財經(jīng)法規(guī)第3章第1節(jié)實用教案

1、 會計從業(yè)工作者必須熟悉稅法，本章主要介紹了稅收概述(i sh)、主要稅種和稅收征管，對我國稅收法律制度做了較為全面系統(tǒng)的介紹。第1頁/共59頁第一頁，共60頁。第一節(jié) 稅收(shushu)概述1 . 稅收(shushu)的概念與分類2 . 稅法及構(gòu)成要素第2頁/共59頁第二頁，共60頁。第二節(jié) 主要稅種(shuzhng)1 . 增值稅2 . 消費稅3 . 營業(yè)稅4. 企業(yè)所得稅5. 個人所得稅第3頁/共59頁第三頁，共60頁。第三節(jié) 稅收征管1 . 稅務(wù)登記2 . 發(fā)票(fpio)開具與管理3 . 納稅申報4 . 稅款征收5 . 稅務(wù)代理6. 稅收檢查及法律責(zé)任第4頁/共59頁第四頁，共60

2、頁。一、稅收的概念與分類（一）稅收概念（二）稅收的特征(tzhng)（三）稅收的分類二、稅法及構(gòu)成要素（一）稅收與稅法的關(guān)系 （二）稅法的分類 （三）稅法的構(gòu)成要素 第5頁/共59頁第五頁，共60頁。一、稅收的概念與分類(一)稅收概念與分類1稅收的概念 稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 稅收概念有以下(yxi)幾個方面的含義：第6頁/共59頁第六頁，共60頁。(1)稅收是國家（主體）取得財政收入的一種重要工具。(2)國家征稅依據(jù)的是其政治權(quán)力。(3)征稅的基本目的是滿足國家的財政需要，以實現(xiàn)(shxin)其進(jìn)行階級統(tǒng)治和滿足社會公共需要的職能；

3、(4)稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。第7頁/共59頁第七頁，共60頁?！纠}判斷題】征稅的主體是隸屬國家的機構(gòu)和團體，由這些機構(gòu)和團體來實施征稅。 ( )答案：，征稅的主體是國家，除了(ch le)國家之外，任何機構(gòu)和團體都無權(quán)征稅。第8頁/共59頁第八頁，共60頁。2稅收的作用。（多選）(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式。 (2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段。(3)稅收具有(jyu)維護國家政權(quán)的作用。(4)稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證。第9頁/共59頁第九頁，共60頁。 (二)稅收的特征1強制性。強制性是國家(guji)取得稅收收入的根本前提。2無償性。無償性

4、是稅收的關(guān)鍵特征。3固定性?；诜傻亩愂展潭ㄐ允冀K是稅收的固有形式特征，一方面防止權(quán)力濫用，一方面有利于經(jīng)濟主體規(guī)劃經(jīng)營。第10頁/共59頁第十頁，共60頁。 (三)稅收(shushu)的分類 1按征稅對象分類流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。(1)流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)稅以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。 流轉(zhuǎn)稅的特征主要是：流轉(zhuǎn)稅是間接稅；流轉(zhuǎn)稅是對物稅；流轉(zhuǎn)稅的計稅依據(jù)是商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；流轉(zhuǎn)稅是比例稅。第11頁/共59頁第十一頁，共60頁?！纠}多選題】下列(xili)稅種中，屬于流轉(zhuǎn)稅的有( )。A

5、營業(yè)稅 B房產(chǎn)稅 C關(guān)稅 D消費稅答案：ACD第12頁/共59頁第十二頁，共60頁。 (2)所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅 所得稅是以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象的稅種。征稅對象是收入扣除成本費用后的凈額。 所得稅的特點是可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整(tiozhng)分配關(guān)系的作用。第13頁/共59頁第十三頁，共60頁。 (3)財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、車船稅 財產(chǎn)稅是以納稅人所擁有或支配的某些財產(chǎn)為征稅對象的一類稅。財產(chǎn)稅的課稅對象一般可分為不動產(chǎn)和動產(chǎn)兩大類。財產(chǎn)稅的特點主要有： 財產(chǎn)稅可以為地方財政(cizhng)提供穩(wěn)定的收入來源；征收財產(chǎn)稅可以防止財產(chǎn)過分集中于社會少數(shù)人

6、，便于調(diào)節(jié)財富的分配，體現(xiàn)社會分配的公正性；納稅人的財產(chǎn)分布地不盡一致，當(dāng)?shù)卣子诹私?，能夠因地制宜地進(jìn)行征收管理。第14頁/共59頁第十四頁，共60頁。 (4)資源稅稅法資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅，主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅。 資源稅的特點(tdin)主要有：只對特定資源征稅；具有級差收入稅的特點(tdin)；實行從量定額征收；資源稅屬于中央和地方共享稅。第15頁/共59頁第十五頁，共60頁?！纠}多選題】資源稅的特點主要有( )。A只對特定資源征稅 B具有級差收入稅的特點C實行從量定額征收 D屬于地方稅

7、答案：ABC，資源稅屬于中央(zhngyng)和地方共享稅第16頁/共59頁第十六頁，共60頁。 (5)行為(xngwi)稅稅法印花稅、城市維護建設(shè)稅 行為(xngwi)稅是指以某些特定行為(xngwi)為征稅對象的一類稅，主要是對某種行為(xngwi)課稅。 行為(xngwi)稅的特點主要有：特殊的目的性；較強的政策性；臨時性和偶然性；稅源的分散性。第17頁/共59頁第十七頁，共60頁。2按征收管理的分工體系分類工商稅類和關(guān)稅類 (1)工商稅類。工商稅由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟最主要的工具。（除了關(guān)稅類以外都是工商稅類） (2)關(guān)稅類。關(guān)稅類的稅種由海關(guān)負(fù)責(zé)征收

8、管理。主要是指進(jìn)出口關(guān)稅，以及對入境(r jng)旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅，不包括由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅和船舶噸稅。第18頁/共59頁第十八頁，共60頁?！纠}多選題】 稅收按照征收管理的分工體系進(jìn)行分類(fn li)，可以分為工商稅和關(guān)稅類，其中，工商稅類主要包括( )。A增值稅 B車船稅C關(guān)稅 D印花稅答案：ABD,工商稅具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種。第19頁/共59頁第十九頁，共60頁。 3按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類中央稅、地方(df

9、ng)稅和中央地方(dfng)共享稅。 (1)中央稅關(guān)稅、消費稅。 中央稅是指由中央政府征收和管理使用或由地方(dfng)政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。第20頁/共59頁第二十頁，共60頁。 (2)地方稅個人所得稅、屠宰稅和筵席(ynx)稅。 地方稅是指由地方政府征收和管理使用的一類稅。 (3)中央與地方共享稅增值稅和資源稅 中央與地方共享稅是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和地方政府共同擁有的一類稅。第21頁/共59頁第二十一頁，共60頁。 4按照計稅標(biāo)準(zhǔn)(biozhn)不同分類從價稅、從量稅和復(fù)合稅。(1)從價稅增值稅、營業(yè)稅、關(guān)稅和各種所得稅(2)從量稅資源稅、車船稅

10、和土地使用稅 從量稅是指以課稅對象的數(shù)量(重量、面積、件數(shù))為依據(jù)等。(3)復(fù)合稅又稱混合稅，是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。第22頁/共59頁第二十二頁，共60頁?！纠}單選題】下列稅種中，采用(ciyng)從量稅的是( )。A營業(yè)稅 B車船稅 C增值稅 D消費稅答案：B第23頁/共59頁第二十三頁，共60頁。二、稅法(shu f)及構(gòu)成要素 (一)稅收與稅法(shu f)的關(guān)系1稅法(shu f)的概念關(guān)于稅收的法律稅法(shu f)具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點。第24頁/共59頁第二十四頁，共60頁。2稅收與稅法的關(guān)系。稅收和稅法的關(guān)系密不可分。 (1)兩者的聯(lián)系

11、：稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式，稅收制度則是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅收必須依照稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障；稅法必須以保障稅收活動有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)。 (2)兩者的區(qū)別：稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于(shy)經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。而稅法則是一種法律制度，屬于(shy)上層建筑范疇。第25頁/共59頁第二十五頁，共60頁。 (二)稅法的分類1按照稅法功能作用的不同分為稅收實體法和稅收程序法。 (1)稅收實體法。稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱（納稅主體、征稅客體、計稅依據(jù)、稅目、稅率、減稅免稅(min shu)等）。稅收實體法直接影響到國家與

12、納稅人之間權(quán)利義務(wù)的分配，是稅法的核心部分。 第26頁/共59頁第二十六頁，共60頁。 (2)稅收(shushu)程序法。 指以國家稅收(shushu)活動中所發(fā)生的程序關(guān)系為調(diào)整對象的稅法。（稅收(shushu)征收程序、稅收(shushu)檢查程序和稅務(wù)爭議的解決程序）。第27頁/共59頁第二十七頁，共60頁?！纠}多選題】稅收程序法的主要內(nèi)容包括( )。A納稅主體確定(qudng)程序 B稅務(wù)爭議解決程序C稅收征收程序 D稅收檢查程序答案：BCD第28頁/共59頁第二十八頁，共60頁。2按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同分為國內(nèi)稅法、國際(guj)稅法、外國稅法。(1)國內(nèi)稅法。(2)國際

13、(guj)稅法。國際(guj)稅法是指國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際(guj)慣例等，一般而言，其效力高于國內(nèi)稅法。(3)外國稅法。第29頁/共59頁第二十九頁，共60頁。3按照稅法(shu f)法律級次劃分稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。(1)稅收法律。全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定，其法律地位和法律效力僅次于憲法。典型：中華人民共和國企業(yè)所得稅法(shu f)、中華人民共和國個人所得稅法(shu f)、中華人民共和國稅收征收管理法第30頁/共59頁第三十頁，共60頁?！纠}單選題】制定稅收法律的部門(bmn)是( )。A國務(wù)院 B

14、財政部C國家稅務(wù)總局 D全國人大及其常委會答案：D第31頁/共59頁第三十一頁，共60頁。 (2)稅收(shushu)行政法規(guī)。國務(wù)院制定，法律地位和法律效力低于憲法和稅收(shushu)法律。 典型：中華人民共和國個人所得稅法實施細(xì)則、中華人民共和國稅收(shushu)征收管理法實施細(xì)則、中華人民共和國企業(yè)所得稅法暫行條例、中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國消費稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例等。第32頁/共59頁第三十二頁，共60頁。 (3)稅收規(guī)章。稅收規(guī)章分為稅收部門規(guī)章和地方稅收規(guī)章。稅收部門規(guī)章由財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署和國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會等部門、機構(gòu)制定

15、，在全國(qun u)范圍內(nèi)具有普遍適用效力，但不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。典型：增值稅暫行條例實施細(xì)則、稅務(wù)代理試行辦法和中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法第33頁/共59頁第三十三頁，共60頁。 (3)稅收規(guī)章。地方稅收規(guī)章是省、自治區(qū)、直轄市和較大的市的人民政府，根據(jù)法律、行政法規(guī)(fgu)和本省(自治區(qū)、直轄市)的地方性法規(guī)(fgu)制定的。必須在稅收法律、法規(guī)(fgu)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)(fgu)相抵觸。第34頁/共59頁第三十四頁，共60頁。 (4)稅收規(guī)范性文件(wnjin)。稅收規(guī)范性文件(wnjin)，是指縣以上(含本級)稅務(wù)機關(guān)依照

16、法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布的?！纠}判斷題】地方政府有權(quán)根據(jù)本地實際情況制定稅收規(guī)章，并督促執(zhí)行。( )答案：第35頁/共59頁第三十五頁，共60頁。 (三)稅法的構(gòu)成要素 稅法的構(gòu)成要素是指各種單行稅法具有(jyu)的共同的基本要素的總稱。稅法的構(gòu)成要素一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅、法律責(zé)任等。第36頁/共59頁第三十六頁，共60頁。1征稅人(征稅主體)誰來征稅 征稅主體在稅收征納活動中行使的稅權(quán)的內(nèi)容是稅收征管權(quán)（征收、入庫、管理(gunl)）；征稅主體在稅收征納活動中實施的行為是征稅行為，即依法將應(yīng)收稅款及時、足額征收

17、入庫。 征稅主體只能是國家，而不是其他主體。在我國，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財政部門和海關(guān)。第37頁/共59頁第三十七頁，共60頁?！纠}多選題】征稅(zhn shu)主體的稅收征管權(quán)，具體包括( )。A稅收征收權(quán) B稅收入庫權(quán) C.稅收制定權(quán)、 D稅收管理權(quán)答案：ABD, 征稅(zhn shu)主體在稅收征納活動中行使的稅權(quán)的內(nèi)容是稅收征管權(quán)，具體包括稅收征收權(quán)、稅收管理權(quán)和稅收入庫權(quán)。第38頁/共59頁第三十八頁，共60頁。2納稅義務(wù)人（納稅主體）向誰征稅 稅法中規(guī)定的納稅人有自然人和法人兩種最基本的形式.3征稅對象（課稅對象、征稅客體）對什么（流轉(zhuǎn)額、所得額、財產(chǎn)、資源、特定行為(

18、xngwi)）征稅對象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志，是稅法最基本的要素。第39頁/共59頁第三十九頁，共60頁。4稅目。 稅目是在稅法中對征稅對象(duxing)分類規(guī)定的具體的征稅項目，有的稅種如消費稅、營業(yè)稅設(shè)置了稅目，有的稅種如所得稅沒有設(shè)置稅目。第40頁/共59頁第四十頁，共60頁。【例題單選題】無須設(shè)置(shzh)稅目，按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款的稅是( )。A企業(yè)所得稅 B消費稅C財產(chǎn)稅 D營業(yè)稅答案：A企業(yè)所得稅一般無須設(shè)置(shzh)稅目，而按照課稅對象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款。而消費稅、營業(yè)稅等由于具體課稅對象比較復(fù)雜，需要規(guī)定稅目。第41頁/共59

19、頁第四十一頁，共60頁。5稅率。稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。我國現(xiàn)行的稅率主要有：(1)比例稅率。 即對同一征稅對象，不分?jǐn)?shù)額大小，規(guī)定(gudng)相同的征收比例。我國的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅等采用的是比例稅率。比例稅率在使用中又可分為以下三種具體形式：第42頁/共59頁第四十二頁，共60頁。 (1)比例稅率。 單一比例稅率，是指對同一(tngy)征稅對象的所有納稅人都適用同一(tngy)比例稅率。差別比例稅率，是指對同一(tngy)征稅對象的不同納稅人適用不同的比例征稅。幅度比例稅率，是指對同一(tngy)征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度

20、內(nèi)確定具體的適用稅率。比例稅率不能針對不同的收入水平實施不同的稅收負(fù)擔(dān)，在調(diào)節(jié)納稅人的收入水平方面難以體現(xiàn)稅收的公平原則。第43頁/共59頁第四十三頁，共60頁。 (2)定額稅率。 即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定(gdng)的稅額。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。第44頁/共59頁第四十四頁，共60頁。(3)累進(jìn)稅率。 課稅數(shù)額越大，適用稅率越高。累進(jìn)稅率一般在所得課稅中使用，可以充分體現(xiàn)對納稅人收入多的多征、收入少的少征、無收入的不征的稅收原則，從而有效(yuxio)地調(diào)節(jié)納稅人的收入，正確處理稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平問題。第45頁/共59頁第四十五頁，共60頁

21、。 累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率和超率累進(jìn)稅率三種。全額累進(jìn)稅率，我國的稅收法律制度(zhd)中已不采用這種稅率。超額累進(jìn)稅率。其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)超率累進(jìn)稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率為依據(jù)，按累進(jìn)方式計算應(yīng)納稅額的稅率。我國的土地增值稅采用超率累進(jìn)稅率。第46頁/共59頁第四十六頁，共60頁?！纠}(lt)多選題】我國現(xiàn)行的稅率主要有( )。A比例稅率 B累進(jìn)稅率 c定額稅率 D定率稅率答案：ABC第47頁/共59頁第四十七頁，共60頁。 6計稅依據(jù)。計稅依據(jù)又叫稅基，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量(shling)依據(jù)。 計稅依據(jù)可分為從

22、價計征、從量計征和復(fù)合計征三種類型。第48頁/共59頁第四十八頁，共60頁。 (1)從價計征。是指按照課稅對象的價值即貨幣單位計算，計稅金額是從價計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)。(2)從量計征。是指按照課稅對象的自然計量單位計算，計稅數(shù)量是從量計征應(yīng)納稅額的計稅依據(jù)，有重量、體積、面積等。 (3)復(fù)合計征。是指同時(tngsh)按照從量、從價兩種計稅依據(jù)計算納稅人應(yīng)交納的稅額，以兩種計稅依據(jù)計算的稅額之和作為課稅對象的稅額。如卷煙、糧食白酒、薯類白酒。第49頁/共59頁第四十九頁，共60頁?！纠}多選題】目前我國采取復(fù)合計稅方法(fngf)的有( )。A卷煙 B糧食白酒C薯類白酒 D茶葉答案：ABC第

23、50頁/共59頁第五十頁，共60頁。7納稅環(huán)節(jié)。 納稅環(huán)節(jié)，是指稅法規(guī)定的商品從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中繳納稅款的環(huán)節(jié)。現(xiàn)行的增值稅實行多次課征制，從商品生產(chǎn)環(huán)節(jié)到商業(yè)零售環(huán)節(jié)，每一個(y )環(huán)節(jié)都要就其增值額部分交稅。流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅、所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。第51頁/共59頁第五十一頁，共60頁?！纠}單選題】下列稅種實行(shxng)多次課征制的是( )。A增值稅 B所得稅C資源稅 D行為稅答案(d n)：A第52頁/共59頁第五十二頁，共60頁。8納稅期限。 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。超過納稅期限未繳稅的，屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。稅法(shu f)關(guān)于納稅期限的規(guī)定有三個概念：一是