)變更 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。金額進(jìn)行調(diào)整。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形：會(huì)計(jì)估計(jì)變更

25、的情形： . .賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化 . .取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn) 例例6：下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是：下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（ ）。）。A.分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買(mǎi)價(jià)款改為分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買(mǎi)價(jià)款改為購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)B.商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本為計(jì)入取得存貨的成本C.將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期將內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出由計(jì)入當(dāng)期損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)損益改為符合規(guī)定條件的確認(rèn)為

26、無(wú)形資產(chǎn)D.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法余額遞減法 （三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（三）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：處理： . .會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，其影會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn) . .會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未會(huì)計(jì)估計(jì)變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期未來(lái)期間來(lái)期間的，其影響應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期未來(lái)期間予以確認(rèn)予以確認(rèn) . .企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃

27、分會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。處理。（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露（四）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與會(huì)計(jì)估計(jì)變更有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 1.1.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。 2.2.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)。響數(shù)。 3.3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。披露這一事實(shí)和原因。例例7：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)

28、報(bào)表附注中披露的信息有（計(jì)報(bào)表附注中披露的信息有（ ）。）。A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和日期會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和日期C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由E.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)年初未分配利潤(rùn)的累積影會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)年初未分配利潤(rùn)的累積影響數(shù)響數(shù)（2006年考題）年考題） 三、前期差錯(cuò)更正三、前期差錯(cuò)更正 （一）前期差錯(cuò)的概述（一）前期差錯(cuò)的概述 1.1.含義：是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)含義：是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成用下列兩種信

29、息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：省略或錯(cuò)報(bào)：（1 1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；以考慮的可靠信息；（2 2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息?？啃畔?。 2.2.前期差錯(cuò)的情形：前期差錯(cuò)的情形：（1 1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤；）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤；（2 2）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)）采用法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；制度等不允許的會(huì)計(jì)政策；（3 3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊；）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊；（4 4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予

30、調(diào)整；）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整；（5 5）漏記已完成的交易；）漏記已完成的交易；（6 6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入；的收入；（7 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（二）前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 1.1.重要的前期差錯(cuò)重要的前期差錯(cuò)追溯重述法追溯重述法 重要的前期差錯(cuò)：重要的前期差錯(cuò)：是指是指足以影響足以影響財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。 追溯重述法：追溯

31、重述法：是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 2.2.不重要的前期差錯(cuò)不重要的前期差錯(cuò)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理原則：追溯重述法的會(huì)計(jì)處理原則：（1 1）涉及損益的）涉及損益的“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”費(fèi)用增加，收入減少借記費(fèi)用增加，收入減少借記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”費(fèi)用減少，收入增加貸記費(fèi)用減少，收入增加貸記“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”（2 2）調(diào)整所得稅費(fèi)用：

32、）調(diào)整所得稅費(fèi)用：A.A.與稅法一致時(shí)：調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整與稅法一致時(shí)：調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 調(diào)減：做相反會(huì)計(jì)分錄。調(diào)減：做相反會(huì)計(jì)分錄。B.B.與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的與稅法規(guī)定不一致存在暫時(shí)性差異的 調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整調(diào)增：借：以前年度損益調(diào)整 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 調(diào)減：做相反的會(huì)計(jì)分錄。調(diào)減：做相反的會(huì)計(jì)分錄。（3）結(jié)清）結(jié)清“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整” 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 或做相反的會(huì)計(jì)分錄?；蜃鱿喾吹臅?huì)計(jì)分錄。（4）

33、調(diào)整）調(diào)整“盈余公積盈余公積” 借：盈余公積借：盈余公積 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 或做相反的會(huì)計(jì)分錄?；蜃鱿喾吹臅?huì)計(jì)分錄。（5）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。）調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目。 資產(chǎn)負(fù)債表：年初數(shù)資產(chǎn)負(fù)債表：年初數(shù) 利潤(rùn)表：上期金額利潤(rùn)表：上期金額 所有者權(quán)益變動(dòng)表：前期差錯(cuò)更正所有者權(quán)益變動(dòng)表：前期差錯(cuò)更正 例：某企業(yè)例：某企業(yè)20082008年年1212月月1212日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)20072007年漏年漏記了記了1515萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。該企業(yè)適用的所得稅萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。該企業(yè)適用的所得稅稅率為稅率為2525，按凈利潤(rùn)的，按凈利潤(rùn)的1010、5 5分別提取分別提取法定盈余公積和任意盈

34、余公積。法定盈余公積和任意盈余公積。 要求：要求：（1 1）對(duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理；）對(duì)前期差錯(cuò)進(jìn)行賬務(wù)處理； （2 2）調(diào)整報(bào)表的相關(guān)數(shù)字。）調(diào)整報(bào)表的相關(guān)數(shù)字。參考答案：參考答案：（1 1）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理：調(diào)整累計(jì)折舊：調(diào)整累計(jì)折舊：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 150 000150 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 150 000150 000調(diào)整的所得稅額：調(diào)整的所得稅額：150 000150 000252537 50037 500（元）（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 37 50037 500 （遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅資產(chǎn)） 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 37 500 37 500 結(jié)清結(jié)清“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)