論營改增中增值稅的籌劃問題

1、論營改增中增值稅的籌劃問題摘要：隨著改革開放的深入，中國經(jīng)濟的審場化和國際化程度日益提高，新 的經(jīng)濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊。增值稅和營業(yè)稅并存所暴露 出來的問題日益突出。因此面對新的國際、國內(nèi)經(jīng)濟形勢，研究改革營業(yè)稅，將 至納入增值稅征收范圍，已是當務(wù)z急。另外，隨著信息技術(shù)在稅收領(lǐng)域的發(fā)展 和應(yīng)用，我國稅收征管水平不斷提高，為合并增值稅和營業(yè)稅，對貨物和勞務(wù)全 面征收增值稅創(chuàng)造了條件。由于銷售稅的重復(fù)征收問題一直困擾世界，從1954年法國開征增值稅以避 免重復(fù)征稅以來，該政策迅速被世界大部分國家所效仿。目前已有170多個國家 征收增值稅，其范國大多覆蓋全部貨物和勞務(wù)。而我國也

2、于1979年引入增值稅, 起初只針對機械機器等5類貨物試行，后來乂延伸至其他貨物和領(lǐng)域。在2012年稅收制度進行改革試點z前，國家針對除建筑業(yè)z外的第二產(chǎn)業(yè) 征收增值稅，第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則課征營業(yè)稅。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，第 三產(chǎn)業(yè)對國民經(jīng)濟的貢獻越來越大，這種稅制顯現(xiàn)出其不合理性。國家決定將增 值稅推廣到交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）是指以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成 繳納增值稅,增值稅只對產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié), 是黨中央、國務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)做出 的重要決策，目的是加快財稅體制改

3、革、進一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動各方積極性, 促進服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動能、 深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。營業(yè)稅和增值稅，是我國兩大主體稅種。營改增在全國的推開，大致經(jīng)歷了 以下三個階段。2011年，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè) 稅改增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點?？?2012年8月1日起至年底，國務(wù)院將擴大 營改增試點至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行， 將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點范圍。2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務(wù) 業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅

4、試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍；2016 年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，口 2016年5月1日起，中國將全面推 開營改增試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入營改增試點, 至此，營業(yè)稅退出丿力史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。這是口 1994年分稅制改 革以來，財稅體制的乂一次深刻變革。截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元。營改增分為三個階段，分別為：第一階段：部分行業(yè)，部分地區(qū)2012年1 月1日，率先在上海實施了交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點；2012年9 月1日至2012年12月1日，營改增試點由上海市分4批次擴大至北京、江蘇、 安徽、福建、

5、廣東、犬津、浙江、湖北8?。ㄊ校?。第二階段：部分行業(yè)，全國范圍2013年8 jj 1 h,營改增試點推向全國， 同時將廣播影視服務(wù)納入試點范圍；2014年1川1fi，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)在 全國范圍實施營改增試點；2014年6月1日，電信業(yè)在全國范圍實施營改增試 點。第三階段：所有行業(yè)，從2016年5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、 房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣 范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。營改增的最大特點是減少重復(fù)征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有 利于企業(yè)降低稅負。營改增可以說是一種減稅的政策。在當前經(jīng)濟下行壓力較大 的情況下，全而實施營

6、改增，可以促進有效投資帶動供給，以供給帶動需求。對 企業(yè)來講，如果提高了盈利能力，就有可能進一步推進轉(zhuǎn)型發(fā)展。每個個體企業(yè) 的轉(zhuǎn)型升級，無疑將實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)乃至整個經(jīng)濟體的結(jié)構(gòu)性改革，這也是推動結(jié)構(gòu)性 改革尤其是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和積極財政政策的重要內(nèi)容?！盃I改增”最大的變化，就是避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅 的弊端，實現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的口的，能有效降低企業(yè)稅負。 更重要的是，“營改增”改變了市場經(jīng)濟交往屮的價格體系，把營業(yè)稅的“價內(nèi) 稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，這將從 深層次上影響到產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架構(gòu)。角度、多層次詮釋此次稅

7、改 政策，幫助試點企業(yè)即刻分析，掌握新規(guī)，應(yīng)對新規(guī)。首先，增值稅相對于營業(yè)稅最大的特點是作為一般納稅人可以進行稅款抵 扣，因此，提供一定量的符合規(guī)定的進項抵扣憑據(jù)可以減輕企業(yè)的稅負。在實際 的操作過程小，企業(yè)可以優(yōu)先選擇同能夠開具進項發(fā)票的單位合作，這樣就能增 加進項稅的抵扣額。在營改增政策中，進項稅是其屮的一項抵扣稅。進項稅就是 購進貨物時所發(fā)生的稅金，可以和銷項稅抵?？谇埃芏嗥髽I(yè)都具有進口與出口 產(chǎn)品的行為，這必不可免會產(chǎn)生一些進項稅。那么這些稅收的存在就可以利用營 改增政策進行規(guī)避，即在保證服務(wù)質(zhì)量的前提下，將自身的-些勞務(wù)服務(wù)進行外 包，透過服務(wù)外包的模式來抵扣一部分的進項稅，達到稅

8、費合理化、最小化的口 的。其次，營改增后企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)服務(wù)不再重復(fù)征收營業(yè)稅，因此可以利用此 政策對公司進行專業(yè)的分離，把涉及到現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)設(shè)成子公司，這樣子公 司z間可以開具合法的增值稅發(fā)票并進行抵扣，這也能夠在一定程度上減少整體 的負稅。此外，公司要加強對增值稅專用發(fā)票管理，及時索取專用發(fā)票，在規(guī)定 期限內(nèi)認證通過，并在合同屮明確增值稅發(fā)票的稅率，以降低稅務(wù)風險，發(fā)票的 管理關(guān)鍵是要保障其合法性、合規(guī)性，避免無效、虛假的發(fā)票影響抵扣，給企業(yè) 帶來財物損失，并易被定義為偷稅漏稅。在“營改增”中齊地區(qū)為了減輕對金業(yè)的稅負影響，岀臺了一系列的優(yōu)惠政 策，對稅改后負擔增加的企業(yè)給予過渡性財政扶

9、持。比如設(shè)立了財政扶持資金， 同時國家對開發(fā)咨詢、研究以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值稅進行了一定的減 免，而有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅 即征即退政策。企業(yè)如有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠減免稅收負擔，可以 根據(jù)金業(yè)的特點進行整改并將符合條件的進行中請、享受政策的補貼，進而保障 企業(yè)的利益。在產(chǎn)業(yè)分工日益精細的今天，生產(chǎn)鏈條屮往往存在著多個供應(yīng)商，企業(yè)向這 些供應(yīng)商購買的原材料或半成品小，往往已經(jīng)夾雜著增值稅了。在營改增的政策 下，增值稅具有抵扣的作用。因此，企業(yè)在經(jīng)營活動屮，要選擇那些能夠提供增 值稅發(fā)票的供應(yīng)商，這樣就可以起到增值稅抵扣的作用。當然，選

10、擇供應(yīng)商是 在同等價格同樣服務(wù)質(zhì)量的前提情況下進行的，不考慮價格與服務(wù)質(zhì)量的供應(yīng)商 選擇行為是不可取的。在進行增值稅的繳納過程小，具有一般納稅人與小規(guī)模納稅人z分，不同的 納稅人身份對于納稅籌劃有著不同的影響。一方面，對于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī) 模納稅人標準的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負比較等方 法進行納稅籌劃；另一方而，小規(guī)模納稅人在轉(zhuǎn)成一般納稅人身份時，要考慮： 一般納稅人要有健全的會計核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會計人員，這將會增 加企業(yè)財務(wù)核算的成本；同時，一般納稅人的增值稅征收管理也較為復(fù)朵，需耍 投入的財務(wù)與物力也較多，這些都會增加相應(yīng)的納稅成本。因此，在營改增政

11、策 下，納稅籌劃要充分考慮企業(yè)納稅人的身份區(qū)別。在生存經(jīng)營環(huán)境日益惡化的背景下，企業(yè)身上所承擔的稅收負擔成為了社會 關(guān)注的焦點。據(jù)統(tǒng)計，中小企業(yè)承擔了我國60%以上的稅收，很多企業(yè)因稅收問 題導(dǎo)致了資金鏈條的斷裂而倒閉。對此，營改增政策的提出對于我國企業(yè)的發(fā)展 有著積極的意義。當然，在營改增政策下，企業(yè)要積極做好納稅籌劃，這樣才 能充分利用政策來實現(xiàn)稅收的最小化與合理化。全而實施營改增，一方而實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，基本消除了 重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè) 發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；另一方面將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實現(xiàn)了規(guī) 范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。有利于完善 和延仲二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進