網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊防范與治理研究 6.320% 12000

1、 華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊防范與治理研究 指導(dǎo)教師： 學(xué)院： 會(huì)計(jì)學(xué)院 年級(jí)專業(yè)：2015級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)/財(cái)務(wù)管理 提交日期： 2019-4-11 答辯日期： 2019-5-11 答辯委員會(huì)主席（簽名）： 16摘 要隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備越來(lái)越發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)電算化是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代必然的產(chǎn)物，但同時(shí)會(huì)計(jì)信息化也帶來(lái)新的問題。特別是會(huì)計(jì)舞弊，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下變得更難以識(shí)別和控制。本文的研究目的是分析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因，并提出有效的防范與治理方案。研究采用文獻(xiàn)分析法和對(duì)比分析法，找出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊具有責(zé)任主體多元、控制要點(diǎn)負(fù)責(zé)、控制范圍變

2、大、控制載體數(shù)字化等不同與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)，對(duì)比總結(jié)出會(huì)計(jì)舞弊的方式有篡改輸入、輸出、程序和服務(wù)等網(wǎng)絡(luò)化行為。基于舞弊三角形理論，分析出會(huì)計(jì)舞弊出現(xiàn)的原因，并提出針對(duì)性的解決方案。研究表明，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化軟件安全方面的問題，應(yīng)當(dāng)設(shè)置密碼以及防火墻來(lái)限制未授權(quán)人員的訪問，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行審查、及時(shí)審查供應(yīng)商合同、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的重要作用。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力較弱的問題，應(yīng)當(dāng)提供匿名電話熱線，使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)和采樣技術(shù)來(lái)檢測(cè)異常會(huì)計(jì)信息。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)問題，應(yīng)當(dāng)對(duì)員工進(jìn)行資格審查、經(jīng)常開展職業(yè)道德培訓(xùn)、提升審計(jì)人員知識(shí)。關(guān)鍵

3、詞：網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 會(huì)計(jì)舞弊 防范與治理AbstractWith the progress of computer technology, network equipment is more and more developed, accounting computerization is the inevitable product of the development of traditional accounting to modern, but at the same time, accounting information has brought new problems. In part

4、icular, accounting fraud has become more difficult to identify and control in a networked environment. The purpose of this paper is to analyze the characteristics of accounting fraud in the network environment, the causes of accounting fraud, and propose effective prevention and governance programs.

5、 The research uses literature analysis method and comparative analysis method to find out the characteristics of accounting fraud in the network environment, such as diversification of responsibility subjects, control points, control scope, digital control, and other traditional accounting frauds. T

6、here are networked behaviors such as tampering with input, output, programs, and services. Based on the theory of fraud triangle, this paper analyzes the causes of accounting fraud and proposes targeted solutions. Studies have shown that for the security aspects of accounting computerization softwar

7、e, passwords and firewalls should be set to restrict access by unauthorized personnel to ensure the security of the network environment. For the problem of internal control defects, it is necessary to strengthen the review of accounting fraud risk loopholes, timely review supplier contracts, and pla

8、y an important role of internal auditors. For the problem of weak accounting fraud detection, an anonymous telephone hotline should be provided, using data analysis technology and sampling technology to detect abnormal accounting information. For the quality and knowledge of accounting personnel, em

9、ployees should be qualified for qualifications, regular professional ethics training, and knowledge of auditors.Keywords: Network environment Ccounting fraud Prevention and governance目 錄一 前言1（一） 研究的背景1（二） 研究的意義2二 會(huì)計(jì)舞弊理論基礎(chǔ)2（一） 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的含義2（二） 舞弊三角形理論21 舞弊壓力32 會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)33 會(huì)計(jì)舞弊的合理化4三 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊特點(diǎn)和方式4（一）網(wǎng)

10、絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)41 責(zé)任主體多元化42 控制要點(diǎn)復(fù)雜化43 控制范圍擴(kuò)大化54 控制載體數(shù)字化5（二） 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的方式51 篡改輸入舞弊行為52 篡改輸出舞弊行為53 篡改程序舞弊行為54 盜用服務(wù)舞弊行為6四 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因6（一）會(huì)計(jì)軟件安全問題6（二）內(nèi)部控制的失效6（三）會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力差7（四）會(huì)計(jì)人員知識(shí)和素養(yǎng)不高7五 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊控制措施8（一）會(huì)計(jì)軟件安全81 密碼保護(hù)82 防火墻保護(hù)控制8（二） 構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)91 會(huì)計(jì)舞弊漏洞審查92 審查供應(yīng)商合同93 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)員的作用9（三） 會(huì)計(jì)舞弊防范與識(shí)別的方法101 建立匿名電話熱線1

11、02 使用分析性識(shí)別技術(shù)103 發(fā)現(xiàn)采樣10（四） 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)111 考察會(huì)計(jì)人員素質(zhì)112 組織職業(yè)道德培訓(xùn)113 提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)11六 結(jié)論與討論12參考文獻(xiàn)13致謝14一 前言（一） 研究的背景最近，大多數(shù)工業(yè)化國(guó)家都發(fā)生了一系列的會(huì)計(jì)舞弊事件，包括安然公司、世界通信公司、法國(guó)興業(yè)銀行和帕瑪拉特會(huì)計(jì)舞弊案。會(huì)計(jì)舞弊可以定義為“通過故意濫用或?yàn)E用用人單位的資源或資產(chǎn)，利用自己的職業(yè)謀取私利”。任何雇員、經(jīng)理或行政人員或受害者所在的組織的所有者所犯的任何欺詐行為都可被視為 “內(nèi)部舞弊”。最近的公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)丑聞對(duì)舞弊的擔(dān)憂，抹去了數(shù)十億美元的股東價(jià)值，導(dǎo)致投資者對(duì)金融市場(chǎng)的信

12、心下降。英國(guó)特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Institute of Chartered Accountants of England and Wales)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的SAS No. 110也提供了類似的欺詐檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)調(diào)查報(bào)告顯示，每年會(huì)計(jì)舞弊事件使美國(guó)組織損失超過4000億美元。對(duì)大型和中型企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊調(diào)查發(fā)現(xiàn)，過去一年里，62%的此類公司出現(xiàn)過會(huì)計(jì)舞弊。所有規(guī)模的公司每次出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊事件的平均損失為11.7萬(wàn)美元。由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的一項(xiàng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)于雇員少于100人的公司來(lái)說，每次會(huì)計(jì)舞弊事件的損失中值為12萬(wàn)美元。雖然沒有哪個(gè)行業(yè)能夠免受會(huì)計(jì)舞弊損失的影響，但那些每次發(fā)生的會(huì)計(jì)舞弊中損失

13、值最大的行業(yè)是房地產(chǎn)融資、制造業(yè)、銀行業(yè)、建筑業(yè)、醫(yī)療保健和零售業(yè)。在去年秋季發(fā)行的審計(jì)報(bào)告中，美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AAA)鼓勵(lì)了旨在協(xié)助審計(jì)人員和調(diào)查人員預(yù)防和識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊行為的研究。會(huì)計(jì)舞弊案件的增加表明，迫切需要研究方法，使審計(jì)人員和調(diào)查人員能夠更好地預(yù)防和識(shí)別潛在的會(huì)計(jì)舞弊。現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境為會(huì)計(jì)舞弊提供了新的舞弊機(jī)會(huì)。在許多方面，它改變了審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查的方式，內(nèi)部審計(jì)員使用的計(jì)劃和完成工作的方法，以及外部審計(jì)師采取的方法來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)行審計(jì)。雖然一些審計(jì)方法僅僅是將傳統(tǒng)的工作流程變?yōu)橛?jì)算機(jī)運(yùn)行程序，但是其他新的方法，比如基于神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的風(fēng)險(xiǎn)分析，正在對(duì)該領(lǐng)域進(jìn)行革命性的變革。計(jì)算機(jī)的技術(shù)最困難

14、的方面是將一個(gè)理論應(yīng)用于各種各樣的方法，如數(shù)字分析、電子證據(jù)收集、數(shù)據(jù)挖掘和計(jì)算機(jī)取證。事實(shí)上，基于計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)舞弊檢測(cè)涉及大量不同的技術(shù)、方法和目標(biāo)。一些技術(shù)要求具有計(jì)算機(jī)科學(xué)或統(tǒng)計(jì)學(xué)方面的專業(yè)背景，而另一些技術(shù)要求理解數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)和查詢語(yǔ)言。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)會(huì)計(jì)界對(duì)基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的會(huì)計(jì)舞弊檢測(cè)技術(shù)的討論圍繞著使用本福德定律來(lái)發(fā)現(xiàn)公司數(shù)據(jù)庫(kù)中的虛假發(fā)票或其他虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。（二） 研究的意義在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)也改變了傳統(tǒng)的處理方式，開始使用利用計(jì)算機(jī)處理信息的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)主要包括計(jì)算機(jī)軟件、硬件、會(huì)計(jì)程序等相關(guān)因素，主要特點(diǎn)是能夠充分有效地利用便捷、迅速的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)繁雜的會(huì)計(jì)信息進(jìn)

15、行高效處理，不僅能夠在極大程度上提升處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的速度，還可以有效降低人工操作的失誤，提升會(huì)計(jì)信息處理的效率和質(zhì)量。然而，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)也存在自身的缺點(diǎn)和漏洞。當(dāng)某些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德時(shí)，可能會(huì)利用會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的缺陷，為了自己的利益而做出一些非法的行為如貪污等，會(huì)對(duì)企業(yè)的資金造成嚴(yán)重的損失，也會(huì)對(duì)國(guó)家和整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定帶來(lái)負(fù)面影響。因此，分析出分析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)、舞弊產(chǎn)生的原因，從而有針對(duì)性地采取措施，預(yù)防和控制網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)舞弊。二 會(huì)計(jì)舞弊理論基礎(chǔ)（一） 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的含義會(huì)計(jì)舞弊是主觀故意的，為非法獲得利益或避免損害而錯(cuò)誤地使用會(huì)計(jì)程序和篡改會(huì)計(jì)信息來(lái)欺騙財(cái)務(wù)報(bào)告的使用

16、者。然而，會(huì)計(jì)舞弊不同于會(huì)計(jì)信息失真，因?yàn)樗粌H會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，更加強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)欺詐者故意尋求不正當(dāng)利益的行為。一般來(lái)說，會(huì)計(jì)欺詐會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，但會(huì)計(jì)信息失真不一定是會(huì)計(jì)欺詐造成的，兩者的本質(zhì)區(qū)別在于行為人是主觀的還是有意的。（二） 舞弊三角形理論舞弊三角形是心理學(xué)研究中嵌入的一個(gè)理論模型，用來(lái)解釋人們?yōu)槭裁催M(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊?？死孜髡J(rèn)為會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)是“不可分享的問題”。當(dāng)個(gè)人面臨問題或個(gè)人危機(jī)時(shí)，由于犯罪者與行為有關(guān)的羞恥感以及法律或社會(huì)制裁的后果、無(wú)法與朋友或同事分享他們的問題時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)不可分享的問題。我們發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)困難、地位喪失、承認(rèn)過錯(cuò)或判斷力不佳，都有可能造成無(wú)法分享的問題，導(dǎo)致個(gè)

17、人通過偷竊秘密解決問題，以避免丟臉。克雷西的假設(shè)后來(lái)被稱為舞弊三角形，壓力或激勵(lì)，提供會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)；機(jī)會(huì)賦予了執(zhí)行會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)的手段；合理化幫助罪犯化解與行為相關(guān)的認(rèn)知失調(diào)?，F(xiàn)在，在審計(jì)準(zhǔn)則中采用的舞弊三角形理論分析個(gè)人會(huì)計(jì)舞弊行為。1 舞弊壓力壓力或激勵(lì)促使個(gè)人做出不合法行為。壓力，通常是由于不可分享的問題，是了解個(gè)人會(huì)計(jì)舞弊非常重要的動(dòng)機(jī)。這是因?yàn)闊o(wú)法與他人分享自己的問題充分地激發(fā)了舞弊者采取不正當(dāng)行為來(lái)解決自己的問題。相比之下，如果運(yùn)用理性的判斷，可以幫助解決問題，而不訴諸非法行為。被認(rèn)定為舞弊性行為的共同動(dòng)機(jī)的壓力有 (1)經(jīng)濟(jì)壓力；(2)惡習(xí)；(3)與工作有關(guān)的壓力；(4)其他壓力

18、，如對(duì)物質(zhì)占有的渴望，金融壓力，如不景氣的企業(yè)或失敗的市場(chǎng)投資，無(wú)論是由于魯莽還是不幸，都是促使許多犯罪者進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的催化劑。最近的文獻(xiàn)表明，諸如獎(jiǎng)金等貨幣激勵(lì)措施，確保市場(chǎng)只收到好消息以保持投資者信心的壓力，可能導(dǎo)致高管操縱以盈利形式公布的財(cái)務(wù)報(bào)告。與財(cái)務(wù)壓力密切相關(guān)的是諸如賭博和毒品之類的惡習(xí)，它們代表了導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的第二類壓力。第三類導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的是非財(cái)務(wù)壓力。在這一類別中，對(duì)工作場(chǎng)所不滿是違法行為的主要原因。一些違法者因?yàn)樽约旱牟还酱龆M(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，報(bào)復(fù)雇主。當(dāng)員工認(rèn)為他們受到不公平的待遇（例如，錯(cuò)過晉升、薪酬變動(dòng)、大量裁員、不公平待遇、或缺乏賞識(shí)）并且認(rèn)為他們必須繼續(xù)在同一個(gè)組

19、織中工作時(shí)，不滿情緒就會(huì)發(fā)展為挪用企業(yè)資產(chǎn)。如工資低或缺乏來(lái)自同事尊重的人，對(duì)公司的承諾很少，更有可能從事為自身利益服務(wù)的會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)。2 會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)舞弊、隱瞞和避免懲罰的機(jī)會(huì)是舞弊三角中的第二個(gè)關(guān)鍵因素，因內(nèi)部控制薄弱而未能懲治肇事者。在會(huì)計(jì)方面，機(jī)會(huì)是在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的情況下出現(xiàn)的，是導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊的主要因素。盡管內(nèi)部審計(jì)職能是檢測(cè)到會(huì)計(jì)舞弊行為的主要手段，但在執(zhí)行會(huì)計(jì)舞弊的情況下，公司經(jīng)理有權(quán)超越內(nèi)部審計(jì)職權(quán)。內(nèi)部控制、匿名提示是會(huì)計(jì)舞弊案件中最被認(rèn)同的檢測(cè)方法。如果依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和有效的內(nèi)部控制制度，那么會(huì)計(jì)舞弊后果的威懾很容易形成。會(huì)計(jì)人員犯罪的性質(zhì)、復(fù)雜性以及犯罪者為捍衛(wèi)其

20、立場(chǎng)而可利用的影響和資源，意味著偵測(cè)到并正式記錄的只是少數(shù)呈現(xiàn)的犯罪。此外，公眾將會(huì)計(jì)人員犯罪輕視為無(wú)害的犯罪，當(dāng)他們被抓獲和定罪時(shí)，法院很可能以令人無(wú)法接受的寬松的方式處理他們。當(dāng)受害組織對(duì)會(huì)計(jì)犯罪者不采取任何行動(dòng)時(shí)，寬恕的觀念就會(huì)延續(xù)，他們傾向于警告或解雇會(huì)計(jì)犯罪者，以避免負(fù)面宣傳的影響以及被欺騙時(shí)的尷尬，然后加強(qiáng)安全措施，以避免再次發(fā)生同樣的情況或類似的欺詐行為。這提高了會(huì)計(jì)舞弊的機(jī)會(huì)。3 會(huì)計(jì)舞弊的合理化會(huì)計(jì)舞弊的一個(gè)典型特征是犯罪者缺乏感情或表現(xiàn)出冷漠，這些冷漠源于一系列的借口或合理化以擺脫由不正當(dāng)行為引起的犯罪。在舞弊三角形的這一部分，罪犯承認(rèn)不法行為，但否認(rèn)是錯(cuò)誤的，允許他們?cè)诶^

21、續(xù)從事犯罪活動(dòng)的同時(shí)保持不偏離的自我形象。在心理學(xué)上，對(duì)不當(dāng)行為進(jìn)行合理化的必要性根植于認(rèn)知失調(diào)理論，在這種理論中，一個(gè)人有意識(shí)地從事非法行為的認(rèn)知與一個(gè)正派、聰明、值得信賴的專業(yè)人士的自我形象是不一致的。持有兩個(gè)相互矛盾的認(rèn)知會(huì)造成一種不愉快的認(rèn)知失調(diào)狀態(tài)，導(dǎo)致個(gè)體改變他們的態(tài)度，使他們與他們的行為一致，并避免邪惡的感覺。合理化可以采取多種形式，舞弊者使用的幾種合理化策略為他們的腐敗行為辯解的中心是：否認(rèn)責(zé)任；拒絕傷害；否認(rèn)受害者。這種合理化允許詐騙犯將自己視為道德上負(fù)責(zé)任的個(gè)人被迫采取不道德的行為。這種否認(rèn)通過將行為歸咎于他們無(wú)法控制的環(huán)境而將他們行為的道德責(zé)任轉(zhuǎn)移給另一個(gè)人或事物。這種形

22、式的合理化并不尋求將道德責(zé)任降到最低，而是通過將責(zé)任從罪犯轉(zhuǎn)移到另一個(gè)人或常常轉(zhuǎn)移到一個(gè)模糊定義的群體來(lái)逃避道德責(zé)任。三 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊特點(diǎn)和方式（一） 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)舞弊特點(diǎn)相比，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊還具有新的特點(diǎn)，如下所示。1 責(zé)任主體多元化在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)部門的人員不僅有傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)類人員，還包括計(jì)算機(jī)類工作人員。會(huì)計(jì)部門的業(yè)務(wù)范圍業(yè)更大，任務(wù)程序更加復(fù)雜，因此會(huì)計(jì)部門需要承擔(dān)多方面的責(zé)任，其責(zé)任主體更加多元。2 控制要點(diǎn)復(fù)雜化在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作是用計(jì)算機(jī)程序代替?zhèn)鹘y(tǒng)的手工會(huì)計(jì)工作，如賬戶核對(duì)、銀行對(duì)賬等，這一過程主要是通過一個(gè)設(shè)計(jì)好的計(jì)算機(jī)程序來(lái)完成的。計(jì)

23、算機(jī)程序可以有效解決手工記賬速度慢、易出錯(cuò)的缺點(diǎn)，因此計(jì)算機(jī)應(yīng)用程序越完善則其工作效率和正確性越高，另一方面，如果應(yīng)用程序有錯(cuò)誤或不足之處，或者無(wú)法準(zhǔn)確地分辨出邏輯上不一致的事項(xiàng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊行為很難被檢測(cè)出來(lái)的。3 控制范圍擴(kuò)大化目前，市面上的會(huì)計(jì)軟件日益增多，并且會(huì)計(jì)軟件的功能也日趨完善，很多會(huì)計(jì)處理都能在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行。會(huì)計(jì)電算化極大地減少了工作流程、提高工作效率，但同時(shí)也大大拓寬了會(huì)計(jì)管理控制的范圍。這就要求會(huì)計(jì)控制人員不僅要監(jiān)管好會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)有效，還要控制會(huì)計(jì)處理的各項(xiàng)操作是否符合規(guī)范、企業(yè)的其他方面信息也要進(jìn)行監(jiān)督，增大了會(huì)計(jì)控制人員的工作量，可能會(huì)發(fā)生忙中出亂的情況。4 控制載體

24、數(shù)字化傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息通常以紙質(zhì)形式進(jìn)行儲(chǔ)存，而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，各種會(huì)計(jì)信息都以數(shù)字或者數(shù)據(jù)的形式進(jìn)行儲(chǔ)存。數(shù)據(jù)和處理都是高度集中進(jìn)行的，儲(chǔ)存在電腦硬盤或外接硬盤中。這中儲(chǔ)存才能可能會(huì)被黑客等不法分子通過一定的技術(shù)手段進(jìn)行損壞，或者對(duì)儲(chǔ)存的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行增加、刪除、改寫等違法操作，并且企業(yè)無(wú)法發(fā)現(xiàn)。這種網(wǎng)絡(luò)下的會(huì)計(jì)舞弊具有很大的隱蔽性，會(huì)使得企業(yè)的資金面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。（二） 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的方式1 篡改輸入舞弊行為這種方式是在會(huì)計(jì)信息輸入系統(tǒng)之前或者正在輸入時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假，通常發(fā)生在出納人員身上，常見的篡改輸入的行為有修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、虛構(gòu)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以及刪除會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，這種行為無(wú)法被會(huì)計(jì)軟件監(jiān)測(cè)到

25、，也是較為常見的會(huì)計(jì)舞弊方式。2 篡改輸出舞弊行為這種會(huì)計(jì)舞弊方式就是在會(huì)計(jì)信息輸出時(shí)進(jìn)行造假的行為，常見的篡改輸出類型有銷毀會(huì)計(jì)報(bào)表、更改會(huì)計(jì)報(bào)表，或者將會(huì)計(jì)報(bào)表傳輸給競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?？偠?，是在信息輸出終端進(jìn)行篡改的會(huì)計(jì)舞弊。3 篡改程序舞弊行為這種方式是通過修改會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行程序進(jìn)行的，在表面上無(wú)法察覺出會(huì)計(jì)舞弊的行為。例如有些人將資金的小額部分悄悄轉(zhuǎn)移到自己的賬戶中，這種會(huì)計(jì)舞弊方式最為嚴(yán)重。4 盜用服務(wù)舞弊行為這種舞弊方式是以盜用服務(wù)的手段侵入組織的電子信息系統(tǒng)，并通過公共管理對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行窺探和刪除，以探查和收集與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的數(shù)據(jù)。如利用信息技術(shù)，竊取有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。四 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)

26、舞弊產(chǎn)生的原因（一） 會(huì)計(jì)軟件安全問題近年來(lái)，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)軟件出現(xiàn)在市場(chǎng)上，然而對(duì)企業(yè)來(lái)說會(huì)計(jì)軟件的選擇應(yīng)當(dāng)看重其安全問題。例如太過老舊的會(huì)計(jì)軟件可能無(wú)法解決新出現(xiàn)的安全漏洞，而新開發(fā)出來(lái)的會(huì)計(jì)軟件往往還不夠成熟，可能會(huì)出現(xiàn)較多的問題。有些大型的企業(yè)會(huì)采用自己研發(fā)會(huì)計(jì)軟件的方式，不過這種方式的成本較大，而且可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)知識(shí)與運(yùn)行環(huán)境無(wú)法量化融合的問題。最嚴(yán)重的問題是，企業(yè)認(rèn)為自己研發(fā)的會(huì)計(jì)軟件不需要增設(shè)加密功能，正是這一方面的疏忽可能會(huì)導(dǎo)致給會(huì)計(jì)舞弊提供了更多的機(jī)會(huì)。有一些公司則直接選擇購(gòu)買現(xiàn)有的會(huì)計(jì)軟件，或者同外包企業(yè)共同研發(fā)會(huì)計(jì)軟件。一些尚不完善的會(huì)計(jì)軟件，可能會(huì)存在較多的信息安全問題；

27、也可能會(huì)出現(xiàn)軟件在操作權(quán)限失靈，任何人都可以進(jìn)入軟件，接觸會(huì)計(jì)信息；或者出現(xiàn)系統(tǒng)無(wú)法自動(dòng)記錄的情況，如無(wú)法記錄到會(huì)計(jì)信息的操作人員，對(duì)會(huì)計(jì)信息處理的具體內(nèi)容，處理的時(shí)間。如果會(huì)計(jì)舞弊真的發(fā)生，則無(wú)法找到相關(guān)人員來(lái)承擔(dān)責(zé)任。（二） 內(nèi)部控制的失效有大量證據(jù)表明會(huì)計(jì)舞弊是一個(gè)嚴(yán)重問題，而且會(huì)計(jì)舞弊的防范與識(shí)別不充分。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ACFE）發(fā)布了一份報(bào)告，指出會(huì)計(jì)舞弊行為每年使美國(guó)公司損失超過6000億美元。研究調(diào)查顯示，75的被調(diào)查公司去年經(jīng)歷過會(huì)計(jì)舞弊，平均虧損2.96億元，高于平均62的欺詐行為，2017年平均虧損1.17億元。最近的外部審計(jì)失敗證明了會(huì)計(jì)舞弊檢測(cè)不充分。 ACFE向國(guó)家提

28、交的報(bào)告指出，外部審計(jì)師僅發(fā)現(xiàn)11.5的會(huì)計(jì)舞弊行為，而內(nèi)部審計(jì)師作為公司可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部維護(hù)者，檢測(cè)到18.6的會(huì)計(jì)舞弊行為，因此內(nèi)部審計(jì)師“有義務(wù)警惕會(huì)計(jì)舞弊的跡象和可能性”。然而很多企業(yè)內(nèi)部控制呈現(xiàn)失效的狀態(tài)，沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)師的防范和控制作用。首先企業(yè)的會(huì)計(jì)授權(quán)制度不合理，如有些制度把業(yè)務(wù)內(nèi)容相似或者具有上下級(jí)屬性的工作授權(quán)給同一個(gè)人，這種情況下由于缺少交接核對(duì)及他人監(jiān)督，更容易出現(xiàn)出納人員會(huì)計(jì)造假的情況，增加了會(huì)計(jì)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。這種不細(xì)致、不嚴(yán)格的會(huì)計(jì)授權(quán)制度使得企業(yè)的資金安全受到嚴(yán)重的威脅，甚至?xí)斐删薮蟮馁Y金損失。其次，會(huì)計(jì)檔案管理制度有漏洞。沒有一套明確、標(biāo)準(zhǔn)的體系，會(huì)計(jì)人員很

29、可能都按照自己的想法對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行管理，這樣容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)賬套備份不及時(shí)、忘記歸檔保存等問題，或者是每個(gè)人的方式不一樣，后續(xù)檢查時(shí)過于混亂。這中環(huán)境下，容易促使會(huì)計(jì)資料被盜取或者故意損壞。最后企業(yè)的內(nèi)部控制制度失效，負(fù)有監(jiān)管職責(zé)的人員形同虛設(shè)，內(nèi)部員工能夠隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改、刪除等使得企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)電算化的信息安全置身于外部的種種風(fēng)險(xiǎn)之中。（三） 會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力差會(huì)計(jì)舞弊問題一直存在企業(yè)發(fā)展過程中，特別是隨著網(wǎng)絡(luò)化的進(jìn)程，會(huì)計(jì)舞弊又出現(xiàn)新的形式和特點(diǎn)。然而我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力較歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說較差，并且會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力較為落后，不能有效識(shí)別出會(huì)計(jì)舞弊的行為。很多企業(yè)只有

30、等國(guó)家機(jī)關(guān)去查，或者出現(xiàn)無(wú)法補(bǔ)救的財(cái)務(wù)問題時(shí)，才意識(shí)到出現(xiàn)了企業(yè)的會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊行為。由于會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)因很多，舞弊的責(zé)任主體也不同等，會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別的方式也不同。例如員工個(gè)人舞弊和企業(yè)組織舞弊就有很大差別，眾多舞弊識(shí)別手段的不當(dāng)使用或者生搬硬套也不利于防范和控制會(huì)計(jì)舞弊行為。（四） 會(huì)計(jì)人員知識(shí)和素養(yǎng)不高對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)的研究表明，隨著工作經(jīng)驗(yàn)的增加，個(gè)人的知識(shí)結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生變化，因此審計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別能力可能會(huì)受到經(jīng)驗(yàn)的影響。以前的心理學(xué)和審計(jì)研究發(fā)現(xiàn)，隨著個(gè)人獲得相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不斷發(fā)生變化，他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化和提高。內(nèi)部審計(jì)新人和工作經(jīng)營(yíng)豐富的老人，有重大的知識(shí)

31、結(jié)構(gòu)差異，所有這些知識(shí)特征對(duì)于使用分析程序進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的任務(wù)都很重要。一般來(lái)說，經(jīng)驗(yàn)豐富的人擁有更多的知識(shí)，對(duì)變量之間關(guān)系的理解更能夠超越信息的表面特征并識(shí)別出真正的潛在問題。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要注重不斷提升自身的專業(yè)知識(shí)，更要保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度，與時(shí)俱進(jìn)、接觸新事物、滿足時(shí)代的需要。然而由于年齡的原因，一些年長(zhǎng)的財(cái)務(wù)人員對(duì)新興會(huì)計(jì)軟件的接受度不高，無(wú)法熟練使用軟件。有些財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的使用僅僅懂得常規(guī)的操作，遇到突發(fā)或者之前未出現(xiàn)過的狀況時(shí)，無(wú)法良好的應(yīng)對(duì)或無(wú)法及時(shí)地發(fā)現(xiàn)問題，這樣就導(dǎo)致一些隱蔽的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象無(wú)法及時(shí)識(shí)別并加以制止。五 網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊控制措施（一）會(huì)計(jì)軟件

32、安全1 密碼保護(hù)互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)的發(fā)展導(dǎo)致計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的撥入端口數(shù)量增加，從而增加了會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師和調(diào)查員應(yīng)確保只有合法用戶才能訪問計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和相關(guān)數(shù)據(jù)。雖然密碼是最古老的計(jì)算機(jī)安全防線，但它們?nèi)匀皇强刂圃L問的最有效和最直接的方法。密碼設(shè)置的難點(diǎn)在于使密碼有效和可用之間存在反比關(guān)系。如果密碼設(shè)置過于復(fù)雜，用戶會(huì)將密碼寫下來(lái)，使其增加泄露風(fēng)險(xiǎn)。因此，每個(gè)組織都需要評(píng)估權(quán)衡如何設(shè)置密碼。密碼長(zhǎng)度應(yīng)為6到8個(gè)字符，并帶有字母，數(shù)字和特殊符號(hào)。還應(yīng)要求用戶經(jīng)常更改密碼，例如，每30-60天更改一次。此外，在允許重設(shè)密碼之前，用戶必須重復(fù)輸入之前的密碼，才能成功設(shè)置新密碼。如果用戶在三次嘗試后未能輸

33、入正確的密碼，則應(yīng)自動(dòng)鎖定程序。新型技術(shù)已經(jīng)發(fā)展到使用用戶的生物特征（即生物測(cè)定學(xué)）（例如聲紋，指紋，視網(wǎng)膜圖案和數(shù)字簽名）來(lái)創(chuàng)建新形式的密碼保護(hù)。新形式的密碼保護(hù)可能在不久的將來(lái)變得具有成本效益。2 防火墻保護(hù)控制未授權(quán)禁止訪問的一種必要技術(shù)是使用防火墻。防火墻可以用在在軟件或硬件級(jí)別上。在軟件級(jí)別，有特定的程序（例如來(lái)自的ZoneAlarm）可以與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的軟件程序（瀏覽器，電子郵件等）相協(xié)調(diào)，以保護(hù)通過它們傳遞的數(shù)據(jù)。硬件防火墻/路由器基本上阻止人們找到組織與互聯(lián)網(wǎng)的連接?；ヂ?lián)網(wǎng)連接稱為IP地址。硬件防火墻/路由器基本上隱藏了IP地址，以便黑客無(wú)法找到并訪問它。（二） 構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng)

34、1 會(huì)計(jì)舞弊漏洞審查企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊漏洞審查，調(diào)查潛在的會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這包括評(píng)估持有的資產(chǎn)以及被盜用的可能。對(duì)于電子商務(wù)型的企業(yè)，漏洞審查還應(yīng)包括對(duì)員工盜用或破壞此類“非余額”項(xiàng)目（如機(jī)密客戶數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)信息）的評(píng)估。這種審查的目的是防范會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。漏洞審查還有助于指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，特別是突出最薄弱的資產(chǎn)。該審查被認(rèn)為是預(yù)防和檢測(cè)會(huì)計(jì)舞弊中的主動(dòng)步驟。對(duì)每類資產(chǎn)的考慮和對(duì)損失風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估有助于審計(jì)師或會(huì)計(jì)師看到潛在的問題，然后應(yīng)該采取措施消除、減少或至少控制風(fēng)險(xiǎn)。2 審查供應(yīng)商合同公司合同和協(xié)議的審查可以提供指示可能的合同欺詐，包括企業(yè)員工的回扣，賄賂或利益沖突。當(dāng)貿(mào)易供應(yīng)商以會(huì)計(jì)舞弊手段利

35、用合同獲取非法利潤(rùn)時(shí)，可能會(huì)發(fā)生合同舞弊。合同舞弊可能涉及實(shí)體人員與貿(mào)易供應(yīng)商之間的共謀或兩個(gè)或多個(gè)供應(yīng)商之間的共謀。分析同一承包商的常規(guī)投標(biāo)，最低投標(biāo)或獲得合同的合同文件可以檢測(cè)到這種類型的合同舞弊。對(duì)于經(jīng)常被授予合同但沒有不斷收到合同授予的合理理由的供應(yīng)商，也要仔細(xì)審查中標(biāo)的合同。此類審查可能會(huì)顯示賄賂或回扣是獲得利潤(rùn)的原因。對(duì)各種公共記錄的審查可以揭示員工是否對(duì)承包商具有隱蔽的所有者權(quán)益。3 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)員的作用雖然外部審計(jì)師關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及范圍重大的錯(cuò)誤陳述，但內(nèi)部審計(jì)師通常能夠更好地發(fā)現(xiàn)伴隨資產(chǎn)盜竊以及財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐的癥狀。與外部審計(jì)師不同，內(nèi)部審計(jì)師在公司中一直存在，因此他們更

36、好地了解組織及其控制系統(tǒng)。因此，內(nèi)部審計(jì)師可以承擔(dān)防范和控制會(huì)計(jì)舞弊的責(zé)任，以協(xié)助外部審計(jì)師尋找內(nèi)部違規(guī)行為。此外，公司的內(nèi)部應(yīng)建立會(huì)計(jì)信息控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（IIA標(biāo)準(zhǔn)）要求內(nèi)部審計(jì)師評(píng)估其企業(yè)或單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并相應(yīng)地制定審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)部控制測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)師“進(jìn)行主動(dòng)審計(jì)以搜尋腐敗，盜用資產(chǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表欺詐行為”來(lái)擴(kuò)展這一作用。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)協(xié)助預(yù)防和識(shí)別欺詐信號(hào)和控制中的弱點(diǎn)系統(tǒng)。由于企業(yè)的內(nèi)部控制屬于其審計(jì)委員會(huì)的職權(quán)范圍，因此應(yīng)重視調(diào)查審計(jì)委員會(huì)質(zhì)量與內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)不僅在確保財(cái)務(wù)報(bào)告和公司責(zé)任質(zhì)量方面發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用，而且還是一個(gè)重要的治理機(jī)制，

37、（三） 會(huì)計(jì)舞弊防范與識(shí)別的方法1 建立匿名電話熱線使用匿名電話熱線是一種相當(dāng)新穎的預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的方法，并且正變得越來(lái)越普遍，它是檢測(cè)會(huì)計(jì)舞弊極具成本效益的手段。電話熱線允許員工提供密秘的內(nèi)部信息，而不必?fù)?dān)心作為舉報(bào)者會(huì)遭到報(bào)復(fù)。電話熱線可以由企業(yè)內(nèi)部提供或由第三方提供。第三方熱線的示例是ACFE提供的訂閱服務(wù)。電話熱線不僅是一種有效的檢測(cè)工具，而且還增強(qiáng)了會(huì)計(jì)審計(jì)威懾力。潛在的會(huì)計(jì)舞弊者在考慮被抓住的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可能會(huì)放棄這一行為。2 使用分析性識(shí)別技術(shù)會(huì)計(jì)舞弊可以影響財(cái)務(wù)報(bào)表的趨勢(shì)和比率。被操縱以隱藏會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)帳戶可能與未被操縱的其他會(huì)計(jì)帳戶顯示異常關(guān)系。此外，由于會(huì)計(jì)舞弊者可能僅偶爾參與

38、會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)，因此可能會(huì)出現(xiàn)定期賬戶余額不穩(wěn)定的現(xiàn)象。由會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)員進(jìn)行財(cái)務(wù)分析可以揭示預(yù)期存在的關(guān)系或預(yù)期不存在的關(guān)系。會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)員可能需要使用不同的技術(shù)分析幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，以清楚了解任何會(huì)計(jì)舞弊對(duì)財(cái)務(wù)造成的影響。會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)員可采用的各種審查分析技術(shù)包括：趨勢(shì)（橫向）分析、比率分析（縱向分析或常見年度報(bào)表）、預(yù)算比較、與行業(yè)平均值的比較、以及總分類帳和日記帳分錄的審查。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注不尋常的項(xiàng)目，以確定是否可能是會(huì)計(jì)舞弊所導(dǎo)致的失常。數(shù)字分析基于本福德定律，根據(jù)數(shù)字是否以預(yù)期比例出現(xiàn)在既定地方來(lái)測(cè)試是否有會(huì)計(jì)舞弊行為。通常在兩種情況下會(huì)出現(xiàn)與預(yù)期結(jié)果有顯著偏差。第一個(gè)條件是一個(gè)

39、人在不符合本福德分布的基礎(chǔ)上添加了觀察結(jié)果。第二個(gè)條件是有人從不遵守本福德分布的數(shù)據(jù)集中刪除了觀察結(jié)果。稅務(wù)舞弊，檢查偽造者和貪污者根本無(wú)法有意識(shí)地生成隨機(jī)數(shù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師多年來(lái)一直依賴于這種人的行為特點(diǎn)，通過各種類型的數(shù)字分析軟件，包括DATAS，并已經(jīng)找出了這種行為習(xí)慣?？梢允褂脭?shù)字分析軟件的數(shù)據(jù)集示例列表包括投資銷售/購(gòu)買，支票登記，銷售和價(jià)格歷史，供款，庫(kù)存單位成本，費(fèi)用賬戶，電匯信息，人壽保險(xiǎn)單價(jià)值，壞賬費(fèi)用和資產(chǎn)/負(fù)債賬戶。3 發(fā)現(xiàn)采樣發(fā)現(xiàn)采樣是屬性采樣的一種形式。屬性采樣是估計(jì)擁有特定特征或?qū)傩缘娜丝诎俜直鹊慕y(tǒng)計(jì)方法。發(fā)現(xiàn)采樣基于預(yù)期的錯(cuò)誤率為零。當(dāng)會(huì)計(jì)師可以使用這種方式來(lái)

40、識(shí)別會(huì)計(jì)人員是否具有會(huì)計(jì)舞弊行為。如果在樣本中發(fā)現(xiàn)單個(gè)重大錯(cuò)誤或會(huì)計(jì)舞弊案例，則停止抽樣程序并調(diào)查分析錯(cuò)誤或舞弊問題。例如調(diào)查發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿給虛構(gòu)名稱的供應(yīng)商有付款記錄時(shí)，就可以推測(cè)存在會(huì)計(jì)舞弊行為。因?yàn)闀?huì)計(jì)賬簿中沒有此類舞弊行為，則不應(yīng)向虛構(gòu)的供應(yīng)商付款。如果審計(jì)員發(fā)現(xiàn)了賬簿中的某些付款記錄是向虛構(gòu)的供應(yīng)商付款時(shí)，審計(jì)員就會(huì)知道出現(xiàn)了會(huì)計(jì)舞弊行為，但不知道舞弊的程度。相反，如果會(huì)計(jì)師檢查了一些賬戶付款并且沒有發(fā)現(xiàn)任何非法付款，但也不能斷定賬戶中不存在虛構(gòu)付款。 （四） 提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)1 考察會(huì)計(jì)人員素質(zhì)應(yīng)在正式入職前對(duì)會(huì)計(jì)員工的綜合素質(zhì)進(jìn)行考核。有會(huì)計(jì)舞弊歷史記錄的員工可能會(huì)從一個(gè)企

41、業(yè)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)企業(yè)。沒有對(duì)新入職員工進(jìn)行審查，可能會(huì)聘用不誠(chéng)實(shí)的人。在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊行為之前，一名不誠(chéng)實(shí)的員工可能會(huì)挪用一個(gè)毫無(wú)防備的企業(yè)數(shù)千萬(wàn)元并辭職尋找新工作。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)仔細(xì)審查求職者的簡(jiǎn)歷并驗(yàn)證信息是否真實(shí)，以確定求職者所提供的信息是合法的。企業(yè)不應(yīng)該僅依賴于求職者簡(jiǎn)歷中列出的前任公司的電話號(hào)碼，去審查求職者是否有不良記錄，因?yàn)榍舐氄呖赡芴峁┨摷俚碾娫捥?hào)碼。因此企業(yè)人力資源部門應(yīng)當(dāng)自己查詢求職者前任公司的電話號(hào)碼，審查其是否有不良記錄。企業(yè)后應(yīng)在新員工開始工作六個(gè)月后進(jìn)行第二次資格審查。因?yàn)椴徽\(chéng)實(shí)的員被前任公司解雇的原因可能沒有及時(shí)公布，在初始審查期間員工歷史記錄時(shí)不能被檢查出來(lái)，這可以

42、通過第二次審查來(lái)發(fā)現(xiàn)。2 組織職業(yè)道德培訓(xùn)每個(gè)企業(yè)都應(yīng)制定并維護(hù)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并根據(jù)規(guī)章制度要求來(lái)指導(dǎo)員工。公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)與公司的行為準(zhǔn)則或道德政策相分離，并加以區(qū)分。這種會(huì)計(jì)舞弊管理制度以及所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和后果應(yīng)該清楚地傳達(dá)給會(huì)計(jì)職員。可以在新員工入職培訓(xùn)、員工培訓(xùn)研討會(huì)和年度績(jī)效評(píng)估等方面來(lái)加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。在新政策制定之后，應(yīng)該要求每位員工書面確認(rèn)自己已經(jīng)閱讀并充分理解新制度及政策的要求。3 提高會(huì)計(jì)人員的知識(shí)審計(jì)師現(xiàn)有的知識(shí)是影響他理解和解釋會(huì)計(jì)信息的重要因素，會(huì)影響審計(jì)師評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的有效性。與高級(jí)和初級(jí)審計(jì)師相比，審計(jì)新人的知識(shí)結(jié)構(gòu)存在顯著差異，高級(jí)審計(jì)人員

43、能夠更多的發(fā)現(xiàn)可能隱藏在一系列財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)舞弊的信息。審計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)水平之間存在重大的知識(shí)差異，這種知識(shí)差異可能會(huì)影響審計(jì)師在分析程序中對(duì)信息的理解和解釋，從而影響他們有效評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的能力。審計(jì)委員會(huì)成員的這種金融專業(yè)知識(shí)對(duì)于處理財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性以及減少財(cái)務(wù)重述的發(fā)生非常重要。此外擁有較為豐富的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)知識(shí)的審計(jì)委員會(huì)成員比沒有這些知識(shí)的成員更能理解審計(jì)師的判斷并支持審計(jì)師在審計(jì)師管理糾紛中的決定。此外，財(cái)務(wù)知識(shí)淵博的審計(jì)成員更有可能發(fā)現(xiàn)并處理重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)告，也可以更有效地履行其在財(cái)務(wù)報(bào)告流程中的監(jiān)督職責(zé)，例如檢測(cè)重大錯(cuò)誤。六 結(jié)論與討論隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)設(shè)備越來(lái)越

44、發(fā)達(dá)，會(huì)計(jì)電算化是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展到現(xiàn)代必然的產(chǎn)物。一方面，計(jì)算機(jī)技術(shù)提高了會(huì)計(jì)工作的效率，大大減少了人工計(jì)算的失誤，但同時(shí)會(huì)計(jì)信息化也帶來(lái)新的問題。特別是會(huì)計(jì)舞弊，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下變得更難以識(shí)別和控制。會(huì)計(jì)舞弊本身就具有動(dòng)態(tài)性、復(fù)雜性和隱蔽性的特征，在計(jì)算機(jī)技術(shù)的幫助下，使解決會(huì)計(jì)舞弊的問題變得更為困難。不同的會(huì)計(jì)舞弊主體、舞弊動(dòng)機(jī)、舞弊手段，其結(jié)果必然是會(huì)計(jì)信息的失真，這也是識(shí)別和控制會(huì)計(jì)舞弊的突破點(diǎn)。在分析網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊的特點(diǎn)之后，基于舞弊三角形理論，本文試圖分析出會(huì)計(jì)舞弊出現(xiàn)的原因，并針對(duì)這些原因提出有效的解決方案。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化軟件安全方面的問題，在選擇好的會(huì)計(jì)軟件之后，還應(yīng)當(dāng)

45、設(shè)置密碼以及防火墻來(lái)限制未授權(quán)人員的訪問，保障網(wǎng)絡(luò)環(huán)境安全。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)漏洞進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，還應(yīng)當(dāng)及時(shí)審查供應(yīng)商合同，防止出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員挪用資金的行為，最后還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)人員的重要作用。對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊識(shí)別能力較弱的問題，本文提出了三個(gè)防范與識(shí)別會(huì)計(jì)舞弊的方法，如提供匿名電話熱線，使用數(shù)據(jù)分析技術(shù)和采樣技術(shù)來(lái)檢測(cè)異常會(huì)計(jì)信息。對(duì)于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和知識(shí)問題，應(yīng)當(dāng)對(duì)員工進(jìn)行資格審查、經(jīng)常開展職業(yè)道德培訓(xùn)、提升審計(jì)人員知識(shí)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，識(shí)別和控制會(huì)計(jì)舞弊變得異常困難，我們應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，在各個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的識(shí)別和控制。同時(shí)，還要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)情況合理采用解決措施，團(tuán)結(jié)各個(gè)領(lǐng)域的力量來(lái)減少會(huì)計(jì)舞弊行為。參 考 文 獻(xiàn)1 屈艷梅.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊及其控制分析J.金融經(jīng)濟(jì),2018(16):208-209.2 駱鵬飛.會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊行為及其應(yīng)對(duì)策略J.納稅,2018(17):77.3 賴應(yīng)豪.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)舞弊防范與治理研究J.合作經(jīng)濟(jì)與科技,2018(09):138-140.4 姚英.基于信息技術(shù)環(huán)境下的會(huì)計(jì)舞弊及防范對(duì)策J.西部財(cái)會(huì),2017(11):39-41.