[財務(wù)管理]企業(yè)會計準(zhǔn)則解析一ppt課件

1、 解析解析 蘇州大學(xué)商學(xué)院蘇州大學(xué)商學(xué)院 劉海劉海燕燕 第一講第一講 新會計準(zhǔn)那么體系新會計準(zhǔn)那么體系 一、框架構(gòu)造一、框架構(gòu)造 根本準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么(1個個) 詳細(xì)準(zhǔn)那么詳細(xì)準(zhǔn)那么(38個個) 企業(yè)會計準(zhǔn)那么運用指南企業(yè)會計準(zhǔn)那么運用指南(2個個) 一根本準(zhǔn)那么一根本準(zhǔn)那么 “準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么的準(zhǔn)那么 對對38個準(zhǔn)那么起統(tǒng)馭和指點個準(zhǔn)那么起統(tǒng)馭和指點作用作用 二詳細(xì)準(zhǔn)那么二詳細(xì)準(zhǔn)那么 是用來指點企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)是用來指點企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)、計量、報告的規(guī)范務(wù)確認(rèn)、計量、報告的規(guī)范. 1、普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么、普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么 2、特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)、特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么那么 3、報告準(zhǔn)那么

2、、報告準(zhǔn)那么 三運用指南三運用指南 指點會計實務(wù)的操作性指南，指點會計實務(wù)的操作性指南，包括會計科目和會計報表。包括會計科目和會計報表。 二、新會計準(zhǔn)那么的主要變二、新會計準(zhǔn)那么的主要變化化 1、引入公允價值、引入公允價值 新準(zhǔn)那么在金融工具、投新準(zhǔn)那么在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交換等方面采用了公貨幣性交換等方面采用了公允價值。允價值。 2、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史本錢不再作為、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史本錢不再作為會計核算的根本原那么會計核算的根本原那么 3、利潤調(diào)理遭到限制、利潤調(diào)理遭到限制 資產(chǎn)減值預(yù)備計提變革資產(chǎn)減

3、值預(yù)備計提變革 4、企業(yè)合并會計處置發(fā)生了變革、企業(yè)合并會計處置發(fā)生了變革 企業(yè)合并會計處置方法變革、合并報企業(yè)合并會計處置方法變革、合并報表根本實際變革。表根本實際變革。 5、金融工具準(zhǔn)那么的變革、金融工具準(zhǔn)那么的變革 金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、金融工具確認(rèn)和計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報等準(zhǔn)那么主要套期保值、金融工具列報等準(zhǔn)那么主要適用于金融企業(yè)。適用于金融企業(yè)。 準(zhǔn)那么要求衍生金融工具一概以公允準(zhǔn)那么要求衍生金融工具一概以公允價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。價值計量，并從表外移到表內(nèi)反映。 第二講第二講 根本準(zhǔn)那么根本準(zhǔn)那么 類似于美國的類似于美國的“概念構(gòu)造和國概念

4、構(gòu)造和國際會計準(zhǔn)那么中的際會計準(zhǔn)那么中的“編報財務(wù)報表的編報財務(wù)報表的框架?？蚣堋?用來指點詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的制定用來指點詳細(xì)會計準(zhǔn)那么的制定及指點沒有詳細(xì)會計準(zhǔn)那么規(guī)范的及指點沒有詳細(xì)會計準(zhǔn)那么規(guī)范的買賣的處置。買賣的處置。 一、對會計目的進(jìn)展了修正 原準(zhǔn)那么：強(qiáng)調(diào)滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求 新準(zhǔn)那么：向報告運用者提供會計信息第四條 二、將普通原那么改為會計信息質(zhì)量要二、將普通原那么改為會計信息質(zhì)量要求求 原準(zhǔn)那么：原準(zhǔn)那么：12項會計普通原那么。項會計普通原那么。 新準(zhǔn)那么：進(jìn)展了調(diào)整，新準(zhǔn)那么：進(jìn)展了調(diào)整，8個原那么個原那么要求要求 1、 權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制并入會計分期

5、假設(shè)，作為確認(rèn)、計量和報告的根底。作為確認(rèn)、計量和報告的根底。 2、歷史本錢作為會計計量屬性。、歷史本錢作為會計計量屬性。 3、取消了、取消了“配比原那么和配比原那么和“劃分收劃分收益性支出和資本性支出的原那么。益性支出和資本性支出的原那么。 4、新增了、新增了“本質(zhì)重于方式原那么本質(zhì)重于方式原那么 三、會計要素的定義進(jìn)展了艱苦調(diào)整三、會計要素的定義進(jìn)展了艱苦調(diào)整 “經(jīng)濟(jì)利益的流動作為主線貫穿于經(jīng)濟(jì)利益的流動作為主線貫穿于資產(chǎn)、負(fù)債等要素中。資產(chǎn)、負(fù)債等要素中。 1、資產(chǎn)：強(qiáng)調(diào)預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益流入、資產(chǎn)：強(qiáng)調(diào)預(yù)期會帶來經(jīng)濟(jì)利益流入 負(fù)債：強(qiáng)調(diào)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出負(fù)債：強(qiáng)調(diào)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益

6、流出 收入：強(qiáng)調(diào)日?；顒訉?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流收入：強(qiáng)調(diào)日?；顒訉?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入入 費用：強(qiáng)調(diào)日常活動導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流費用：強(qiáng)調(diào)日?；顒訉?dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。出。 2、添加了利得和損失的概念：、添加了利得和損失的概念： 利得指由企業(yè)非日?；顒铀鶚?gòu)成的，利得指由企業(yè)非日?；顒铀鶚?gòu)成的，會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的，與一切者投會導(dǎo)致一切者權(quán)益添加的，與一切者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 損失指由企業(yè)非日?；顒铀鶚?gòu)成的，損失指由企業(yè)非日常活動所構(gòu)成的，會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的，與向一切者會導(dǎo)致一切者權(quán)益減少的，與向一切者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 利得利得

7、直接計入一切者權(quán)益直接計入一切者權(quán)益 損失損失 直接計入當(dāng)期利潤直接計入當(dāng)期利潤 3、利潤、利潤 利潤利潤=收入收入-費用費用 +計入當(dāng)期利潤的利得計入當(dāng)期利潤的利得 -計入當(dāng)期利潤的損失計入當(dāng)期利潤的損失 四、新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容四、新增了會計計量的規(guī)范內(nèi)容 1、歷史本錢、歷史本錢 2、重置本錢、重置本錢 3、可變現(xiàn)凈值、可變現(xiàn)凈值 4、現(xiàn)值、現(xiàn)值 5、公允價值、公允價值 普通該當(dāng)采用歷史本錢，采用重置普通該當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，該當(dāng)保證所確定的會計要素金額量的，該當(dāng)保證所確定的會計要素金額可以獲得并可靠計量?？?/p>

8、以獲得并可靠計量。 五、財務(wù)會計報告五、財務(wù)會計報告 1、會計報表、會計報表 至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利至少該當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。潤表、現(xiàn)金流量表等報表。 2、附注、附注 3、其他該當(dāng)在財務(wù)會計報告中、其他該當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。披露的相關(guān)信息和資料。 取消了財務(wù)情況闡明書。取消了財務(wù)情況闡明書。 第三講第三講 普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么普通業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么 一、一、準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么 1、取消了確定發(fā)出存貨實踐本錢的、取消了確定發(fā)出存貨實踐本錢的“后進(jìn)后進(jìn)先出法、先出法、“挪動加權(quán)平均法。挪動加權(quán)平均法。 2、取消了對商品流通企業(yè)采購本錢內(nèi)容的、取消了對商品流通企業(yè)采購本錢

9、內(nèi)容的相關(guān)闡明。相關(guān)闡明。 原準(zhǔn)那么規(guī)定計入營業(yè)費用。原準(zhǔn)那么規(guī)定計入營業(yè)費用。 3、存貨的借款費用一定條件下可以資本、存貨的借款費用一定條件下可以資本化化 需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的消費活動才干需求經(jīng)過相當(dāng)長時間的消費活動才干到達(dá)可銷售形狀的存貨，其借款利息符到達(dá)可銷售形狀的存貨，其借款利息符合條件可以資本化。合條件可以資本化。 如造船、房地產(chǎn)等企業(yè)的借款利息。如造船、房地產(chǎn)等企業(yè)的借款利息。 P15 4、添加了為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用、添加了為提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入存貨本錢的闡明。應(yīng)計入存貨本錢的闡明。 銀行存款銀行存款 勞務(wù)本錢勞務(wù)本錢 主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)本錢本錢 10 10 8 8

10、余余2 5、計提的存貨減值允許轉(zhuǎn)回、計提的存貨減值允許轉(zhuǎn)回19條條 問題：計提減值損失列入利潤表什么問題：計提減值損失列入利潤表什么工程工程? 二、二、準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么 一定義的變化一定義的變化 取消了取消了“單位價值較高這一規(guī)單位價值較高這一規(guī)范。范。 二初始計量的變化二初始計量的變化 1、購買價款超越正常信譽(yù)條件、購買價款超越正常信譽(yù)條件延期付款延期付款 固定資產(chǎn)本錢以購買價款的現(xiàn)值固定資產(chǎn)本錢以購買價款的現(xiàn)值為根底。為根底。 借：在建工程現(xiàn)值借：在建工程現(xiàn)值 財務(wù)費用或在建工程財務(wù)費用或在建工程 貸：長期應(yīng)付款實踐支付貸：長期應(yīng)付款實踐支付價款價款 2、投資者投入的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定

11、資產(chǎn) 該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，該當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。 3、確定固定資產(chǎn)本錢時，該當(dāng)思索棄置費、確定固定資產(chǎn)本錢時，該當(dāng)思索棄置費用要素。用要素。 估計的棄置費用的折現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)估計的棄置費用的折現(xiàn)值應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢，計提折舊。本錢，計提折舊。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：估計負(fù)債貸：估計負(fù)債-估計固定資產(chǎn)棄置費用估計固定資產(chǎn)棄置費用 三重新定義了估計凈殘值三重新定義了估計凈殘值 強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值， 即確定估計凈殘值時其金即確定估計凈殘值時其金額為其折現(xiàn)值。額為其折現(xiàn)值。 四取消了后續(xù)支

12、出確實認(rèn)原那么四取消了后續(xù)支出確實認(rèn)原那么 同固定資產(chǎn)確認(rèn)原那么同固定資產(chǎn)確認(rèn)原那么 如何計入？第二十四條如何計入？第二十四條 五固定資產(chǎn)的減值，該當(dāng)按照五固定資產(chǎn)的減值，該當(dāng)按照處置。處置。 取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 六規(guī)定固定資產(chǎn)運用壽命、估計凈六規(guī)定固定資產(chǎn)運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的改動該當(dāng)作為會計估殘值和折舊方法的改動該當(dāng)作為會計估計變卦。計變卦。 三、三、準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么 一定義改動一定義改動 是指企業(yè)擁有或者控制的沒是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形狀的可識別非貨幣性資有實物形狀的可識別非貨幣性資產(chǎn)。產(chǎn)。 自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊

13、名等不該當(dāng)確以為無形牌、報刊名等不該當(dāng)確以為無形資產(chǎn)。資產(chǎn)。 二修訂了研發(fā)費用的處置原那么二修訂了研發(fā)費用的處置原那么79條條 原準(zhǔn)那么：計入當(dāng)期費用原準(zhǔn)那么：計入當(dāng)期費用 新準(zhǔn)那么：區(qū)分研討與開發(fā)階段支出新準(zhǔn)那么：區(qū)分研討與開發(fā)階段支出 1、研討階段的支出研討費用，該、研討階段的支出研討費用，該當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 2、開發(fā)階段的支出開發(fā)費用，滿、開發(fā)階段的支出開發(fā)費用，滿足條件第足條件第29條，確以為無形資產(chǎn)。條，確以為無形資產(chǎn)。 P55 三無形資產(chǎn)攤銷的改動三無形資產(chǎn)攤銷的改動 1、添加了無形資產(chǎn)運用壽命的、添加了無形資產(chǎn)運用壽命的判別判別 運用壽命有限的運用

14、壽命有限的 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 運用壽命不確定的運用壽命不確定的 2、運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷、運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷 1期限：自可供運用時起，至不再作期限：自可供運用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。 2方法：按經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式攤方法：按經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式攤銷。無法可靠確定的，采用直線法攤銷。銷。無法可靠確定的，采用直線法攤銷。 3攤銷金額：為本錢扣除殘值后的金攤銷金額：為本錢扣除殘值后的金額。額。 3、運用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。、運用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 只計減值只計減值 四計提的減值不得轉(zhuǎn)回四計提的減值不得轉(zhuǎn)回 四、四、準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么 原

15、無此準(zhǔn)那么，不劃分投資性房原無此準(zhǔn)那么，不劃分投資性房地產(chǎn)，地產(chǎn)， 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置產(chǎn)用于對外出租的，設(shè)置“庫存商庫存商品品出租開發(fā)產(chǎn)品科目核算；出租開發(fā)產(chǎn)品科目核算； 固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，固定資產(chǎn)中的房地產(chǎn)對外出租的，在在“固定資產(chǎn)科目核算；固定資產(chǎn)科目核算； 土地運用權(quán)在土地運用權(quán)在“無形資產(chǎn)科目無形資產(chǎn)科目核算。核算。 一投資性房地產(chǎn)：一投資性房地產(chǎn)： 1、已出租的土地運用權(quán)。、已出租的土地運用權(quán)。 2、長期持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓、長期持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)。的土地運用權(quán)。 3、已出租的建筑物。、已出租的建筑

16、物。 以下各項不屬于投資性房地產(chǎn)：以下各項不屬于投資性房地產(chǎn)： 1、自用房地產(chǎn)、自用房地產(chǎn) 2、作為存貨的房地產(chǎn)、作為存貨的房地產(chǎn) 二初始計量二初始計量 企業(yè)獲得的投資性房地產(chǎn)，該當(dāng)按企業(yè)獲得的投資性房地產(chǎn)，該當(dāng)按照獲得時的本錢進(jìn)展初始計量。照獲得時的本錢進(jìn)展初始計量。 三后續(xù)計量三后續(xù)計量 采用本錢方式或采用公允價值方式。采用本錢方式或采用公允價值方式。 1、采用本錢方式、采用本錢方式 建筑物：按建筑物：按準(zhǔn)那么，折準(zhǔn)那么，折舊。舊。 土地運用權(quán)：按土地運用權(quán)：按準(zhǔn)那么，準(zhǔn)那么，攤銷。攤銷。 減值按減值按處置處置 2、采用公允價值方式、采用公允價值方式 1條件條件 有活潑的房地產(chǎn)買賣市場；有

17、活潑的房地產(chǎn)買賣市場； 同類或類似房地產(chǎn)的市場價錢和信同類或類似房地產(chǎn)的市場價錢和信息能獲得。息能獲得。 2不計提折舊，不攤銷不計提折舊，不攤銷 3資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值與原賬資產(chǎn)負(fù)債表日：公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 例：一房地產(chǎn)原獲得本錢例：一房地產(chǎn)原獲得本錢100萬，符合公允價值方萬，符合公允價值方式計量條件，期末公允價值式計量條件，期末公允價值120萬。萬。 獲得：借：投資性房地產(chǎn)獲得：借：投資性房地產(chǎn) 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 期末：借：投資性房地產(chǎn)期末：借：投資性房地產(chǎn) 20 貸：利得？貸：利得？ 20 3、投資性房地產(chǎn)

18、的計量方式不得、投資性房地產(chǎn)的計量方式不得隨意變卦。隨意變卦。 從本錢方式轉(zhuǎn)為公允價值方式，從本錢方式轉(zhuǎn)為公允價值方式，視為會計政策變卦。視為會計政策變卦。 公允價值方式不得轉(zhuǎn)為本錢方式。公允價值方式不得轉(zhuǎn)為本錢方式。 四投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換四投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換 1、滿足條件可轉(zhuǎn)換、滿足條件可轉(zhuǎn)換13條條 2、采用本錢方式、采用本錢方式 該當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作該當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，轉(zhuǎn)換無損益。為轉(zhuǎn)換后的入賬價值，轉(zhuǎn)換無損益。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 3、 采用公允價值方式采用公允價值方式 1投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為

19、自用房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值借：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值 當(dāng)期損益損失？當(dāng)期損益損失？ 貸：投資性房地產(chǎn)原賬面價值貸：投資性房地產(chǎn)原賬面價值 當(dāng)期損益利得？當(dāng)期損益利得？ 2自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值借：投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值 當(dāng)期損益損失當(dāng)期損益損失 貸：固定資產(chǎn)原賬面價值貸：固定資產(chǎn)原賬面價值 資本公積資本公積 例例P33 五處置損益五處置損益當(dāng)期損益當(dāng)期損益 如今企業(yè)獲得一項房地產(chǎn)后能夠的三種處置方式 自用：進(jìn)入固定資產(chǎn)科目 出租：進(jìn)入投資性房地產(chǎn) 銷售：進(jìn)入存貨 五、五、準(zhǔn)那么

20、準(zhǔn)那么 一企業(yè)合并一企業(yè)合并 是指將兩個或者兩個以上單獨的企是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項。業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項。 控股合并控股合并 A+B=AB集團(tuán)集團(tuán) 合并方式合并方式 吸收合并吸收合并 A+B=A 新設(shè)合并新設(shè)合并 A+B=C 按照控制對象按照控制對象 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合非同一控制下的企業(yè)合并并 二同一控制下的企業(yè)合并二同一控制下的企業(yè)合并 1、定義、定義 參與合并的企業(yè)在合并前后參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控均受同一方或一樣的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同制且該控制

21、并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。一控制下的企業(yè)合并。 普通情況下，同一企業(yè)集團(tuán)普通情況下，同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并屬于同一控制下的企業(yè)間的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。合并。 同一控制同一控制共同控制共同控制 2、會計處置：權(quán)益結(jié)合法、會計處置：權(quán)益結(jié)合法 即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按即對于被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值照原賬面價值確認(rèn)，不按公允價值進(jìn)展調(diào)整，不構(gòu)成商譽(yù)。進(jìn)展調(diào)整，不構(gòu)成商譽(yù)。 合并對價與合并中獲得的凈資產(chǎn)合并對價與合并中獲得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額調(diào)整權(quán)益工程。賬面價值的差額調(diào)整權(quán)益工程。 例：金山

22、公司方案將旗下的例：金山公司方案將旗下的 A、B公司合并。公司合并。2005年年6月月30日日. A、B兩公司達(dá)成合并協(xié)議。兩公司達(dá)成合并協(xié)議。A公司以發(fā)行股票方式換取公司以發(fā)行股票方式換取B公司普通股。公司普通股。A以以2股換股換B普通股普通股1股，面值均為股，面值均為1元。換股后元。換股后B作為作為A的分部進(jìn)展活動。合并日的分部進(jìn)展活動。合并日A、B兩公司兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下： 單位：萬元單位：萬元 A公司公司 B公司公司 貨幣資金貨幣資金 12 10.5 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 18 9.5 存貨存貨 25 10 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 127 72 短期借款短期

23、借款 21 54 股本股本 78 30.5 資本公積資本公積 35 12 留存收益留存收益 48 5.5 借：貨幣資金 10.5 應(yīng)收賬款 9.5 存貨 10 固定資產(chǎn)凈值 72 資本公積 18.5 貸：短期借款 54 股本 61 留存收益 5.5 合并日合并日 A公司公司 貨幣資金貨幣資金 12 + 10.5 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 18 + 9.5 存貨存貨 25 + 10 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 127 + 72 短期借款短期借款 21 + 54 股本股本 78 + 61 資本公積資本公積 35 -18.5 留存收益留存收益 48 + 5.5 三非同一控制下的企業(yè)合并三非同一控制下的企業(yè)合并

24、 1、定義、定義 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的?；蛞粯拥亩喾阶罱K控制的。 2、會計處置：購買法、會計處置：購買法 總體原那么：視同一個企業(yè)購買另外一個總體原那么：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的買賣，按照公允價值確認(rèn)所獲得的資企業(yè)的買賣，按照公允價值確認(rèn)所獲得的資產(chǎn)和負(fù)債。產(chǎn)和負(fù)債。 例例2：D公司以公允價值為公司以公允價值為1500萬元、賬萬元、賬面價值為面價值為950萬元的資產(chǎn)作為對價對萬元的資產(chǎn)作為對價對E公司進(jìn)公司進(jìn)展吸收合并，購買日展吸收合并，購買日E公司持有資產(chǎn)的情況公司持有資產(chǎn)的情況 如下：如下： 賬面價值賬面價值

25、公允價值公允價值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 600 850 長期投資長期投資 550 650 長期借款長期借款 350 350 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 800 1150 (1 ) 確定購買方確定購買方 2確定被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價確定被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值：值：1150 3確定合并本錢：確定合并本錢：1500(11條條) 付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。額，計入當(dāng)期損益。1500-950(12條條) 4合并本錢大于獲得的被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值的差額：確以為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)展減值測試。 1500-1150=350 合并本錢小于獲得的被購買方可識別凈

26、資產(chǎn)公允價值的差額：復(fù)核調(diào)整； 復(fù)核后仍小于，計入當(dāng)期損益 D公司的賬務(wù)處置如下：公司的賬務(wù)處置如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 850 長期投資長期投資 650 商譽(yù)商譽(yù) 35015001150 貸：長期借款貸：長期借款 350 相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn) 950 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益 5501500950 六、六、 準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么 一初始計量發(fā)生變化一初始計量發(fā)生變化 1、同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成、同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成 股權(quán)的初始投資本錢：以合并股權(quán)的初始投資本錢：以合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價值的份額。面價值的份額。 P25 借：長期股權(quán)投資借：長期股

27、權(quán)投資 120 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 資本公積資本公積 20 2、非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成、非同一控制下的企業(yè)合并構(gòu)成 股權(quán)投資的初始本錢：合并本錢股權(quán)投資的初始本錢：合并本錢 P26 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 170 貸：貸：*資產(chǎn)資產(chǎn) 160 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處置收益 10 3、非合并構(gòu)成構(gòu)成：按規(guī)定、非合并構(gòu)成構(gòu)成：按規(guī)定4條條 二本錢法二本錢法 1、范圍、范圍 控制控制(編制合并財務(wù)報表時，該當(dāng)按照編制合并財務(wù)報表時，該當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整) 、無共同控制、無艱苦、無共同控制、無艱苦影響影響 2、后續(xù)計量、后續(xù)計量 投資前利潤分回沖本錢投資前利潤分回

28、沖本錢 投資后利潤分回確認(rèn)收益投資后利潤分回確認(rèn)收益 三權(quán)益法三權(quán)益法 1、范圍、范圍 共同控制和艱苦影響共同控制和艱苦影響 2、初始計量、初始計量 1長期股權(quán)投資的初始投資本錢長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別大于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的凈資產(chǎn)公允價值份額的 不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資本錢；資本錢； 例例:甲以甲以100萬購入萬購入A10%股權(quán)股權(quán)(艱苦艱苦影響影響)。購入時。購入時A可識別凈資產(chǎn)公允價可識別凈資產(chǎn)公允價值值900萬。萬。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資本錢投資本錢 100 貸：銀行存款貸：銀行

29、存款 100 2長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，公允價值份額的， 其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時其差額該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。調(diào)整長期股權(quán)投資的本錢。 例例:甲以甲以80萬購入萬購入A10%股權(quán)股權(quán)(艱苦影響艱苦影響),購入時購入時A可識別凈資產(chǎn)公允價值可識別凈資產(chǎn)公允價值900萬。萬。 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資本錢投資本錢 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資投資本錢投資本錢 10 貸：當(dāng)期損益貸：當(dāng)期損益 10 3

30、、后續(xù)計量、后續(xù)計量 1被投資單位實現(xiàn)的凈損益被投資單位實現(xiàn)的凈損益 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 貸：投資收益貸：投資收益 2被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利 借借: 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 貸貸:長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資損益調(diào)損益調(diào)整整 3被投資單位其他一切者權(quán)益變被投資單位其他一切者權(quán)益變動動 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資股權(quán)投資股權(quán)投資預(yù)備預(yù)備 貸：資本公積貸：資本公積 第第16條條 四本錢法、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換四本錢法、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為初始投資本錢。初始投資本錢。 五計提的減值不得轉(zhuǎn)回五

31、計提的減值不得轉(zhuǎn)回 七、七、準(zhǔn)那么準(zhǔn)那么 一限定了本準(zhǔn)那么的適用范圍：一限定了本準(zhǔn)那么的適用范圍： 并非一切資產(chǎn)。并非一切資產(chǎn)。 主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等。股權(quán)投資等。二必需判別資產(chǎn)能否存在減值跡象二必需判別資產(chǎn)能否存在減值跡象 存在減值跡象的，估計可收回金額。存在減值跡象的，估計可收回金額。 第五條第五條 三資產(chǎn)可收回金額確實定三資產(chǎn)可收回金額確實定 1、 取以下兩者中較高者：取以下兩者中較高者： 1資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額額 2 資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 2、詳細(xì)規(guī)定了公允價值確實定原那么、詳細(xì)規(guī)定了公允價值確實定原那么 第八條第八條 3、明確了估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的要素、明確了估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的要素 1未來現(xiàn)金流量