預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)內(nèi)容及方法(共5).doc

1、預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容與方法隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，顧客需求多樣化、社會(huì)環(huán)境變化，即在“3C”的壓力下，企業(yè)外部環(huán)境對(duì)組織的生存和適應(yīng)提出了變革傳統(tǒng)內(nèi)部管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的新要求。 預(yù)算控制系統(tǒng)作為管理控制系統(tǒng)的一種模式，應(yīng)包括預(yù)算計(jì)劃、預(yù)算控制、預(yù)算評(píng)價(jià)和預(yù)算激勵(lì)幾個(gè)環(huán)節(jié)。其基本特征是強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制，注重及時(shí)糾偏。從預(yù)算內(nèi)容角度看，包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算。從預(yù)算編制程序角度看，包括預(yù)算內(nèi)容、預(yù)算控制點(diǎn)，預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)等.從預(yù)算方法角度看，包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算。在預(yù)算控制過(guò)程中，預(yù)算編制的內(nèi)容與方法是預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)與關(guān)鍵。  預(yù)算控

2、制中的預(yù)算編制內(nèi)容企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜性和層次性，決定了全面預(yù)算控制體系中預(yù)算編制內(nèi)容的復(fù)雜性。預(yù)算編制內(nèi)容從不同角度看，主要可分為以下幾種類型：第一，按照預(yù)算編制內(nèi)容，分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算。但是在實(shí)際中多數(shù)企業(yè)只編制了經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，而很少編制資本預(yù)算，而且許多企業(yè)往往只是有選擇地編制了其中的一些預(yù)算。第二，按照編制時(shí)間不同，分為年度預(yù)算、季度預(yù)算和月度預(yù)算。但是目前多數(shù)企業(yè)除年度預(yù)算編制得比較完全以外，季度預(yù)算和月度預(yù)算編制得很不完全，如月度預(yù)算只編制現(xiàn)金流量預(yù)算等。第三，按照預(yù)算控制功能，分為企業(yè)整體預(yù)算、部門(mén)預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算三個(gè)層次。在實(shí)際中許多企業(yè)的部門(mén)預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算編制

3、得很不完善，尤其是在編制時(shí)沒(méi)有考慮與企業(yè)整體預(yù)算的關(guān)系。第四，按照預(yù)算控制目標(biāo)，分重點(diǎn)預(yù)算和一般預(yù)算。盡管許多企業(yè)近幾年一直推行建立全面預(yù)算體系，但是并沒(méi)有在實(shí)際中得到很好的貫徹和實(shí)行，其中一個(gè)主要原因就在于沒(méi)有遵循“先急后緩、統(tǒng)籌兼顧”的原則，沒(méi)有區(qū)分重點(diǎn)預(yù)算和一般預(yù)算。企業(yè)要逐步建立起完善的全面預(yù)算控制系統(tǒng)，就必須完善預(yù)算編制內(nèi)容。為此，應(yīng)該處理好以下幾個(gè)關(guān)系：第一，企業(yè)整體預(yù)算與部門(mén)預(yù)算、項(xiàng)目預(yù)算的關(guān)系。企業(yè)整體預(yù)算屬于總預(yù)算，反映的是企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)；部門(mén)預(yù)算屬于分預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算，反映的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的某一方面或某一項(xiàng)目的預(yù)算目標(biāo)。因此一方面應(yīng)該建立和完善部門(mén)預(yù)算管理和項(xiàng)目預(yù)算管理，另一

4、方面應(yīng)該加強(qiáng)整體預(yù)算和部門(mén)預(yù)算之間的銜接。第二，年度預(yù)算與季度、月度預(yù)算的關(guān)系。要建立起完善的全面預(yù)算體系，在編制年度預(yù)算的同時(shí)，還必須加強(qiáng)季度、月度預(yù)算的編制工作，因?yàn)榧径取⒃露阮A(yù)算是年度預(yù)算的進(jìn)一步細(xì)化，同時(shí)也是年度預(yù)算實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和保證。第三，全面預(yù)算與重點(diǎn)預(yù)算。建立全面預(yù)算控制體系是必須的，但在全面預(yù)算中也應(yīng)有所側(cè)重。例如，財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算和資本預(yù)算雖然都是全面預(yù)算的有機(jī)構(gòu)成，缺一不可。但是企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇全面預(yù)算體系編制和執(zhí)行的重點(diǎn)，如將財(cái)務(wù)預(yù)算作為重點(diǎn)。在財(cái)務(wù)預(yù)算中，也可根據(jù)管理需要選擇預(yù)算重點(diǎn)，如以現(xiàn)金收支預(yù)算為重點(diǎn)。預(yù)算控制中的預(yù)算編制方法從我國(guó)企業(yè)預(yù)算控制的實(shí)

5、踐來(lái)看，我國(guó)企業(yè)在預(yù)算編制方法方面存在的問(wèn)題主要有：第一，從預(yù)算控制模式來(lái)看，我國(guó)多數(shù)企業(yè)仍然是以銷售預(yù)算為編制起點(diǎn)，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為預(yù)算目標(biāo)。這種模式主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和商品經(jīng)營(yíng)的需要，但不能適應(yīng)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的要求。第二，從預(yù)算控制程序來(lái)看，多數(shù)企業(yè)預(yù)算的編制過(guò)程存在“分權(quán)”或者“集權(quán)”不當(dāng)?shù)膬A向。過(guò)分“分權(quán)”會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)彈性范圍太大；過(guò)分“集權(quán)”則又會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)調(diào)節(jié)余地太小。第三，從預(yù)算編制方法來(lái)看，多數(shù)企業(yè)只采用定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算的方法編制，而很少有企業(yè)在編制過(guò)程中采用滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等方法。正確選擇預(yù)算控制方法是預(yù)算控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)。企業(yè)在選擇時(shí)必須注意

6、以下幾點(diǎn)：第一，預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，具體說(shuō)應(yīng)以提高資本經(jīng)營(yíng)效益為目標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)選擇編制起點(diǎn)和編制重點(diǎn)。第二，預(yù)算編制應(yīng)該采取自上而下、自下而上的編制程序。在確定預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中應(yīng)該采取“分權(quán)”和“集權(quán)”相結(jié)合的策略，既注意發(fā)揮下屬部門(mén)的積極性，又注意樹(shù)立預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威性。第三，預(yù)算編制應(yīng)該采用定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算相結(jié)合、固定預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合、增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的編制方法，這樣做既考慮到定期預(yù)算、固定預(yù)算、增量預(yù)算本身所具有的缺陷，又遵循了成本效益原則。關(guān)于預(yù)算中的定期預(yù)算、固定預(yù)算和增量預(yù)算等方法，在傳統(tǒng)的預(yù)算編制和管理中被廣泛采用，現(xiàn)代預(yù)算

7、控制應(yīng)重視和應(yīng)用零基預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算和作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。1零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，以所有的預(yù)算支出均為零為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，進(jìn)而規(guī)劃預(yù)算期內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)容及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)的一種方法。它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所需要的人力、財(cái)力、物力逐個(gè)進(jìn)行估算，說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效益，在此基礎(chǔ)上按項(xiàng)目的輕重緩急分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。同增量預(yù)算比較，它的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在：第一，對(duì)所有的資源需求都進(jìn)行評(píng)估，可以合理有效地進(jìn)行資源分配，提高資金的使用效率；第二，預(yù)算需要重新進(jìn)行評(píng)估和分析，各預(yù)算部門(mén)均參加預(yù)算的編制，可以充分發(fā)揮各預(yù)算部門(mén)人員的積極性和創(chuàng)造性，促進(jìn)各預(yù)算部門(mén)

8、精打細(xì)算，合理使用資金，提高資金的利用效果。2彈性預(yù)算是在成本按其性態(tài)分類的基礎(chǔ)上，以業(yè)務(wù)量。成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，按照預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平，編制能夠適應(yīng)不同業(yè)務(wù)量預(yù)算的方法。同固定預(yù)算相比，彈性預(yù)算具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，彈性預(yù)算按預(yù)算期內(nèi)一定相關(guān)范圍的多種業(yè)務(wù)量水平編制，任何實(shí)際業(yè)務(wù)量都可以找到相同或近似的控制依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍；第二，彈性預(yù)算是按一系列的業(yè)務(wù)量水平編制的，只要費(fèi)用、成本水平、產(chǎn)品價(jià)格不變，彈性預(yù)算的結(jié)果在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平下都能使用；第三，彈性預(yù)算編制的成本是隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)的彈性成本，反映了不同成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，便于控制和考核，挖掘

9、降低成本的潛力。3滾動(dòng)預(yù)算是為了使預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的期限(通常12個(gè)月)而連續(xù)進(jìn)行預(yù)算編制的方法。具體方法為：將固定預(yù)算期劃分為不同的期限 (一個(gè)月或一個(gè)季度)，對(duì)較近的期限制定較細(xì)致的預(yù)算，而對(duì)較遠(yuǎn)的期限則制定一個(gè)大致的預(yù)算額，每過(guò)去一年、一個(gè)季度或一個(gè)月，便及時(shí)補(bǔ)充一年、一個(gè)季度或一個(gè)月的預(yù)算，永續(xù)向前滾動(dòng)。與傳統(tǒng)的增量預(yù)算相比，它具有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，預(yù)算的編制實(shí)現(xiàn)了與日常管理的緊密銜接，而不再僅僅是預(yù)算年度開(kāi)始前幾個(gè)月的工作，可以使管理人員始終從動(dòng)態(tài)的角度把握住企業(yè)近期的規(guī)劃目標(biāo)和遠(yuǎn)期的戰(zhàn)略布局；第二，根據(jù)前期預(yù)算的執(zhí)行情況及時(shí)調(diào)整和修訂近期預(yù)算，使預(yù)算能及時(shí)適應(yīng)不斷變化的情況，提高預(yù)算的靈活性；第三，預(yù)算期始終保持一個(gè)固定的時(shí)間跨度，不再受日歷預(yù)算年度的限制，能夠連續(xù)不斷地規(guī)劃未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也使預(yù)算編制的工作量不再主要集中于預(yù)算年度前的幾個(gè)月。4作業(yè)基石出預(yù)算。在20世紀(jì)90年代初，隨著將作業(yè)管理技術(shù)引入預(yù)算領(lǐng)域而出現(xiàn)的一種預(yù)算方法，叫做作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算。作業(yè)管理(ABM)是一種全系統(tǒng)范圍的、一體化的管理方法，將管理中心放在作業(yè)上，并以提高顧客價(jià)值和利潤(rùn)為目標(biāo)。作業(yè)管理包括產(chǎn)品成本計(jì)算和過(guò)程價(jià)值分析。與其他預(yù)算方法相比，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算的優(yōu)勢(shì)主要在于：首先，作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算可以使經(jīng)理人員