國有商業(yè)銀行經(jīng)濟責任審計

1、國有商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計 本文所指的經(jīng)濟責任審計，是指統(tǒng)一法人體制下多層次管理分權(quán)對受托人的經(jīng)濟責任離任審計，委托人是受托人的上級也是聘任人，受托人是委托人的下級，也是被聘任人和經(jīng)濟責任離任人，審計人是代表委托人對受托人經(jīng)濟責任認定的內(nèi)部審計部門。一、經(jīng)濟責任確認對實施離任經(jīng)濟責任審計的意義l、隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，經(jīng)濟、人事體制的逐步完善，各級受托人作為經(jīng)理人員都將逐步實行聘任制，而受托經(jīng)濟責任以法人財產(chǎn)制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，在以資金為紐帶連結(jié)起來的多層次內(nèi)部的委托人與受托人之間的關(guān)系，實質(zhì)上是一種經(jīng)濟責任關(guān)系，受托經(jīng)濟責任關(guān)系更加明朗。委托與受托經(jīng)營關(guān)系逐步確立和發(fā)展，

2、產(chǎn)生了委托和受托經(jīng)濟責任關(guān)系，受托人接受委托對其經(jīng)營的財產(chǎn)擁有一定的運作經(jīng)營權(quán)，對其經(jīng)營的過程和結(jié)果承擔相應的經(jīng)濟責任，并為企業(yè)的最終所有者實現(xiàn)利益最大化。因此，開展以受托經(jīng)濟責任為內(nèi)容對受托人進行經(jīng)濟責任審計，必須在此對受托經(jīng)濟責任含義上加以剖析和明確。2以受托經(jīng)濟責任管理的法人企業(yè)已逐漸成為一種管理方式，如目前國有商業(yè)銀行是屬分行制的，總行作為其系統(tǒng)的統(tǒng)一法人的體制下，隨著制度的推行，客觀上要求進行經(jīng)營管理的分權(quán)，權(quán)責要層層落實。人民銀行于1997年頒布了國有商業(yè)銀行授權(quán)管理規(guī)定，各國有商業(yè)銀行也陸續(xù)頒布了相應的管理規(guī)定。因而經(jīng)濟責任審計正是順應這種發(fā)展的客觀要求，不斷開展實施起來的。3、

3、由于當前權(quán)利、權(quán)力與責任不對稱，局部利益與統(tǒng)一法人利益的矛盾，受托人的經(jīng)營可能存在的各種不確定性，會在一定程度上導致信息的不對稱性、會計資料的失真。在 1989年 4月中國審計理論研討會上，與會者一致認為：“審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離以及多層次管理分權(quán)制所形成的經(jīng)濟責任關(guān)系下，基于經(jīng)濟監(jiān)督的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的”。因此，都需要由相對獨立的審計部門來維護委托人的整體利益。4、在管理審計的發(fā)展處于探索和起步階段，對屬經(jīng)濟責任范疇的管理受托責任如人力資源對經(jīng)濟責任的影響等，在現(xiàn)有的條件下可以定量的部分較少，往往憑借一些定性的手段進行評價、核定，受主觀影響的因素比較大，同時也受審計人員自身能力

4、和素質(zhì)的限制，對一些在屬于經(jīng)濟責任審計中的內(nèi)容涉及有限，隨著管理審計的不斷發(fā)展，勢必存在管理審計、管理受托責任與經(jīng)濟責任審計的結(jié)合點，因此在一定意義上說管理受托責任也將成為對今后經(jīng)濟責任審計發(fā)展的一個新的領域。二、離任經(jīng)濟責任審計中經(jīng)濟責任確認的遵循原則l、由于各經(jīng)濟組織的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)濟條件、經(jīng)濟類型千差萬別，委托人將企業(yè)交給受托人，最終的目標就是在法律允許范圍內(nèi)獲取最大利益。受托人應根據(jù)自身實際情況和單位的長遠規(guī)劃、受托人所在地的內(nèi)外環(huán)境、發(fā)展狀況和經(jīng)濟資源，合理地測定其下屬單位的短期、中期和長期發(fā)展規(guī)劃以及與其相適應的責、權(quán)、利的范圍和幅度，明確受托人所應履行的職責，也可提供審計人員解除受

5、托人受托責任的依據(jù)。 2、內(nèi)容的可計量性，要以定量指標為主，在定量指標很難發(fā)揮對經(jīng)濟影響作用中，諸如受托人的管理意識、思想、內(nèi)控機制健全執(zhí)行有效等方面，定性指標的詮釋必不可少。3考慮企業(yè)受國家宏觀政策及市場變化等對企業(yè)影響，以經(jīng)濟責任量化指標為紐帶開展經(jīng)濟責任審計。每年應調(diào)整一次任期經(jīng)濟責任量化指標并經(jīng)雙方重新約定，形成制度化，使任期經(jīng)濟責任考核指標與實際相結(jié)合。同時要及時告知審計部門以便審計部門對領導人員任期經(jīng)濟責任履行情況進行審計。三、受托人經(jīng)濟責任與離任經(jīng)濟責任審計中的主要內(nèi)容l、從其主要內(nèi)容看有受托財務責任和受托管理責任。受托財務責任一般可分為保全責任。真實責任。保全責任即受托人盡責誠

6、實經(jīng)營，保證資產(chǎn)的保值和增值，資產(chǎn)的安全、完整，建立健全內(nèi)控機制；真實責任即為受托人誠實報告責任，這主要涉及合規(guī)、合法性等審計。受托管理責任一般為“3E”（經(jīng)濟性、效率性和效果性）責任和控制責任?！?E”責任是指完成受托人要求達到的經(jīng)濟指標和最終實現(xiàn)的最大化利益，這主要涉及效益性審計；控制責任是指為達到履行經(jīng)濟責任的目的，應遵守國家的法律、法規(guī)，符合委托人的有關(guān)規(guī)范，以及對內(nèi)部控制的有效和完善，這主要涉及財經(jīng)法紀審計、內(nèi)部控制審計、上征遺留問題解決等的責任審計。2從其履行時間看有短期。中期和長期受托責任。短期受托責任是受托人一年的經(jīng)濟責任；中期受托責任是受托人一個聘任期的經(jīng)濟責任；長期受托責任是委托人對受托人對單位持續(xù)發(fā)展的涉及在任期和任期后的經(jīng)濟責任。當前，委托責任中雖然有短期的目標，但不明確具體責任，重存量，輕增量，其目標科學性不強，也缺乏責任約束；對長期責任的審計，是在審計過程中控制目標未能實現(xiàn)而產(chǎn)生的風險所進行的后續(xù)審計。3、從其表現(xiàn)形式看有程序性受托責任和結(jié)果性受托責任。程序性受托責任強調(diào)遵循各種法規(guī)，而這種責任是受托人在日常就應履行的，因此每個短期責任期終了及期間都要進行審計。結(jié)果性受托責任審計是強調(diào)資源的動用結(jié)果和業(yè)績的好壞，在委托人解聘或續(xù)聘前就要進行審計。因此對離任經(jīng)濟責任審計必須按期間（屆中）