關(guān)于短期投資在新準(zhǔn)則下業(yè)務(wù)處理變化的研究

1、    關(guān)于短期投資在新準(zhǔn)則下業(yè)務(wù)處理變化的研究    溫莉摘要：隨著經(jīng)濟發(fā)展及市場競爭的激烈性，對外投資對于企業(yè)而言日益重要。本文就新舊會計準(zhǔn)則下對短期投資的核算從設(shè)置科目、計量、具體賬務(wù)處理等方面的變化進行分析對比，以對企業(yè)就短期投資這項資產(chǎn)更好地執(zhí)行新準(zhǔn)則提供幫助。關(guān)鍵詞：短期投資交易性金融資產(chǎn)變化影響現(xiàn)代企業(yè)除了從日常的生產(chǎn)經(jīng)營中獲取收益外，越來越多的企業(yè)注重通過對外投資來增加財富。對外投資的合理核算對投資方而言有其重要性。與原會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則內(nèi)容更多，核算更復(fù)雜，信息披露更嚴格，在一定程度上帶動了會計人員素質(zhì)的提高。在原準(zhǔn)則下，企業(yè)對外

2、投資從投資的目的、回收期和變現(xiàn)能力不同分為短期投資和長期投資。而在新會計準(zhǔn)則下分類則有所不同，新準(zhǔn)則首次提出“金融資產(chǎn)”的概念，其主要分為以下四類：1)交易性金融資產(chǎn)，指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)；2)持有至到期投資，指到期日固定、回收金額固定或可確定。且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)；3)貸款和應(yīng)收款項，其主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項等債權(quán)；4)可供出售金融資產(chǎn)，指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。新準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則中的短期

3、投資相對應(yīng)的是交易性金融資產(chǎn)。本文就短期投資核算在新準(zhǔn)則下的變化進行對比分析與論述。一、新舊準(zhǔn)則下核算科目、核算內(nèi)容的變化與區(qū)別新準(zhǔn)則下取消了“短期投資”科目，而將原準(zhǔn)則下的“短期投資”全部歸入“交易性金融資產(chǎn)”科目。不過，交易性金融資產(chǎn)核算的內(nèi)容更為廣泛。滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：(1)取得該項金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；(2)屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理：(3)屬于衍生工具(但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量

4、的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外)。在核算中，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價值變動”等明細科目進行核算。此外。還新增一個“公允價值損益變動”科目，該科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。二、新舊準(zhǔn)則下初始計量的變化與區(qū)別原準(zhǔn)則下，企業(yè)購人作為短期投資的各種股票和債券等，應(yīng)按實際成本(包括實際支付的買價、傭金、手續(xù)費等)記人“短期投資”科目。如果實際支付的價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。新準(zhǔn)則

5、下，企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按該項資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。如果實際支付價款中含有已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨核算確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。支付的相關(guān)交易費用應(yīng)記入“投資收益”科目。三、新舊準(zhǔn)則下后續(xù)計量的變化與區(qū)別原準(zhǔn)則下，企業(yè)短期投資在持有期間內(nèi)所取得的現(xiàn)金股利或債券利息是直接按實際分得金額沖減投資成本的。在資產(chǎn)負債表日，采用成本與市價孰低法進行期末計價，當(dāng)該項投資的市價低于成本時計提短期投資跌價準(zhǔn)備；若市價高于成本時，按投資成本的原賬面價值作為期末賬面價值。新準(zhǔn)則下，企業(yè)

6、持有交易性金融資產(chǎn)期間。對于被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，確認為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，并計人投資收益。在資產(chǎn)負債表日。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計人當(dāng)期損益，即借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。四、新舊準(zhǔn)則下資產(chǎn)處置時的變化與區(qū)別原準(zhǔn)則下，短期投資處置時，處置凈收入與短期投資賬面價值之間的差額確認為投資收益。新準(zhǔn)則下，規(guī)定企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該項資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始人賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)

7、整公允價值變動損益。五、新舊會計準(zhǔn)則下短期投資的會計核算對企業(yè)損益的影響分析由于新舊會計準(zhǔn)則在短期投資的初始計量、后續(xù)計量和處置時的規(guī)定不同，所以它們在會計處理上也會有許多差異。下面通過具體例子說明其變動及其對企業(yè)損益的影響。綜上所述，按新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在收到現(xiàn)金股利或利息時將其反映在損益中，更能真實地反映企業(yè)每期通過投資獲得的收益金額，但是也不排除有些上市公司利用這點調(diào)節(jié)利潤。另外，新準(zhǔn)則中短期投資的成本始終不變，而且能在期末反映企業(yè)短期投資的真實價值。而原準(zhǔn)則下，投資成本隨著股利的發(fā)放在不斷變化。不便于查看其原始投資額；資產(chǎn)負債表日當(dāng)投資成本低于市價時不能如實反映投資的真正價值。當(dāng)公允價值低于賬面價值時。處置時新舊準(zhǔn)則產(chǎn)生