審計(jì)復(fù)習(xí)習(xí)題

1、審計(jì)復(fù)習(xí)習(xí)題一、 單選(一) 小金庫(kù)業(yè)務(wù)的處理：?jiǎn)挝徊荒軋?bào)銷(xiāo)個(gè)人承擔(dān)的費(fèi)用，否則有關(guān)責(zé)任人“記過(guò)”處分，給負(fù)責(zé)人“停職”的處分。知識(shí)擴(kuò)展：小金庫(kù)認(rèn)定依據(jù)資金和資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿專(zhuān)項(xiàng)治理范圍：黨政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)(二) 一個(gè)單位里必須只有一套賬，但有特殊單位，即行政事業(yè)單位的基本建設(shè)可獨(dú)立再開(kāi)一套賬，但月末須將這套賬合并到其他大賬中若有違反規(guī)定，私設(shè)賬簿后的處理：（1）改正；（2）處以3000-5000元的罰款(三) 如果原始憑證填寫(xiě)錯(cuò)誤，其更正方法：記賬憑證1. 紅字 只能用于數(shù)字（1） 雙方面的差錯(cuò)，會(huì)計(jì)科目錯(cuò)例：從銀行提現(xiàn)1000元借：庫(kù)存現(xiàn)金 10

2、00貸：應(yīng)收賬款 1000更正：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸：應(yīng)收賬款 1000借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000貸：銀行存款 1000（2） 雙方面差錯(cuò)，會(huì)計(jì)科目正確，金額多計(jì)借：庫(kù)存現(xiàn)金 10000貸：銀行存款 10000借：庫(kù)存現(xiàn)金 9000 貸：銀行存款 9000（3） 雙方面差錯(cuò)，會(huì)計(jì)科目正確，金額少計(jì)借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貸：銀行存款 100借：庫(kù)存現(xiàn)金 900 貸：銀行存款 9002. 劃線(xiàn)（金額）單方面的差錯(cuò)（1） 將錯(cuò)誤的文字或數(shù)字劃一條或兩條綱紅線(xiàn)加以注銷(xiāo)，但是必須使原有字跡清晰可認(rèn)如，文字：應(yīng)收收款應(yīng)收賬款；數(shù)字：345.98345.89（2） 在劃線(xiàn)上方空白處用藍(lán)黑墨水填寫(xiě)正確的文字或數(shù)

3、字作更正記錄，并內(nèi)記賬人在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)（3） 在劃線(xiàn)上方空白處用藍(lán)黑墨水填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字作更正記錄，并內(nèi)記賬人在更正處蓋章，以示負(fù)責(zé)例如，賬簿中把正確數(shù)。100.00元。此錯(cuò)誤應(yīng)按下列方法更正：將3，100.00 元用一條細(xì)紅線(xiàn)注銷(xiāo)，再在注銷(xiāo)數(shù)字上方填寫(xiě)正確數(shù)字，而不能只將寫(xiě)錯(cuò)的數(shù)字用紅線(xiàn)注銷(xiāo)，再在注銷(xiāo)數(shù)字上方填寫(xiě)更正數(shù)字，劃線(xiàn)更正法更正錯(cuò)賬適用于以下幾種情況：A. 記賬前發(fā)現(xiàn)自制原始憑證或原始憑證匯總表的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤；B. 記賬前發(fā)現(xiàn)記賬憑證的會(huì)計(jì)分錄或金額發(fā)生錯(cuò)誤C. 會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送前發(fā)現(xiàn)帳簿記錄的文字或金額發(fā)生錯(cuò)誤D. 各種補(bǔ)助登記簿的記錄發(fā)生錯(cuò)誤E. 其它一些

4、錯(cuò)誤原始憑證3. 重開(kāi)（1） 對(duì)于文字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，在錯(cuò)誤處進(jìn)行更正，并在更正處加蓋更正單位公章及相關(guān)人員名章。如，文字：應(yīng)收收款應(yīng)收賬款（2） 對(duì)于數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤的原始憑證，必須退回原開(kāi)出單位重開(kāi)，不可在原錯(cuò)誤處更正。 (四) 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：1. 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值公允價(jià)值計(jì)入成本；手續(xù)費(fèi)計(jì)入“投資收益”賬戶(hù)2. 可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值公允價(jià)值、手續(xù)費(fèi)計(jì)入成本2012年5月10日甲公司以620萬(wàn)元購(gòu)入200萬(wàn)股票，其中含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬(wàn)元，另支付6萬(wàn)手續(xù)費(fèi)，5月30日收到20萬(wàn)，6月30日股票市價(jià)3.2元，8月10日已宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.2元，8月2

5、0日甲收到。12月31日每股市價(jià)3.6元，2013年1月3日以630萬(wàn)全部出售，甲每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。要求：作相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄2012.5.10 Dr：交易性金融資產(chǎn)成本 600萬(wàn) 投資收益 6萬(wàn) 應(yīng)收股利 20萬(wàn)（購(gòu)入前存在，提前支付給賣(mài)方，已墊付） Cr：其他貨幣資金 626萬(wàn) 5.20 Dr：其他貨幣資金 20萬(wàn) Cr：應(yīng)收股利 20萬(wàn) 6.30 Dr：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40萬(wàn) Cr：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40萬(wàn) 8.10 Dr：應(yīng)收股利 40萬(wàn)元 Cr：投資收益 40萬(wàn)元 8.20 Dr：其他貨幣資金 40萬(wàn)元 Cr：應(yīng)收股利 40萬(wàn)元12.31 Dr：交易

6、性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 80萬(wàn) Cr：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80萬(wàn)2013.1.3 Dr：其他貨幣資金 630萬(wàn) 投資收益 90萬(wàn) Cr：交易性金融資產(chǎn)成本 600萬(wàn) 公允價(jià)值變動(dòng) 120萬(wàn) Dr：公允價(jià)值變動(dòng)損益 120萬(wàn) Cr：投資收益 120萬(wàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損益類(lèi)賬戶(hù)：（1） 處置時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”，再轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”（2） 不處置時(shí)，直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”(五) 貼現(xiàn)金額（應(yīng)收票據(jù)審計(jì)）：實(shí)付貼現(xiàn)的金額=票面金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=貼現(xiàn)金額×貼現(xiàn)天數(shù)×日貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)：自銀行向貼現(xiàn)單位支付貼現(xiàn)票款日起至匯票到期日前一天止的天數(shù)審計(jì)人員2010年1月審查紅星公司

7、應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年12月20日貼現(xiàn)的一張票面4萬(wàn)，利率6%，90天到期的應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有60天，按8%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)，該公司賬戶(hù)資料已記載所得貼現(xiàn)款為39733.33萬(wàn)元，并作了如下處理：借：銀行存款 39733.33（收憑證后貼現(xiàn)銀行給的憑證） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 266.67 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000但沒(méi)有銀行出具的相關(guān)憑證，指出存在的問(wèn)題，并作調(diào)整分錄貼現(xiàn)總額=到期值×貼現(xiàn)率×期限=40000×1+（6%÷360）×90×（8%÷360）×30=270.67貼現(xiàn)收入=到期值-貼現(xiàn)總額=40600-270.6

8、7=40329.33（元）正確的會(huì)計(jì)分錄：Dr：銀行存款 40329.33 Cr：應(yīng)收票據(jù) 40000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 329.33調(diào)整分錄：故意犯錯(cuò)的可能性大，可能存在貪污1. Dr：其他應(yīng)收款 596Cr：以前年度損益調(diào)整 5962. Dr：以前年度損益調(diào)整 149Cr：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅 149=596×25%3. Dr：以前年度損益調(diào)整 447Cr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 447=596×（1-25%）4. Dr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 44.7Cr：盈余公積 44.7(六) 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量取得時(shí)，按其實(shí)際成本入賬外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（不包括可以抵扣的增值

9、稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+直接費(fèi)用（固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的可歸于該項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等）注：對(duì)于應(yīng)用軟件，分別以下情況處理：（1） 構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分：將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并做固定資產(chǎn)核算。（2） 不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分：應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算1. 不需安裝1） 借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）增值稅可抵扣貸：銀行存款等2） 借：固定資產(chǎn)房屋增值稅不可抵扣貸：銀行存款2. 需要安裝借：在建工程貸：銀行存款等達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程3. 一筆錢(qián)買(mǎi)入多個(gè)固定資產(chǎn)：按其公允價(jià)值下各自所占的

10、比例計(jì)算以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。例：20萬(wàn)元買(mǎi)進(jìn)A、B、C三臺(tái)固定資產(chǎn)，20萬(wàn)元按其所占公允價(jià)值比例分配成本：A:B:C=20(七) 關(guān)于現(xiàn)金折扣和現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理1. 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（1） 賒銷(xiāo)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（2） 折扣期內(nèi)收款借：銀行存款借貸差額 財(cái)務(wù)費(fèi)用/銷(xiāo)售費(fèi)用等貸：應(yīng)收賬款2. 2012年12月18日出售A產(chǎn)品一

11、批，售價(jià)50000元，增值稅額8500元，該批商品成本30000元，現(xiàn)金折扣條件2/10，1/20，n/30，購(gòu)貨方于12月25日付款（假設(shè)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅增因素）。2013年1月15日該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被退回（假定2012年度資產(chǎn)負(fù)債批準(zhǔn)報(bào)出日內(nèi)2013年4月2日）要求根據(jù)上述資料編制必要的會(huì)計(jì)分錄。2012.12.18 Dr：應(yīng)收賬款 58500 Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500 Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30000 Cr：庫(kù)存商品A商品 30000 12.25 Dr：銀行存款 57500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000=50000×2% Cr：應(yīng)

12、收賬款 585002013.1.15 Dr：以前年度損益調(diào)整 49000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500 Cr：銀行存款 57500 Dr：庫(kù)存商品A商品 30000 Cr：以前年度損益調(diào)整 30000 Dr：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4750=（49000-30000）×25% Cr：以前年度損益調(diào)整 4750 Dr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 14250 Cr：以前年度損益調(diào)整 142502012年年報(bào)數(shù)據(jù)的調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)科目調(diào)增調(diào)減貨幣資金-57500存貨3000應(yīng)繳稅費(fèi)-13250未分配利潤(rùn)-14250利潤(rùn)表會(huì)計(jì)科目調(diào)增調(diào)減營(yíng)業(yè)收入-50000營(yíng)業(yè)成本-30000財(cái)務(wù)費(fèi)用-1

13、0000所得稅費(fèi)用-4750凈利潤(rùn)-14250(八) 無(wú)形資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、包裝物：三個(gè)出租：都計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入三個(gè)出售：只有包裝物計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，其他固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的利得和損失(九) 存貨成本：（1）買(mǎi)價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）相關(guān)稅費(fèi)；（4）合理?yè)p耗；（5）入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)生物資產(chǎn)（樹(shù)林）消耗性（造紙）存貨例：一片樹(shù)林屬于消耗性生物資產(chǎn)，郁閉前的支出計(jì)入“生物資產(chǎn)成本”。單位農(nóng)業(yè)養(yǎng)的豬，作為消耗性菜場(chǎng)，就計(jì)入消耗性收入資產(chǎn)；作為母豬生小豬的，就計(jì)入生產(chǎn)性收入資產(chǎn)。知識(shí)擴(kuò)展：接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入存貨：1. 取得有關(guān)憑據(jù)：存貨成本=有關(guān)憑據(jù)注明的金額+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸

14、費(fèi)2. 未取得有關(guān)憑據(jù)（1） 存在同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格存貨成本=同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格+相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)（2） 不存在同類(lèi)或類(lèi)似存貨的市場(chǎng)價(jià)格存貨成本=名義金額（1元）(十) 固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值（包括包裝費(fèi)等）需要注意的是：年份的問(wèn)題1. 動(dòng)產(chǎn)：一般納稅人的動(dòng)產(chǎn)需要由增值稅專(zhuān)用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)：不可以抵扣2. 除了小汽車(chē)、面包車(chē)、越野車(chē)、游艇、摩托車(chē)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅外，其他固定資產(chǎn)均可抵扣3. 動(dòng)產(chǎn)執(zhí)行2008年1月1日以后的可以抵扣，2008年以前的不可以抵扣(十一) 所得稅稅率：20%的是小型微利；15%的是高新科技；其他25%(十二) 審計(jì)的責(zé)任：保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合

15、法性(十三) 審計(jì)的依據(jù)：中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法(十四) 審計(jì)證據(jù)的題目，審計(jì)證據(jù)證明力度的強(qiáng)弱 1. 內(nèi)部外部2. 實(shí)物口頭3. 原件復(fù)印件、拍攝4. 控制有效的內(nèi)部審計(jì)控制薄弱的內(nèi)部審計(jì)5. 直接獲取間接獲取例題：1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)F公司2005年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)： （1） 收料單與購(gòu)貨發(fā)票（2） 銷(xiāo)貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫(kù)單 （3） 領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表 （4） 工資計(jì)算單與工資發(fā)放單 （5） 存貨盤(pán)點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤(pán)記錄 （6） 銀行詢(xún)證函回函與銀行對(duì)賬單 要求：請(qǐng)分別說(shuō)明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)

16、較為可靠，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （1） 購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠 購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。 （2） 銷(xiāo)貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠 銷(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （3） 領(lǐng)料單比材料成本計(jì)算表可靠 領(lǐng)料單預(yù)先被連續(xù)編號(hào)，并且經(jīng)過(guò)公司不同部門(mén)人員的審核，而材料成本計(jì)算表只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （4） 工資發(fā)放單比工資計(jì)算單可靠 工資發(fā)放單需經(jīng)會(huì)計(jì)部門(mén)以外的工資領(lǐng)取人簽字確認(rèn)，而工資計(jì)算單只在會(huì)計(jì)部門(mén)內(nèi)部流轉(zhuǎn)。 （5） 存

17、貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠 存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，而存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的。（6） 銀行詢(xún)證函回函比銀行對(duì)賬單可靠 銀行詢(xún)證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。2. 不同類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)的可靠性存在一定差異，比較下列幾組證據(jù)，說(shuō)明每一組證據(jù)中那個(gè)類(lèi)型的證據(jù)比較可靠，并說(shuō)明你的理由。（1） 銀行詢(xún)證函與銀行對(duì)賬單。銀行詢(xún)證函是直接收到的證據(jù)（2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)與被審計(jì)單位的累計(jì)折舊明細(xì)賬的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)自行計(jì)算折舊額所取得的證據(jù)比較可靠。（3） 銀行對(duì)賬單與

18、發(fā)貨單銀行對(duì)賬單比較可靠。外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)更可靠（4） 律師詢(xún)證函回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與律師交談取得的證據(jù)。律師詢(xún)證函回函比較可靠，書(shū)面證據(jù)比口頭證據(jù)更可靠（5） 內(nèi)部控制良好的公司的銷(xiāo)貨發(fā)票與內(nèi)部控制較差的公司的銷(xiāo)貨發(fā)票。內(nèi)部控制良好的公司的銷(xiāo)貨發(fā)票比較可靠。(十五) 內(nèi)部控制中不相容崗位，最關(guān)鍵的控制點(diǎn)：錢(qián)賬物分管1. 舉例：指出以下內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議P60（1） 出納員負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、收取、保管和開(kāi)具銀行支票，保管法人代表印簽，開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，不定期盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，每年編制一次銀行存款余額調(diào)節(jié)表（不論收到幾張對(duì)賬單），三天去一次銀行存取現(xiàn)金，并收取銀行

19、對(duì)賬單。1） 現(xiàn)金日清月結(jié)2） 法人代表印簽的保管應(yīng)由法人代表自己或者至少2人以上的經(jīng)書(shū)面授權(quán)的人保管3） 出納不得開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，此為不相容崗位4） 銀行存款余額調(diào)節(jié)表至少每月編制，應(yīng)收應(yīng)付至少每年一次5） 超限額留存資金（三天一次存取現(xiàn)金會(huì)出現(xiàn)這種現(xiàn)象）（2） 三名會(huì)計(jì)分別登記現(xiàn)金、銀行存款總賬及收入、費(fèi)用總賬和明細(xì)賬，但是不了解銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)，也不做任何賬務(wù)處理。（3） 副總經(jīng)理以上領(lǐng)導(dǎo)及經(jīng)批準(zhǔn)的特殊人員，可以根據(jù)需要到出納員處開(kāi)取印章齊全的空白支票，供用款之需。任何單位的領(lǐng)導(dǎo)都有權(quán)利上限，超額使用資金需要集體連簽（4） 出差人員到出納員處于支差旅費(fèi)，經(jīng)填寫(xiě)專(zhuān)門(mén)印制的借條，經(jīng)副總經(jīng)理以上

20、的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后付款，借條抵作庫(kù)存現(xiàn)金，不進(jìn)行賬務(wù)處理，出差人員回來(lái)報(bào)銷(xiāo)后收回借條銷(xiāo)毀。1） 借條應(yīng)貼到藍(lán)色付款憑證上2） 任何原始憑證不得隨意銷(xiāo)毀，需要保存至少15年2. 某公司是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)電子產(chǎn)品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)，聘請(qǐng)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2010年12月31日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，檢查中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：P95（1） 銷(xiāo)售與收款控制1） 接受客戶(hù)訂單后由銷(xiāo)售部門(mén)的職員A根據(jù)訂單編制銷(xiāo)售單，交給審批賒銷(xiāo)的同部門(mén)職員B，B在職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，如果是超過(guò)職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷(xiāo)，則全部交給銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)理進(jìn)行審批。職位再大也有權(quán)利上限。超過(guò)的部分交付部門(mén)經(jīng)理是錯(cuò)誤的做法，應(yīng)該交由集

21、體決策聯(lián)簽。2） 職員C在核對(duì)商品裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批的銷(xiāo)售單后，開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，發(fā)票的一聯(lián)交給財(cái)務(wù)部門(mén)職員D，據(jù)此登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。至少需要2-3個(gè)人做，不能全權(quán)只由一人負(fù)責(zé)3） 會(huì)計(jì)部門(mén)在核對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票后，確認(rèn)銷(xiāo)售收入并登記應(yīng)收賬款賬戶(hù)，會(huì)計(jì)部門(mén)定期向顧客催收款項(xiàng)，并寄送對(duì)賬單，對(duì)顧客提出的異議進(jìn)行專(zhuān)門(mén)追查。催收款項(xiàng)和提出異議是銷(xiāo)售部門(mén)的職責(zé)，會(huì)計(jì)部門(mén)只有督促銷(xiāo)售部門(mén)4） 公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專(zhuān)門(mén)的軟件完成，該軟件獨(dú)立的信息部門(mén)負(fù)責(zé)維護(hù)管理，會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時(shí)錄入應(yīng)收賬款的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，如果錄入有差錯(cuò)，信息部門(mén)擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。存在內(nèi)部控制缺陷，對(duì)于基礎(chǔ)

22、信息的修改是屬于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門(mén)的人員來(lái)完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門(mén)完成修改。（2） 采購(gòu)與付款控制 P951） 采購(gòu)部門(mén)收到經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單后，由職員E選擇并確認(rèn)供應(yīng)商，再由職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出未連續(xù)編號(hào)的訂購(gòu)單，訂購(gòu)單一式四聯(lián)，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的采購(gòu)人員簽字后，分別交供應(yīng)商負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)、提交請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)、負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)結(jié)算的部門(mén)。原始憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)，防止漏記、錯(cuò)記2） 驗(yàn)收部門(mén)根據(jù)訂單上的要求對(duì)所采購(gòu)的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉(cāng)庫(kù)人員存入庫(kù)房，并將已編制好預(yù)先連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單交倉(cāng)庫(kù)人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門(mén)。對(duì)于驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)生的異

23、常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)在驗(yàn)收完畢后及時(shí)通知有關(guān)部門(mén)，并作出處理。驗(yàn)收單應(yīng)一式四聯(lián)，加上請(qǐng)購(gòu)部門(mén)的這一聯(lián)。驗(yàn)收完畢后采購(gòu)部門(mén)應(yīng)與供應(yīng)商聯(lián)系3） 結(jié)算部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)部門(mén)收到后及時(shí)編制記賬憑證，登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。付款憑證須連同發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單交給會(huì)計(jì)部門(mén)4） 結(jié)算部門(mén)負(fù)責(zé)在到期日對(duì)尚未付款的憑單付款，首先交由授權(quán)審批權(quán)限的人審批，審批后將未付款憑單連同附件交復(fù)核人員復(fù)合，然后交出納人員甲。出納人員甲據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會(huì)計(jì)主管

24、審核。出納員不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，屬于不相容崗位（3） 存貨控制1） 在發(fā)出原材料過(guò)程中，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)部門(mén)開(kāi)出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類(lèi)，以及領(lǐng)料部門(mén)的名稱(chēng)。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉(cāng)庫(kù)部門(mén)發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門(mén)，一聯(lián)留倉(cāng)庫(kù)部門(mén)據(jù)以登記倉(cāng)庫(kù)原材料明細(xì)賬。領(lǐng)料單應(yīng)一式三聯(lián)，另一聯(lián)留給會(huì)計(jì)部門(mén)2） 會(huì)計(jì)部門(mén)的成本會(huì)計(jì)H根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時(shí)記錄和產(chǎn)成品入庫(kù)單等資料，在月末編制材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門(mén)的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。3

25、） 公司存貨中存在單位價(jià)值較大的生產(chǎn)用關(guān)鍵備件，所以特別規(guī)定，對(duì)于該備件的保管由倉(cāng)庫(kù)保管人員丙專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)，備件的調(diào)用審批由公司生產(chǎn)部經(jīng)理負(fù)責(zé)，備件的轉(zhuǎn)移由備件使用車(chē)間的丁組長(zhǎng)負(fù)責(zé)。對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調(diào)用、轉(zhuǎn)移等經(jīng)過(guò)嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時(shí)經(jīng)辦。4） 公司每三個(gè)月定期對(duì)全部存貨盤(pán)點(diǎn)一次，編制盤(pán)點(diǎn)表。會(huì)計(jì)部門(mén)與倉(cāng)庫(kù)在核對(duì)結(jié)存數(shù)量后，向管理層報(bào)告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行相應(yīng)處理。（4） 貨幣資金控制1） 為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法；單筆付會(huì)計(jì)金額在10萬(wàn)元一線(xiàn)的，

26、由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在10萬(wàn)元以上、50萬(wàn)元以下的，由財(cái)務(wù)總監(jiān)審批；單筆付款金額在50萬(wàn)元以上的，由總經(jīng)理審批。50萬(wàn)以上超過(guò)了財(cái)務(wù)部經(jīng)理的權(quán)力上限，應(yīng)由集體聯(lián)簽決定2） 為了保證庫(kù)存現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符，每月末定期進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)不符，及時(shí)查明原因，作出處理。應(yīng)該每天定期盤(pán)點(diǎn)3） 對(duì)于銀行預(yù)留印鑒的管理：財(cái)務(wù)專(zhuān)用章由財(cái)務(wù)主管保管，個(gè)人名章應(yīng)由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財(cái)務(wù)專(zhuān)管代為保管。法人代表應(yīng)書(shū)面授權(quán)其代為保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章4） 財(cái)務(wù)部門(mén)主管人員為ABC股份有限公司法定代表人的同學(xué)，出納人員為財(cái)務(wù)主管的女兒。財(cái)務(wù)主管的女兒不能是出納員，會(huì)

27、計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的直系親屬不能擔(dān)任單位的出納員。(十六) 獨(dú)立性的題目，審計(jì)獨(dú)立性影響：或有收益知識(shí)延伸：1. 不影響：審計(jì)收費(fèi)、代理記賬2. 威脅獨(dú)立性的情況：（1） 經(jīng)濟(jì)利益：有除審計(jì)收費(fèi)以外的利益 E.g.：A是審計(jì)項(xiàng)目組成員，買(mǎi)了被審計(jì)公司股票，是事務(wù)所審計(jì)的固定項(xiàng)目（2） 關(guān)聯(lián)關(guān)系：與審計(jì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的人員 E.g.：A是事務(wù)所的成員，其丈夫是被審計(jì)單位的負(fù)責(zé)人（3） 自我評(píng)價(jià) E.g.：不說(shuō)自己的賬做錯(cuò)（4） 外界壓力 E.g.：A是事務(wù)所成員，被請(qǐng)吃飯，收禮品超過(guò)正常禮節(jié)例：1. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人。

28、在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： P39（1） A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其他企業(yè)籌得款項(xiàng)，成功舉辦個(gè)人專(zhuān)場(chǎng)演出。經(jīng)濟(jì)利益有影響（2） 審計(jì)項(xiàng)目組成員B與甲公司基建處處長(zhǎng)I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。經(jīng)濟(jì)利益有影響（3） 審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校。 無(wú)影響（4） 審計(jì)項(xiàng)目組成員D的朋友于20×7年2月購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的公司債券20萬(wàn)元。 不影響（5） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于20×5年10月離開(kāi)事務(wù)所，擔(dān)任甲公司

29、辦公室主任。自我評(píng)價(jià)與會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，不構(gòu)成獨(dú)立性威脅（6） 甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。經(jīng)濟(jì)利益有影響 要求： 針對(duì)上述事項(xiàng)，分別指出是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2. 甲公司準(zhǔn)備申請(qǐng)發(fā)行股票，委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2009、2010、2011年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2011年底簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，假定事務(wù)所及審計(jì)小組成員與甲公司存在以下情況：（1） A事務(wù)所與甲公司約定書(shū)約定：甲公司在事務(wù)所提供審計(jì)報(bào)告時(shí)，支付審計(jì)費(fèi)，雙方約定先支付70%，剩下的30%是股票能否發(fā)行

30、上市決定是否支付。經(jīng)濟(jì)利益（2） A事務(wù)所的合伙人張注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任甲公司的獨(dú)立董事。關(guān)聯(lián)關(guān)系（3） 審計(jì)小組成員李注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2008年以來(lái)一直協(xié)助甲公司編制會(huì)計(jì)報(bào)表。自我評(píng)價(jià)（4） 審計(jì)小組前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶自2006年以來(lái)一直是家公司的銷(xiāo)售人員/統(tǒng)計(jì)人員。不是關(guān)鍵崗位，無(wú)影響3. 甲公司是ABC事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，2004年11月ABC事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，審計(jì)甲公司2004年的財(cái)務(wù)報(bào)表，假定存在以下情形：（1） 甲公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付ABC事務(wù)所2003年的審計(jì)費(fèi)用100萬(wàn)未支付。經(jīng)雙反協(xié)商，ABC事務(wù)所同意甲公司延期至2005年底支付，在這期間甲公司按銀行同期貸款

31、利率支付資金占用費(fèi)。經(jīng)濟(jì)利益（2） 甲公司由于財(cái)務(wù)人員短缺，2004年向ABC事務(wù)所借用了一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由該注冊(cè)會(huì)計(jì)師將會(huì)計(jì)主管審核的記賬憑證錄入計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，ABC事務(wù)所未將該注冊(cè)會(huì)計(jì)師包括在甲公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組。不影響資料手續(xù)既定，無(wú)法改變，不影響，不存在自我評(píng)價(jià)（若編制、審核報(bào)表便會(huì)影響）（3） 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)連續(xù)5年擔(dān)任了該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，ABC事務(wù)所決定不再由甲擔(dān)任04年的該職位，但在成立甲公司2004年度甲公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)，ABC事務(wù)所仍要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。關(guān)聯(lián)關(guān)系不再有該注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任是正確的，為了輪崗制（4） 由于甲

32、公司降低2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3，導(dǎo)致ABC事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC事務(wù)所決定不再對(duì)甲公司下屬的兩個(gè)重要的銷(xiāo)售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)受限為由，出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。經(jīng)濟(jì)利益降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍，形成了對(duì)獨(dú)立性的損害。不能因?yàn)閷徲?jì)成本的高低而放棄必要的審計(jì)程序4. ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，承辦甲公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2002年簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。假定存在以下情況： （1） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所以明顯低于前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)承接該業(yè)務(wù)，并通過(guò)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師和當(dāng)?shù)叵嗤?guī)模的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行比較，向甲公司保證，

33、在審計(jì)中能夠遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，審計(jì)質(zhì)量不會(huì)因降低收費(fèi)而受到影響。 不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)違反職業(yè)道德，有貶低同行抬高自己的嫌疑（2） 在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)后，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事。按照原定審計(jì)計(jì)劃，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為該審計(jì)項(xiàng)目的外勤審計(jì)負(fù)責(zé)人。為保持獨(dú)立性，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行該審計(jì)業(yè)務(wù)前，將A注冊(cè)會(huì)計(jì)師調(diào)離審計(jì)小組。 關(guān)聯(lián)關(guān)系若注會(huì)事務(wù)所的員工擔(dān)任審計(jì)的高管則不應(yīng)擔(dān)任該職務(wù)（3） ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘用律師協(xié)助開(kāi)展工作，要求該律師書(shū)面承諾按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務(wù)。 不違反，符合有關(guān)規(guī)定（4） 甲公司要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所

34、在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，提供正式納稅鑒證意見(jiàn)。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。 不違反兩個(gè)服務(wù)崗位不屬于不相容崗位（5） 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，因認(rèn)為事實(shí)已經(jīng)非常清楚，遂決定不再提請(qǐng)甲公司與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系。 違反甲公司應(yīng)安排第三方會(huì)談，商討解決措施（6） 甲公司在某國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，該國(guó)允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)廣告承攬業(yè)務(wù)，因此，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委托該分支機(jī)構(gòu)在該國(guó)媒體進(jìn)行廣告宣傳，以招攬?jiān)搰?guó)在中國(guó)設(shè)立的企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)廣告費(fèi)已由ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付違反我國(guó)法律規(guī)定我

35、國(guó)事務(wù)所不能在任何地方做廣告，因此我們國(guó)家的事務(wù)所在即使允許做廣告的國(guó)家做廣告也是違反要求的(十七) 審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍：1. 審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告2. 驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告3. 辦理企業(yè)合并、分立、終止清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告4. 辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告二、 多選(一) 小金庫(kù)的特點(diǎn)有三方面：1. 資金來(lái)源是公用的2. 形成方式是隱蔽的3. 使用性質(zhì)是違法的(二) 檢查小金庫(kù)的方法：1. 突擊檢查2. 延伸檢查：保險(xiǎn)箱存放了一張500元的OK卡3. 賬戶(hù)核對(duì)法4. 支出追查法：財(cái)產(chǎn)物資入賬；以開(kāi)會(huì)的方式用掉的資金要查看會(huì)議通知、召集相關(guān)

36、人(三) 委托加工物資成本的構(gòu)成：尤其是消費(fèi)稅的處理，是否計(jì)入成本1. 直接出售的消費(fèi)稅計(jì)入成本；2. 繼續(xù)加工的不計(jì)入成本1. 加工耗用物資的實(shí)際成本；2. 支付的加工費(fèi)及往返的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等；3. 支付的稅金。包括委托加工物資應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅。甲企業(yè)發(fā)出140萬(wàn)的材料，委托乙企業(yè)加工成商品，收回后直接對(duì)外出售，甲乙都是一般納稅人，甲根據(jù)乙開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元，增值稅額6800元，另付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，要求：核定商品的實(shí)際成本。1. 發(fā)出材料：Dr：委托加工物資 140 Cr：原材料 1402. 支付運(yùn)雜費(fèi)（此題中無(wú)此項(xiàng)）Dr：委托加工物資 Cr：銀行存款/應(yīng)付賬款

37、 3. 支付加工費(fèi)Dr：委托加工物資 4 Cr：銀行存款/應(yīng)付賬款 44. 繳納稅費(fèi)Dr：委托加工物資直接出售的不可以抵扣或應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅直接加工的可以抵扣 16 Cr：銀行存款或應(yīng)付賬款 165. Dr：庫(kù)存商品 160=140+4+16Cr：委托加工物資 160(四) 應(yīng)付職工薪酬的構(gòu)成范圍：1. 在職、離職退休人員工資2. 本人、相關(guān)人員（配偶、父母、子女）工資3. 貨幣、非貨幣性工資例題：1. 甲是一般納稅人，2010年1月董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的1000件產(chǎn)品作為福利發(fā)給公司管理人員，該產(chǎn)品單位成本1.2萬(wàn)元，單位售價(jià)20萬(wàn)元，要求：審核管理費(fèi)用的金額。（1） Dr：管理費(fèi)用 2

38、340Cr：應(yīng)付職工薪酬 2340（2） Dr：應(yīng)付職工薪酬 2340Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340（3） Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200Cr：庫(kù)存商品 12002. 甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬有關(guān)的交易事項(xiàng)如下：（1） 對(duì)行政部門(mén)使用的設(shè)備進(jìn)行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員公司1.2萬(wàn)。Dr：管理費(fèi)用 1.2萬(wàn) Cr：應(yīng)付職工薪酬 1.2萬(wàn)（2） 對(duì)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員的工資3萬(wàn)元。Dr：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 3 Cr：應(yīng)付職工薪酬 3（3） 為公司總部下屬

39、25位部門(mén)經(jīng)理每人配備汽車(chē)一輛免費(fèi)使用，假定每輛汽車(chē)每月折舊800萬(wàn)元。（1） Dr：管理費(fèi)用 2Cr：應(yīng)付職工薪酬 2（2） Dr：應(yīng)付職工薪酬 2Cr：累計(jì)折舊 2（4） 將50臺(tái)自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺(tái)生產(chǎn)成本為1.2萬(wàn)元,市場(chǎng)售價(jià)為1.5萬(wàn)元（不含增值稅）。（1） 借：管理費(fèi)用 87.75（50×5×1.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬   87.75    （2）  借：應(yīng)付職工薪酬      &#

40、160;          87.75     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                 75       應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）   12.75   &

41、#160;（3） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本   60 貸：庫(kù)存商品 60（5） 月末,分配職工工資150萬(wàn)元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬(wàn)元,車(chē)間管理人員工資15萬(wàn)元,企業(yè)行政管理人員工資20萬(wàn)元,專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元。借：生產(chǎn)成本             105制造費(fèi)用             

42、;   15管理費(fèi)用                20銷(xiāo)售費(fèi)用                10    貸：應(yīng)付職工薪酬       &

43、#160;       150（6） 以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬       5     貸：銀行存款                    5 （7） 按規(guī)定計(jì)算代扣代交職

44、工個(gè)人所得稅0.8萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬                0.8     貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅          0.8（8） 以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補(bǔ)助0.1萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬   0.1    &#

45、160;貸：庫(kù)存現(xiàn)金                  0.1 （9） 從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)0.8萬(wàn)元。借：應(yīng)付職工薪酬    0.8  貸：其他應(yīng)收款             &#

46、160;   0.8 (五) 無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值1. 外購(gòu)：按成本入賬=價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出Dr：無(wú)形資產(chǎn)Cr：銀行存款2. 研究開(kāi)發(fā)：按開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，包括試驗(yàn)費(fèi)用、模型制作費(fèi)用、研制費(fèi)、制圖費(fèi)、律師費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、工資、申請(qǐng)登記費(fèi)以及其他費(fèi)用等全部支出。開(kāi)發(fā)階段符合資本化的條件的支出（1） 研究階段與開(kāi)發(fā)階段的區(qū)分1） 研究開(kāi)發(fā)階段的發(fā)生，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。2） 開(kāi)發(fā)階段的支出符合：1. 完成并事務(wù)性資產(chǎn)能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2.具有完成并使用或出售無(wú)形資產(chǎn)的意圖；3.

47、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持；5.歸屬無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量這五個(gè)條件的可資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)（2） 內(nèi)部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量材料、勞務(wù)、注冊(cè)費(fèi)、攤銷(xiāo)所用的專(zhuān)利權(quán)等可以資本化的利息（3） 自行開(kāi)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量1） 當(dāng)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（期末余額歸0） 資本化支出（保持到研發(fā)結(jié)束） 貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等2） 期末借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出3） 研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出(六) 現(xiàn)金流量表中的那些是投資活動(dòng)：1. 收回投資收到的現(xiàn)金（

48、出售、轉(zhuǎn)讓、到期收回）2. 取得投資收益收到的現(xiàn)金（收到股利、利息）3. 處置固定、無(wú)形資產(chǎn)收到的現(xiàn)金4. 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額5. 投資支付的現(xiàn)金買(mǎi)股票、債券引起資金的流入流出 如：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)6. 構(gòu)建、買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流量反映：Dr：現(xiàn)金 Dr：非現(xiàn)金（經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)） Cr：非現(xiàn)金 Cr：現(xiàn)金(七) 各種銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售的情況下，什么時(shí)候可以確認(rèn)為收入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)所得稅法銷(xiāo)售方式收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)托收承付 辦妥托收手續(xù)時(shí)預(yù)收款發(fā)出商品時(shí)分期收款合同約定的收款日期需要安裝和檢驗(yàn)購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)（安裝程序比較簡(jiǎn)單

49、的，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入）支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)收到代銷(xiāo)清單時(shí)以舊換新銷(xiāo)售的商品作為商品銷(xiāo)售處理，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。產(chǎn)品分成分得產(chǎn)品之日(八) 銷(xiāo)售折讓和退回的會(huì)計(jì)處理：不管什么時(shí)候發(fā)生的銷(xiāo)售折讓和退回，都應(yīng)沖減當(dāng)期收入（13年發(fā)生11年的退回，沖減13年的收入）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)2010年度中大公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，該公司2010年的財(cái)務(wù)報(bào)表在2011年的3月25日?qǐng)?bào)出，在審查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，編制了主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)表及有關(guān)的分析性復(fù)核報(bào)表，發(fā)現(xiàn)賬表各項(xiàng)數(shù)字一致，并且無(wú)重大的不確定事項(xiàng)，但在審查憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：1. 公司10月12日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，價(jià)款20萬(wàn)，增值稅率17%，成

50、本15萬(wàn)，款已收，但在審查銷(xiāo)售合同時(shí)發(fā)現(xiàn)雙方約定：如果B公司不滿(mǎn)意，可在3個(gè)月內(nèi)退貨，退貨概率無(wú)法估計(jì)，該公司做了如下處理：在期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入借：銀行存款 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150000貸：庫(kù)存商品 150000找出存在的問(wèn)題并作相應(yīng)調(diào)整正確的會(huì)計(jì)分錄：Dr：銀行存款 234000Cr：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 34000 預(yù)收賬款 200000Dr：發(fā)出商品 150000 Cr：庫(kù)存商品 150000調(diào)整分錄：Dr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000Cr：預(yù)收賬款 200000Dr：發(fā)出商品 150000Cr：

51、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1500002. 在做銷(xiāo)售截止測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)年3月12日A公司將本公司2010年賣(mài)給他的商品全部退回，該商品的價(jià)款30萬(wàn)元，成本20萬(wàn)元，增值稅率17%。本公司作出了以下會(huì)計(jì)處理：（1） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款 351000（2） 借：庫(kù)存商品 200000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000找出存在的問(wèn)題并作相應(yīng)調(diào)整收入確認(rèn)后，此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，卻按非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)作了會(huì)計(jì)分錄。知識(shí)延伸：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：（1） 匯算清繳前：調(diào)整（2） 匯算清繳后（無(wú)法挽回），不作調(diào)整，留作下年調(diào)整正確的會(huì)計(jì)分錄：（1） D

52、r：以前年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51000Cr：銀行存款 351000（2） Dr：庫(kù)存商品 200000Cr：以前年度損益調(diào)整 200000多計(jì)所得稅：（3） Dr：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000=100000×25%Cr：以前年度損益調(diào)整 25000多計(jì)凈利潤(rùn)：（4） Dr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75000=100000×（1-25%）Cr：以前年度損益調(diào)整 75000（5） Dr：盈余公積 7500Cr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7500調(diào)整分錄：（1） Dr：以前年度損益調(diào)整 300000Cr：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000（2） Dr：主營(yíng)

53、業(yè)務(wù)成本 200000Cr：以前年度損益調(diào)整 200000（3） Dr：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 25000Cr：以前年度損益調(diào)整 25000（4） Dr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75000Cr：以前年度損益調(diào)整 75000（5） Dr：盈余公積 7500Cr：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 7500(九) 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍：1. 發(fā)行股票的小企業(yè)2. 發(fā)行債券的小企業(yè)3. 從事典當(dāng)業(yè)務(wù)的小企業(yè)4. 從事?lián)I(yè)務(wù)的小企業(yè)(十) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“成本”中(十一) 工作底稿歸檔時(shí)間的要求：在審計(jì)報(bào)告公布日之后的60天內(nèi)(十二) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)員有哪幾個(gè)？1. 執(zhí)業(yè)會(huì)員2. 非執(zhí)業(yè)會(huì)員3. 個(gè)體會(huì)員

54、4. 團(tuán)體會(huì)員(十三) 計(jì)入“管理費(fèi)用”中的稅：房產(chǎn)稅 、土地使用稅、車(chē)船使用稅 、印花稅、應(yīng)交礦產(chǎn)補(bǔ)償稅(十四) 內(nèi)部控制的要素：1. 控制環(huán)境2. 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程3. 信息系統(tǒng)與溝通4. 控制活動(dòng)5. 對(duì)控制的監(jiān)督三、 判斷(一) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 被投資方宣告分派現(xiàn)金股利的時(shí)候，不同方法下的會(huì)計(jì)處理有什么區(qū)別1. 成本法借：應(yīng)收股利貸：投資收益2. 權(quán)益法 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(二) 發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理Dr：應(yīng)付職工薪酬 Cr：應(yīng)交稅費(fèi)(三) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷(xiāo)去向：開(kāi)辦費(fèi)管理費(fèi)用大修理費(fèi)用制造費(fèi)用例：無(wú)形資產(chǎn)的1. 自用管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：累

55、計(jì)攤銷(xiāo)2. 出租其他業(yè)務(wù)成本包裝物原材料借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)(四) 短期股票投資持有期間賺得的現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：Dr：應(yīng)收股利Cr：投資收益(五) 接受固定資產(chǎn)投資的：借：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為：合同或協(xié)議價(jià)為公允的，若不公允則按公允市場(chǎng)價(jià)Dr：固定資產(chǎn)Cr：實(shí)收資本 資本公積若根本就無(wú)公允價(jià)值的，則按1元面值入賬（此常出現(xiàn)在捐贈(zèng)中）(六) 現(xiàn)金折扣在確認(rèn)收入的時(shí)候，需不需要考慮現(xiàn)金折扣不需要考慮現(xiàn)金折扣是不是收入的組成部分是現(xiàn)金折扣影響不影響現(xiàn)金收入的入賬價(jià)值不影響現(xiàn)金折扣是增加財(cái)務(wù)費(fèi)用(七) 存貨發(fā)生毀損的時(shí)候：自然災(zāi)害、意外災(zāi)害造成的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(八) 銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理：不管什么時(shí)候發(fā)生的本期、前期銷(xiāo)售退回，都應(yīng)沖減當(dāng)期收入；沒(méi)有收入的話(huà)，計(jì)入以前年度損益調(diào)整借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款知識(shí)延伸：1. 購(gòu)貨方已享受的現(xiàn)金折扣將財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)回2. 資產(chǎn)負(fù)債表日前銷(xiāo)售，資產(chǎn)負(fù)債表