印尼投資法規(guī)勞動法規(guī)及稅務(wù)

1、印尼投資法規(guī)、勞動法規(guī)及稅務(wù)近年來，我國廠商積極展開國際化的投資布局，希望藉由集團企業(yè)跨國分工的營運模式，提升經(jīng)營效率并降低生 產(chǎn)成本，以求達到國際級的競爭優(yōu)勢。而于投資地點的選擇上，除中國大陸外，臨近之東南亞各國亦常為我國廠 商的規(guī)劃地點，因此屬于東協(xié)會員成員的印尼，即為我國廠商有意前往投資的地點之一。印尼投資環(huán)境-經(jīng)濟、金融與貿(mào)易網(wǎng)絡(luò)印尼群島位居太平洋與印度洋之要沖，為亞洲與大洋洲的橋梁。該國為一平衡發(fā)展之經(jīng)濟體，各生產(chǎn)部門皆 扮演重要角色。以農(nóng)業(yè)來說，其對印尼不論在就業(yè)或生產(chǎn)數(shù)量上皆相當(dāng)重要。此外，印尼自然資源甚為豐富，出 口項目非常多元化，其中以石油及天然氣為主要出口項目，其次則為煤(

2、與其他礦產(chǎn)品)、棕欖油、農(nóng)產(chǎn)品、電子機器設(shè)備、燃料與海產(chǎn)品等。在金融環(huán)境上，印尼銀行法(The Banking of Law )自1992年開始施行，于1998年修正，該法準(zhǔn)許兩類傳統(tǒng)銀行之設(shè)立：一般商業(yè)銀行與人民信貸銀行(BPRs)。此兩類銀行唯一差異為前者有提供存款賬戶，后者則無。人民信貸銀行通常規(guī)模較小，主要承接簡單銀行業(yè)務(wù)并以服務(wù)低收入民眾為主。商業(yè)銀行則可自由提供多樣金融服務(wù)， 但外涯交易仍須符合特殊規(guī)定與經(jīng)過特定機關(guān)之許可。印尼主要金融中心包括爪哇島的雅加達(Jakarta)、三堡壟(Semarang)、萬隆(Bandung )與泗水(Surabaya)；蘇門答臘島的棉蘭( Med

3、an)與巨港(Palembang)；告里島的登帕薩(Denpasar)與蘇拉威的孟加錫( Makassar)。 此外，臨近的新加坡可作為印尼境外銀行中心。身為東南亞國協(xié)(the Association of South-East Asian Nations, ASEAN )創(chuàng)始會員國之一，印尼致力于貿(mào)易與投 資自由化，以實現(xiàn)東南亞國協(xié)所訂目標(biāo)(六個會員國將于2010年前率先達成貿(mào)易自由化，而其他會員則須于2015年前達到目標(biāo))。在其他兩個東南亞國協(xié)創(chuàng)始國-新加坡與馬來西亞支持下，印尼提出東南亞國協(xié)應(yīng)于2020年前成立單一市場。2003年，印尼參與東南亞國協(xié)與中國大陸自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定之簽定；200

4、5年則加入東南亞國協(xié)與南韓自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定之簽定;2007年，印尼則與日本簽署經(jīng)濟伙伴協(xié)定( Indonesia-Japan Economic Partnership )。印尼投資法規(guī)公司法規(guī)我國廠商前往他國投資時，應(yīng)依照將于當(dāng)?shù)剡M行之營運活動，于綜合考量相關(guān)公司與稅務(wù)法規(guī)后選擇最合適 的公司態(tài)樣。一般來說，股份有限公司( Perseroan Terbatas,或” PT)為印尼最常見之公司型態(tài)，外國投資人設(shè)立 公司時系依照外來投資法(Foreign Investment Law) No. 25/2007之規(guī)定(所設(shè)立公司當(dāng)?shù)胤Q為Penanaman ModalAsing，或"PMA ”

5、公司)，而外來投資事務(wù)主要由印尼投資協(xié)調(diào)委員會(The Investment Coordinating Board ,或BKPM )管轄。依外來投資法規(guī)定，外資企業(yè)于印尼須依法設(shè)立PMA以從事營業(yè)活動，因此僅在有限情況下外資企業(yè)得于印尼設(shè)立分公司。在印尼當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司時，通常須符合以下條件：1. 資本額、股票型態(tài)與設(shè)立費用基于普通公司法 No. 40/ 2007第32和33條規(guī)定，印尼國內(nèi)公司核定資本額最少須為5千萬印尼盾(Rp),且至少應(yīng)發(fā)行并籌足核定資本額的25%，然PMA公司的設(shè)立基本上并無資本額的限制，惟實務(wù)操作上針對一般PMA公司，投資相關(guān)單位多會建議資本額至少可達25萬美金，若為貿(mào)易

6、公司者至少能達20萬美金，而針對特殊產(chǎn)業(yè)則設(shè)有更高的投資門檻。所有已發(fā)行股本皆須收足股款，且驗資證明須在印尼法務(wù)暨人權(quán)部(Ministry of Justice andHuman Rights , MOJ)核準(zhǔn)公司章程前送達該部，后續(xù)發(fā)行之股本其股款亦須于發(fā)行時全額收足。增資或減資須經(jīng) 過股東常會同意，減資時尚須得到全部債權(quán)人之同意。印尼公司可同時發(fā)行多種類型股票，但其中必須包含普通股。股票發(fā)行可為記名股票或無記名股票，但無記名股票必須在公司初次發(fā)行之資金全部到位后才可發(fā)行。此外，公司亦可發(fā)行特別股，但后續(xù)（即非首次）發(fā)行之特別股僅能由目前持有特別股之股東認(rèn)購。除非公司章程有特別規(guī)定，通常每一

7、普通股只有一票投票權(quán)。 公司章程上資本額須以印尼盾計算（BKPM核準(zhǔn)函上則以美金金額為準(zhǔn)），若為外商投資公司，則公司資本額將以投資核準(zhǔn)當(dāng)日之匯率換算，但若投入股本系以外幣支付，則應(yīng)按支付時之匯率換算。股東實物出資將適用相 同之匯率換算方式，但實物價值應(yīng)經(jīng)獨立鑒價人評價。一般來說，設(shè)立時須依公司核定資本額之0.1%-1%支付公證費，但可協(xié)商。公司設(shè)立證書則須依法繳交印花稅，印花稅稅額則計有Rp3,000及Rp6,000兩種，若協(xié)議上的資金金額超過 Rp 一百萬者則適用 Rp 6,000之印花稅。2. 股東與股東會印尼公司至少需要兩名股東，除特定產(chǎn)業(yè)外，外資企業(yè)可百分之百持有印尼公司股份，但公司成

8、立15年后，需移轉(zhuǎn)至少1%或價值1,000美元的股權(quán)給印尼當(dāng)?shù)毓尽Ｖ卮笮袠I(yè)如金融、電信、運輸、醫(yī)療、教育、森林及化石 燃料等行業(yè)，依規(guī)定外資企業(yè)仍必須和當(dāng)?shù)貥I(yè)主合伙合資，若投資當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)建設(shè)，外國投資人亦須與當(dāng)?shù)毓竞?資，然此情形下上述股權(quán)移轉(zhuǎn)予當(dāng)?shù)厝酥?guī)定將不適用。印尼公司每年須至少舉辦一次股東常會，以承認(rèn)公司年報與決定公司是否進行盈余分配。股東常會須于公司 財務(wù)年度結(jié)束后6個月內(nèi)召開。股東常會的功能包括修改公司章程、指派或解任董事會與委員會成員與通過公司合 并、重組與清算等重大決策。3. 董事會公司須設(shè)置至少1位董事與1位委員（commissioner ）。公開發(fā)行公司須至少設(shè)置二位董事

9、與二位委員；銀行則 至少須三位董事與二位委員。若為國內(nèi)外合資公司，則董事會成員組成一般會反應(yīng)國內(nèi)外法人股東的持股比例。4. 信息揭露公司須保有股東名冊，及董事、委員及其親屬名冊，并注明前揭內(nèi)部人持有公司股權(quán)之明細(xì)資料。于公司會 計年度結(jié)束后六個月內(nèi)，董事會須提交公司年報予股東會。公司年報須包括：（1）會計師查核簽證之兩年度合并資產(chǎn)負(fù)債表與損益表；與（2）公司狀況與經(jīng)營績效報告。此外，五種類型之有限責(zé)任公司（銀行與金融機構(gòu)、公開上市公司、有發(fā)行債券的公司、公營企業(yè)與資產(chǎn)5百億印尼盾以上之公司）依規(guī)定必須公告經(jīng)會計師查核且經(jīng)股東會 通過之財務(wù)報表。其他商業(yè)法規(guī)除公司法規(guī)外，我國企業(yè)前往印尼投資亦須

10、留意與公司營運或投資活動息息相關(guān)之其他法規(guī)，其中較常見者 包括專利授權(quán)、智慧財產(chǎn)權(quán)保護、企業(yè)并購與外匯管制等方面。許多外商企業(yè)皆以直接投資結(jié)合授權(quán)合作模式經(jīng)營印尼公司。依印尼相關(guān)法規(guī)，授權(quán)合約無須取得印尼政府 之許可，且在不影響印尼經(jīng)濟與技術(shù)發(fā)展下，專利授權(quán)期間亦不受限制，然此授權(quán)專利須先在印尼智慧財產(chǎn)局注 冊。而在智慧財產(chǎn)權(quán)保護上，印尼已制定智慧財產(chǎn)權(quán)相關(guān)法令，以規(guī)范專利、商標(biāo)、著作權(quán)與工業(yè)設(shè)計之智財權(quán) 保護。依照印尼智慧財產(chǎn)權(quán)法令，商業(yè)法院（ Commercial Court ）將受理相關(guān)侵權(quán)案件，并建立仲裁機制，此外也 允許法院針對侵權(quán)案件，做出強制命令（ injunctions ）。我

11、國企業(yè)若要在印尼從事合并或收購公司事宜，將受到印尼公司法的規(guī)范。依印尼公司規(guī)定，合并議案須獲得75%以上股東之同意，少數(shù)股東權(quán)益也須獲得保障（特別是涉及股份買賣時，買賣價值并需公平合理）?；旧嫌∧嵴⑽磳τ∧岫艿膬稉Q加以限制，然若要帶離印尼1億元以上印尼盾時須先行取得印尼中央銀行的核準(zhǔn)。而印尼銀行在匯出印尼盾1億元以上予外國人時，亦須要求匯款戶提供聲明書與相關(guān)交易的佐證文件。任何人若要帶進印尼1億元以上印尼盾，于入境時亦須向印尼海關(guān)申報。此外，總資產(chǎn)或年營收在印尼盾1億元以上的公司，則須報告其外幣金融資產(chǎn)（如投資外國公司或國外賬戶存款）或金融負(fù)債（如海外債款或應(yīng)付帳款）的變動情 形與該公司

12、在海外進行的交易，然交易的進行若是透過印尼國內(nèi)銀行者將不在此限 外人投資獎勵措施印尼投資協(xié)調(diào)委員會（The Investment Coordinating Board, BKPM ）主要負(fù)責(zé)促進外國與本國之各項對內(nèi)投資并審核批準(zhǔn)于印尼境內(nèi)的投資案。其他政府機關(guān)則主管石油與天然氣、銀行與保險產(chǎn)業(yè)之投資案件。印尼于2007年修訂之投資法（The Investment Law ）中，依產(chǎn)業(yè)別與公司設(shè)立地點提供以下優(yōu)惠：?投資抵減應(yīng)納稅額最高至投資金額之30% （即類似我國之投資抵減）；?允許以加速折舊法提列折舊；?以往年度虧損扣除 （NOL carry forward）年限延長至8或10年；?分配給

13、個人股東之股利扣繳稅率降低至10%。印尼投資法下的投資抵減（投資補貼/Investment Allowance）,系以投資金額之 30%為抵減上限，抵減年限為6年，也就是將投抵金額平均分成6年扣抵應(yīng)納所得稅額（每年可減免5%）。舉例來說，甲公司實質(zhì)投資資金共計100,000,000美元，依投資抵減規(guī)定，甲公司每年于申報營所稅時得列報之抵減金額（投資補貼）為5,000,000美元（100,000,000美元*5%） , 6年下來合計共可享有 30,000,000美元（即100,00,0000美元*30%）之投資抵 減。除此之外，公司亦可在政府指定之保稅區(qū)內(nèi)申請設(shè)廠以享有相關(guān)之租稅優(yōu)惠。所謂的保稅

14、區(qū)（bonded zones ,當(dāng)?shù)胤Q為kawasan berikat）是指有特定范圍或界線之建筑或地區(qū)，廠商于其中主要進行工業(yè)加工、設(shè)計組裝活動、 人工制造、貨物篩選及檢驗、或貨物包裝等工業(yè)活動，而最終產(chǎn)品主要以出口目的。其主要好處是公司在引進機 器設(shè)備、辦公用具以及原配料將可享有稅務(wù)上之優(yōu)惠。印尼勞動環(huán)境與相關(guān)法規(guī)企業(yè)在進行對外投資評估時，多將注意力放在公司與稅務(wù)相關(guān)法規(guī)上，而忽略勞動法規(guī)的重要性。我國企業(yè) 對東南亞國家進行投資，多為利用當(dāng)?shù)刎S沛且相對廉價的勞動力，但若忽略對當(dāng)?shù)貑T工應(yīng)有權(quán)益的維護，將可能 引發(fā)勞資糾紛，除影響公司之正常營運外，對公司潛在商譽及企業(yè)形象的負(fù)面影響亦將難以評估

15、。因此，我國企 業(yè)前往印尼投資時，須對該國的勞動環(huán)境與法規(guī)有基本的認(rèn)識。勞工權(quán)益印尼13/2003勞工法對于勞工權(quán)益與最低工作環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)提供保障，并訂定退休金與薪資報酬給付的相關(guān)規(guī) 定。雖然該法賦予勞工罷工的權(quán)力，但也要求罷工行動必須合法、和平與遵守社會秩序。印尼并已接納國際勞工 組織（International Labour Organization, ILO ）制定的主要勞動條款，其中包括勞工集體協(xié)商權(quán)益、男女同工同酬、 組織工會的自由與對工會權(quán)利的保障、最低勞動年齡等。薪資與福利印尼薪資標(biāo)準(zhǔn)是由各省之薪資委員會分別制定，除省級薪資標(biāo)準(zhǔn)外亦有省內(nèi)各地區(qū)之薪資標(biāo)準(zhǔn)，地區(qū)級的薪資標(biāo)準(zhǔn)可能遠高于省

16、級標(biāo)準(zhǔn)。勞工取得之薪資包含最低薪資、加班費與支薪病假/休假。現(xiàn)金薪資須占最低薪資之75% ,其余部份多為食借與交通費補貼。外國公司通常以最低薪資水平的兩倍做為起薪，而多數(shù)本地公司之薪資水平僅略高于最低薪資標(biāo)準(zhǔn)。正職員工之退休金原則上依該員工之服務(wù)年資計算，但根據(jù)印尼13/2003勞工法第167條規(guī)定，退休員工依公司退休金計劃所取得之退休金若低于特定金額（即依同法第156條規(guī)定計算之兩倍資遣費加上感謝金及權(quán)益補貼金），則差額部分須由資方補貼。若退休金計劃系由勞雇雙方共同參與提撥，則雇主應(yīng)給付予員工之退休金金額不 得低于依同法規(guī)定計算之資遣費（即員工若非退休，而改為被公司資遣時將可得到之資遣費），

17、差額部份仍應(yīng)由雇主補貼。十人以上企業(yè)或每月薪資支出超過100萬之印尼盾企業(yè)，須提供包括職業(yè)意外、健康與人壽保險之社會安全計劃（Jamsostek, Social Security Scheme）,而公司的安全計劃則由國營之勞工保險基金管理，相關(guān)福利完全由雇主負(fù)擔(dān)。該計劃所包含之范圍主要有:意外保險：雇主提撥的保險費（月付）依行業(yè)別有所不同，共分五大類。-第一類型（主要為紡織業(yè)、貿(mào)易業(yè)、進出口業(yè)等）為月薪之 0.24% o-第二類型（農(nóng)園業(yè)、香菸、樂器、油漆等工廠）為月薪之0.54% o-第三類型（森林業(yè)、養(yǎng)殖場、食品業(yè)等）為月薪之0.89%。-第四類型（機械、船舶、車輛等重工業(yè)）為月薪之1.2

18、7%。-第五類型（木伐、海魚捕捉、礦取等工業(yè)）為月薪之 1.74%。死亡（人壽）保險：雇主須按月薪之0.3 %提撥。醫(yī)療保險：雇主須按月薪之6% （若已成家）或3%（若未成家）提撥。退休基金（老年給付）：按月薪之5 .7%提撥，其中3.7%由雇主負(fù)擔(dān)，2%由員工負(fù)擔(dān)。員工資遣雇主不得任意解聘已開始連續(xù)工作三個月以上之員工，若因生產(chǎn)線停擺或員工不適任等因素，雇主須支付勞資雙方皆同意的資遺費；若雙方無法達成協(xié)議，偃主須報請勞工部（the Ministry of Manpower and Transmigration ）核準(zhǔn)，始得資遺員工。資遣時偃主須依照員工年資，給付資遺費（severance p

19、ay）及感謝金（reward for service）,其他與資遣相關(guān)的津貼還包括未休年假之折現(xiàn)給付與住房和醫(yī)療福利。依印尼13/2003勞動法第156條第1項規(guī)定，偃主于資遣員工時，須以員工離職前的最后一個月薪資為基礎(chǔ)，乘 上特定基數(shù)（依服務(wù)年資決定）計算員工應(yīng)領(lǐng)取之資遣費，而服務(wù)年資與資遣費基數(shù)之詳細(xì)規(guī)定如下：(compensation pay), 項目包括:-工作期間未滿1年者=1個月薪資-工作期間滿1年未滿2年者=2個月薪資-工作期間滿2年未滿3年者=3個月薪資-工作期間滿3年未滿4年者=4個月薪資-工作期間滿4年未滿5年者=5個月薪資-工作期間滿5年未滿6年者=6個月薪資-工作期間滿

20、6年未滿7年者=7個月薪資-工作期間滿7年未滿8年者=8個月薪資-工作期間滿8砰=9個月薪資依13/2003勞動法第156條第2項規(guī)定，若員工服務(wù)年資在3年以上資給予額外之感謝金，有關(guān)感謝金給付基數(shù)與年資間之相關(guān)規(guī)定如下：-工作期間滿3年未滿6年者=2個月薪資-工作期間滿6年未滿9年者=3個月薪資-工作期間滿9年未滿12年者=4個月薪資-工作期間滿12年未滿15年者=5個月薪資-工作期間滿15年未滿18年者=6個月薪資-工作期間滿18年未滿21年者=7個月薪資-工作期間滿21年未滿24年者=8個月薪資-工作期間滿24砰=10個月薪資除資遣費與感謝金外，雇主于資遣員工時尚須支付權(quán)益補貼金,則主于

21、資遣員工時尚須按照員工年-未休完的支薪假期；-員工及其家屬之搬遷費用；-住宅和醫(yī)療補助（為資遣費或感謝金之15%）。-于工作協(xié)議或公司規(guī)定中所訂定之其他福利。外國人聘偃基本上只有在印尼本地人無法勝任某工作時，公司才可偃用外國人，且偃主須提供定期且系統(tǒng)化地訓(xùn)練，使 印尼當(dāng)?shù)鼐用褡罱K可勝任此工作。但某些特定職缺(如人力資源主管)依規(guī)定只能由印尼人擔(dān)任。受聘外國人之工作通?？梢苑譃樗拇箢?，包括專業(yè)人員( professionals )、經(jīng)理人員(managers)、監(jiān)督人員(supervisors )與技術(shù)人員 (technicians/operators ),外國人從事各類工作皆須取得工作許可證。

22、一般來說，只要印尼政府相信該工作確實無 法由本地人勝任，獲得印尼政府許可以聘請外國經(jīng)理人與技術(shù)人員并無困難。應(yīng)注意的是，印尼公司須將其人力資源報告送交印尼投資協(xié)調(diào)委員會與勞工部批準(zhǔn)。該報告中應(yīng)說明未來一 年外籍人士將擔(dān)任的職位、該職位的適任要求及公司對于印尼本地員工的訓(xùn)練計劃。主管機關(guān)將依照其核準(zhǔn)的人 力資源報告發(fā)放工作許可證。一般來說，工作許可證的申請會在三個月內(nèi)完成。 公司及個人相關(guān)稅負(fù)印尼政府近年來積極進行印尼稅法制度的改革，調(diào)降營利事業(yè)所得稅以及引進國際最新租稅概念，以期加強 印尼競爭力，吸引更多外國資金投資印尼。以下將匯整我國廠商前往印尼投資較常遇到的租稅項目及稅務(wù)遵循法 規(guī)，并簡介

23、現(xiàn)行印尼稅法中主要之反避稅規(guī)定，以為我國企業(yè)進行跨國投資規(guī)劃時之參考。營利事業(yè)所得稅目前印尼的營利事業(yè)所得稅率為28%，但是在2010年將會降為25%。若公司已發(fā)行股票 40%以上在印尼交易所流通交易，并符合其他相關(guān)規(guī)定者，則該公司之營所稅率將有機會降低至23% o而外國公司在印尼之分公司將其盈余匯回至海外總公司時，須按20%稅率扣繳分公司利潤稅( branch profit tax),此與臺灣分公司匯出凈利至海外總公司時無須扣繳之規(guī)定不同。印尼營利事業(yè)所得之計算是以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐后之純益為所得額，減除項 目包括薪資、利息、租金、權(quán)利金、壞帳、保險費、管理成本、折

24、舊與折耗費用、營運損失與政府核準(zhǔn)公司提撥 之退休金等。不可抵減項目則包括股利、慈善機構(gòu)捐款與所得稅費用等。前五年內(nèi)各期虧損，得自本年度凈利中 扣除以計算課稅所得凈額，特定行業(yè)適用之虧損扣抵期間可長達十年。虧損前抵(loss carryback)在印尼稅法下則是不被允許的。個人所得稅稅務(wù)居民之認(rèn)定印尼稅法主要是以居住者與非居住者區(qū)分課征范圍。居住者系指連續(xù)12個月內(nèi)在印尼居留合計滿183天以上者，或在印尼居住并有意愿于當(dāng)?shù)亻L期居留者。非居住者系指在印尼居留少于183天者且無意愿長期居留者。印尼稅務(wù)居民(即居住者)，應(yīng)就其印尼境內(nèi)外全部所得，合并計算綜合所得稅。非印尼稅務(wù)居民(即非居住者),貝U僅

25、就印尼來源所得課稅。課稅所得、免稅額與稅率印尼個人所得可分為三大類 ：職工所得、執(zhí)行業(yè)務(wù)所得或營利所得、以及其他所得。職工所得系指雇主以現(xiàn)金形式支付給員工的報酬，一般包括薪資、工資、加班費、妻子/孩子相關(guān)補貼、居住及交通補貼、員工紅利、退休金與資遣費等。營利所得系指個人以營利事業(yè)形式進行商業(yè)活動所取得之所得，而執(zhí)行業(yè)務(wù)所得則為獨立執(zhí)行業(yè) 務(wù)者(如律師、建筑師、公證人、咨詢師等)取得之報酬。依規(guī)定，執(zhí)行業(yè)務(wù)者至少應(yīng)設(shè)置日記帳一種，詳細(xì)記載其業(yè)務(wù)收支項目，但全年所得額低于Rp18億者可選擇不設(shè)置帳簿，而依標(biāo)準(zhǔn)公式計算課稅所得。其他所得則包括股利、利息、權(quán)利金、財產(chǎn)交易所得、機會中獎所得、債務(wù)免除之

26、利得、以及匯兌利得等多項所得。綜合所得稅系 將上述各類所得加總，并減除免稅額及扣除額后之綜合所得凈額計征之。值得注意的是，印尼于股利所得的課稅所并無設(shè)算扣抵制度( imputation system ),因此印尼居民收到之股利，在公司配發(fā)階段，需按給付額 10%扣繳，個人在收到股利后，須再納入綜合所得總額申報納稅，公司配發(fā)階段所扣繳之稅額，并無法自個人結(jié)算申報應(yīng)納稅額中扣抵。印尼個人基本免稅額為Rp15,840,000，若有配偶者，則額外享有Rp1,320,000之免稅額，但妻子若獨立賺取盈利所得或職工報酬，則配偶免稅額可提高至Rp15,840,000 o若納稅義務(wù)人有扶養(yǎng)親屬時，則每位親屬可

27、額外享有Rp1,320,000的免稅額，但是受扶養(yǎng)親屬人數(shù)不得超過3人。薪資所 得的5%亦可享有免稅優(yōu)惠，但上限 為每年Rp6,000,000 （或每月Rp500,000）。至于個人提撥之退休金或依社會安全制度（Jamsostek）規(guī)定提撥之退休基金，亦可自所得額中扣除。印尼個人綜合所得稅系采累進稅率計征，茲將課稅級距及累進稅率匯總?cè)缦拢赫n稅所得（白力Rp）累進稅率（%）"505502501525050025超過50030此外，自2001年起，資遣費及自核準(zhǔn)之退休基金取得之一次性退休給付將不納入個人綜合所得總額，而是另 行按下列課稅級距以及累進稅率計算所得稅。退休金給付中屬雇主提撥支

28、付的部份則為免稅。課稅所得（白力Rp）累進稅率（%）"2502550550 ? 10010100 - 20015超過20025扣繳稅款 般利、利息、權(quán)利金股利印尼是采全球來源所得課稅的國家，故印尼公司所收到之股利，不論來源為何，均須納入營利事業(yè)所得額課稅。印尼被投資公司分配股利予當(dāng)?shù)赝顿Y公司時，系先按15%稅率扣繳，然該扣繳稅額可于投資公司申報當(dāng)年度營所稅時作為扣抵。若分配股利予外國公司股東，除非可適用租稅協(xié)定中較低之扣繳稅率，須按給付額扣繳20%完稅。利息印尼公司所收到之利息，不論來源為何，均須納入營利事業(yè)所得額課稅；外國公司則于收到源自印尼境內(nèi)之利息時以扣繳完稅。 印尼公司支付當(dāng)

29、地其他公司之利息，一般系按給付額之15%扣繳稅款，該扣繳稅額可用以扣抵該貸款公司當(dāng)年度之營所稅，但取自印尼銀行業(yè)者或外商銀行在印尼分行之利息收入，則由銀行按20%稅率扣繳完稅；支付予外國公司之利息，除非可適用租稅協(xié)定中較低之扣繳稅率，一般系按給付額扣繳20%。權(quán)利金印尼公司支付當(dāng)?shù)厥跈?quán)公司之權(quán)利金，一般按給付額之15%扣繳稅款15%,該扣繳稅額可用以扣抵該授權(quán)公司當(dāng)年度的營所稅；給付權(quán)利金給外國公司時，除非可適用租稅協(xié)定中之優(yōu)惠稅率，一般須按給付額扣繳20%。資本利得資本利得在印尼視為一般所得課稅，而資本損失則可于稅上列為扣除項目。外國人出售印尼當(dāng)?shù)氐馁Y產(chǎn)時， 原則上應(yīng)按處份所得課征 5%資本

30、利得稅，惟目前僅針對外國人處份當(dāng)?shù)毓竟煞菡n征資本利得稅。此外，買賣在 印尼證券交易所上市之有價證券，交易賣方須按每次交易成交價格之0.1%,繳交證券交易稅。加值稅與其他間接稅印尼采行VAT系統(tǒng)，不論在其境內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)，皆應(yīng)課征加值稅10%。特定貨物或勞物之加值稅率為零。外銷貨物之加值稅率亦為零，故外銷貨物原料在進口時所課征之加值稅，可辦理退稅。另外，許多印尼商品在進口、制造或運送時，會被課征10%-75%不等之奢侈稅，菸酒商品主要會被課征貨物稅。針對金融交易、契據(jù)(deeds)與收據(jù)(receipts )則須課征印花稅，系按交易金額或憑證種類不同課以印尼盾3,000至6,000不等之稅金

31、。取得價值大于六千萬印尼盾之土地與建筑物時，須按取得成本支付5%之土地與建物稅(但合并移轉(zhuǎn)資產(chǎn)或移轉(zhuǎn)資產(chǎn)予親屬時則可免除課征土地與建物稅)。反避稅規(guī)定因應(yīng)國際反避稅趨勢，印尼于稅法中已陸續(xù)訂有相關(guān)反避稅規(guī)定。如自2007年起，納稅義務(wù)人須備妥佐證文據(jù)以支持其關(guān)系人交易之進行符合經(jīng)濟常規(guī)。另外印尼稅法雖沒有明確的資本稀釋(Thin capitalization )規(guī)范，且公司股權(quán)與債務(wù)比率在各行業(yè)或各前提下(例如配合政府貸款等政策)會有所不同，但印尼財政部有權(quán)基于稅務(wù)觀點決定合理之負(fù)債/權(quán)益比率，目前實務(wù)上系采行債益比3:1的作法，即公司債務(wù)不得超過公司總投資金額的75%。此外，為避免納稅義務(wù)人

32、利用海外投資將盈余留置海外，印尼稅法亦訂有受控外國公司(Controlled ForeignCompany, CFC)條款，即納稅義務(wù)人持有(或與其他印尼稅務(wù)居民合并持有)設(shè)立于特定國家之未上市公司股權(quán)達50%以上，即使該外國公司未發(fā)放盈余，納稅義務(wù)人亦應(yīng)將該盈余視為已發(fā)放股利(deemed dividend )納入當(dāng)年度所得課稅。稅務(wù)遵循與管理印尼課稅年度一般采歷年制，營利事業(yè)或執(zhí)行業(yè)務(wù)者應(yīng)保存帳簿憑證及會計紀(jì)錄，以供未來印尼稅捐稽征機關(guān)查核。自2008年起，營利事業(yè)所得稅申報須于會計年度終了后4個月內(nèi)完成，員工薪資申報則須于次年3月底前完成。此外，每月10日前應(yīng)將上個月內(nèi)扣繳股利、利息與權(quán)

33、利金扣繳稅款繳交政府。臺商投資印尼之基本架構(gòu)如前所述，外資企業(yè)一般僅在特定情況下得以在印尼設(shè)立分公司營運，且印尼分公司之凈利匯回至總公司時, 須被扣繳分公司利潤稅，因此投資印尼多以在當(dāng)?shù)卦O(shè)立子公司之方式。而依目前我國與印尼簽訂之租稅協(xié)定，我國企業(yè)如直接投資印尼，從印尼匯出股利至我國之扣繳稅率為10%。若透過其他與我國有簽訂租稅協(xié)定國家再投資印尼，在符合相關(guān)條件下，也可適用較低股利扣繳率稅。截至2008年底，印尼已與58國家簽訂租稅協(xié)定。茲以下列釋例與稅負(fù)比較表，將直接投資與間接投資之稅負(fù)效果進一步說明如下：(1)直接投資印尼假設(shè)臺灣廠商以直接投資方式于印尼設(shè)立子公司，而子公司年度所得為$1,0

34、00,于繳納印尼當(dāng)?shù)貭I利事業(yè)所得稅$280 (營利事業(yè)所得稅率：28%)后，可匯出股利凈額為$720o依前述說明，印尼子公司于匯出股利至海外母公司時依規(guī)定應(yīng)按 20%稅率扣繳完稅，然若可適用印尼-臺灣租稅協(xié)定，則股利扣繳稅率可降為10%,故臺灣母公司最終收到之股利凈額將為$648 ($720*(1-10%)。依我國稅法規(guī)定，該股利收入總額(即$720)須納入我國營利事業(yè)所得額課稅，然股利總額中所含之海外扣繳稅額($72)可用以扣抵我國營利事業(yè)所得稅因加計該股利收入后增加之稅額($180=$720*25%)，故臺灣母公司稅后股利所得將為$540 ( $648-($180-$72)。直接投間接投資

35、資印尼子公司稅前凈10001000利印尼公司稅(28%)(280)(280)稅后凈利720720股利扣繳稅(72)(72)(10%/10%)中間國股利所得648中間國公司稅_0(0%)*稅后凈利648股利扣繳稅 (0%)q臺灣公司股利收入720648.0臺灣營所稅(25%)(180)(162)稅額扣抵72_0臺灣稅后現(xiàn)金流入540486(2)間接投資印尼臺灣廠商亦可考慮以間接投資方式，選擇與印尼和臺灣皆簽訂租稅協(xié)定，并于當(dāng)?shù)靥峁┕衫谜n稅優(yōu)惠的國家(以新加坡為例，該國與印尼及臺灣皆訂有租稅協(xié)定，且依新加坡國內(nèi)稅法規(guī)定，新加坡公司股利所得于符 合一定條件下無須課稅)，作為印尼子公司之海外控股公

36、司。一般而言，間接投資可達成租稅緩繳的效果，即海外子公司匯出盈余可暫留中間國利用而不匯回臺灣，一方面延緩臺灣母公司海外投資收益之課稅時點，一方面為海外資金配置及投資規(guī)劃預(yù)留彈性。惟須考量的是，雖中間國家將盈余匯回臺灣母公司時無須扣繳，但臺灣母公司于收到中間國股利后，亦無法利用印尼子公司股利扣繳稅款扣抵臺灣營利事業(yè)所得稅，因此在間接投資架構(gòu)下，臺灣母公司最終取得之股利凈額可能較采行直接投資者為低(依上表，臺灣公司采間接投資后之稅后所得為$648-648x25%=$486)。故投資印尼究竟應(yīng)采直接或間接投資，仍應(yīng)綜合考量公司未來的營運計劃、海外投資布局及集團整體發(fā)展等短中長期目標(biāo)，以為最妥適之決策

37、。投資印尼實務(wù)問題匯總資本額設(shè)定相關(guān)議題臺商企業(yè)于國外設(shè)置子、分公司進行投資時，于資本額的設(shè)定上多以符合當(dāng)?shù)胤ㄒ?guī)最低資本額要求為主，特 別是于海外主要從事進出口貿(mào)易者，由于所須投入的固定設(shè)備成本有限，為節(jié)省資金積壓成本與相關(guān)設(shè)立規(guī)費或 稅金，一般企業(yè)多會先將新公司的資本額設(shè)在法訂最低限額，待日后有資金需求時再以增資或貸款方式籌措。但 部份廠商于全球運籌分工下，可能選擇以印尼為生產(chǎn)基地，利用當(dāng)?shù)爻渑娴娜肆氖律a(chǎn)并外銷至其他國家，則 新設(shè)印尼公司的資本額，即須考量建廠及購置機器設(shè)備、原物料所需資金，并留意資金到位的時點是否符合法規(guī)。舉例來說，某臺灣電子廠商計劃至印尼設(shè)廠生產(chǎn)，所生產(chǎn)產(chǎn)品主要供集團

38、營銷于亞太地區(qū)市場。經(jīng)整體建廠 及生產(chǎn)評估后，初步設(shè)定投入資金為美金2仟萬元（包括現(xiàn)金及機器設(shè)備）。由于該臺商在送交BKPM的Model I申請表（為外人投資印尼時應(yīng)填寫之申請書）中述明投資計劃所須美金2仟萬元將全部由股東出資，則新公司發(fā)行與實收股本就必須為美金 2仟萬元。應(yīng)注意的是，公司章程中記載之核定資本額不一定要與實收資本額相同，其最高可 為已發(fā)行及實收股本的 4倍，故廠商應(yīng)留意設(shè)立時投入資本數(shù)應(yīng)與Model I申請表中所述投資計劃金額與籌資方式相對應(yīng)，至于核定資本額的設(shè)定則可考量公司中長期的資金需求。承上述案例，臺灣廠商于評估中長期擴廠潛在資金需求后，決定核定資本額設(shè)在美金5仟萬元，設(shè)

39、立時所須資金仍為美金2仟萬元，日后若公司有擴廠需要或營運資金不足時，即可在核定資本額內(nèi)辦理增資以籌措新資金。基 本上，增資程序并不困難，但仍須取得BKPM同意，并修改公司章程及取得MOJ批準(zhǔn)。另外，若股東投資部份系以實物出資（如機器設(shè)備），則實物價值必須經(jīng)過專業(yè)人士鑒價，因此，臺灣廠商亦可考慮全部以現(xiàn)金出資，再以該 資金進行機器設(shè)備采購，以避免鑒價上的麻煩及額外增加的成本。此外，部份廠商為利用貸款利息費用所帶來的節(jié)稅效果，或擔(dān)心初期投入過多自有資本，日后于減資或撤資 時須面對復(fù)雜的法律程序，故于自有資本外亦加入股東貸款為籌措資金的方式。值得注意的是，印尼雖無明確的 反稀釋自有資本法規(guī)，但實務(wù)上公司債益比以不超過3:1為原則，若公司債益比例過大，則印尼稅捐單位可能會對超額借款部份的相關(guān)利息費用扣抵提出質(zhì)疑。而印尼公司進行海外借款，亦須按月匯報印尼中央銀行，此舉亦將 增加公司之法規(guī)遵循工作，故臺灣廠商在進行貸款投資前仍應(yīng)審慎考量其實質(zhì)效益。進口相關(guān)稅捐減免及保稅區(qū)設(shè)廠申請如前所述，許多廠商因地緣因素及人力資源考量，選擇以印尼為生產(chǎn)基地，并于生產(chǎn)后將產(chǎn)品營銷至其他國 家。由于建廠及生產(chǎn)過程多會涉及機器設(shè)備及原物料或半成品之進口，廠商應(yīng)特別留意貨品進口時可能面臨的稅 負(fù)。一般來說，印尼公司進口貨物（如機器設(shè)備及原料）時將被課征關(guān)稅、加值稅及所得稅（Income Tax Ar