會(huì)計(jì)基礎(chǔ)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算實(shí)用教案

1、第五章第五章 制造業(yè)企業(yè)制造業(yè)企業(yè)(qy)主要主要 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤(rùn) 、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第1頁(yè)/共198頁(yè)第一頁(yè)，共199頁(yè)。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要(zhyo)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動(dòng)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)組織。其主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納為以下5種： 資金籌集(chuj)業(yè)務(wù)；供應(yīng)過

2、程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；產(chǎn)品銷售過程業(yè)務(wù)； 財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。第2頁(yè)/共198頁(yè)第二頁(yè)，共199頁(yè)。二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)二、對(duì)制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)(jngj)(jngj)業(yè)務(wù)內(nèi)業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解容的理解 接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集接受投資，或借入債務(wù)，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)籌集資金。資金。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債第3頁(yè)/共198頁(yè)第三頁(yè)，共199頁(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金

3、籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤(rùn) 、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債 購(gòu)建固定資產(chǎn)，進(jìn)行設(shè)備安裝，設(shè)備的購(gòu)置成本等；進(jìn)行材料采購(gòu)，計(jì)算(j sun)材料采購(gòu)成本、辦理貨款結(jié)算，采購(gòu)材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算(j sun)與處理等。第4頁(yè)/共198頁(yè)第四頁(yè)，共199頁(yè)。3. 3. 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù) 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)(r k)(r k)手手續(xù)等。續(xù)等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周

4、轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)第5頁(yè)/共198頁(yè)第五頁(yè)，共199頁(yè)。 發(fā)出對(duì)外銷售發(fā)出對(duì)外銷售(xioshu)(xioshu)產(chǎn)品；結(jié)算銷產(chǎn)品；結(jié)算銷售售(xioshu)(xioshu)產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；產(chǎn)品貨款；計(jì)算并交納稅金；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售(xioshu)(xioshu)產(chǎn)品成本等。產(chǎn)品成本等。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金

5、成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等材料采購(gòu)業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第6頁(yè)/共198頁(yè)第六頁(yè)，共199頁(yè)。 計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)計(jì)算并交納增值稅；計(jì)算形成的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損；按規(guī)定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。定辦法進(jìn)行利潤(rùn)分配等。 實(shí)際繳納實(shí)際繳納(jion)(jion)稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了稅金、支付已分配利潤(rùn)，資金即退出了企業(yè)。企業(yè)。 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)

6、務(wù)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù)設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)第7頁(yè)/共198頁(yè)第七頁(yè)，共199頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集資金籌集(chuj)(chuj)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)的核算的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)(xnhun)(xnhun)與周轉(zhuǎn)）資金(zjn)(zjn)退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分配利潤(rùn)、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債業(yè)務(wù)內(nèi)容 2.負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 第8頁(yè)/共198頁(yè)第八頁(yè)，共199頁(yè)。實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程的增值等盈余公積：按規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中

7、提取部分未分配利潤(rùn)：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分所有者權(quán) 益投入資本留存收益利得與損失一、所有者權(quán)益資金籌集(chuj)業(yè)務(wù)的核算本章只介紹投入資本部分業(yè)務(wù)的核算方法。其他(qt)內(nèi)容的核算在后續(xù)章節(jié)講述第9頁(yè)/共198頁(yè)第九頁(yè)，共199頁(yè)。（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余(yngy)公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。第10頁(yè)/共198頁(yè)第十頁(yè)，共199頁(yè)。2.2.實(shí)收資本實(shí)收資本(zbn)(zbn)的分類的分類實(shí)收(sh (sh shu)shu)資本國(guó)家資本金法人資本金個(gè)人資本金外商資本金貨幣資金投資(tu

8、z)非貨幣資產(chǎn)投資如實(shí)物資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分第11頁(yè)/共198頁(yè)第十一頁(yè)，共199頁(yè)。 我國(guó)目前實(shí)行的是注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)與注冊(cè)資本相一致。 企業(yè)接受各方投資者投入的資本應(yīng)遵守資本保全（或資本維持）制度的要求，除法律、法規(guī)有規(guī)定者外，不得隨意抽回。 企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中實(shí)現(xiàn)的收入、發(fā)生的費(fèi)用，以及(yj)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈、盤虧等都不得直接增減投入資本第12頁(yè)/共198頁(yè)第十二頁(yè)，共199頁(yè)。3.3.實(shí)收資本實(shí)收資本(zbn)(zbn)入賬價(jià)值的確定入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的貨幣資金金額入賬。按實(shí)際收到的貨

9、幣資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬； 如果企業(yè)實(shí)際收到金額超過投資方在注冊(cè)資本如果企業(yè)實(shí)際收到金額超過投資方在注冊(cè)資本(zbn)(zbn)中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本(zbn)(zbn)，而是，而是計(jì)入資本計(jì)入資本(zbn)(zbn)公積。公積。 投資方實(shí)際投入資本投資方實(shí)際投入資本(zbn)(zbn)（假定（假定500500萬(wàn)元）超過萬(wàn)元）超過其在注冊(cè)資本其在注冊(cè)資本(zbn)(zbn)中所占份額（假定占中所占份額（假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為450450萬(wàn)元）部分（萬(wàn)元）部分（5050萬(wàn)元）不計(jì)

10、入實(shí)收資本萬(wàn)元）不計(jì)入實(shí)收資本(zbn)(zbn)，而計(jì)入資，而計(jì)入資本本(zbn)(zbn)公積。公積。第13頁(yè)/共198頁(yè)第十三頁(yè)，共199頁(yè)。 4. 4.實(shí)收資本的核算(h sun)(h sun) （1 1）賬戶設(shè)置第14頁(yè)/共198頁(yè)第十四頁(yè)，共199頁(yè)。（2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材【例【例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金】企業(yè)接受投資者的貨幣資金200200萬(wàn)元投萬(wàn)元投資，款項(xiàng)資，款項(xiàng)(kunxing)(kunxing)通過銀行劃轉(zhuǎn)。通過銀行劃轉(zhuǎn)。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 2 000 000 2

11、 000 000【例【例5-25-2】企業(yè)接受某投資者投入的的一臺(tái)全新的】企業(yè)接受某投資者投入的的一臺(tái)全新的設(shè)備，確定的價(jià)值為設(shè)備，確定的價(jià)值為1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 100 000 100 000 100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。元為雙方確認(rèn)的價(jià)值。 第15頁(yè)/共198頁(yè)第十五頁(yè)，共199頁(yè)。【例【例5-35-3】企業(yè)】企業(yè)(qy)(qy)接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值投資，投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值360360萬(wàn)元，已辦完各種手萬(wàn)元，已辦

12、完各種手續(xù)。續(xù)。 土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬于無(wú)形資產(chǎn) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 3 600 000 3 600 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 3 600 000 3 600 000第16頁(yè)/共198頁(yè)第十六頁(yè)，共199頁(yè)。（二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算1.1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本資本(zh c z bn)(zh c z bn)的部分。的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），

13、可轉(zhuǎn)增實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本（資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。資本金。第17頁(yè)/共198頁(yè)第十七頁(yè)，共199頁(yè)。2.2.資本公積的來源 投資(tu z)(tu z)者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分（資本公積資本（股本）溢價(jià)）。 直接計(jì)入資本公積的利得和損失（資本公積其它資本公積） 。3.3.資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。目的：公司在經(jīng)營(yíng)過程中出于種種考慮, ,諸如增加資本的流動(dòng)性、改變所有者投入資本的結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)公司穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力等，對(duì)于形成的資本公積可以按規(guī)定的用途予以使用方法：在辦理增資手續(xù)后用資本公積轉(zhuǎn)增資本，按所有者投資(tu z)(tu z)比例增加投資(tu (tu z)z)人

14、的實(shí)收資本第18頁(yè)/共198頁(yè)第十八頁(yè)，共199頁(yè)。實(shí)收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊(cè)資本的部分）4.4.資本公積的核算（1 1）賬戶設(shè)置總分類(fn li)(fn li)賬戶：資本公積明細(xì)分類(fn li)(fn li)賬戶：資本溢價(jià)、其他資本公積等（來源不同第19頁(yè)/共198頁(yè)第十九頁(yè)，共199頁(yè)。（2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.69-71P.69-71。 【例【例5-45-4】企業(yè)接受投資】企業(yè)接受投資(tu z)(tu z)者的貨幣資金投資者的貨幣資金投資(tu z)5 000 000(tu z)5 000 000元。其中元。其中4 000 000

15、4 000 000元作為實(shí)收資本，元作為實(shí)收資本，另另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 4 000 000 4 000 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 1 000 000 1 000 000第20頁(yè)/共198頁(yè)第二十頁(yè)，共199頁(yè)。 【例【例5-55-5】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)】經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)(p zhn)(p zhn)，將公司的資，將公司的資本公積本公積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。元轉(zhuǎn)作實(shí)收資本。 借：資本公積借：資本公積 200 000 200

16、000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 200 000 200 000 所有者權(quán)益(quny)資金籌集核算示意圖P71第21頁(yè)/共198頁(yè)第二十一頁(yè)，共199頁(yè)。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行負(fù)債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬借款（短期借款和長(zhǎng)期借款）、因賒購(gòu)產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等?？畹?。（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)

17、經(jīng)營(yíng)用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)(jngyng)(jngyng)臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。如購(gòu)買材料、償付債務(wù)等。第22頁(yè)/共198頁(yè)第二十二頁(yè)，共199頁(yè)。2.2.短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量（1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。（2 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量 利息費(fèi)用是企業(yè)借入資本的“使用費(fèi)”，屬于企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)(hu (hu dng)dng)過程中為籌集資金而發(fā)生的一項(xiàng)耗費(fèi)。 確認(rèn)方法： 在會(huì)計(jì)核算中，按月確認(rèn)為借款使用期間的期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間（按月） 第23頁(yè)/共198頁(yè)第二十三頁(yè)，共199頁(yè)。 利率的

18、確定 公式中的利率是指年利率，為計(jì)算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。 月利率年利率1212 日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付或雖在到期一并收回本息，但利息數(shù)額不大。 直接記入本月(bn yu)(bn yu)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“銀行存款”賬戶（收到銀行計(jì)息通知或在實(shí)際支付利息時(shí)）。第24頁(yè)/共198頁(yè)第二十四頁(yè)，共199頁(yè)。按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息數(shù)額較大。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式按月預(yù)提借款利息，計(jì)入預(yù)提期間損益(sny)(sny)（財(cái)務(wù)費(fèi)用），和“應(yīng)付利息”賬戶。待季度或半年等結(jié)算期終了或到期支付利息時(shí)，再?zèng)_銷應(yīng)付利息這

19、項(xiàng)負(fù)債。第25頁(yè)/共198頁(yè)第二十五頁(yè)，共199頁(yè)。 【例】某企業(yè)【例】某企業(yè)20072007年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個(gè)月的個(gè)月的短期短期(dun q)(dun q)借款借款100 000100 000元。年利率為元。年利率為6%6%（月利率（月利率為為0.5%0.5%），每月應(yīng)付利息），每月應(yīng)付利息500500元。元。應(yīng)付(yng f)利息第26頁(yè)/共198頁(yè)第二十六頁(yè)，共199頁(yè)。3.3.短期借款的核算方法(fngf)(fngf)（1 1）賬戶設(shè)置 賬戶性質(zhì)：負(fù)債(f zhi)類賬戶；核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款（本金）的增減

20、變動(dòng)及其結(jié)余情況；按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬戶，并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算第27頁(yè)/共198頁(yè)第二十七頁(yè)，共199頁(yè)。賬戶賬戶(zhn h)性質(zhì)：損益類賬戶性質(zhì)：損益類賬戶(zhn h) 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯總收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到收入）、傭金、匯兌損失（減匯總收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣；的現(xiàn)金折扣； 為購(gòu)建固定資產(chǎn)籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的借款費(fèi)用處理：固定資產(chǎn)尚未交付使用前，予為購(gòu)建固定資產(chǎn)

21、籌集長(zhǎng)期資金所發(fā)生的借款費(fèi)用處理：固定資產(chǎn)尚未交付使用前，予以資本化；完工后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入以資本化；完工后再發(fā)生的利息支出，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失利息收入、匯兌收益期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用額財(cái)務(wù)費(fèi)用第28頁(yè)/共198頁(yè)第二十八頁(yè)，共199頁(yè)。賬戶(zhn h)性質(zhì)：負(fù)債類賬戶(zhn h)核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但尚未實(shí)際支付款項(xiàng)的利息費(fèi)用。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬戶(zhn h)，進(jìn)行明細(xì)分類核算以后實(shí)際支付的利息費(fèi)用預(yù)先提取計(jì)入成本或損益的費(fèi)用應(yīng)付利息期末余額： 已預(yù)提未支付(zhf)的費(fèi)用第29頁(yè)/共19

22、8頁(yè)第二十九頁(yè)，共199頁(yè)。采用預(yù)提方法核算(h sun)短期借款時(shí)，如實(shí)際支付的利息與預(yù)提的利息之間有差額的處理：借：應(yīng)付利息（已提的利息金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際(shj)支付的利息與預(yù)提的利息之間的差額） 貸：銀行存款（實(shí)際(shj)支付的利息金額）第30頁(yè)/共198頁(yè)第三十頁(yè)，共199頁(yè)。（2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材7474 【例【例5-65-6】企業(yè)于】企業(yè)于20062006年年4 4月月1515日借入短期借款日借入短期借款(ji kun)100(ji kun)100萬(wàn)元萬(wàn)元(6(6個(gè)月，年利率為個(gè)月，年利率為6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：銀行存款借：

23、銀行存款 1 000 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款(ji kun) (ji kun) 1 000 0001 000 000 【例【例5-75-7】確認(rèn)】確認(rèn)4 4月份半個(gè)月短期借款月份半個(gè)月短期借款(ji kun)(ji kun)利息利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 2 500500 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 2 5002 500 本月利息計(jì)算：本月利息計(jì)算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 500 2 500 第31頁(yè)/共198頁(yè)第三十一頁(yè)，共199頁(yè)。 【例【例5-8-15-8-1】（補(bǔ)充

24、）確認(rèn)】（補(bǔ)充）確認(rèn)(qurn)5(qurn)5、6 6月各月短月各月短期借款利息期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 5 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息計(jì)算：月各月利息計(jì)算： 1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 兩個(gè)月計(jì)預(yù)提兩個(gè)月計(jì)預(yù)提10 00010 000元。至此計(jì)預(yù)提元。至此計(jì)預(yù)提12 50012 500元。元。 【例【例5-8-25-8-2】支付】支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 12 500 12 50

25、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500第32頁(yè)/共198頁(yè)第三十二頁(yè)，共199頁(yè)?！纠纠?-95-9】京連有限責(zé)任公司】京連有限責(zé)任公司(n s)(n s)在在1010月月1616日用銀行日用銀行存款存款100100萬(wàn)元到期的銀行臨時(shí)借款本金（假設(shè)利息另行處理）萬(wàn)元到期的銀行臨時(shí)借款本金（假設(shè)利息另行處理） 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000 第33頁(yè)/共198頁(yè)第三十三頁(yè)，共199頁(yè)。（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)的核算1.1.長(zhǎng)期借款的基本含義長(zhǎng)期借款的基本含義

26、償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：用途： 滿足滿足(mnz)(mnz)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要( (擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加長(zhǎng)期耐用固定資產(chǎn)的需要）。擴(kuò)充經(jīng)營(yíng)規(guī)模而增加長(zhǎng)期耐用固定資產(chǎn)的需要）。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。如購(gòu)買設(shè)備、建造廠房等。第34頁(yè)/共198頁(yè)第三十四頁(yè)，共199頁(yè)。 2. 2.長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長(zhǎng)期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量 （1 1）本金的確認(rèn)與計(jì)量）本金的確認(rèn)與計(jì)量 按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用按申請(qǐng)借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)（區(qū)別于短期借過程中計(jì)

27、算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)（區(qū)別于短期借款）?？睿＃? 2）利息的確認(rèn)與計(jì)量）利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理（按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，區(qū)別情況處理（按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則）。原則）。 建設(shè)期利息：計(jì)入建設(shè)期利息：計(jì)入(j r)(j r)工程成本工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入工程完工投入使用后利息：計(jì)入(j r)(j r)各期財(cái)務(wù)費(fèi)各期財(cái)務(wù)費(fèi)用用( (費(fèi)用化費(fèi)用化) )。第35頁(yè)/共198頁(yè)第三十五頁(yè)，共199頁(yè)。 3. 3.長(zhǎng)期借款的核算方法長(zhǎng)期借款的核算方法（1 1）賬戶）賬戶(zhn h)(zhn h)設(shè)置設(shè)置賬戶性質(zhì):負(fù)債類。核算

28、企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的長(zhǎng)期借款的增減變動(dòng)及其結(jié)合(jih)情況。按貨款單位設(shè)置明細(xì)賬戶，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算用借款(ji kun)支付利息（本息）取得長(zhǎng)期借款償還借款、支付利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）第36頁(yè)/共198頁(yè)第三十六頁(yè)，共199頁(yè)。（2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.7576P.7576【例【例5-105-10】企業(yè)】企業(yè)20052005年年1 1月借入期限為三年的人民幣借款月借入期限為三年的人民幣借款500500萬(wàn)元，用于購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期萬(wàn)元，用于購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期2 2年）。年）。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000

29、貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000 5 000 000【例【例5-115-11】計(jì)算】計(jì)算20052005年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。年應(yīng)付長(zhǎng)期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 400 000 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年應(yīng)付利息借款本金(bnjn)(bnjn)年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 000400 000第37頁(yè)/共198頁(yè)第三十七頁(yè)，共199頁(yè)。 【例【例5-125-12】歸還長(zhǎng)期借款本息（】歸還長(zhǎng)期借款本息（20072007年到期年到

30、期(do (do q)q)一次還本付息）。一次還本付息）。 借入本金：借入本金： 5 000 000 5 000 000 應(yīng)付利息：應(yīng)付利息： 400 000 400 0003 31 200 0001 200 000 本息合計(jì)：本息合計(jì)： 6 200 000 6 200 000 借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 6 200 000 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 6 200 000第38頁(yè)/共198頁(yè)第三十八頁(yè)，共199頁(yè)。第三節(jié) 供應(yīng)過程(guchng)業(yè)務(wù)的核算一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)( (設(shè)備設(shè)備) )購(gòu)置購(gòu)置(guzh)(guzh)業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算 資金投

31、入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 儲(chǔ)備資金 貨幣資金 生產(chǎn)資金 成品資金 固定資金 分 配 利 潤(rùn)、 繳 納 稅金等設(shè)備購(gòu)置業(yè)務(wù)貨幣資金 投 入資 本負(fù) 債（一）固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn)是指同時(shí)(tngsh)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)還要同時(shí)考慮以下兩個(gè)因素：（1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計(jì)量。第39頁(yè)/共198頁(yè)第三十九頁(yè)，共199頁(yè)。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定 1.建造固定

32、資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦對(duì)建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算）前一切合理、必要的支出，即可按估計(jì)理竣工決算）前一切合理、必要的支出，即可按估計(jì)(gj)價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等直接成本及價(jià)值入賬。包括人工、材料、機(jī)械等直接成本及利息費(fèi)用等間接費(fèi)用。利息費(fèi)用等間接費(fèi)用。第40頁(yè)/共198頁(yè)第四十頁(yè)，共199頁(yè)。2.2.購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購(gòu)置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定(qudng)(qudng) 對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定對(duì)購(gòu)入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定(qudng)(qudng)入賬價(jià)

33、值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。費(fèi)和安裝成本等。一般購(gòu)入固定資產(chǎn)一般購(gòu)入固定資產(chǎn)購(gòu)入成本購(gòu)入成本(chngbn)(chngbn)： 實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、 相關(guān)稅費(fèi)（按稅法規(guī)定不予抵扣的增值稅，進(jìn)口關(guān)稅等）相關(guān)稅費(fèi)（按稅法規(guī)定不予抵扣的增值稅，進(jìn)口關(guān)稅等） 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)）前所發(fā)生的可歸屬于該資產(chǎn)）第41頁(yè)/共198頁(yè)第四十一頁(yè)，共199頁(yè)。第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)(g

34、dngzchn)(gdngzchn)的初始的初始計(jì)量計(jì)量增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理：一般納稅人在一般納稅人在20092009年年1 1月月1 1日后取得固定資產(chǎn)發(fā)生日后取得固定資產(chǎn)發(fā)生(fshng)(fshng)進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑相進(jìn)項(xiàng)稅額，可憑相關(guān)的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額抵扣關(guān)的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額抵扣可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)范圍：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅固定資產(chǎn)范圍： 使用期限超過使用期限超過1212個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等（特殊規(guī)定除外）工具、器具等（特殊規(guī)定除外）不得納入增值稅的抵扣范圍。不得納入增值

35、稅的抵扣范圍。 房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)以及用于不動(dòng)產(chǎn)的在建工程第42頁(yè)/共198頁(yè)第四十二頁(yè)，共199頁(yè)。遞延付款的固定資產(chǎn)遞延付款的固定資產(chǎn) 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本(chngbn)(chngbn)應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，應(yīng)當(dāng)按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定， 借記借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“在建工程在建工程”（固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值）；（固定資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值）； 借記借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”（實(shí)際

36、支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額）（實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額） 貸記貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款” ” （按應(yīng)支付的金額）（按應(yīng)支付的金額） 未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其中滿足借款費(fèi)用資本化條件的未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，其中滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本(chngbn)(chngbn)，不能滿足資本化條件的均應(yīng)列作財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。，不能滿足資本化條件的均應(yīng)列作財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 第43頁(yè)/共198頁(yè)第四十三頁(yè)，共199頁(yè)。3、會(huì)計(jì)處理購(gòu)置不需要安裝的固定資產(chǎn) 借記“固定資

37、產(chǎn)”（實(shí)際支付價(jià)款） 貸記“銀行存款”/“應(yīng)付賬款”等）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本=固定資產(chǎn)取得成本的+安裝調(diào)試成本等。 購(gòu)入須安裝固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用(shyng)狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以直接(zhji)交付有關(guān)部門或單位使用第44頁(yè)/共198頁(yè)第四十四頁(yè)，共199頁(yè)。固定資產(chǎn)賬戶 “固定資產(chǎn)”總賬賬戶是總括反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)(bindng)(bindng)和結(jié)存情況，。 （三）固定資產(chǎn)的核算(h sun)1.賬戶設(shè)置賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì): :資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬

38、戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算按固定資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算只有當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到時(shí)預(yù)定可使用狀態(tài)只有當(dāng)固定資產(chǎn)達(dá)到時(shí)預(yù)定可使用狀態(tài)(zhungti)(zhungti)時(shí)，其原值已經(jīng)形時(shí)，其原值已經(jīng)形成，才可記入成，才可記入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶第45頁(yè)/共198頁(yè)第四十五頁(yè)，共199頁(yè)。在建工程賬戶 核算進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝的設(shè)備的價(jià)值(jizh)，應(yīng)設(shè)置“在建工程”賬戶。 該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)性質(zhì)性質(zhì): :資產(chǎn)類賬戶

39、資產(chǎn)類賬戶(zhn h)(zhn h)賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。第46頁(yè)/共198頁(yè)第四十六頁(yè)，共199頁(yè)。2、固定資產(chǎn)(gdngzchn)核算示意圖第47頁(yè)/共198頁(yè)第四十七頁(yè)，共199頁(yè)。2.核算舉例：見教材P.7981【例5-13】購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝設(shè)備，設(shè)備的買價(jià)125000元，增值稅21250元，包裝雜費(fèi)等2000元，貨款已通過銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 127 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 21 250 貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅不構(gòu)成此設(shè)備實(shí)際成本?！纠?-

40、14】用銀行存款購(gòu)入需要安裝設(shè)備，買價(jià)480 000，增值稅81 600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5 000元，設(shè)備投入安裝 借：在建工程(gngchng) 485 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 81 600 貸：銀行存款 566 600 在該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出應(yīng)先在“在建工程(gngchng)”賬戶中歸集。第48頁(yè)/共198頁(yè)第四十八頁(yè)，共199頁(yè)?！纠?-15】自行安裝該設(shè)備發(fā)生各種費(fèi)用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬22 800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應(yīng)付職工薪酬 22 800【例5-16】上述需要安裝設(shè)備安裝

41、完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理(bnl)竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。 借：固定資產(chǎn) 519 800 貸：在建工程 519 800 該工程總成本為： 485 000 34 800 519 800 第49頁(yè)/共198頁(yè)第四十九頁(yè)，共199頁(yè)?！纠?-175-17】購(gòu)入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生(fshng)(fshng)的價(jià)值增值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 賒購(gòu)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 1 172 000 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 1 172 000 實(shí)際付款（1 240 0001 240 000）時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 68 000 68 000 借：應(yīng)付賬款

42、 1 172 000 1 172 000 貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1 240 000 1 240 000 1 172 000 1 172 000 68 000 68 000（元）第50頁(yè)/共198頁(yè)第五十頁(yè)，共199頁(yè)。二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算（一）存貨入賬價(jià)值的確定1 1、存貨計(jì)量的一般原則 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)(jngyng)(jngyng)條件下，以歷史成本作為初始計(jì)量的基礎(chǔ)。2 2、存貨成本的構(gòu)成: : 取決于存貨的來源及類別（生產(chǎn)型企業(yè)）通過購(gòu)買取得的存貨： 成本= =采購(gòu)成本通過進(jìn)一步加工取得的存貨： 成本= =采購(gòu)成本+ +加工成本+ +其它成本第51頁(yè)/共

43、198頁(yè)第五十一頁(yè)，共199頁(yè)。存貨(cn hu)的采購(gòu)成本第52頁(yè)/共198頁(yè)第五十二頁(yè)，共199頁(yè)。在途物資(wz)（二）、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)核算 企業(yè)對(duì)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算通常有實(shí)際成本計(jì)價(jià)和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)兩種。1 1、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算實(shí)際成本計(jì)價(jià)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。適用范圍：企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較少、原材料種類(zhngli)(zhngli)不是很多、收發(fā)業(yè)務(wù)發(fā)生不是很頻繁第53頁(yè)/共198頁(yè)第五十三頁(yè)，共199頁(yè)。賬戶(zhn h)設(shè)置 資產(chǎn)類賬戶,核算企業(yè)外購(gòu)材料的買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用據(jù)以計(jì)算確定購(gòu)入材料的實(shí)際采購(gòu)成本。 購(gòu)入的材料不論是否已付款，一般

44、(ybn)都應(yīng)先記入該賬戶，在材料驗(yàn)收入庫(kù)結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)，再將其成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存(kcn)材料實(shí)際成本的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況在途物資第54頁(yè)/共198頁(yè)第五十四頁(yè)，共199頁(yè)。賬戶(zhn h)設(shè)置 負(fù)債類賬戶,核算企業(yè)因購(gòu)買原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)(gngyng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng) 資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)按照合同規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付購(gòu)料款與供應(yīng)單位發(fā)生的結(jié)算債權(quán)的增減變動(dòng)(bindng)及其結(jié)余情況； 如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)情況不多時(shí)，不設(shè)本科目，將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)付賬款”科目第55頁(yè)/共198頁(yè)第五十五頁(yè)，共199頁(yè)。賬戶(zhn h)設(shè)置 負(fù)債類賬戶,核算企

45、業(yè)采用商業(yè)匯票的方式購(gòu)買材料物資等而開出、承兌(chn du)商業(yè)匯票的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)（印花稅等不需要預(yù)計(jì)稅額的稅務(wù)(shuw)種除外）的計(jì)算與實(shí)際繳納情況開出、承兌商業(yè)匯票的增加到期應(yīng)付票據(jù)的減少（不論是否已付款）期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額應(yīng)付票據(jù)第56頁(yè)/共198頁(yè)第五十六頁(yè)，共199頁(yè)。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品(chnpn)或提供勞務(wù)，以或提供勞務(wù)，以及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。及購(gòu)買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)

46、稅額：銷售額稅率。銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購(gòu)貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項(xiàng)稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù)扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳國(guó)家數(shù) 。即：。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額第57頁(yè)/共198頁(yè)第五十七頁(yè)，共199頁(yè)。原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)(j ji)(j ji)示意流程圖在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)在途材料 原材料 預(yù)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù))第58頁(yè)/共198頁(yè)第五十八頁(yè)，共199頁(yè)。核算舉例(j l)(j l)： 【例5

47、-185-18】京連有限責(zé)任公司從友誼工廠購(gòu)入下列材料：甲材料50005000千克，單價(jià)2424元，價(jià)款120000120000元；乙材料20002000千克，單價(jià)1919元，價(jià)款3800038000元；增值稅率17%17%，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為2686026860元（120000+38000120000+38000）17%17%，全部款項(xiàng)184860184860元用銀行存款付清。 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。 借：在途物資甲材料 120000 120000 乙材料 3800038000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2686026860 貸：銀行存款 1848

48、60184860 第59頁(yè)/共198頁(yè)第五十九頁(yè)，共199頁(yè)?！纠?-195-19】京連有限責(zé)任公司用銀行存款70007000元支付上述購(gòu)入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象(duxing)(duxing)共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購(gòu)成本。 分配率= =同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 分配率=7000=7000（5000+20005000+2000）=1=1（元/ /千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=5000 =5000 1=50001=5000元 乙材料負(fù)擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2000 =2

49、000 1=20001=2000元 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購(gòu)成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用”第60頁(yè)/共198頁(yè)第六十頁(yè)，共199頁(yè)。 借：在途物資(wz)甲材料 5000 乙材料 2000 貸：銀行存款 7000 第61頁(yè)/共198頁(yè)第六十一頁(yè)，共199頁(yè)。 【例【例5-205-20】京連有限責(zé)任公司從紅星工廠購(gòu)進(jìn)丙材】京連有限責(zé)任公司從紅星工廠購(gòu)進(jìn)丙材料料7 2007 200千克，發(fā)票注明千克，發(fā)票注明(zh mn)(zh mn)的價(jià)款的價(jià)款216 000216 000元，元，增值稅稅額增值稅稅額36 72036 720元（元（216 000216 00017%17%）

50、，紅星工廠代京），紅星工廠代京連有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)連有限責(zé)任公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi)4 0004 000元。賬單、發(fā)票元。賬單、發(fā)票已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)已到，但材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)256720256720元尚未支付元尚未支付（220000+36720220000+36720）。）。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220000 220000（216000+4000216000+4000） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3672036720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256720256720 第62頁(yè)/共198頁(yè)第六十二頁(yè)，共

51、199頁(yè)。 【例【例5-215-21】京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行】京連有限責(zé)任公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180 000180 000元。元。 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入入材料采購(gòu)成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材料到賬戶，待材料到達(dá)達(dá)(dod)(dod)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180000 180000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180000 180000第63頁(yè)/共198頁(yè)第六十三頁(yè)，共199頁(yè)?！纠?-2

52、25-22】京連有限責(zé)任公司收到勝利工廠發(fā)來的前已預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款420 000420 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額71 40071 400元，除沖銷原預(yù)付款180 000180 000元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 0005 000元，用現(xiàn)金支付。 支付的銀行存款311 400311 400元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 425 000 + 71 400 ）與預(yù)付賬款(zhn kun)(zhn kun)（ 180 000 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 0005 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。 借:

53、:在途物資丙材料 425000 425000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 71400 71400 貸：預(yù)付賬款(zhn kun)(zhn kun)丙材料 180000180000 銀行存款 311400311400 庫(kù)存現(xiàn)金 5000 5000 第64頁(yè)/共198頁(yè)第六十四頁(yè)，共199頁(yè)。 【例【例5-235-23】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款業(yè)匯票購(gòu)入丁材料，該批材料的含稅總價(jià)款418860418860元，元，增值稅率增值稅率17%17%。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一

54、定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)(qy)(qy)之間的往來結(jié)算。之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。債類賬戶。在途材料應(yīng)交稅費(fèi)第65頁(yè)/共198頁(yè)第六十五頁(yè)，共199頁(yè)。 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價(jià)款(jikun)，應(yīng)先進(jìn)行分解計(jì)算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計(jì)算公式： 不含稅價(jià)款(jikun)=價(jià)稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價(jià)稅款總額不含稅價(jià)款(jikun)本例：418 860 358 000 =60 860元借：在途物資丁材

55、料 358000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418860第66頁(yè)/共198頁(yè)第六十六頁(yè)，共199頁(yè)?！纠?-245-24】京連有限責(zé)任公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月（例5-205-20）從紅星工廠購(gòu)入丙材料(cilio)(cilio)的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加?！纠?-255-25】本月購(gòu)入的甲、乙、丙、丁材料(cilio)(cilio)已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料(cilio)(cilio)的實(shí)際采購(gòu)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購(gòu)成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料(cilio)(cilio)的采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料(cili

56、o)”(cilio)”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料(cilio)(cilio)實(shí)際采購(gòu)成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料(cilio)(cilio)的采購(gòu)成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。第67頁(yè)/共198頁(yè)第六十七頁(yè)，共199頁(yè)。計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料京連公司在本會(huì)計(jì)期間共購(gòu)入四種材料(cilio)。它們的。它們的采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從采購(gòu)成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。已登記的賬戶中查得）。 甲材料甲材料(cilio) = 12 000 + 5 000 = 125 000元元 乙材料乙材料(cilio) = 38

57、000 + 2 000 = 40 000元元 丙材料丙材料(cilio) = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元元 丁材料丁材料(cilio) = 358 000元元材料采購(gòu)實(shí)際成本 買價(jià) 采購(gòu)費(fèi)用第68頁(yè)/共198頁(yè)第六十八頁(yè)，共199頁(yè)。然后編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料(cilio)甲材料(cilio) 125 000 借：原材料(cilio)乙材料(cilio) 40 000 借：原材料(cilio)丙材料(cilio) 645 000 借：原材料(cilio)丁材料(cilio) 358 000 貸：在途物資 甲材料(cilio) 1

58、25 000 貸：在途物資 乙材料(cilio) 40 000 貸：在途物資 丙材料(cilio) 645 000 貸：在途物資 丁材料(cilio) 358 000第69頁(yè)/共198頁(yè)第六十九頁(yè)，共199頁(yè)。 【例【例5-5-補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，補(bǔ)例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實(shí)際成本實(shí)際成本50 00050 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 00050 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 50 000000賬戶賬戶(zhn h)(zhn h)登記為：登記為： 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫(kù)入庫(kù)125 000 125 000 發(fā)出發(fā)出50

59、000 50 000 領(lǐng)用領(lǐng)用50 000 50 000 第70頁(yè)/共198頁(yè)第七十頁(yè)，共199頁(yè)。2 2、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(j ji)(j ji)的核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)(j ji)(j ji)的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用計(jì)劃成本( (制定材料采購(gòu)計(jì)劃時(shí)確定的成本) ) 。材料采購(gòu)第71頁(yè)/共198頁(yè)第七十一頁(yè)，共199頁(yè)。原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的特點(diǎn)“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”賬戶采用兩種不同賬戶采用兩種不同(b tn)(b tn)計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為月

60、末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。實(shí)際成本。材料采購(gòu)第72頁(yè)/共198頁(yè)第七十二頁(yè)，共199頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 存貨后續(xù)存貨后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量2、購(gòu)入原材料的核算(h sun) 計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，購(gòu)入原材料的三個(gè)步驟： 一是，反映發(fā)生的采購(gòu)材料的實(shí)際成本； 二是，材料入庫(kù)時(shí)，反映入庫(kù)材料的計(jì)劃成本； 三是，將入庫(kù)材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本加以比較，反映入庫(kù)材料的成本差異。第73頁(yè)/共198頁(yè)第七十三頁(yè)，共199頁(yè)。第三節(jié)第三節(jié) 存貨后續(xù)存貨后續(xù)(hux)(hux)計(jì)量計(jì)量2、發(fā)出原材料的核算計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法下，發(fā)出原材料的月末處理步驟： 一是，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本從“