資產(chǎn)減值會計問題研究_財務(wù)管理_經(jīng)管營銷_專業(yè)資料

1、資產(chǎn)減值會計問題研究摘 要當今，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，由于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，企 業(yè)普遍存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，財務(wù)報告中的資產(chǎn)泡沫嚴重影響了 信息使用者的正確決策，降低了公司的可信度，同時給經(jīng)濟發(fā)展帶來 了許多不利的影響。我國財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則第8號資 產(chǎn)減值，并在上市公司中實施。為了更好的適應(yīng)社會市場發(fā)展，進 一步規(guī)范會計計量的方法，財政部先后發(fā)布了多項準則增補或修訂 版，要求企業(yè)自2014年7月1起執(zhí)行新準則。這些新準則基本與相 關(guān)部門發(fā)布的六項國際財務(wù)報告準則相一致。本文將結(jié)合新準則談 談：實施資產(chǎn)減值會計的背景、為什么要實施資產(chǎn)減值以及實施資產(chǎn) 減值的現(xiàn)實意義、我國在資產(chǎn)減值

2、會計方面的現(xiàn)狀以及解決問題的一 些對策和建議。關(guān)鍵詞：新準則，資產(chǎn)減值會計，對策和建議 asset impairment accounting studiesabstracttoday, enterprises are faced with complex economic environment, due to the economic interests of the drive, enterprises widespread phenomenon overestimate the value of assets, financial reporting, asset bubbles se

3、rious impact on users of information right decisions, reducing the company's credibility , while giving economic development has brought many adverse effects. of the ministry of finance issued the "accounting standards for enterprises no. 8 - impairment of assets'1 and in listed compani

4、es implemented in order to better adapt to market development, to further standardize the accounting methods, the ministry of finanee has issued a number of guidelines additions or revisions requires enterprise starting in july 2014 1 implementation of the new guideli nes. these new stan dards and s

5、ix inter national financial reporting standards issued by the department are in agreement. this article will talk about new guidelines: the implementation of accounting background, why implementation of asset impairment and the impairment of assets of practical significance, in terms of asset-impair

6、ment accounting in china situation and some countermeasures and suggestions to solve the problem.keywords : new guideline, assets impairment accounting, measure and advice資產(chǎn)減值會計涵義及實施資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)實意義11.1資產(chǎn)減值會計的涵義11. 2我國實丿施資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)實意義11. 2. 1實施資產(chǎn)減值會計是真實反映資產(chǎn)價值的需要11. 2. 2實施資產(chǎn)減值會計是上市公司穩(wěn)健理財?shù)男枰?1. 2. 3實施資產(chǎn)減值會計是

7、促進資本市場發(fā)展的需要21. 2. 4實施資產(chǎn)減值會計是加快國際化的需要2我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景及其制度變遷2. 1我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景32. 2我國資產(chǎn)減值會計的制度變遷33我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀及存在問題研究53. 1交易性金融資產(chǎn)方面53. 2長期股權(quán)投資方面53. 3應(yīng)收賬款方面63.4 存貨方面63.5 固定資產(chǎn)方面64我國資產(chǎn)減值會計存在問題的成因分析84. 1資產(chǎn)減值計量屈性的多重選擇84. 2資產(chǎn)減值確認和計量難度較大84. 3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性84.4會計政策和方法的多樣性94. 5會計人員的業(yè)務(wù)索質(zhì)和職業(yè)道德水平不高9健全和完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議1

8、05. 1完善資產(chǎn)減值準備會計制度的對策建議105. 2完善外部環(huán)境方面的對策建議115. 2.1進一步完善各類體系115. 2.2進一步完善冇關(guān)會計事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜 絕或減少減值實務(wù)中人為操縱提供法律壞境115. 2. 3進一步加強注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及政府財政稅務(wù) 部門的監(jiān)管，加大處罰力度115. 3 提高會計人員素質(zhì)方面的對策建議125. 3. 1提高會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，強化會計人員的法律法規(guī)意 識和責(zé)任125. 3. 2提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強會計人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù) 時的職業(yè)判斷能力125. 3. 3提高會計人員的整體素質(zhì)1214參考文獻151資產(chǎn)減

9、值會計涵義及實施資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)實意義1.1資產(chǎn)減值會計的涵義資產(chǎn)減值會計是指資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有 的賬而價值而在會計上對資產(chǎn)的減值情況進行確認、計量和披露的核算。英實質(zhì) 是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或 費用。企業(yè)的資產(chǎn)因外部因素或者內(nèi)部使用方法及范圍發(fā)生改變導(dǎo)致使用價值的 降低，即發(fā)生資產(chǎn)減值。早在2006年財政部就頒布了企業(yè)會計準則第8號一 資產(chǎn)減值。1.2我國實施資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)實意義1.2.1實施資產(chǎn)減值會計是真實反映資產(chǎn)價值的需要長期以來由于受丿力史遺留問題等諸多因素的影響，我國大部分上市公司存在 高估資產(chǎn)價值、虛增

10、利潤的情況，一方面因為上市公司在利益機制的驅(qū)動下，對 會計信息進行人為的篡改。另一方面也是我國會計制度不健全帶來的弊端。上市 公司對大量的資產(chǎn)以丿力史成本計價，而對資產(chǎn)隨后的減值都視而不見。因此，全 面實施資產(chǎn)減值會計勢在必行。通過確認資產(chǎn)減值，使上市公司的資產(chǎn)真正反映 未來獲取經(jīng)濟利益能力，將k期積累的不良資產(chǎn)的泡沫和水分予以消化，這樣有 助于反映上市公司資產(chǎn)的真實價值，也冇利于國家的宏觀決策。1.2.2實施資產(chǎn)減值會計是上市公司穩(wěn)健理財?shù)男枰獣嫹€(wěn)健性能夠影響公司的投資行為，主要表現(xiàn)為可以抑制投資。穩(wěn)健性要 求公司推遲確認不完全確定的收入，但是盡快確認可能發(fā)生的損失。由于及時確 認損失有利

11、于促使公司及早停止低效率的投資，因此資產(chǎn)減值準備計提會對公司 的過度投資產(chǎn)生制約作用。由于及時確認損失也會促進厭惡風(fēng)險的經(jīng)理人放弄對 風(fēng)險較大但卻可能盈利的項目進行投資，因此資產(chǎn)減值準備計捉也會導(dǎo)致公司投 資不足。綜上所述，實施資產(chǎn)減值會計是上市公司穩(wěn)健理財?shù)男枰?.2.3實施資產(chǎn)減值會計是促進資本市場發(fā)展的需要我國的資本市場是在改革開放過程中誕生的，是在計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟 體制轉(zhuǎn)軌過程中形成的，因此我國的資本市場發(fā)展不完善。上市公司是資本市場 的重要組成部分，上市公司的盈利與虧損對資本市場的影響很大。上市公司為了 在資本市場占冇更多的比例可能會減少成本，虛壇利潤?？赡軙p少計提資產(chǎn)減

12、值準備，增加營業(yè)利潤，從而增加利潤總額。2011年10月12 口，中國一重被證監(jiān)會部門責(zé)令整改，主要涉及問題為信 息披露、會計核算和財務(wù)處理等方面。因當r股價逆向人漲8%,近期大額資金 進出頻繁卻一向不受關(guān)注的中國一重，驟然備受關(guān)注。首fi破發(fā)、假賬虛增利潤、 融資重組消息不斷，地處偏遠、行業(yè)競爭劣勢中國一重，在機械產(chǎn)業(yè)逐漸步入夕 陽產(chǎn)業(yè)的時間段，以超級人盤股的身份登陸a股，在惶惶不安的股市低迷期，成 為另類焦點。值得注意的是，在“按信用風(fēng)險組合計提壞賬準備的應(yīng)收款項的確 定依據(jù)、壞賬準備計提方法”一欄，中國一重表示應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項組合要單獨進 行減值測試計提壞賬。黑龍江證監(jiān)局認定公司實際執(zhí)行與

13、該會計政策不符。因此, 實施資產(chǎn)減值會計冇利于促進資本市場的發(fā)展。1.2.4實施資產(chǎn)減值會計是加快國際化的需要計提資產(chǎn)減值準備是我國企業(yè)會計與國際接軌的一項重要舉措，它遵循了會 計核算的一般原則，剔除了會計報表中的虛假資產(chǎn)，使會計信息能更真實反映企 業(yè)資產(chǎn)的實際價值，具冇重要的現(xiàn)實意義。在國際會計準則中，資產(chǎn)減值是一項 重要的內(nèi)容，在我國推行資產(chǎn)減值準備，能使企業(yè)的會計政策進一步向國際慣例 靠攏，加快會計國際化的需要。2我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景及其制度變遷2.1我國資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的背景隨著經(jīng)濟競爭的口益激烈，我國企業(yè)面臨詢所未冇的挑戰(zhàn)。在這種局面下， 企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性越來越大，資產(chǎn)

14、減值一成不變的地位早已喪失，企業(yè) 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的風(fēng)險越來越大，資產(chǎn)減值己成為備受爭議的問 題之一。當今，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，曲于經(jīng)濟利益的驅(qū)動，企業(yè)普遍 存在高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象，財務(wù)報告中的資產(chǎn)泡沫嚴重影響了信息使用者的正確 決策，降低了公司的可信度，同時給經(jīng)濟發(fā)展帶來了許多不利的影響。為了公允 地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，向現(xiàn)實和潛在的投資者提供相關(guān)決策信息，資產(chǎn)減值成 為不口 j回避的問題。2.2我國資產(chǎn)減值會計的制度變遷我國資產(chǎn)減值會計起步較晩。上世紀90年代以前，我國尚處于計劃經(jīng)濟時 代，政府對存貨、固定資產(chǎn)等生產(chǎn)物資進行統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一管理物價，企業(yè)完全 曲國家控制經(jīng)

15、營。因此，根本不需要考慮資產(chǎn)是否減值的問題。所以在1992年 第三次會計改革前，在會計法、會計制度中都沒冇提到資產(chǎn)減值準備這一概念。 隨著改革開放的不斷深入，政府逐漸把企業(yè)推向市場，使之成為自主經(jīng)營、自負 盈虧的獨立實體。經(jīng)濟體制的變革和企業(yè)外部環(huán)境的變化使企業(yè)的存貨、投資、 固定資產(chǎn)等頻繁發(fā)生資產(chǎn)減值現(xiàn)象，客觀上也要求企業(yè)對這種潛在的減值進行確 認。1992年先后頒布了企業(yè)財務(wù)通則、股份制試點企業(yè)會計制度以及外 商投資企業(yè)會計制度，這些都對應(yīng)收賬款計提壞賬準備。隨著證券市場的逐步 完善以及會計改革的進一步深入，1998年1月財政部頒布股份冇限公司會計 制度-會計科冃和會計報表要求相關(guān)企業(yè)計提

16、壞賬準備、存貨跌價準備、短期 投資跌價準備和長期投資跌價準備。2000年我國頒布了企業(yè)會計制度，其中明確提出了 “資產(chǎn)減值”概念， 同時將資產(chǎn)減值計提準備擴大到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)、委托貸款、在建工程八項資產(chǎn)。并把資產(chǎn)減值明細表納入報表體 系，作為資產(chǎn)負債表的第一附表。2006年財政部頒布了企業(yè)會計準則第8號 資產(chǎn)減值。這一準則比較具體體現(xiàn)了資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披 露，增強了實務(wù)中的可操作性。3我國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀及存在問題研究3.1交易性金融資產(chǎn)方面交易性金融資產(chǎn)作為企業(yè)內(nèi)部一個比較重要的資產(chǎn)環(huán)節(jié)，是金業(yè)能夠在交易 后取得一定收益的資金投資形

17、式，而其對企業(yè)的短期經(jīng)濟效益的提高具有重要的 意義。在市場經(jīng)濟大發(fā)展的背景下，企業(yè)根據(jù)資金的使用情況，多元化的進行投資 理財，而同時還要做好資產(chǎn)的h常會計處理，從而保證金業(yè)h常運營情況以及受 益估算的準確性和全面性，對企業(yè)今后的各種運營管理以及經(jīng)營決策都會有較好 的指導(dǎo)作用，因此會計處理交易性金融資產(chǎn)為企業(yè)的更好發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。交易性金融資產(chǎn)是按公允價值計量的，而不是歷史成本。所以在期末，它的 賬面價值要根拯由場公允價值來調(diào)整。而計提減值準備的目的就是讓賬面價值不 被高估而做的調(diào)整。所以，冇了公允價值調(diào)整，就不用計捉減值準備了。但在我 國還沒有比較準確計量公允價值的標準。交易性金融資產(chǎn)是會計

18、學(xué)2007年新增加的會計科目，主要為了適應(yīng)現(xiàn)在的 股票、債券、基金等出現(xiàn)的市場交易，取代了原來的短期投資，與之類似，又冇 不同。減值準備是指資產(chǎn)的賬面余額超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng) 依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡彖，企業(yè)應(yīng)對其可 收回金額進行正式估計。3.2長期股權(quán)投資方面在計提長期股權(quán)投資減值準備時，需要區(qū)分兩類t期股權(quán)投資：一是對子 公司、聯(lián)營企業(yè)以及合營企業(yè)的投資，按照企業(yè)會計準則第8號一資產(chǎn)減值 的規(guī)定確定其可回收金額及應(yīng)予計提的減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記 “長期股權(quán)投資減值準備”。二是企業(yè)擁有的對投資單位不具有共同控制或重大 影響、在活躍

19、市場屮沒冇報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當將 該權(quán)益工具投資或衍生金融的賬面價值，與按照類似金融資產(chǎn)當時市場收益率對 未來現(xiàn)實流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失。具體的減值應(yīng)根據(jù) 準則屮羅列的減值跡彖進行判斷。這里所說的“判斷”主要是要求企業(yè)的會計人 員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀判斷?？陀^地說，由于每個企業(yè)實際情況的不 同和每個會計人員價值的不同，可能會使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免 的。但是，冇某些企業(yè)卻利用這個空子，對資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。3. 3應(yīng)收賬款方面因為應(yīng)收賬款項在活躍的市場中沒冇報價，所以其公允價值不易獲得，在資 產(chǎn)負債表口，應(yīng)收賬款按

20、賬面價值與未來現(xiàn)金流量孰低計量。與舊準則相比，新 準則中用應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計量比較的基礎(chǔ)，這較多的依賴于 對特定主體的估計，對會計人員的索質(zhì)提出較高的要求。在資產(chǎn)負債表fi,當應(yīng) 收款項的賬面價值大于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，按其差額計提減值準備并計入當期 損益，會計科目為“資產(chǎn)減值損失”。上市公司計提壞賬準備的方法曲企業(yè)自行 確定。一般冇應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法等方法可供選 擇。上市公司根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)情況和現(xiàn)金流量的情況合理 估計壞賬比例。不同的上市公司口j以采用不同的計提比例，應(yīng)該說企業(yè)管理當局 在計提多少準備的問題上最冇發(fā)言權(quán)，對上市公

21、司來說，這無疑是一件好事，因 為這既符合國際會計慣例又符合企業(yè)實情。但是，這被看作是上市公司內(nèi)部調(diào)賬 的最好手段，被某些上市公司用來調(diào)節(jié)利潤，他們根據(jù)自己需要高估或低估壞賬 準備計提比例。3. 4存貨方面存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業(yè)后可能發(fā)生毀損、陳舊或 價格下跌等情況，因此，在會計期末，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是按 成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流 量，而不是存貨的售價或合同價。但出于我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透 明和完善，企業(yè)很難獲得當前真實、合理的市場價格，從而很難以客觀的計量依 據(jù)來確認資產(chǎn)的叮變現(xiàn)凈值。這使得存貨跌價準

22、備的計提仍然缺乏?？啃?。3. 5固定資產(chǎn)方面從新準則具體規(guī)定來看，合理計提資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是需要在資產(chǎn)負債表 口合理判斷資產(chǎn)可冋收金額，而可冋收金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)公允價值減去處置費用 后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。這兩個因索的確認與計量難度人，需要 依賴較多的職業(yè)判斷，直接決定著資產(chǎn)可冋收金額的合理確認否，決定著資產(chǎn)減 值準則計提是否真實合理，成為實務(wù)中計提資產(chǎn)減值準備的操作難點。盡管新準 則對公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的使用進行了細化和規(guī)范，但是要企業(yè)真實地 計提固定資產(chǎn)減值，還存在一定的難度，計量技術(shù)本身的不完善，使得減值技術(shù) 的標準難以確定。而更重要的是企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信

23、問題，企業(yè)管理 層可能在一定程度上選擇利用固定資產(chǎn)減值準備進行盈余管理。4我國資產(chǎn)減值會計存在問題的成因分析4.1資產(chǎn)減值計量屬性的多重選擇企業(yè)會計準則-基本準則規(guī)定了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn) 值和公允價值五種計量屈性。在多種計量屈性中，現(xiàn)值能否作為計量屈性本身述 值得商榷，對此有些學(xué)者提出了質(zhì)疑。具體會計計量也存在可選擇性，如投資性 房地產(chǎn)，準則規(guī)定可以選擇公允價值計量，也可以選擇歷史成本計量，企業(yè)需要 從這兩種模式屮選擇英屮一種。盡管準則規(guī)定了選擇的條件，如選擇公允價值計 量需要滿足相應(yīng)資產(chǎn)存在活躍由場，且其公允價值能夠可靠地取得，但在實際操 作中，對這些條件的判斷具有很強的主觀

24、性，這為企業(yè)進行盈余管理留下了較大 空間。4.2資產(chǎn)減值確認和計量難度較大由于我國目前資產(chǎn)信息、價格市場尚不健全，使資產(chǎn)減值準備的計捉缺乏依 據(jù)，要合理確定各項資產(chǎn)的可回收金額具有較大的難度。其次，固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)入賬后，由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，發(fā)生技術(shù)貶值和經(jīng)濟貶值，同時 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值貶損的確認和計量遠遠超出一般會計人員的專業(yè)判斷能 力，需要多個部門的協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部專業(yè)評估機構(gòu)的認定，不但確 認難度大，而且認定時間往往滯后于會計信息披露時間。4. 3資產(chǎn)減值信息披露的不充分性充分披露會計信息，要求上市公司要依據(jù)法律和相關(guān)規(guī)定的要求充分完整的 公開所冇法定項目的

25、信息，不得冇遺漏和短缺。幾乎所冇的資本市場都將充分性 作為金業(yè)披露的首要條件。然而在我國證券市場上，信息披露基本上屬于制度驅(qū) 動型，上市公司信息披露只是為了滿足證監(jiān)會和交易所的要求，并不是自愿的進 行披露。會計信息披露不充分主耍體現(xiàn)在上市公司披露不對稱。在對外披露信息 時，對有利于公司利益的信息過量的披露，對不利于公司利益的信息輕描淡寫， 冇意或無意遺漏對投資者決策冇重要影響且必須披露的事項。4.4會計政策和方法的多樣性資產(chǎn)減值的確認，可以按單個資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)組等多種方式進行。而 資產(chǎn)減值的確認方式不同，其結(jié)果也不同。國內(nèi)外現(xiàn)行會計實務(wù)中，也常給企業(yè) 一定的選擇權(quán)，如重要性原則。重要性原

26、則允許企業(yè)對不重要的項目進行例外處 理或靈活處理。但對于確定哪些項耳是重要的，哪些項目是不重要的，操作中很 難做出準確判斷。又如對固定資產(chǎn)的折舊方法，有年限平均法、工作量法和雙倍 余額遞減法等多種方法口j選擇，而不同方法的選擇在較短期限內(nèi)對企業(yè)盈余的影 響是不同的。因此企業(yè)選擇會計政策具冇隨意性，企業(yè)管理當局可以通過會計政 策和方法的選擇調(diào)節(jié)利潤。4. 5會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平不高1業(yè)務(wù)索質(zhì):會計在整個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程冇著計劃、反映和控制的功能, 是整個信息系統(tǒng)的核心。會計人員業(yè)務(wù)索質(zhì)不高是會計信息失真的主要原因。一 些會計人員缺乏對本職工作的熱情，缺乏敬業(yè)精神和認真負責(zé)的工作態(tài)度

27、，使得 披露的會計信息和實際情況相距其遠。冇的不認真鉆研業(yè)務(wù)知識，職業(yè)技能低下, 且對參加繼續(xù)教育不夠積極，主動學(xué)習(xí)進修的意識十分淡薄。2.會計職業(yè)道徳觀念淡?。翰簧贂嬋藛T缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，總認為 自己平時工作忙，事情多，不關(guān)注、不學(xué)習(xí)會計法規(guī)，更談不上遵紀守法，依法 辦事了。冇的會計人員思想上竟然沒冇會計職業(yè)道德的概念，對職業(yè)道德規(guī)范和 政策法規(guī)似懂非懂，十分模糊。這是現(xiàn)實中會計職業(yè)道徳思想基礎(chǔ)的嚴重缺失。 另外，在實際工作中折射出會計監(jiān)督機制相當不完備。如單位內(nèi)部審計作為國家 監(jiān)督體系的組成部分之一，但這種內(nèi)部審計在冇些單位完全是形式，基本上起不 到監(jiān)督的作用。而有關(guān)部門每年都要進

28、行稅收財務(wù)物價檢查，i大i其經(jīng)常性、規(guī)范 性以及廣度、深度、力度不夠，也不能給單位內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力的支持，進 而難以形成冇效的再監(jiān)督機制。這在一定程度上助長了單位負責(zé)人和會計從業(yè)人 員弄虛作假之風(fēng)。5健全和完善我國資產(chǎn)減值會計的對策建議5.1完善資產(chǎn)減值準備會計制度的對策建議完善會計制度，謹慎決定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹慎賦予企業(yè)會計政策的選 擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計 政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性。國外研究也表明，賦予企業(yè)一定的會計彈 性，便于企業(yè)通過專業(yè)判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特冇信息，從而可以降 低準則的實施成本。但是，我國資本市場

29、尤其是股票市場的發(fā)展時間畢競還很短, 市場主體，無論是上市公司還是投資者都還不成熟，在這種還不很成熟的市場上, 實施一種成熟市場的會計制度，可能成本很高。許多研究結(jié)果也已經(jīng)發(fā)生許多而 臨“報表”壓力的企業(yè)并沒有正確運用會計選擇權(quán)，而是將其視作了利潤操縱的 機會，違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷，造成了股票由場資源的錯誤配置。 因此，目前適當限制企業(yè)專業(yè)判斷范圍和對會計政策的選擇權(quán)是完全冇必要的。 如在資產(chǎn)減值的確認標準，應(yīng)盡量采用經(jīng)濟性標準；在資產(chǎn)減值的確認方式上， 盡可能采用單個資產(chǎn)確認減值的方式；在資產(chǎn)減值核算上，應(yīng)盡量減少或取消備 選方案。新準則對金業(yè)會計資產(chǎn)減值準備的計提，賦予了會計人

30、員較大的會計政策選 擇權(quán)和職業(yè)判斷范圍。如果企業(yè)不能正確運用準則賦予的會計政策選擇權(quán)，乂將 會成為企業(yè)操縱利潤和粉飾會計報表的一種手段。國際會計準則對資產(chǎn)減值的規(guī) 定比較具體和全面，操作性較強，如對資產(chǎn)減值損失的確認和計量，國際會計準 則按照單項資產(chǎn)和現(xiàn)金產(chǎn)出單位分別規(guī)范，并解決了資產(chǎn)減值測試的操作性問 題。而我國會計制度不要求按現(xiàn)金產(chǎn)出單位進行減值測試，只規(guī)范按單項資產(chǎn)計 提減值準備，同時也沒給岀具右可操作性的規(guī)范。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并 結(jié)合我國實際情況，進一步完善資產(chǎn)減值會計規(guī)范。在新準則的基礎(chǔ)上給出一些 具冇可操作性的指導(dǎo)性標準，以指導(dǎo)企業(yè)會計實踐，盡可能縮小會計人員人為估 計和判

31、斷范圍，以避免政策的靈活性成為金業(yè)盈余管理的工具。5. 2完善外部環(huán)境方面的對策建議5.2.1進一步完善各類體系我國改善資產(chǎn)信息、價格市場，以保定期、最新市價，為計提資產(chǎn)減值提供 所需的信息資料，為資產(chǎn)減值的確認和判斷提供客觀的參照。健全和發(fā)展信息市 場和價格市場是實施資產(chǎn)減值會計的重要條件。而0前我國信息市場和價格市場 還不夠完善和透明，不能定期、及吋地公布各種資產(chǎn)的最新市價，無論是企業(yè)、 中介服務(wù)機構(gòu)還是證券管理機構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨的合理的市場價 格，導(dǎo)致資產(chǎn)減值程度難以合理確定，從而使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏客觀的資 料基礎(chǔ)。因此，必須進一步健全和發(fā)展證券市場、期貨市場、生產(chǎn)資

32、料市場、舊 貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，利用現(xiàn)代信息技術(shù)定期公布有關(guān) 資產(chǎn)的價格和信息資料。發(fā)展資產(chǎn)評估業(yè)，建立全國性的資產(chǎn)專業(yè)評估體系。通 過信息、價格市場和資產(chǎn)評估體系的完善，使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市場得 到公正合理的確定和公開，使資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，企業(yè)的 資產(chǎn)減值計提冇章可循，減少人為操縱利潤的町能性，同時增強其可操作性并使 會計資料更具真實性、公允性和客觀性。5.2.2進一步完善有關(guān)會計事務(wù)的法律法規(guī)，加大執(zhí)法力度，為杜絕或減少減 值實務(wù)中人為操縱提供法律環(huán)境我國目前企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真問題的fi益嚴重與法律責(zé)任的震懾效果低下冇 著極大的關(guān)系，只冇做到

33、冇章可循，冇法可依，執(zhí)法必嚴才能真正規(guī)范企業(yè)會計 的行為，打擊利用會計手段造假的行為，維護公眾利益。5. 2. 3進一步加強注冊會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)以及政府財政稅務(wù)部門的監(jiān) 管，加大處罰力度注冊會計師在審計上市公司中報、年報時，應(yīng)重點審計上市公司是否建立了 良好的內(nèi)部會計制度，會計人員的職業(yè)判斷是否正確，對新企業(yè)會計制度的 認識程度及執(zhí)行力度，計提的“資產(chǎn)減值準備”是否恰當充分等。另外，稅務(wù)部 門在不違背基本原則的情況下，應(yīng)盡快出臺關(guān)于計提資產(chǎn)減值準備的有關(guān)規(guī)定， 充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，避免口徑不一致給上市公司人為操縱提供空間。5.3提高會計人員素質(zhì)方面的對策建議5.3.1提高會計人員的職

34、業(yè)道德素質(zhì)，強化會計人員的法律法規(guī)意識和責(zé)任新的經(jīng)濟環(huán)境對會計人員提出了更高的要求，其工作不再是簡單的記賬和編 制會計報表等，而是要運用自己所學(xué)握的專業(yè)知識對確定和不確定的會計事項進 行確認和計量，并成為企業(yè)經(jīng)營決策的參謀。資產(chǎn)減值的確認和計量對會計人員 的綜合索質(zhì)要求比較高，不僅要具備扎實的專業(yè)知識,還要具冇很強的綜合分析、 判斷能力及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。無論是現(xiàn)金流量的預(yù)算，還是資產(chǎn)組的劃分和 和商譽的減值測試，都需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力。只有具備了一定的職 業(yè)判斷能力，才能充分認識和估計經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，為正確計提資產(chǎn)減值準 備打下良好的基礎(chǔ)。目前我國的會計人員索質(zhì)偏低，我們一方面要加強對會計人 員專業(yè)知識的培訓(xùn)，練好扎實的基本功，并不斷精通會計、法律、審計、計算機 等相關(guān)知識。5. 3. 2提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強會計人員處理資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)時的職業(yè)判 斷能力資產(chǎn)減值會計的運用，如對資產(chǎn)是否存在資產(chǎn)減值跡象的判斷，壞賬準備計 提比例、存貨可變現(xiàn)凈值及長期資產(chǎn)可收回金額的確定等都要需要會計人員冇較 強的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是會計人員綜合素質(zhì)的反映，它不僅需要會計 人員對會計理論和會計方法的準確理解和掌握，也需要對企業(yè)客觀經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng) 營目標進行全面深入了解。所以我們要加強會計人員的財