中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-11

1、初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)利潤(rùn)，所得稅利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算利潤(rùn)的構(gòu)成與計(jì)算-1l利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出l營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來(lái)源l營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益+ 投資收益l營(yíng)業(yè)收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入l營(yíng)業(yè)成本：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)和分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)和分配l利用“本年利潤(rùn)”賬戶結(jié)轉(zhuǎn) 例13-20“本年利潤(rùn)”“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”收入及費(fèi)用成本類賬戶所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)l會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額l會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，采用一定的會(huì)計(jì)程序和方法確定的所得稅稅前利潤(rùn)

2、總額l應(yīng)納稅所得額是指按照所得稅稅法的要求，以一定期間應(yīng)稅收入扣減稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目后計(jì)算的應(yīng)稅所得。稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則l企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理服務(wù)于不同目的、l企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是為了反映財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量l稅法是為了確定納稅人的應(yīng)納稅金額l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的不同規(guī)定會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異l永久性差異是指某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異。如國(guó)債利息收入，違法經(jīng)營(yíng)罰款等l永久性差異在本期發(fā)生，不會(huì)在以后期間轉(zhuǎn)回l暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與

3、其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。如固定資產(chǎn)折舊l暫時(shí)性差異是發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，在以后期間能夠轉(zhuǎn)回。所得稅會(huì)計(jì)處理方法所得稅會(huì)計(jì)處理方法-資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法l資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)l資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指某一資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可予以稅前扣除的金額。l固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其取得成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間從稅前扣除的累計(jì)折舊額或累計(jì)攤銷額后的金額。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可扣減暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可扣減暫時(shí)性差異l應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：l1）資產(chǎn)的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ) l2）負(fù)債的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)l差額將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得

4、額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。l可扣減暫時(shí)性差異：l1）資產(chǎn)的帳面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)l2）負(fù)債的帳面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)l差額將于未來(lái)期間減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和相應(yīng)的應(yīng)交所得稅，屬于可扣減暫時(shí)性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)l例13-22 P279折舊方法及折舊年限不同導(dǎo)致的差異l設(shè)備的帳面價(jià)值（會(huì)計(jì)）l設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)（稅法）l例13-23 p280 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的差異負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)l負(fù)債的帳面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。l1.因提供產(chǎn)品售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債l2.預(yù)收帳款lP 283 例13-27， 13-28遞延

5、所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債lP285 例13-29 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)l例 13-30 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)習(xí)題習(xí)題l1 .星海公司2007年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1500萬(wàn)元，投資收益1800萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入300萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加200萬(wàn)元，銷售費(fèi)用950萬(wàn)元，管理費(fèi)用650萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出900萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用520萬(wàn)元。星海公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，2007年向股東分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。l要求：作出星海公司有關(guān)利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)與分配的下列會(huì)計(jì)處理。1

6、）結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額。2）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn) 3）提取法定盈余公積 4）分配現(xiàn)金股利 5）計(jì)算利潤(rùn)表中下列項(xiàng)目的金額:A.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=? B.利潤(rùn)總額=?C.凈利潤(rùn)=?解答解答l1) 結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額l借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60,000,000l 其他業(yè)務(wù)收入 15,000,000l 投資收益 18,000,000l 營(yíng)業(yè)外收入 3,000,000l 貸:本年利潤(rùn) 96,000,000l 解答解答l借:本年利潤(rùn) 85,200,000l 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40,000,000l 其他業(yè)務(wù)成本 10,000,000l 營(yíng)業(yè)稅金及附加 2,000,000l 銷售費(fèi)用 9,500,000l 管理費(fèi)用 6,500,

7、000l 財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000,000l 營(yíng)業(yè)外支出 9,000,000l 所得稅費(fèi)用 5,200,000解答解答l2)結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤(rùn)l 借:本年利潤(rùn) 10,800,000l 貸:利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 10,800,000l3)提取法定盈余公積l 借:利潤(rùn)分配-提取法定盈余公積 1,080,000l 貸:盈余公積-法定盈余公積 1,080,000l4)分配現(xiàn)金股利l 借:利潤(rùn)分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利 3,000,000l 貸:應(yīng)付股利 3,000,000解答解答5)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=6000+1500+1800-4000-1000-200-950-650-300=2200利潤(rùn)總額=2200+300-900=16

8、00凈利潤(rùn)=1600-520=1080習(xí)題習(xí)題l2007年9月1日,星海公司與D公司簽訂協(xié)議,向D公司銷售一批商品,商品成本為650,000元,銷售價(jià)格為800,000元,增值稅136,000元.根據(jù)協(xié)議的約定,星海公司于2008年7月1日將所售商品購(gòu)回,回購(gòu)價(jià)格為850,000,增值稅稅額144,500元.l要求:編制星海公司售后回購(gòu)的下列會(huì)計(jì)分錄.l1) 2007年9月1日,發(fā)出商品并收到貨款.l2)2007年9月30日,計(jì)提利息.l3)2008年7月1日,按約定將該商品購(gòu)回.解答解答l1.2007年9月1日,發(fā)出商品并收到貨款l借:銀行存款 936,000l 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136,000l 其他應(yīng)付款-D公司 800,000l2.2007年9月30日,計(jì)提利息l 每月計(jì)提的利息費(fèi)用=50,000/10