貨幣資金培訓(xùn)教案(共43頁).ppt

1、2 貨幣資金貨幣資金CASHChapter 2第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金的核算貨幣資金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的核算（一）定義（一）定義 廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行活期存款、銀行本票、銀本票、銀行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)行匯票、信用證存款、信用卡存款等內(nèi)容；狹義的現(xiàn)金即庫存金即庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金。（我國慣例指的是狹義現(xiàn)金）（我國慣例指的是狹義現(xiàn)金）（二）結(jié)算范圍（二）結(jié)算范圍 P44-45P44-45（三）核算（三）核算 2 貨幣資金貨幣資金 1、 庫存現(xiàn)金的序時核算庫存現(xiàn)金的序時核算 -設(shè)置現(xiàn)金日記賬進行現(xiàn)金的序時核算設(shè)置現(xiàn)

2、金日記賬進行現(xiàn)金的序時核算 即按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，即按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，由由出納出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在現(xiàn)登記在現(xiàn)金日記賬金日記賬上。上。 2、庫存現(xiàn)金的總分類核算、庫存現(xiàn)金的總分類核算-帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置“現(xiàn)金現(xiàn)金”，借方登記增加，貸方，借方登記增加，貸方登記減少登記減少 2 貨幣資金貨幣資金 二、二、 銀行存款的核算銀行存款的核算 （一）（一）銀行結(jié)算方式銀行結(jié)算方式 四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票）四票（支票、銀行匯票、商業(yè)匯票和銀行本票） 一卡（信用卡）一卡（信用卡） 三方式（托收承付、委托收款和匯兌）三方式（托

3、收承付、委托收款和匯兌） 2 貨幣資金貨幣資金 1.支票支票 （1）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）現(xiàn)金支票（只能從銀行提現(xiàn)）+轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬）轉(zhuǎn)賬支票（只能從銀行轉(zhuǎn)賬） （2）有效期：不超過）有效期：不超過10天天 ，起點金額為，起點金額為100元元 （3）用于同城結(jié)算）用于同城結(jié)算 （4）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符，否則處以）不能簽發(fā)空頭支票，或與銀行預(yù)留印簽不符，否則處以5%但不但不低于低于1000元的罰款元的罰款2.銀行本票結(jié)算方式銀行本票結(jié)算方式 （1）有效期：）有效期：2個月個月 （2）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付）用于同城或同一票據(jù)交換區(qū)域的款項支付 （3

4、）分為定額本票和不定額本票，可以背書轉(zhuǎn)讓，一律記名）分為定額本票和不定額本票，可以背書轉(zhuǎn)讓，一律記名3.銀行匯票結(jié)算方式銀行匯票結(jié)算方式 （1）有效期：）有效期：1個月（超期作廢、錢存戶頭）個月（超期作廢、錢存戶頭） （2）異地使用）異地使用 （3）采用記名方式，可以背書轉(zhuǎn)讓）采用記名方式，可以背書轉(zhuǎn)讓 2 貨幣資金貨幣資金 4.商業(yè)匯票商業(yè)匯票 （1）是一種期票（未到期不能收付）是一種期票（未到期不能收付） （2）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票+銀行承兌匯票銀行承兌匯票 （3）有效期：最長不超過）有效期：最長不超過6個月個月 （4）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓）可以申請貼現(xiàn)，可以背書轉(zhuǎn)讓5.托收承

5、付托收承付 （1）用于異地結(jié)算）用于異地結(jié)算 （2）先發(fā)貨、后收款）先發(fā)貨、后收款6.委托收款委托收款 （1）用于同城或異地結(jié)算）用于同城或異地結(jié)算 （2）不用于大額交易）不用于大額交易 7.匯兌匯兌 （1）用于異地結(jié)算）用于異地結(jié)算 （2）電匯）電匯+信匯信匯 2 貨幣資金貨幣資金 銀行結(jié)算方式的歸納銀行結(jié)算方式的歸納 同城同城 支票、銀行本票支票、銀行本票 異地異地 匯兌、托收承付、銀行匯票、匯兌、托收承付、銀行匯票、 同城、異地均可同城、異地均可 信用卡、委托收款、商業(yè)匯票信用卡、委托收款、商業(yè)匯票 各種票據(jù)的有效期限，只要帶各種票據(jù)的有效期限，只要帶“票票”字的均可背書轉(zhuǎn)讓。字的均可背

6、書轉(zhuǎn)讓。！ 2 貨幣資金貨幣資金 （二）（二） 銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理銀行存款業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1 1、銀行存款帳戶的開立、銀行存款帳戶的開立-基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶、專用帳戶時存款帳戶、專用帳戶2 2、銀行存款的核算、銀行存款的核算（1 1）銀行存款的總分類核算）銀行存款的總分類核算設(shè)置設(shè)置“銀行存款銀行存款”賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，增加登記賬戶，資產(chǎn)性質(zhì)，增加登記在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。在借方，減少登記在貸方，余額一般在借方。 2 貨幣資金貨幣資金 （2 2）銀行存款的序時核算）銀行存款的序時核算1 1、設(shè)置銀行存款日記賬進行現(xiàn)金的序時核

7、算、設(shè)置銀行存款日記賬進行現(xiàn)金的序時核算 即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，即按照銀行存款收付業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序，由由出納出納人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆人員根據(jù)記賬憑證逐日逐筆登記在銀行存登記在銀行存款日記賬款日記賬上。上。 2 2、銀行存款日記賬的格式有：、銀行存款日記賬的格式有： 三欄式三欄式 多欄式多欄式3 3、銀行存款的對賬、銀行存款的對賬由出納根據(jù)對帳來進行，賬證、帳帳、賬單核對，由出納根據(jù)對帳來進行，賬證、帳帳、賬單核對，賬單核對不符的原因有：錯誤和未達賬項。賬單核對不符的原因有：錯誤和未達賬項。銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 年年 月月 日日項目項目金額金額項目項

8、目金額金額銀行對賬單余額銀行對賬單余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額企收，銀未收企收，銀未收銀收，企未收銀收，企未收企付，銀未付企付，銀未付 銀付，企未付銀付，企未付調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額調(diào)節(jié)后的存款余額未達賬項的處理未達賬項的處理 “銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項不是原始憑證，只是在對賬時為了消除未達賬項 的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。的影響而編制的，企業(yè)無需據(jù)此編制會計分錄、調(diào)整賬戶記錄。！ 2 貨幣資金貨幣資金 第四節(jié)第四節(jié) 其他貨幣資金其他貨幣資金 外埠存款外埠存款 在途

9、資金在途資金 銀行匯票存款銀行匯票存款 銀行本票存款銀行本票存款 信用證保證金存款信用證保證金存款 信用卡存款信用卡存款 存出投資款存出投資款 2 貨幣資金貨幣資金 以上資金均通過以上資金均通過“其他貨幣資金其他貨幣資金”賬戶進行核算，不通過賬戶進行核算，不通過“銀行存銀行存款款”。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）概念：（一）概念： 企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票所形成的債權(quán)。所形成的債權(quán)。（二）（二） 分類分類 按承兌人的不同：商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票按承兌人的不同：商

10、業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 按是否計息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)按是否計息：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)(三三)帳戶設(shè)置帳戶設(shè)置: “應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”二、應(yīng)收票據(jù)的計價與核算二、應(yīng)收票據(jù)的計價與核算計價：計價： 一般情況下，按一般情況下，按票據(jù)面值票據(jù)面值計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息計價，取得票據(jù)時暫不考慮票據(jù)利息。 “銀行承兌匯票銀行承兌匯票”等于等于“銀行匯票銀行匯票”嗎？嗎？ 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項(一一) 取得時（無論帶息與否）取得時（無論帶息與否） 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 當(dāng)應(yīng)收

11、票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款后，不再計提利息，但需要 計提壞賬準(zhǔn)備。計提壞賬準(zhǔn)備。！ 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項帶息票據(jù)利息的計算帶息票據(jù)利息的計算 應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息 應(yīng)收票據(jù)票面金額應(yīng)收票據(jù)票面金額利率利率期限期限 其中：其中： 期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔期限指簽發(fā)日至計息日的時間間隔 按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭； 按月計算時：對日計算，但月尾除外。按月計算時：對日計算，但月尾除外。 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項(二二)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理1、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯

12、票向銀行融通資金，銀行以扣、貼現(xiàn)的概念：未到期的商業(yè)匯票向銀行融通資金，銀行以扣除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。除利息后的余額支付給企業(yè)的行為。2、貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系、貼現(xiàn)期、票據(jù)期和持票期的關(guān)系出票日出票日到期日到期日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日票據(jù)期間票據(jù)期間持票期持票期貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算與處理、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算與處理（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)）不帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)面值票據(jù)面值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)面值票據(jù)面值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日之間的時間間隔，具體 計算同票據(jù)

13、計息期的計算。計算同票據(jù)計息期的計算。 如果是異地匯票，則需加如果是異地匯票，則需加3 3天承付期。天承付期。！ 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)）帶息票據(jù)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)本息和票據(jù)本息和貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期 票據(jù)本息票據(jù)本息=面值面值 （1+票據(jù)利率票據(jù)利率票據(jù)有效期）票據(jù)有效期） 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=票據(jù)本息和票據(jù)本息和-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值） 借或貸：財務(wù)費用借或貸：財務(wù)費用（差額差額） 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項3、貼現(xiàn)后的處理、貼現(xiàn)后的處理票據(jù)到期，出票人票據(jù)到期，出票人無力付款；銀行從無力付款；銀行從

14、貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬貼現(xiàn)企業(yè)直接劃賬 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款貼現(xiàn)企業(yè)貼現(xiàn)企業(yè)也無款可劃也無款可劃 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：短期借款貸：短期借款 為什么是短期借款呢？需要計息嗎？為什么是短期借款呢？需要計息嗎？ 例題例題 銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（銀行從貼現(xiàn)企業(yè)扣劃的款項是（ ） A.貼現(xiàn)的金額貼現(xiàn)的金額 B.票據(jù)面值票據(jù)面值 C.票據(jù)到期值票據(jù)到期值 D.票據(jù)到期值扣貼息票據(jù)到期值扣貼息 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項 例題例題 B公司于公司于2003年年4月月1日將日將2月月1日開出并承兌的面值為日開出并承兌的面值為100000元、年利率元、年利率

15、8%、5月月1日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行日到期的商業(yè)承兌匯票向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為10%。（1）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？）貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（2）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則）如果仍沿用上述資料，假定該票據(jù)為不帶息票據(jù)，則貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得該如何計算？（3）若）若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回，則會計分錄又該如何編制？款劃回，則會計分錄又該如何編制？ 3 應(yīng)收

16、款項應(yīng)收款項 續(xù)前例續(xù)前例 若若5月月1日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將日到期時，承兌人的銀行賬戶不足支付，銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃已貼現(xiàn)的票據(jù)退回該公司，同時從公司的賬戶中將票據(jù)款劃回。回。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：銀行存款貸：銀行存款102000 續(xù)前例續(xù)前例 若該公司的銀行存款賬戶余額不足。若該公司的銀行存款賬戶余額不足。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款102000貸：短期借款貸：短期借款1020004 4、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓 借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）

17、 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 5 5、到期的帳務(wù)處理、到期的帳務(wù)處理 借：銀行存款或應(yīng)收賬款借：銀行存款或應(yīng)收賬款（對方無力支付時對方無力支付時） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)（面值面值） 二、應(yīng)收款項二、應(yīng)收款項-企業(yè)與其他單位或個人因經(jīng)營或非經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)在短企業(yè)與其他單位或個人因經(jīng)營或非經(jīng)營活動而產(chǎn)生的應(yīng)在短期內(nèi)收回的債權(quán)。期內(nèi)收回的債權(quán)。交易類型交易類型賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置信用類型信用類型產(chǎn)生環(huán)節(jié)產(chǎn)生環(huán)節(jié)商品交商品交易下出易下出現(xiàn)的信現(xiàn)的信用形式用形式應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款掛賬信用掛賬信用在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生在銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)票據(jù)信用票據(jù)信用預(yù)付賬款預(yù)付賬款

18、在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生在購買環(huán)節(jié)產(chǎn)生非商品非商品交易交易其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)一般情況下，用于購銷環(huán)節(jié)以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系以外的其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項（一）應(yīng)收賬款的范圍（一）應(yīng)收賬款的范圍-P63-企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)收取的款項。收取的款項。（二）應(yīng)收帳款的計價（二）應(yīng)收帳款的計價 入帳的時間入帳的時間-應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認。（即應(yīng)收賬款應(yīng)該在銷售成立時予以確認。（即收入實現(xiàn)時確認收入實現(xiàn)時確認）應(yīng)收賬款計價應(yīng)收賬款計價應(yīng)收帳款的入賬金額應(yīng)收帳款的入賬金額 1、商業(yè)

19、（銷售）折扣、商業(yè)（銷售）折扣凈價法凈價法（銷售時確認折扣）（銷售時確認折扣） 原理：銷售越多折扣越多。原理：銷售越多折扣越多。 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣總價法總價法（收款時確認折扣）（收款時確認折扣） 原理：越早付款，越少付款。原理：越早付款，越少付款。 會計分錄：會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項(三三) 應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理應(yīng)收帳款的帳務(wù)處理1、賬戶設(shè)置、賬戶設(shè)置 - “- “應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”，資產(chǎn)性質(zhì)，增加記借方，減少記貸方，資產(chǎn)性質(zhì)，增加記借方，減少記貸方，余額一般在借方。余額一般在借方。 -將貨款及代墊的運雜費、包裝

20、費都記入將貨款及代墊的運雜費、包裝費都記入“應(yīng)收帳款應(yīng)收帳款”：2、例題、例題（P65） 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項第三節(jié)第三節(jié) 其他應(yīng)收款項的核算其他應(yīng)收款項的核算一、預(yù)付帳款的核算一、預(yù)付帳款的核算 -按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項項設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”：資產(chǎn)性質(zhì)：資產(chǎn)性質(zhì)預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)預(yù)付帳款不多的企業(yè)可以不設(shè)“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”科科目，而將預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在目，而將預(yù)付帳款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目科目核算。核算。 3 應(yīng)收款項應(yīng)收款項支付定金支付定金 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款對方企業(yè)發(fā)貨對方企業(yè)發(fā)貨時時

21、借：材料采購借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款支付尾款支付尾款 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款帳務(wù)處理帳務(wù)處理例：（例：（1） 2月月20日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款日，朗能公司向曉澤公司預(yù)付賬款100萬萬 （2）朗能公司實際支出材料款）朗能公司實際支出材料款300萬，增值稅（進項稅額）萬，增值稅（進項稅額）51萬萬 （3）朗能公司補付剩余款項）朗能公司補付剩余款項交交易易序序號號預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款123借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：原材料借：原

22、材料 300萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）51萬萬 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 351萬萬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 100萬萬借：原材料借：原材料 300萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增稅稅（進項稅額）應(yīng)交增稅稅（進項稅額）51萬萬 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 351萬萬借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 251萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬萬借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 251萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 251萬萬 例題例題二、應(yīng)收股利二、應(yīng)收股利-企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收其他單位分配的利

23、潤。配的利潤。具體業(yè)務(wù)見第四章具體業(yè)務(wù)見第四章 三、應(yīng)收利息三、應(yīng)收利息-企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應(yīng)收取的利息。的利息。具體業(yè)務(wù)見第四章具體業(yè)務(wù)見第四章四、其他應(yīng)收款的核算四、其他應(yīng)收款的核算-用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、用于核算商品購銷業(yè)務(wù)以外的各種應(yīng)收、暫付款項。暫付款項。 包括：包括：P71P71如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金如：支付押金、保證金，應(yīng)收賠款、備用金等業(yè)務(wù)的核算。等業(yè)務(wù)的核算。第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)收款項減值的核算 一、應(yīng)收款項等金融

24、資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷一、應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷 在資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，在資產(chǎn)負債表日，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確應(yīng)將該應(yīng)收款項減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù) 債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)債權(quán)人

25、出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定 相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。！ 二、應(yīng)收款項減值的確定二、應(yīng)收款項減值的確定 （一）（一）應(yīng)收賬款單項金額重大應(yīng)收賬款單項金額重大應(yīng)單獨進行減值測試應(yīng)單獨進行減值測試-測試標(biāo)準(zhǔn)測試標(biāo)準(zhǔn)“未

26、來現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是否低于其是否低于其“賬面賬面價值價值”（二）單項金額（二）單項金額不重大不重大的應(yīng)收賬款以及的應(yīng)收賬款以及單獨單獨測試后測試后未未發(fā)生減值發(fā)生減值的單項金額的單項金額重大重大的應(yīng)收款項的應(yīng)收款項應(yīng)按組合方式進行減值測試應(yīng)按組合方式進行減值測試 壞帳準(zhǔn)備計提方法按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，壞帳準(zhǔn)備計提方法按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備再按資產(chǎn)負債表日余額的一定百分比計提壞賬準(zhǔn)備 計算程序計算程序 以應(yīng)收款項余額百分比法為例以應(yīng)收款項余額百分比法為例 根據(jù)會計期末應(yīng)收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應(yīng)根據(jù)會計期

27、末應(yīng)收款項余額乘以估計壞賬率來估計期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計算確定本期應(yīng)提取的金額。保留的壞賬準(zhǔn)備，然后計算確定本期應(yīng)提取的金額。 三、應(yīng)收款項減值的帳務(wù)處理三、應(yīng)收款項減值的帳務(wù)處理 （1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法 實際發(fā)生壞賬時才確認資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。實際發(fā)生壞賬時才確認資產(chǎn)減值損失并注銷壞賬。 適用條件適用條件 債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽較高，壞賬損失風(fēng)險債權(quán)數(shù)額小且較穩(wěn)定，債務(wù)人信譽較高，壞賬損失風(fēng)險程度很小。程度很小。 優(yōu)點優(yōu)點 賬務(wù)處理簡單賬務(wù)處理簡單 缺點缺點 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負債表中不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，致使資產(chǎn)負債表中的的“應(yīng)收賬款

28、應(yīng)收賬款”虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。虛增，壞賬實際發(fā)生前的利潤表中的利潤虛增。（2）備抵法）備抵法謹慎性原則的體現(xiàn)謹慎性原則的體現(xiàn) 概述概述 對所有債權(quán)按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。對所有債權(quán)按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備。 計提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法、范圍、提取比例由企業(yè)自行確定 實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金實際發(fā)生壞賬時，沖減壞賬準(zhǔn)備并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。額。 核心問題核心問題 對壞賬損失的估計對壞賬損失的估計 優(yōu)點優(yōu)點 體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，使資產(chǎn)

29、負債表中的應(yīng)收賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。賬款反映可收回金額，避免利潤虛增。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” 1.計算應(yīng)收款項的計算應(yīng)收款項的“期末余額期末余額”計提的基數(shù)計提的基數(shù) 絕對絕對不不能簡單地根據(jù)應(yīng)收賬款能簡單地根據(jù)應(yīng)收賬款總總賬余額確定賬余額確定 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細帳的借方余額預(yù)付賬款和應(yīng)付帳款所屬明細帳的借方余額 應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細賬的借方余額應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款所屬明細賬的借方余額 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 2.根據(jù)應(yīng)收款項的期末余額和計提比例確定根據(jù)應(yīng)收款項的期末余額和計提比例確定“期末應(yīng)保留的壞期末應(yīng)保留的壞賬賬 準(zhǔn)備準(zhǔn)備”（“當(dāng)

30、期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額”） 期末期末應(yīng)保留應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項期末余額的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收款項期末余額計提比例計提比例3.計算提取前已有的壞賬準(zhǔn)備計算提取前已有的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額提取前已有的壞賬準(zhǔn)備貸（借）方余額期初貸方余額期初貸方余額 提取前的本期貸方發(fā)生額合計提取前的本期貸方發(fā)生額合計 提取前的本期借方發(fā)生額合計提取前的本期借方發(fā)生額合計 4.與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進行比較，決定本期應(yīng)提?。ɑ驔_與提取前已有的壞賬準(zhǔn)備進行比較，決定本期應(yīng)提?。ɑ驔_ 回）壞賬準(zhǔn)備的金額回）壞賬準(zhǔn)備的金額本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)保留的壞賬準(zhǔn)備提取前已有的壞賬準(zhǔn)備 “ “當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備