財產物資會計崗位實用教案

1、第1章 存貨會計(kui j)崗位 【學習目標】 掌握和理解(lji)存貨的概念及核算要求 了解存貨會計崗位的設置 掌握存貨會計崗位的職責第1頁/共31頁第一頁，共32頁。1.1 存貨的確認(qurn)與計量 1.1.1 存貨的概念及確認 存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供(tgng)勞務過程中耗用的材料和物料等。 凡在企業(yè)盤點日法定所有權屬于企業(yè)的所有一切物品，不論其存放地點或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨。第2頁/共31頁第二頁，共32頁。1.1 存貨的確認(qurn)與計量 存貨同時滿足下列條件(tiojin)的，才能予以確認。

2、 （1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （2）該存貨的成本能夠可靠地計量。第3頁/共31頁第三頁，共32頁。 1存貨的計量 存貨的計量包括初始計量和后續(xù)計量。 （1）存貨的初始計量。 存貨應當(yngdng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 存貨的采購成本。 存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 存貨的加工成本。存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 存貨的其他成本。存貨的其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)

3、所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設計產品發(fā)生的設計費用通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產品所發(fā)生的、可直接確定的設計費用應計入存貨的成本。第4頁/共31頁第四頁，共32頁。 （2）存貨的后續(xù)計量。 個別計價法。亦稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法，采用這一方法是假設存貨具體項目的實物流轉與成本流轉相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)(p f)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)(p f)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎。 先進先出法。先進先出法假設先入庫的材料先耗用，期末庫

4、存材料就是最近入庫的材料，因此發(fā)出材料按先入庫的材料的單位成本計算。采用先進先出法，其期末材料按照最接近的單位成本計算，比較接近目前的市場價格，因此資產負債表可以較為真實地反映財務狀況；但是由于本期發(fā)出材料成本是按照較早購入材料的成本進行計算的，所以計入產品成本的直接材料費用因此可能被低估，等到這些產品銷售出去就會使利潤表的反映不夠真實。第5頁/共31頁第五頁，共32頁。 加權平均法。又稱“綜合加權平均法”、“全月一次加權平均法”。是指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除本月全部收貨成本(chngbn)加上月初存貨成本(chngbn)，計算出存貨的加權平均單位成本(chngbn)，從

5、而確定存貨的發(fā)出和庫存成本(chngbn)。 存貨單位成本(chngbn)=（月初庫存存貨的實際成本(chngbn)+本月各批進貨的實際成本(chngbn)）（月初庫存存貨的數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本(chngbn)=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨單位成本(chngbn)第6頁/共31頁第六頁，共32頁。 這種方法適用于前后進價相差幅度較大且月未定期計算和結轉銷售成本的商品。其優(yōu)點是只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌(xi di)時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。 缺點是這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結存存貨的單價及金額，不利于

6、加強對存貨的管理。第7頁/共31頁第七頁，共32頁。 為解決這一問題，可以(ky)采用移動加權平均法的平均單位成本計算。其公式如下：存貨單位成本=（原有庫存存貨實際成本+本次進貨實際成本）（原有庫存存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨數(shù)量本月月末存貨單位成本第8頁/共31頁第八頁，共32頁。.2 存貨(cn hu)會計崗位的認識 1.1.2.1 存貨會計崗位的設置 為保證各項規(guī)定的落實執(zhí)行就必須設置合理的基礎會計崗位，如果會計崗位設置不合理也就無法正確的配合執(zhí)行內部會計控制規(guī)范的規(guī)定。 單位(dnwi)應設立單獨的

7、存貨會計，小型企業(yè)也可將存貨和固定資產合并在一起核算。第9頁/共31頁第九頁，共32頁。1.2 存貨會計崗位(gng wi)的認識 存貨會計崗位的職責總的來說是做好存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、存貨會計崗位的職責總的來說是做好存貨的驗收、入庫、發(fā)出的計價、核算核算, ,存貨的清查等工作。具體內容如下：存貨的清查等工作。具體內容如下： （1 1）會同有關部門擬定材料物資管理與核算實施辦法。）會同有關部門擬定材料物資管理與核算實施辦法。 （2 2）審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購。）審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購。 （3 3）負責存貨明細核算。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終要估

8、價）負責存貨明細核算。對已驗收入庫尚未付款的材料，月終要估價入賬。入賬。 （4 4）配合有關部門制定材料消耗定額，編制）配合有關部門制定材料消耗定額，編制(binzh)(binzh)材料計劃成材料計劃成本目錄。本目錄。 （5 5）參與庫存盤點，處理清查賬務。）參與庫存盤點，處理清查賬務。 （6 6）分析儲備情況，防止呆滯積壓。對于超過正常儲備和長期呆滯積）分析儲備情況，防止呆滯積壓。對于超過正常儲備和長期呆滯積壓的存貨，要分析原因，提出處理意見和建議，督促有關部門處理。壓的存貨，要分析原因，提出處理意見和建議，督促有關部門處理。第10頁/共31頁第十頁，共32頁。第2章 存貨(cn hu)業(yè)務

9、的會計處理 【學習目標】掌握存貨購、銷、調、存等各個環(huán)節(jié)的具體程序和內容掌握存貨購、銷、調、存等各個環(huán)節(jié)的核算的具體內容和方法掌握存貨特殊(tsh)業(yè)務和核算方法第11頁/共31頁第十一頁，共32頁。2.1 原材料購進的會計(kui j)處理 2材料采購（現(xiàn)購-轉賬支票購買原材料） 【相關崗位】財產物資會計、出納、涉稅會計、總賬報表會計、財務負責人。 【業(yè)務辦理】參見教材 【業(yè)務指導】原材料日常(rchng)核算主要涉及以下會計科目：“原材料”科目。本科目用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結存情況。在原材料按實際成本核算時，本科目的借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借

10、方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。第12頁/共31頁第十二頁，共32頁。2.1 原材料購進的會計(kui j)處理 2.1.2 材料采購（賒購-非商業(yè)匯票賒購） 【相關崗位(gng wi)】財產物資會計、往來會計、涉稅會計、總賬報表會計、財務負責人。 【業(yè)務辦理】參見教材 【業(yè)務指導】賒購-非商業(yè)匯票賒購材料日常核算主要涉及以下會計科目：“應付賬款”科目。本科目用于核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。本科目的貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項，借方登記償還的應付賬款，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應付賬款。第13頁/共31頁第十三頁，共32頁。2

11、.1 原材料購進的會計(kui j)處理 2材料采購（賒購-商業(yè)匯票賒購） 【相關會計崗位】財產物資會計、往來會計、涉稅會計、總賬報表會計、財務負責人。 【業(yè)務(yw)辦理】參見教材 【業(yè)務(yw)指導】賒購商業(yè)匯票賒購材料日常核算主要涉及以下會計科目：“應付票據(jù)”科目。本科目核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；本科目借方反映減少，貸方反映增加；本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面余額。第14頁/共31頁第十四頁，共32頁。2.2 原材料采購(cigu)退回的會計處理 【相關崗位】財產物資會計、出納會計、涉稅會計、總賬報表會

12、計、財務負責人 【業(yè)務辦理要點】填制材料“出庫單”，辦理原已購材料的出庫手續(xù)(shux)；會計部門根據(jù)相關單證，注銷“原材料”賬戶，收到退回的價款，借記“銀行存款”賬戶。第15頁/共31頁第十五頁，共32頁。采購損耗的會計(kui j)處理 【相關崗位】財產物資會計、出納會計、涉稅會計、總賬報表會計、財務負責人 【業(yè)務辦理】參見教材( jioci) 【業(yè)務指導】采購損耗涉及的主要會計原始憑證：“材料損耗報告單”。 第16頁/共31頁第十六頁，共32頁。2.4 存貨清查(qngch)的會計處理 【相關崗位】財產物資會計、收入費用會計、總賬報表會計、財務負責人 【業(yè)務辦理】參見教材 【業(yè)務指導】

13、（1）存貨清查(qngch)涉及的主要會計原始憑證：“存貨清查(qngch)盤點明細表”（或“存貨盤盈盤虧報告單”）。 （2）存貨清查(qngch)是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并與賬面結存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結存數(shù)是否相符的一種專門方法。 第17頁/共31頁第十七頁，共32頁。 （3）由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁，在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗，還可能發(fā)生損壞變質以及貪污、盜竊等情況，造成(zo chn)賬實不符，形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告，及時查明原因，按照規(guī)定程序報批處理。 （4）為了反映企業(yè)在財產清查中查明

14、的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產損溢”科目，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應在期末結賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無余額。第18頁/共31頁第十八頁，共32頁。2.5 發(fā)出(fch)材料的會計處理 【相關崗位(gng wi)】財產物資會計、收入費用利潤會計、總賬報表會計、財務負責人。 【業(yè)務辦理】參見教材 【業(yè)務指導】企業(yè)材料的發(fā)出較為頻繁，為了簡化日常的會計核算，企業(yè)一般在月末根據(jù)實際成本計價的發(fā)料憑證，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，財產物資會計根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證。第1

15、9頁/共31頁第十九頁，共32頁。 企業(yè)銷售貨物及提供應稅勞務，按照實現(xiàn)的銷售收入和應交的增值稅，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照當期的銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營業(yè)務收入”、 “其他業(yè)務收入”科目，發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。同時。稅法還規(guī)定，材料用于非應稅項目，視同銷售材料，計算繳納增值稅。 企業(yè)以自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，進行投資，只是一種資產轉變?yōu)榱硪环N資產的經濟業(yè)務，絲毫不改變(gibin)所有者權益。但是這種轉變使存貨未經“銷售”而進入“消費

16、”，如果此時不征稅，增值稅鏈條將中斷。因此，稅法規(guī)定將自產材料、物資、產品作為投資時，要繳納增值稅。第20頁/共31頁第二十頁，共32頁。2.5 發(fā)出材料的會計(kui j)處理 企業(yè)自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售(xioshu)貨物計算應交增值稅。 企業(yè)將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，也應視同銷售(xioshu)貨物計算應交增值稅。第21頁/共31頁第二十一頁，共32頁。2.6 周轉材料的會計(kui j)處理 2.6.1 包裝物 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括： 隨同商品出售而單獨計價的包裝物； 隨同商

17、品出售而不單獨計價的包裝物； 生產過程中用于包裝產品作為(zuwi)產品組成部分的包裝物； 出租或出借給購買單位使用的包裝物。第22頁/共31頁第二十二頁，共32頁。2.6.1 包裝物 為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗(snho)、結存等情況，企業(yè)應當設置“周轉材料”科目進行核算。對于生產領用包裝物，應根據(jù)領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料”、“材料成本差異”等科目。 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入“銷售費用”。 隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入“其他業(yè)務收入”；另一方面應反映其實際銷

18、售成本，計入“其他業(yè)務支出”。包裝物的攤銷方法有一次轉銷法和五五攤銷法。第23頁/共31頁第二十三頁，共32頁。2.6.1 包裝物 2.6.1.1 生產領用包裝物 【相關崗位】財產物資會計、成本會計、總賬報表會計、財務負責人 【業(yè)務辦理要點】生產領用包裝物，應按照(nzho)領用包裝物的實際成本，借記“生產成本”科目，按照(nzho)領用包裝物的計劃成本，貸記“周轉材料”科目。第24頁/共31頁第二十四頁，共32頁。 2.6.1.2 隨同商品出售包裝物（不單獨計價） 【相關崗位】財產物資會計、收入費用利潤會計、總賬報表會計、財務負責人 【業(yè)務辦理】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物，應按其實際成

19、本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目(km)，貸記“周轉材料”科目(km)。第25頁/共31頁第二十五頁，共32頁。2.6.2 低值易耗品 低值易耗品，顧名思義，單位價值較低，并且容易損耗的物品。 低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。 為了(wi le)反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結存情況，企業(yè)應當設置“周轉材料”科目，借方登記低值易耗品的增加，貸方登記低值易耗品的減少，期末余額在借方，通常反映企業(yè)期末結存低值易耗品的金額。第26頁/共31頁第二十六頁，共32頁。2.6.2 低值易耗品 低值易耗品的攤銷方法有一次轉銷法和五五攤銷法。 2.6.2.1一次轉銷法 采用(ciyng)一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。 【相關崗位】財產物資會計、成本會計、總賬報表會計、財務負責人第